tập huấn thông tư 26 2015 TT-BTC

BO TAI CHiNH
TONG CUC THUT

s6JJlns-rcr

CQNG HOA XA HQr CHU NGHIA vrpT NAM
DQc lip - Tg do - Hgnh phrfic

Hd

N||

ngayl0 thdng

f

ndm 2015

THONGBAo
V/v k5t qu6 HQi nghit$p huin vi giii tl6p mQt s6 nQi dung
t4i Th6ng tu_s626/20l5ftT-BTC ngiry 2710212015 hrnfing d6n
vd thu5 GTGT, quin lf thu6 vi h6a don.

.

Tir ngdy ll/03/2015 tl6n ngdy lS/03/2015, T6ng csc huin Thdng
s6
.26l20l5lTT-BTC ngiry 2710212015 huong din nQi dung vd thu6
GTGT, quan thu€ vd h6a tlon t4i 3.midn: HQi ngh! miAn Nam g6m 2l Cr,rc thuiS vd
Vdn phdng tt4i di6n Tdng csc Thu6 t6 chric t4i TP. Hd Chi Minh; HQi nghi miAn

Bic g6m 26 Cyc thu€ t6 chric tai.TP H6i Duong, (tinh Hai Duong); HQi nghj miAn
Trung vi khu vuc T6y nguydn gdm 16 Cgc thud t0 chirc tai TP Ed Lat (tinh LAm
D6ng).

fi
f

Tai hQi nghi, T6ng cgc dd gi6i thi€u nQi dung vi nhtng dii6m cin luu t4i
Th0ng tu s6 26/20I51TT-BTC ngdy 2710212015 (sau itdy.gqi ld Th6ng tu 26); giiri
d6p mQt si5 nQi dung tqi Th6ng tu d6 dam bio th6ng nh6ittrgc hiQn (cdc n\,i dung
gidi ddp kim theo Th6ng bdo ndy).

f

T6ng cgc ttruii ttrOng b6o tlai cric Cgc thuii, c6c Vg, Don vi dugc Ai}t./,.ttz

Noi nhQn:
- LSnh - Cgc thu6 c6c tinh, TP;
- Cdc Vp, don vi thu6c TCT;
- Trang tin nQi bQ cta TCT;

- Luu: VT, CS(2).it


rONG

cvc THUf

cAc Ner DUNG oA cr,lr oAr

TAr Her NGHI TAp nuAx rndxc rrlso z6t2usnr-BTc
(Kdm theo Th6ng bdo t6

l.Z3.tf4-fCf ngay...4A..U|Z0t5 ctia Tiing clrc Thu€)

tu 26 hucmg d6n c6c truong hqp.kh6ng 6p dgng mric thu6 su6t
0Yotrongd6 c6 m[ttrang thu6c fti, rugu, bia nhap khAu sau il6 xu6r khAu. Vay nhQp
kh6u d ttdy tlugc hi€u ld m4t hang thu6c l{, ruou, bia c6 ngu6n g6c nhip khAu hay
chi 6p dung d5i voi doanh nghiQp nh{p khAu thu6c 16, rugu, bia?
1. Tai Th6ng

Trd ldi:

D6i tuqng kh6ng 6p dgng thu6 su6t 0% theo huorg d6n t4i tnOng tu li ruou,
bia, thu6c li nhip khAu s.au tl6 xu6t.khiu, do tt6, doanh nghiQp ndo xu6i ttr6u ruqu,
bia, thu6c 16 c6 ngudn giic nhgp khAu thi kh6ng dugc 6p dung thu6 su6t 0% d5i voi
ruqu, bi4 thu6c ki xu6t khAu, kh6ng phdn bi-et doanh nghiQp c6 thlrc hiQn nhAp
khAu hay kh6ng.

2. Rugu, bi4 thu6c 16 nhip khdu sau tl6 b6n ra d khiu thuong mai (khdu
trung gian) thi xri lf thi5 ndo?
Tra tdi:

Rugu, bia, thu6c 16 nhfp khAu sau d6 brin ra d khdu trung gian thlrc hi6n k€
khai, kh6u tru th96 GTGT theo quy doanh nghiQp xu6t khAu rugu, bia, thu5c 16 c6 ngu6n gdc nhdp khAu.

3. Vi€c b6 sung. doanh thu kh6ng phii k€ khai, tinh nQp thu6 cTGt vAo
c6ng thric x6c tlinh thu6 GTGT tlAu viro hang h6.a dlch qr sri dgng tl6ng thdi cho
sT *ugt, kinh doanh hang h6a, dfcJr w chiu thuii vd kh6ng chiuthuii vdo cd tu vi

m6u sti s€ kh6ng anh hucrng ttiSn k6t qu6 x6c ttinh thui5 GTGT il6u vdo clugc kh6u
trir/troin thu6 nhmg lqi kh6 kh6n trong viQc tinh torin.
Trd loi:

MOt s.o Cqc Thu6 phin 6nh C?p vuonC m6c khi xric ttinh ttru6 CfCt aAu
vio tlugc kh6u tru e6i v0i co sd kinh doanh vta c6 doanh thu kh6ng chfu thui5
GTGT, doanh thu chiu thuil GTGT vi doanh thu kh0ng phdi k€ khai, tinh nQp thui5
GTGT, trong khi d6 thui5 GTGT diu vdo cria hdng h6a, dich v9 chiu ttru6 CtCt va
hdng h64 dlch vU khdng phii kO khai, tinh nQp thu€ GTGT dugc khAu tru todn bQ,
do d6, tl€ tl6m bio x6c tlinh chinh xric s6 thu6 GTGT ddu vdo duo. c khdu brr/hoan
thu6, Th6ng tv26 dehuong d6n c6ng thric phan b6 thuiS GTGT dAu vdo vd b6 sung
chi ti€u t32al- Gid tri HHDV bdn ra kh6ng tinh thuii tai Td khai thu6 GTGT mau
sd 0I/GTGT.


Ot5i vOl cOng thirc tinh sai thui5 GTGT ddu vdo cria hdng h6a xu6t khAu dugc

hoan di b6 chi ti6u "sd thu6 GTGT ddu vdo cria FIH cdn t6n kho crrli thring/quy"
a6i vOi truong hqp co sd kinh doanh thuong m4i mua hang h6a tliS xu6t khiu.
4. C6c doanh nghigp c6 ph6i thgc hi€n di€u chinh lai c6c td khai thring
thing2l20l5 d6i vdi cric truong hqp sau kh6ng:

I vi

-

Trudng hqp doanh.nghi-6p c6 ddng thdi ho4t tlQng san xu6t kinh doanh
hdng h6a, dich v.u chiu thu€ vd khdng chiu thu€ vd nQp td khai thu6 GTGT theo
th6ng thi c6 phii thFc qien di€u chinh lai rj.lQ x6c dinh thu€ GTGT ddu vdo hang
h6a, dich vg sri {rng {6ng thdi cho sin xudt, kinh doanh hang h6a dlch vq chiu

thu6

vi

kh6ng chlu thu6.

xuft khAu ttd kC khai kh6u tru hoic lQ thu6 GTGT rtdu vdo duo. c khiu tru kh6ng?

- Trudng hqp doanh nghigp

phai thyc hien di6u chinh l4i

tj

hqp doanh nghiQp phret sinh doanh thq chi phi beng ngo4i t€ thi crlc
doanh nghiQp c6 phii k€ khai di6u chinh l4i doanh thu tinh thu€ CTGT dn k€ khai
t4i c6c td khai thring l, thing2 kh6ng?
- Trudmg

Trd ldi:
Th6ng tu 26 tluo. c ban hanh vdi chri truong t?o thugn lqi cho doanh nghigp.
Do tl6, doanh nghigp duoc lga chgn vipc c6 thuc hiQn tli€u chinh hay kh6ng theo
huong thu{n lgi cho doanh nghiQp. Trudng hqp cdn c6 vuong mfc, <16 ngh! Cgc
thuii beo crio cu th6 va de xu6t xri ly.

5. V€ nQi dung huong d6n chua ph6i di6u chinh l4i s5 ttruiS GTGT da kC
khai, dd khdu tru hofc hoan thu€ trong trudng hgp CSI(D tu chua di vdo ho4t ilQng san xu6t kinh doanh nhmg phg gi6i th6, ph6 sAn hoic
ch6m dut ho4t tlQng chua ph6t sinh thu6 gi6 td gia ting dAu ra cria hoat rl6ng kinh

doanh chinh theo dg 6n d6u tu chua tlugc 16.
Trd ldi:

Va nQi dung ndy, t4i Nghi tlinh 12 quy ilinh viQc "chua ph,fii diiu chinh lqi
.
sii thud GTGT dd kZ $hqi, khiiu yir ho(c hodn thuA'.Ndhi dinh chua c6 guy dinh
c6c trudng hgp cs th6 ve Aoi diiSm phni di€u chinh. Th6"C tu 26 & qttriS trOa OZ
trudng ho,p nhu sau:
"Trudng hry c.o s& kinh doanh sau khi ldm diy rli thd t4c theo quy dinh ct)a
phip ludt vi gidi thii, phd sdn thi diii voi sii thui! GTGT .tti tluEc hodn thqtc hiQn
theo quy dinh cila phdp tuAt vA gidi thi, pki sdn vd quin U thuii; diii va sii thuii
GTGT chua drqc hodn thi kh6ng dtgc gidi quyiit hodn thuii.
Trudng hqp co s& kinh doanh chdm &h hoqt ilQng vd l(h6ng phdt sinh thud
GTGT ddu ra cfia hoqt dQng kinh doanh chinh thi phdi nQp lqi sii thuii dd dttqc
hodn vdo ngdn sdch nhd runa Trudng ha.p c6 phdt sinh bdn tdi sdn chiu thud


GTGT thi kh6ng phdi
bdn ra."

diiu chinh lai s6 thu€ GTGT diu vao tuong

rimg ctia tdi sdn

DC nghi c6c Cuc thu6 rd.sorit. trong thrJc t6, n6u c6 vudng m6c ve nQi dung
ndy thi c6 vin btur brio crio vd dO xu6t dii f6ng cgc kip thdi b6o crio BQ.

6.,Th6ng Iu 26 dd huong din truong hqp ph6t sinh doanh thu, chi phi, giri
tinh thu6 bdng ngoai td phdi quy ddi ngo?i tQ ra tl6ng viet Nam theo huong dan tai
Th6ng tu s6 200/2014/TT-9TC. ngdy 22/12/2014. Tuy nhi6n t4i Th6ng tu

39/20l4rrr-BTC lai huong ddn v€ giao dich binh quin cira thi truong ngo4i tQ li€n ngdn hang do Ngdn hang NNVNI
c0ng b6 t4i thdi tti€m lgp h6a don.

f

Trd ldi:

V€ nQi dung niy, Th6ng \t 26 de b6i b6 c6c nQi dung quy dinh vd bi da khi
x6c ttinh doanh thu, gi6 tinh thuii t4i c6c Th6ng tu ban hanh tru6c ngdy OtiOltZOtS,
do d6, tir ngiry 0110112015, tl€ nghi thyc hiQn theo Th6ng ru 26.

7. C6 CBc ttruii tirin nghi b6 mdu 3.14 (mAu D€ ngh! st dqng h6a in/ttat in) vd miu 3.15 (miu Th6ng b6o v€ vigc sft dUng h6a don to-inlOat in; t"i
Th6ng tu s6 39/20l4/TT-BTC.
Trd ldi:
DC nghi cric Cgc thuii rd so6t c6c m6u bi6u, niiu c,en thii5t b6 di! cii crich thri
qc hanh chinh thi c6 vdn bin grii T6ng cgc dtl TOng cqc nghi€n ctlu, b6o crio BQ
Tdi chinh xem xdt, sria dOi.

8. NChi dinh 12/2015ND-CP quy ttinh: Doanh nghiQp, t6 chirc kinh t6 thu6
nhd, thu€ tai san cria cri nhAn cho thu€ c6 tdng doanh thu tir kinh doanh tr6n 100
tri€u tt6ng/nnm tud l€n, n6u trong hoo nQp thuti thi doanh nghiQp c6 tftich nhi€m khAu tru thui5 TNCN 5%o tr€n sO tien tnue
vir nQp vdo tiAn thuil vdo NSNN. Vdy doanh nghiQp c6 phdi kh6u tru ca thuii GTGT
nQp thay kh6ng?
Trd ldi:
T6ng. cpc.Thu,5 gni.ntr4n, ti6p thu, brlo c6o Bd Tai chinh tt6 huong
ThOng tu vO thu€ TNCN sip ban hdnh.

din t4i

9. MQt si5 Cgc thuii bin khodn vi€c b6 Bdng t€ h6a don HH, DV mua vio,
biln ra sE kh6 khen cho co quan thu€ hong vipc ki6m tra, ph6t hiQn sai ph4m c0a
NNT.
Trd ldi:

Thgc hiQn cdi c6ch thri 4rc hanh chinh, Luat si5 7ll2}l4lQHl3 d6 quy rlinh
nguoi nQp thuti khdng ph6i grii Bang k€ h6a don HH, DV mua vdo, b6n ra ctmg hd
so khai thu6 GTGT d6n co quan thuti d6 giim gid khai thu6 GTGT cho nguoi n6p


thu6. Tuy nhi€n, ngudi !0n thu6 ph6i luu git t6t ci h6a don, chimg tu thanh toan,
v{n dkinh doanh (doanh thu, chi phi) cirng voi c6c sti ki5 toiin cta doanh nghi6p. Do 116,
co quan thuti c6 ttr6 tiiSm tra dtii chiiiu vA ttrui5 GTGT du-o. c gin tiCn vdi s6 srich k6
torin, chimg tt, tai liQu chrlng minh giao dich mua./b6n hirng h6a, dich vr,l (khdch
hang, nhd cung cAp, ng6n hang, hqp ddng, gi6y ph6p nhQp/xudt khAu, hang tdn kho,
ng phii tr6...) chri kh6ng chi ld h6a dsn brin hang.
10. Kh6i niQm "xdy dgmg, b6n hdng vdng lai" hong Th0ng tu le tu tinh khdc
(tu
d€n. VQy

trong nQi b0 tinh
huyQn ndy sang huyQn khric) c6 ggi ld vdng lai
khdng? KiiSn nghi: orii vOi nhd thdu ngo4i tinh khi xdy dpg c6ng trinh bnng v5n
ngdn s6ch d huyQn ndo thi huyQn d6 dugc hudng. Doanh nghiep trong tinh xAy
dmg c6ng trinh, dA nghi k€ khai thuiS t4i co quan thu6 quan lf trgc tiiip, kh6ng chia
2%; cho tung huyQn.

Trd ldi:

Th6ng tu s6 tsstzotznT-BTc vd Th6ng tu sii ttglzot4lTT-BTC ngiy
25/8/2014 di huong d6n cU th,i vi€c phin chia s6 thuiS phdi nQp trong cac truong
hgp c6ng trinh, h4ng mpc c6ng trinh xdy dgng co ban bAng ngu6n v6n NSNN li6n
tinh, li€n huyQn.
11. Th6ng tu 26 hudng d6n: Nguoi nQp thuii c6 rui ro cao thi lAp h6a tlon c6
m5 x6c thpc gui co quan thuti. Nhu v{y kh6ng ttr.i tirim soft duoc. Dd nghi e6i vOi
NNT c6 rui ro cao thi thlrc hiQn mua h6a don.

Trd ldi:
Theo huong 05n t4i th6ng nt 26/2Ol5lfT-BTC vi Th6ng tu s6 ZgtZOtCffTBTC: Trudng hSp NryT thuQc trudrng hqp rui ro cao v6 thui5 thi thyc hiQn mua h6a
tlon cria co quan thud ho4c lgp h6a itol di€n tu vd grii th6ng tin tr€n h6a phu.ong thr?c tliQn tu cho co quan thu€ de nhQn md x6c thgc h6a don tir co quan
thu6. B0 Tii chinh s€ huong.d6n c6c trudng hqp phdi st dqng h6a don md xilc thuc cria co quan thu€.
12. V€ c6ng thric phdn UO ttrui5 GTGT cria hang h6a xu6t khAu: X6c dinh
.
t6ng doanh thu hang
qr_

h6a, dich
xu6t khAu cria thdi
th6ng hay quy ho{c ci lc} hoan thu6.
Trd

kj' xin hodn ld th6 nao, la

ldi:

T6ng doanh thu hang h6a" dich v.u xu6t kn6u d6 x6c dinh sii ttrui5 GTGT cria
hang h6a xudt khAu duoc hodrn thu6 ld doanh thu cria k! k6 khai theo quy itinh v6
quan ly thu6.
13. D6i vcri h6a don thanh.to6n bang ti€n m{t thi co sd kinh doanh ph6i thqc
hiQn tti€u chinh viQc k€ khai, kh6u tru thud GTGT vdo thri.ng ndo: Thring ph6t sinh


thanh torin ti€n m4t, th6ng hilt thdi han thanh torin theo hcrp ddng hay thring
k€ khai
h6a dgn.
Trd

loi:

ooi voi h6a tlcrn thanh torin bing tidn mdr thi co ss kinh doanh ph6i thpc
hi€n k€ khai, di6u chinh giim s.o thuri -crcr ah tlugc kh6u tru viro tcy iintr
ttruii

phrit sinh vi€c thanh to6n b6ng ti€n mdt.

frgnq
tr6 chfm, trA g6p, co sd kinh doanh cdn cf vdo ho,p
rr
,tl.
PTq
lsp
ddng bnng vin ban d6 k€ khai, khau trt ttruii ctct thu.i

crcr

diu vdo. Khi h6i
co sd kinh doanh chua c6 chimg tu thanh torin thi c6 phii
lq.h+
S:" !p.1"."g,
k€ khai, tli€u chinh kh6ng?
Trd

ldi:

viQc kE khai, thanh to6n (thanh to6n qua ngan hang hay thanh to6n bang ti€n
ra kh6ng phu
thuQc vdo thdi h4n thanh torin ghi tr€n hqp d6ng.

rit;

15. Truong hqp.doanh nghiQp chi kinh doanh met hdns phan b6n thu6c rttii
tugng khdng chiu.thuii.crcr ttti
pnai n6p Td ttrai inue
rr"v uron*r vi
"o
khdng ph6t sinh s6 thu5 phni nQp, kh6ng phrii-sinh thu6 duo. c kh6u tru.

drcf

Trd ldi:
HiQn nay chua c6 quy ttlnh doanh nghi-€p chi kinh doanh mat hane thu6c d6i
tuqng kh6ng chiu thu6
thi khong pnai nQp To khai thub cr6r, do oo.
chi.kinh

phan b6n (ld mat hdng thuQc ttrii hrsng kh6ng chiu
1""$.:C^{..p_
!9ann
thu6 GTGT tu ngdv 0rl0r/20t5) ph6i nQp Td khai thu6 crcr theo quy aiJ nicn

crcr

hanh.

16. Phan b6n br4n trong nudc- thuQc drii ruong kh6ng chiu thui5 GTGT. phan
b6n xu6t khdu c6 dugc rip dung thu6 ru6i oX f
Trd ldi:

Cln_crl huong din tai DiAu 9 Th6ng tu s6 ZtgtZOt3lTT-BTC ve ap asng
thu€ sudt thu€ GTGT 0% ddi vdi hang h6a thuQc diQn kh6ng chiu thu6 crbT khi
1*it t<94u, F ngdy 0tt0tt}0r5, phan b6n thuOc khi xudt khdu tluo. c 6p dUng thuii su6t 0%.

. !
.

17. Tai khorin l0 Di0u2 Th6ng tu 26 bO sung Di6u 34a c6 quy tlinh nghia vU
cria co qlan thu6 nSp kh6ng pfiai nqp
\i,Cm.tra
ti€n ch{m n6.p kh6ng thi:

t**g

- Teng kh6i lugng c6ng viQc cho co quan thu6
- Co quan thu6 chua 16 phdi kiiim tra nhirng n6i dung gi


- B0 ph$n ndo cria co quan thu6 s€ thgc hiQn ki6m tra (Kirim tra hay Quan

lf

ng).
Trd

ldi:

Ludt s5 71/2014/QH13 quy tlinh vA viQc kh6ng tinh tidn ch{m ngp cho mQt
si5 truong hqp. Ddy li nQi dung quy ttinh moi. D6 ddm b6o tinh than trgng trong
viQc xric quy vi€c. Vdi mgc dich ki6m tra e6. Uan trantr th6ng b6o v€ viQc NNT kh6ng ph6i nQp
ti6n chdm nQp
.,- n€n nQi dung ki€m tra ld c6c nQi dung t4i vdn bdn cria NNT grii co
quan thu€ (mdu sO OI/TCI{).
VA vigc 90 p.tran ndo sE thlrc hi€n ki,5m tra, T6ng cgc Thu6.ghi nh{n trong
qu.i tdnh sta d6i, b6 sung quy trinh quan lf ng vdr cudng ch€ ng thu€.
18. Th6ng tu 26 d6bdi b6 khoan 2 Ei€u 2l Th6ng tu sti tsvzot+rrt-gtc
viQc gia han nQp thu€ tl6i vdi c6ng trinh, hang mgc c6ng trinh xdy dpg co ban
tlugc NNT Ly tr.uc ti€p vdi chir tl6u tu do NSNN c6p ph6t ho{c c6 ngu6n v6n tu
NSNN. Vdy doanh nghiQp thgc hiQn c6ng trinh xiy dlmg co ben bang ngu5n v5n
NSNN chua tlugc NSNN thanh torin c6 thuQc truong hgrp kh6ng tinh ti€n chim n6p
ti€n thu6 kh6ng.

.
v€

ldi:
Khoan l0 Didu 2 Th6ng fi26 dahuong d6nNNT khdng phii ngp tiAn chQm
nQp tidn ttruti ttri NNT cung tmg hang h6a dich 4r ilu-o. c thanh torin bang ngudn
NSNN nhtmg chua ttugc tlon vi sri dung v6n NSNN thanh torin (bao g6m ci trudng
hgp NNT thyc hiQn c6ng hinh x6y drmg co ban blng ngu6n v6n NSNN nhrmg
Trd

chua ttugc NSNN thanh to6n).
19. VC d.ii tugng kh6ng chiu thu6 GTGT d6i v6i "m6y m6c, thi6t bj chuy€n
dtrng chuy€n ding phpc 4r khai thiic, bio quan san phdm cho tiru cri c6 tdng c6ng
sudt m6y chinh tu 90CV tro l€n ldm ngh€ khai th6c hii sin ho{c dich vu hfu cdn
phgc vg khai th6c h6i sin" kh6 x6c
Trd ldi:
., ...t
^.i
Ti€p thu ki€n c0a cq quan qgan ly chuy€n ngdnh ld BQ N6ng nghigp vd
Ph6t tri6n ndng th6n, t4i.khoan 2 Didu I Th6ng tu 26 huong adn vE e6i tuqng
kh6ng chiu thuC GTGT d6i vdi "m6y m6c, thiet bi chuyOn dirng chuy€n dung phgc
vu khai th6c, b6o quan san phdm cho tdru c6 c6 t6ng cdng suit m6y chinh tu 90CV
trd l6n ldm nghC khai thric h6i sqn ho{c dich vu hAu cdn phpc vp khai th6c h6i s6n".
Trong trudng hqp wdng m6c,
f

20- MQt sO quy trinh,
hudne dAn v6 chinh s6ch.

Trd ldi:

fng dgng CNTT

cdn chua phir hqp v6i c6c Th6ng tu


nu{, T6ng cgc Thu€ dang thuc hi€n rir soiit c6c quy trinh, irng dung
^-,__H.ipn
CNTT de sua d6i, b6 sung cho phtr hqp vdi c6c chinh srlch mdiban hanh vd-s€ uan
hdnh cric quy trinh, img dung CNTT tucrng ring trong thdi gian s6mnh6t.rli,t