KẾ TOÁN TÀI CHÍNH NÂNG CAO

CHƯƠNG 1
NGUYÊN TẮC HỢP NHẤT
Mục tiêu môn học
Báo cáo tài chính hợp nhất
Thảo luận hình thức của kinh doanh kết hợp
Giải thích khái niệm kiểm soát và sự tồn tại của kiểm soát được xác

Tham khảo
LO6
LO6.1
LO6.4

định như thế nào
Giải thích tại sao các giao dịch trong nhóm phải được loại bỏ
Kế toán Nguồn Vốn
Định nghĩa “ảnh hưởng quan trọng” và phân tích ngắn hạn nhân tố

LO6.6
LO7
LO7.1

có thể được dùng để xác định ảnh hưởng quan trọng có tồn tại hay
không
Danh sách chủ đề
1. Nhóm tài khoản – giới thiệu
2. Nhóm công ty
3. Chuẩn mực kế toán quốc tế 27 Báo cáo tài chính hợp nhất và Báo cáo tài chính
đơn vị
4. Giao dịch nội bộ

GIỚI THIỆU

Trong chương này chúng ta sẽ xem xét các định nghĩa chính trong việc hợp nhất.
Những vấn đề này là căn bản cho việc hiểu các nhóm tài khoản, vậy nên hãy đảm
bảo bạn có thể hiểu chúng và sau đó tìm hiểu chúng.
NGUYÊN TẮC HỢP NHẤT

Nhóm tài
khoản

Nhóm công
ty

Các tài khoản hợp Công ty con (tức là
nhất hoặc nhóm thực thể có kiểm
soát) ví
> 50%
báo cáo vị trí vàCông
ty dụliên
kết
số phiếu
hiệu suất củachiếm
quyền biểu
Củngtừcố20%
kết đến
quả
nhóm như là mộtquyết
theo IAS 27
thực thể đơn lẻ 50%

Đầu tư chiếm quyền
biểu quyết dưới 20%
đối với mỗi công ty.

Chuẩn mực kế toán quốc tế
27 Báo cáo tài chính hợp nhất
và Báo cáo tài chính đơn vị
Miễn:
- Công ty mẹ sở hữu hòa
toàn công ty con,
- Chứng khoán không
giao dịch công khai,
- Không phát hành chứng
khoán,
- Cuối cùng công ty mẹ
xuất bản báo cáo tài
chính hợp nhất

Giao dịch nội
bộ

Ví dụ
- Buôn bán
- Cổ tức
- Khoản vay


Trước khi bắt đầu
Nếu bạn đã nghiên cứu các chủ đề này trước đây, bạn có thể tự hỏi liệu bạn cần
phải nghiên cứu chương này đầy đủ. Nếu đúng như vậy, vui lòng thử các câu hỏi

dưới đây, bao gồm một số chủ đề sau.
Nếu bạn trả lời tất cả các câu hỏi này thành công, bạn có thể có kiến thức chi tiết
hợp lý về chủ đề, nhưng bạn vẫn nên lướt qua chương để đảm bảo rằng bạn đã quen
với mọi thứ được đề cập.
Có các tài liệu tham khảo trong ngoặc cho biết nơi trong chương bạn có thể tìm
thấy thông tin, và bạn cũng sẽ tìm thấy một bình luận ở cuối Cẩm nang nghiên cứu.
1 Công ty con là gì? (Phần 2.1)
2 Cộng sự là gì? (Phần 2.1)
3 Cách thức kiểm soát được thiết lập như thế nào? (Phần 2.2)
4 Làm thế nào ảnh hưởng quan trọng được thành lập? (Mục 2.3)
5 Một công ty con và một công ty liên kết làm thế nào? (Phần 2)
6 Những công ty con nào có thể bị loại khỏi hợp nhất? (Phần 3.4)
I.
Tài khoản nhóm - giới thiệu
1. Giới thiệu
Các doanh nghiệp lớn bao gồm nhiều công ty được kiểm soát bởi một công ty
trung ương hoặc hành chính. Các công ty này được gọi là một nhóm. Công ty kiểm
soát, được gọi là công ty mẹ. công ty mẹ sở hữu một phần hoặc toàn bộ cổ phần
trong các công ty khác, gọi là công ty con.
Có nhiều lý do để một công ty mua toàn bộ hoặc một phần của công ty khác : lợi
thế thương mại liên quan đến tên của các công ty con, vì mục đích thuế hoặc pháp
luật vv. Trong nhiều trường hợp, một công ty sẽ phát triển bằng cách mua lại mua
một số công ty khác.
Trong thuật ngữ kế toán truyền thống, một nhóm công ty bao gồm một công
ty mẹ và một hoặc nhiều công ty con được kiểm soát bởi công ty mẹ.
2. Sự cần thiết cho các tài khoản nhóm
Thông tin trong báo cáo tài chính riêng lẻ của công ty mẹ và của từng công ty
con không đưa ra một bức tranh về các hoạt động của nhóm. Tương tự, nếu một
nhóm có một số công ty con, người sử dụng tài khoản sẽ không thể hiểu được vị trí

và hoạt động chung của nhóm bằng cách xem xét các báo cáo tài chính của từng
công ty thành lập nhóm.
Do đó, các tài khoản nhóm phải được lập từ các báo cáo tài chính riêng lẻ.
Các tài khoản hợp nhất là một hình thức các tài khoản nhóm kết hợp thông
tin có trong các tài khoản riêng của một công ty mẹ và các công ty con như thể
chúng là tài khoản của một đơn vị duy nhất. 'Tài khoản nhóm' và 'Tài khoản hợp
nhất' là các từ thường được sử dụng đồng nghĩa.
Hầu hết các công ty mẹ đều có các tài khoản riêng và tài khoản nhóm của họ
trong một gói duy nhất. Gói này bao gồm:
 Các báo cáo tài chính của công ty mẹ bao gồm các khoản đầu tư vào các
công ty con như một tài sản trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và
thu nhập từ các công ty con trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
 Báo cáo kết hợp thu nhập toàn diện
 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất.
Có thể không phải xuất bản tất cả các báo cáo tài chính của công ty mẹ, tùy
theo các quy định của địa phương hoặc quốc gia.
3. Chuẩn mực kế toán
Chúng ta sẽ thảo luận về ba tiêu chuẩn kế toán dưới đây trong ba chương kế
tiếp:
• Chuẩn mực kế toán quốc tế 27 (IAS 27) Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng
lẻ.
• Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế 3 (IFRS 3) Kết hợp kinh doanh
• Chuẩn mực kế toán quốc tế 28 (IAS 28) Đầu tư vào công ty liên kết.
Các tiêu chuẩn này đều liên quan đến các khía cạnh khác nhau của các tài
khoản nhóm, nhưng có sự trùng lặp giữa chúng, đặc biệt là giữa IFRS 3 và IAS 27.
Trong chương này và chương tiếp theo chúng ta sẽ tập trung vào IAS
27, bao gồm các định nghĩa nhóm cơ bản và các thủ tục hợp nhất của mối quan hệ
giữa công ty mẹ và công ty con. Trước hết, chúng ta sẽ xem xét tất cả các định

nghĩa quan trọng liên quan đến tài khoản nhóm để xác định cách đối xử với từng
loại hình đầu tư cụ thể trong tài khoản nhóm.


CÁC CÔNG TY THÀNH VIÊN
1. Tổng quan:
Công ty con là một thực thể được kiểm soát bởi một thực thể khác, trong
trường hợp này là công ty mẹ của nó. Kiểm soát thường xảy ra khi công ty mẹ sở
hữu trên 50% quyền biểu quyết của một thực thể đó.
2. Các định nghĩa:
Chúng ta sẽ xem xét một số các định nghĩa này chi tiết hơn sau đó, nhưng
chúng rất hữu ích ở đây vì chúng cho bạn cái nhìn tổng quan về tất cả các khía cạnh
của các tài khoản nhóm.
Những bình luận thêm:
Tất cả các định nghĩa liên quan đến tài khoản nhóm là vô cùng quan trọng.
Bạn phải học chúng và hiểu ý nghĩa và ứng dụng của họ.
Các định nghĩa
•Kiểm soát: Khả năng chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của một
đơn vị để thu được lợi ích từ các hoạt động của nó. (IFRS 3, IAS 27, 28)
• Công ty con: Một thực thể được kiểm soát bởi một thực thể khác (được gọi
là công ty mẹ). (IFRS 3, IAS 27, 28)
•Công ty mẹ: Một thực thể có một hoặc nhiều công ty con. (IFRS 3, IAS 27)
•Nhóm: công ty mẹ và tất cả các công ty con. (IAS 27)
• Liên kết: là một thực thể, bao gồm một thực thể không có tư cách pháp
nhân như một công ty hợp danh, trong đó một nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể và
không phải là công ty con hay liên doanh của nhà đầu tư. (IAS 28)
• Ảnh hưởng đáng kể là quyền tham gia vào các quyết định về chính sách tài
chính và hoạt động của người đầu tư hoặc một hoạt động kinh tế nhưng không phải
là sự kiểm soát hoặc kiểm soát chung những chính sách đó. (IAS 28)
Chúng ta có thể tóm tắt các loại đầu tư khác nhau và kế toán bắt buộc đối với

họ như sau:


Đầu tư

Tiêu chuẩn

Được yêu cầu điều chỉnh
trong nhóm tài khoản

Công ty con
Liên kết

Kiểm soát
Ảnh hưởng quan trọng

Hợp nhất
Kế toán vốn cổ phần

Đầu tư khác

Tài sản được giữ nhằm tăng giá trị
tài sản

Như tài khoản một công ty
độc lập.

Đầu tư vào công ty con
Điểm quan trọng ở đây là quyền kiểm soát của công ty mẹ hoặc công ty mẹ
sở hữu phần lớn cổ phần phổ thông của công ty con (có quyền đi bầu bình thường).

Tuy nhiên, có một số trường hợp khi công ty mẹ chỉ có thể nắm giữ một phần quyền
biểu quyết trong công ty con, nhưng vẫn có quyền kiểm soát.
IAS 27 quy định rằng kiểm soát thường xảy ra khi công ty mẹ sở hữu hơn
một nửa (tức là trên 50%) quyền biểu quyết của công ty con, trừ khi có thể chỉ ra rõ
ràng rằng quyền sở hữu đó không tạo thành sự kiểm soát (những tình huống này sẽ
rất hiếm).

IAS 27 có các tình huống sau đây vẫn có thể soát được ngay cả khi công ty
mẹ chỉ có 50% quyền biểu quyết của một tổ chức:
a) Công ty mẹ có quyền nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết theo thỏa thuận
với các nhà đầu tư khác.
b) Công ty mẹ có quyền chi phối chính sách tài chính và hoạt động của tổ chức
theo quy chế hoặc theo thỏa thuận.
c) Công ty mẹ có quyền chỉ định hoặc bãi nhiệm thành viên hội đồng quản trị
(hoặc cơ quan quản lý tương đương).
d) Công ty mẹ có quyền bỏ phiếu bầu tại các cuộc họp của Hội đồng Quản trị.
IAS 27 cũng tuyên bố rằng một Công ty mẹ mất quyền kiểm soát khi mất
quyền điều khiển các chính sách tài chính và hoạt động của bên được đầu tư. Mất
kiểm soát có thể xảy ra mà không có sự thay đổi về mức độ sở hữu. Điều này có thể
xảy ra nếu một chi nhánh phụ thuộc vào sự kiểm soát của chính phủ, quản trị viên
tòa án hoặc cơ quan quản lý tòa án (ví dụ trong trường hợp phá sản).


2.2.1 Xử lý tài khoản nhóm
IAS 27 yêu cầu công ty mẹ trình bày các báo cáo tài chính hợp nhất, trong đó
tài khoản của công ty mẹ và công ty con được kết hợp và trình bày như một pháp
nhân.
Đầu tư vào công ty liên kết
Loại hình đầu tư này là đầu tư ít hơn một công ty con, nhưng nhiều hơn một
đầu tư đơn giản. Tiêu chuẩn then chốt ở đây là ảnh hưởng đáng kể. Điều này được

định nghĩa là 'quyền tham gia', nhưng không phải là 'kiểm soát' .
Ảnh hưởng đáng kể có thể được xác định bằng việc nắm giữ quyền biểu
quyết (thường là gắn liền với cổ phần) trong đơn vị. IAS 28 quy định rằng nếu một
nhà đầu tư nắm giữ từ 20% quyền bầu cử trở lên của bên được đầu tư, có thể giả
định rằng nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đối với bên nhận đầu tư, trừ khi có thể
chứng minh rằng đây là trường hợp ngoại lệ.
Ảnh hưởng đáng kể có thể được giả định là không tồn tại nếu nhà đầu tư nắm
giữ dưới 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư, trừ khi có thể chứng minh
bằng một cách khác.
Sự tồn tại của ảnh hưởng đáng kể được minh chứng bằng một hoặc nhiều
cách sau:
a) Đại diện của Hội đồng quản trị (hoặc tương đương) của bên nhận đầu tư
b) Tham gia vào quá trình hoạch định chính sách
c) Các giao dịch quan trọng giữa nhà đầu tư và bên nhận đầu tư
d) Trao đổi quản lý nhân sự.
e) Cung cấp các thông tin kỹ thuật thiết yếu.
2.3.1 Xử lý tài khoản nhóm trong kế toán
IAS 28 yêu cầu sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để hạch toán các
khoản đầu tư vào công ty liên kết. Phương pháp này sẽ được giải thích chi tiết trong
Chương 13.
2.4

Tóm tắt:


Hình thức đầu tư

Tiêu chuẩn

Cần sử dụng các tài

khoản nhóm trong:
Chi nhánh
Kiểm soát (>50% vốn BCTC hợp nhất (IAS
điều lệ)
27)
Liên kết
Ảnh hưởng đáng kể Kế toán vốn (IAS 28)
(20%+ thỏa thuận,
điều lệ)
Đầu tư không thuộc Tài sản đầu tư để sinh Cho Tài khoản công ty
các hình thức trên
lời
riêng lẻ


3. BCTC hợp nhất và riêng lẻ:
Giới thiệu:
Định nghĩa:
BCTC hợp nhất. BCTC của một nhóm được trình bày chung như một thưc
thể kinh tế.(Theo IAS 27)
Khi công ty mẹ ban hành các báo cáo tài chính hợp nhất, cần hợp nhất tất cả
các công ty con, cả trong và ngoài nước. IAS 27 cung cấp hướng dẫn về cơ chế hợp
nhất, bao gồm các miễn trừ hợp nhất, sử dụng các chính sách kế toán thống nhất,
phù hợp với ngày báo cáo và loại bỏ các giao dịch nội bộ.
Miễn chuẩn bị tài khoản nhóm
Một công ty mẹ không cần trình bày các báo cáo tài chính hợp nhất khi thỏa
tất cả các điều sau đây sau đây:
(a) Cha mẹ là một công ty con sở hữu toàn bộ hoặc là một công ty con thuộc sở hữu
của một chủ thể khác, và các chủ sở hữu khác bao gồm những người không có
quyền biểu quyết khác, đã được thông báo và không phản đối, công ty mẹ không

trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
(b) Chứng khoán không phải là giao dịch công khai
(c) Công ty không phải đang trong quá trình phát hành chứng khoán trên thị trường
chứng khoán
(d) Công ty mẹ cuối cùng hoặc trung gian công bố báo cáo tài chính hợp nhất tuân
thủ các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế.
Một công ty mẹ không trình bày báo cáo tài chính hợp nhất phải tuân theo
các quy định của IAS 27 về các báo cáo tài chính riêng (được thảo luận trong phần
này).
Quyền bầu cử tiềm ẩn
Một thực thể có thể sở hữu các chứng chỉ cổ phiếu, các quyền chọn mua cổ
phiếu hoặc các công cụ tương tự khác có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông
trong một tổ chức khác. Nếu được thực hiện hoặc chuyển đổi, họ có thể cho quyền
biểu quyết hoặc bỏ phiếu của bên kia về các chính sách tài chính và hoạt động của


tổ chức kia (quyền bầu cử tiềm tàng). Sự tồn tại và ảnh hưởng của các quyền bầu cử
tiềm ẩn, bao gồm quyền bầu cử tiềm tàng của một chủ thể khác, cần được xem xét
khi đánh giá xem một thực thể có quyền kiểm soát một thực thể khác (và do đó có
một công ty con).
Để đánh giá liệu quyền bầu cử có tiềm năng làm tăng quyền kiểm soát, tổ
chức kiểm tra tất cả các sự kiện và hoàn cảnh ảnh hưởng đến các quyền (ví dụ như
các điều khoản và điều kiện), trừ mục đích quản lý và khả năng tài chính để thực
hiện quyền hoặc chuyển đổi thành cổ phần.

Loại trừ một công ty con khỏi hợp nhất
Các quy định về loại trừ các công ty con khỏi hợp nhất đòi hỏi phải rất
nghiêm ngặt vì đây là một phương pháp thường được sử dụng bởi các công ty mẹ
để kiểm soát kết quả của họ. Nếu một công ty con mang một khoản nợ lớn được
loại trừ, thì sự thay đổi của cả nhóm sẽ được cải thiện. Nói cách khác, đây là một

cách để lấy khoản nợ ra khỏi báo cáo về tình hình tài chính.
IAS 27 ban đầu cho phép một công ty con được loại trừ khỏi hợp nhất khi
kiểm soát theo khuynh hướng tạm thời. Sự loại trừ này sau đó đã được loại bỏ theo
IFRS 5.
Các công ty con nắm giữ để bán được hạch toán theo IFRS 5 Tài sản không
cố định để bán và các hoạt động bị ngừng hoạt động hơn là hợp nhất theo IAS 27.
IFRS 5 không phải là mẫu của báo cáo và giải trình báo cáo tài chính.
Trước đây, đã có nhiều tranh cãi rằng các công ty con nên được loại trừ khỏi
hợp nhất trên cơ sở các hoạt động khác nhau, tức là các hoạt động của công ty con
rất khác nhau so với các hoạt động của các công ty trong nhóm bao gồm các kết quả
trong hợp nhất sẽ gây hiểu nhầm. IAS 27 bác bỏ lập luận này: sự loại trừ trên những
căn cứ này không phải là lý do bởi vì thông tin tốt hơn (có liên quan) được cung cấp
về các công ty con đó bằng cách hợp nhất kết quả của họ và sau đó đưa ra thêm
thông tin về các hoạt động kinh doanh khác nhau của công ty con.
Phiên bản trước của IAS 27 đã cho phép loại trừ khi công ty con hoạt động
dưới các hạn chế dài hạn nghiêm trọng và điều này làm giảm đáng kể khả năng


chuyển tiền cho công ty mẹ. Loại trừ này đã được gỡ bỏ. Kiểm soát phải thực sự bị
mất để loại trừ xảy ra.
Ngày báo cáo khác nhau
Trong hầu hết các trường hợp, tất cả các công ty nhóm sẽ chuẩn bị sổ sách kế
toán cho cùng một ngày báo cáo. Một hoặc nhiều các công ty con có thể lập các sổ
sách kế toán cho một ngày báo cáo khác từ công ty mẹ và phần lớn các công ty con
khác trong nhóm.
Trong những trường hợp đó, công ty con có thể lập các báo cáo bổ sung cho
ngày báo cáo của phần còn lại, cho mục đích hợp nhất. Nếu không thể, sổ sách kế
toán của công ty con có thể vẫn được sử dụng cho hợp nhất, miễn là khoảng cách
giữa các ngày báo cáo là ba tháng hoặc ít hơn.
Trường hợp sổ sách kế toán của một công ty con được lập vào ngày kế toán

khác, cần phải điều chỉnh các ảnh hưởng của các giao dịch quan trọng hoặc các sự
kiện khác xảy ra giữa ngày đó và ngày báo cáo của công ty mẹ.
Chính sách kế toán thống nhất
Các báo cáo tài chính hợp nhất phải được chuẩn bị bằng các chính sách kế
toán tương tự cho các giao dịch và các sự kiện khác trong những trường hợp tương
tự.
Các điều chỉnh phải được thực hiện khi các công ty con sử dụng các chính
sách kế toán khác nhau để báo cáo tài chính hợp nhất.
Ngày đưa vào hoặc loại trừ
Kết quả hoạt động của các công ty con được trình bày trong báo cáo tài chính
hợp nhất từ:
(a) Ngày 'mua lại', tức là ngày quyền kiểm soát chuyển cho bên công ty mẹ
(b) Ngày 'loại trừ', nghĩa là ngày quyền kiểm soát được chuyển từ công ty mẹ.
Khi một công ty không còn là công ty con, nó phải được coi là một công ty
liên kết theo IAS 28 (nếu áp dụng) hoặc như một khoản đầu tư theo MSR 39 (nằm
ngoài phạm vi Kế toán Tài chính và Báo cáo giáo trình).
Kế toán cho các công ty con và hợp nhất báo cáo tài chính với công ty mẹ:
Công ty mẹ thường sẽ đưa ra các báo cáo tài chính riêng của công ty. Trong
những báo cáo này, các khoản đầu tư vào các công ty con và công ty liên kết bao
gồm trong báo cáo tài chính hợp nhất phải là:


(a) Hạch toán chi phí hoặc
(b) Theo IAS 39 (ngoài phạm vi của báo cáo tài chính và giải trình).
4. Các giao dịch trong nội bộ nhóm
Tổng quan: Các công ty mẹ thường giao dịch với các công ty con thông
thường. Các giao dịch này không nên phản ánh trong các tài khoản hợp nhất.
Một trong những lý do tại sao công ty mẹ, công ty con phát triển và các công
ty có được các công ty khác là hội nhập theo chiều dọc. Nói cách khác, một công ty
mua lại nhà cung cấp hoặc khách hàng. Đây là trường hợp phổ biến nhất. Một công

ty thuộc nhóm có thể bán hàng cho người khác, hoặc có thể là một công ty cung cấp
tài chính cho người khác. Tương tự, nếu một công ty con chi trả cổ tức cho cổ đông,
một phần hoặc toàn bộ số tiền này đều là do công ty mẹ thực hiện.
Các giao dịch này giữa các công ty trong nhóm được thể hiện trong các sổ kế
toán riêng của công ty. Tuy nhiên, khi xem xét các sổ sách đó phải nhớ mục đích
trình bày phải như một công ty độc lập. Công ty con không thể tự trao đổi mua bán
hoặc tự cho mượn, và do đó ảnh hưởng của các giao dịch này trong nhóm phải được
loại trừ khi hợp nhất. Những quy trình này được trình bày trong hai chương sau.
Kết quả ròng là các tài khoản của nhóm chỉ bao gồm các ảnh hưởng của giao
dịch giữa nhóm công ty và bên thứ ba bên ngoài nhóm.
Ôn tập chương:
• Công ty mẹ hoặc công ty sở hữu một phần hoặc toàn bộ cổ phần trong các
công ty khác.
• Các thông tin trong báo cáo tài chính riêng lẻ của công ty mẹ và từng công
ty đầu tư của nó không đưa ra một bức tranh tổng thể hoạt động của nhóm. Do đó,
tài khoản nhóm phải được chuẩn bị từ các tài khoản riêng lẻ.
• Công ty con là một thực thể được kiểm soát bởi công ty mẹ. Kiểm soát
thường có thể được giả định tồn tại khi công ty mẹ sở hữu trên 50% quyền biểu
quyết của một thực thể.
• Các công ty con được hợp nhất trong báo cáo tài chính của nhóm.


• Công ty mẹ có ảnh hưởng đáng kể đối với công ty liên kết. Ảnh hưởng
đáng kể thường được giả định là có ở nơi mà công ty mẹ sở hữu ít nhất 20% quyền
biểu quyết của một thực thể.
• Các công ty liên kết được hạch toán trong báo cáo tài chính của nhóm.
• Trường hợp công ty mẹ không có quyền kiểm soát hoặc không có ảnh
hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư thì khoản đầu tư được ghi nhận trong tài
khoản nhóm theo cách giống như trong tài khoản riêng lẻ của công ty mẹ.
• Công ty con chỉ có thể bị loại trừ khỏi hợp nhất nếu chúng được tổ chức để

bán hàng hoặc quyển kiểm soát bị mất.
• Các báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập từ tài khoản của công ty mẹ
và công ty con được chuẩn bị cho cùng ngày lập báo cáo. Nếu không thể, tài khoản
của công ty con vẫn có thể được sử dụng để hợp nhất, với điều kiện khoảng cách
giữa các ngày báo cáo là ba tháng hoặc ít hơn.
• Các báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập từ các tài khoản của công ty
mẹ và công ty con sử dụng cùng các chính sách kế toán cho các giao dịch và các sự
kiện khác trong các trường hợp giống nhau.
• Các công ty mẹ thường giao dịch với các công ty con. Các giao dịch này
không được phản ánh trong các tài khoản hợp nhất.
Câu hỏi ôn tập nhanh
1 Trong suốt ba năm qua, công ty Harvert đã nắm giữ 400.000 cổ phiếu phổ
thông tại Công ty Jamee. Vốn cổ phần của công ty Jamee là 500.000 đô la, mỗi cổ
phần 50 đồng. Giám đốc tài chính của công ty Harvert là giám đốc của công ty
Jamee.
Khoảng đầu tư vào công ty Jamee được xử lý như thế nào trong báo cáo tài
chính hợp nhất của công ty Harvert?
A Như một khoản đầu tư tài sản vô hình
B Như một khoản đầu tư tài sản hữu hình
C Như một cộng ty liên kết
D là một công ty con


2 A sở hữu 51% quyền biểu quyết cổ phần trong B và 100% quyền biểu
quyết cổ phần trong D. B sở hữu 25% quyền biểu quyết cổ phần trong C và là đại
diện của công ty đó.
Tất cả cổ phần được nắm giữ trong vài năm. Khẳng định nào sau đây là
đúng?
A. B, C và D là các công ty con của A
B. B và D là các công ty con của A trong khi C là công ty liên kết của B

C. B và D là các công ty con của A trong khi C là công ty con của B
D. D là công ty con của A trong khi B và C là các khoản đầu tư của A
3 Lý do nào trong những lý do sau đây là hợp lý để loại trừ một công ty
thuộc sở hữu 75% khỏi hợp nhất theo các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế
hiện nay?
A công ty hoạt động ở một quốc gia mà chính phủ vừa mới thông qua một
đạo luật để có được quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của tất cả
các đơn vị
B các hoạt động của công ty không khác gì so với phần còn lại trong nhóm
rằng đó , nó sẽ bị hiểu nhầm để đưa nó vào hợp nhất
C một quyết định chính thức bằng tài liệu đã được thực hiện bởi các giám
đốc để làm giảm hoạt động của công ty
D công ty hoạt động trong một môi trường siêu lạm phát
4 Câu nào sau đây cung cấp bằng chứng về mối quan hệ giữa công ty mẹ và
công ty con?
I. Công ty mẹ có quyền hơn 50% quyền biểu quyết thông qua thỏa thuận với
các nhà đầu tư khác
II. Công ty mẹ có quyền chi phối chính sách tài chính và hoạt động của công
ty con theo quy chế
III. Công ty mẹ có quyền loại bỏ đa số thành viên Hội đồng quản trị
IV. Công ty mẹ có đại diện trong hội đồng quản trị
A. Chỉ I
B Chỉ I và IV


C Chỉ I, II và III
D I, II, III và IV
5 Trong năm tài chính vừa qua, công ty Orius mua lại 44% vốn cổ phần của
công ty Eerus. Theo các điều khoản của việc mua lại, giám đốc tài chính của Orius
được bổ nhiệm vào ban giám đốc của Eerus.

Câu nào dưới đây mô tả chính xác cách mà Orius nên hạch toán khoản đầu tư
của nó vào Eerus trong các báo cáo tài chính hợp nhất?
A như một công ty con, sử dụng kế toán hợp nhất
B như một công ty con, sử dụng kế toán vốn chủ sở hữu
C như một công ty liên kết, sử dụng kế toán hợp nhất
D như một công ty liên kết, sử dụng kế toán vốn chủ sở hữu
6 Câu nào sau đây cung cấp bằng chứng về trường hợp mà người đầu tư phải
được hạch toán sử dụng phương pháp hợp lý?
A. Cung cấp các thông tin kỹ thuật thiết yếu của công ty mẹ cho bên đầu tư
B. nắm giữ 18% cổ phần của bên đầu tư.
C cung cấp nhân viên hoạt động của công ty con cho bên đầu tư
D công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính của bên đầu tư theo
thỏa thuận
7 Trường hợp công ty con không lập tài khoản cùng ngày với công ty mẹ,
điều nào sau đây là đúng?
A Các tài khoản của công ty con có thể được sử dụng để hợp nhất với điều
kiện là chúng được lập tại ngày nằm trong ba tháng trước khi kết thúc kỳ báo cáo
của nhóm
B Tài khoản của công ty con có thể được sử dụng để hợp nhất với điều kiện
là chúng được lập tại ngày nằm trong ba tháng sau khi kết thúc kỳ báo cáo của
nhóm
C báo cáo tài chính bổ sung phải được công ty con chuẩn bị cho ngày báo
cáo của nhóm
D có thể sử dụng tài khoản của công ty con để hợp nhất với điều kiện khoảng
cách giữa


Các ngày báo cáo là ba tháng hoặc ít hơn
8 Câu nào sau đây là đúng?
I Các giao dịch nội bộ phải được loại trừ khi hợp nhất

II Việc nắm giữ 10% quyền biểu quyết cổ phần phổ thông trong một công ty
khác được hạch toán theo IAS 27 Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng lẻ
III Trường hợp công ty con không áp dụng chính sách kế toán giống như
công ty mẹ, phải điều chỉnh chính sách kế toán trước khi hợp nhất
IV Trong trường hợp một nhóm bao gồm công ty mẹ và bên đầu tư, công ty
mẹ có ảnh hưởng đáng kể thì phải lập các tài khoản hợp nhất
A Chỉ I và III
B Chỉ I và IV
C Chỉ II và III
D I, II, III và IV


Đáp án câu hỏi trắc nghiệm
1 C Cổ phần tại Jamee =400 000 cổ phiếu
1000 000 cổ phần= 40%
Với sự nắm giữ cổ phần và với một giám đốc trong ban giám đốc của Jamee
có thể Harvey có ảnh hưởng đáng kể đến chính sách tài chính và hoạt động của
Jamee (mặc dù không kiểm soát được).
Do đó, khoản đầu tư này sẽ được coi là một công ty liên kết trong báo cáo tài
chính hợp nhất của Harvert.
2 B A kiểm soát B và D do nắm giữ phần lớn cổ phần trong mỗi công ty, do
đó chúng là các công ty con. B có ảnh hưởng đáng kể đến C và do đó C là một liên
kết của B. C không được kiểm soát bởi A hoặc B và do đó không phải là công ty
con của một trong hai công ty này.
3 A Công ty không còn được kiểm soát; các luật được thông qua bởi chính
phủ chuyển giao quyền kiểm soát cho nhà nước từ cổ đông lớn.
4 C Đại diện của cha mẹ trong hội đồng quản trị của bên nhận đầu tư là bằng
chứng có ảnh hưởng đáng kể hơn là ảnh hưởng chi phối hoặc kiểm soát.
5 D Với 44% cổ phần, không có vẻ như Orius có quyền kiểm soát Eerus,
nhưng đặc biệt với sự đại diện của hội đồng quản trị, nó dường như có ảnh hưởng

đáng kể. Do đó, Eerus sẽ được coi là một công ty liên kết sử dụng kế toán vốn chủ
sở hữu.
6 A Công ty liên kết được ghi nhận theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Mối
quan hệ liên kết là
giả sử nơi nắm giữ cổ phần có quyền biểu quyết thông thường ít nhất là 20%,
vì vậy câu trả lời không phải là B. Một chỉ số khác của mối quan hệ liên kết là việc
cung cấp nhân viên quản lý - chứ không phải chỉ đơn giản là nhân viên hoạt động,
do đó không C. Nơi cha mẹ có quyền để điều chỉnh chính sách tài chính của bên
nhận đầu tư theo thỏa thuận, đây là bằng chứng về mối quan hệ giữa công ty mẹ và
công ty con.


7 D Công ty con không phải lập các tài khoản cùng ngày với công ty mẹ để
hợp nhất, tuy nhiên ngày báo cáo của công ty con sẽ phải trong vòng ba tháng bên
cạnh ngày báo cáo của nhóm.
8 A Tài khoản hợp nhất chỉ được lập khi có ít nhất một công ty con. Trường
hợp không có công ty con nhưng công ty mẹ có ảnh hưởng đáng kể đối với bên
được đầu tư thì bên nhận đầu tư này được ghi nhận vào tài khoản của công ty mẹ
theo IFRS 9, nhưng các tài khoản hợp nhất không được chuẩn bị.
Trả lời cho câu hỏi chương:
Hình thức đầu tư

Tiêu chuẩn

Cần sử dụng các tài
khoản nhóm trong:
Chi nhánh
Kiểm soát (>50% vốn BCTC hợp nhất (IAS
điều lệ)
27)

Liên kết
Ảnh hưởng đáng kể Kế toán vốn (IAS 28)
(20%+ thỏa thuận,
điều lệ)
Đầu tư không thuộc Tài sản đầu tư để sinh Cho Tài khoản công ty
các hình thức trên
lời
riêng lẻ