Một số ý kiến hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp ở việt nam

BQ GrAO Dl)C VA BAO TAO
TRUONG BAI HOC KINH TE TP.HCM

Tac ghl lu~n van :NGUYEN vitT HOA

;:,

'

BE TAl:
,...

,..:'

,

,...,

'

A.

,....

,..,

"

MOT SO Y KIEN HOAN THI~N H~ THONG BAO CAO

,,

i·
I
i

f

TAl CHINH DOANH NGHI~P d VI~T NAM

I

Chuyen nganh:

KE TOAN- TAl vv vA
PHAN TiCH HO~T DQNG KINH DOANH

Mii sil: 5.02.11

LU!.N vAN TH~ c si KINH TE
Nglldi huung ddn : TS P~M THJ PHVNG
-------lii---t
86 GIAO Dl)C VA fJAO Tt,>.O
TRU()NG f)H KINH TE TP .HCM

:i.

!
I

"

THUVI~N

rf ·1 J. J>

(D

~

I'

TP.HO CHI MINH, NAM 2004


Ml)C Ll)C
LOl CAM E>OAN ........................................................................................................ .
DANHMlJC cAc CHUVIETTAT ......................................................................... .
?

~

MO E>AU .................................................................................................................... 1
,...

"

y"-f

~

?

'

NQl DUNG NGHlEN Cu U CUA DE TAl .............................................................. 5
.:?

Chu'ong 1-

1.1

~

,

,

'

,

TONG QUAN VE BAO CAO TAl CHlNH ..................................... 5
Ban cha't cua bao cao tai chinh : ........................................................... 5

1.1.1

E>inh nghia: ........................................................................................ 5

1.1.2

Vai tro cua Bao cao tai chinh : .......................................................... 8

1.2

Yeu cffu l~p Bao cao tai chinh: .......................................................... 10

1.3

" t.$ac 1"?P B'ao cao
' t'a1. ch'm h : .................................................... . 11
N guyen

1.4

N9i dung Bao cao tai chinh ................................................................. 15

1.4.1

Bang din d6i ke-to an ....................................................................... 15

1.4.2

Bao cao Ke-t qua ho<;1t d9ng kinh doanh .......................................... 17

1.4 .3

,:?
• ~
' cao
' Lu'u c h uyen
Bao

tien

1.4 .4

. h b,ao cao
, t'a1. ch'm h ............................................ .. 20
Bang Th uye""t mm

1.5

"
t~

........................................................... . 18

?

M6i quan h<% giua bao cao tai chinh voi ngu6n thong tin tu tai khoan

ke- toan .............................................................................................................. 20
Chuang 2-

THl}C TRANG~ THONG BAO cAo TAl CHfNH AP DlJNG

CHO CAC DOANH NGH$P ................................................................................. 22

2.1

Qua trlnh hlnh thanh va phat tri€n cua h<% tho'ng Bao cao tai chinh ap

dl;lng cho cac doanh nghi<%p d Vi<%t Nam ......................................................... 22

2.1.1

Giai do<;1n tu nam 1990 trd v~ tru'oc ................................................ 22

2.1.2

Giai do<;1n tu nam 1990 de-n nam 1995 ............................................ 24

2.1.3

Giai do<;1n tu nam 1995 de'n nay ...................................................... 25 .


Thlfc tr~ng cua h<$ thO'ng bao cao tai chinh ap dt,mg cho cac doanh

2.2

nghi<$p d Vi<$t Nam hi<$n nay: .......................................................................... 28
2.2.1

Cac quy dinh cua nha nu'oc v~ h<$ thO'ng bao cao tai chinh ........... 28

2.2.2

Vu diSm va nhung t6n t~i cua h<$ thO'ng bao cao tai chinh ap dl;lng

cho cac doanh nghi<$p Vi<$t Nam hi<$n nay .................................................. 35
2.2.2.1

Vu diSm .................................................................................... 35

2 .2 .2 .2

~
..:' d;::e ton
)::
C ac
van

Chu'clng 3-

MQT SO

~

ft

Y KrEN
~

• ................................................................... . 37

t~1

HOAN TH$N He THONG BAO cAo TAI

ft

. CHINH DOANH NGHI:eP v VIJ;:<:T NAM ............................................................. .41
3.1

' th'Iyn b ao
~ cao
~ ta1
'. c h.~mh ........................................... .41
."' hoan
Quan d1em

3.2

M()t sO' y kie'n ho~m thi<$n h<$ thO'ng bao cao tai chinh ....................... .42

ft

3 .2 . 1

' th'lyn kh uon kh"'
~ :................................ .. 42
o ph~ap 1y~ cua k"'
e toan
Hoan

3.2.2

M()t sO' y kie'n hoan thi<$n h<$ thO'ng Bao cao ad chinh doanh nghi<$p

ft

ft

?

........................................................................................................... 43
3.2.2.1

M()t sO' y kie'n v~ h~ch toan chenh l<$ch giua thue' va ke' toan:
................................................................................................... 43

3.2.2.2

Xay dlfng phttdng phap h~ch toan ke' toan dlf phong giam gia

tai san cO' dinh dlfa tren cd sd v~n dl;lng IAS36 "Giam gia tri tai san"
(Impairment of Assets) :........................................................................... 47
3.2.2.3

Va'n d~ h~ch toan xU' ly chenh l<$ch ty gia hO'i doai phat sinh

trong ky va chenh l<$ch do danh gia l~i cuO'i ky lien quan de'n ho~ t d()ng
d~u tu' xay dlfng (giai do~n tru'oc ho~t d()ng) :....................................... .49

3.2.2.4

H~ch toan ke' toan dO'i voi khoan chi phi mua the h()i vien san

golf:

................................................................................................... 51

3.2.2.5

Vi<$c trlnh bay thong tin tai san thie'u cho xii' ly trong Bao cao

tai chinh: ................................................................................................... 53 .


3.2.2.6

Hoan thit$n vit$c tinh tmin chi tieu kha nang thanh tmin cua

doanh nghit$p : .......................................................................................... 53
3.2.2.7

M()t s6 d~ nghi d6i voi bao cao htu chuye'n ti~n tt$ : ............. 56

3.2.2.8

B6 sung vao Bang thuye"t minh bao cao tai chinh n()i dung

"Cac slf kit$n xay ra sau ngay l~p bao cao tai chinh anh httdng de"n ke't
qua kinh doanh cua doanh nghit$p" ......................................................... 59
3.2.2.9

Hoan thit$n Bang din d6i ke' toan cua cong ty c6 ph~n ......... 69

KET LUAN .............................................................................................................. 74
'

A

?

TAl LI.~U THAM KHAO ........................................................................................ 76
PHlJ LlJC .................................................................................................................. 77


LOICAMDOAN

Toi: Nguy'in Vi~t Hoa, tac gia luljn viin nghien cuu di tai "Hoan thi~n h~
tholzg Bao cao tai chinh doanh nghi~p "xin cam doan :

1. Di tai dupe nghien cuu, xiiy dlfng tren cd siJ tham khao, nghien cuu cac
viin ban, qui djnh hi~n hanh, cac thao luljn chuyen di cong khai khac
tren cac phlldng ti~n truyin thong; va due ktt tit kinh nghi~m thlfc tt cua
ban thiin. Khong co biit ky sao chep nao tit cac nghien cuu cua m{Ji to?
chuc, ca nhiin khac. Ntu co slf trung h(Jp vUi biit ky ml)t nghien cuu nao
cua tac gia khac thi do Ia trung hf/p ngdu nhien ngoai y muolt cua tac gia
di tai.
2. Di tai chlla dli(Jc sit dljng, cong bo" trong biit kY tai li~u, bao cao, tham
luljn, bai viet ... nao trll{/c khi bao v~ t{li hl)i dUng cua Trllung D{li h{Jc
kinh te:
3. Di tai co tham khao cac tai li~u dli(Jc neu trong phdn "Tai li~u tham
khao " cua luljn viin.


DANH Ml)C

cAc CHU VlET TAT TRONG LU~N VAN:

Ten gqi dily du
Quye't dinh 1141 TC/Q£>/CE>KT ngay 01/11/1995
eli a B9 Tai chinh v/v ban hanh Ch€ d9 ke' tm1n

Gqi tilt trong Iu~n van
Quye't dinh 1141

Vi~tNam

Quye't dinh 167/2000/Q£>-BTC ngay 25110/2000
cua B9 Tai chinh v/v ban hanh ch€ d() Bao cao tai
chinh Doanh nghi~p

Quye't dinh 167

Thong tu' 89/2002/TT-BTC ngay 9110/2002 cua B9
Tai chinh v/v huang dftn ke' toan thlfc hi~n 4 chuffn
mlfc K€ toan (ban hanh theo Quye't dinh
149/2001/Q£>-BTC ngay 31/12/2001 cua B() tai
chinh)

Thong tu' 89 va Quye't dinh
149

Thong tu' 105/2003/TT-BTC ngay 04/1112003 cua
B9 Tai chinh v/v httong dftn ke' toan thlfc hi~n 6
chuffn mlfc K€ toan d<;1t (ban hanh theo Quye't dinh
165/2002/Q£>-BTC ngay 31112/2002 cua B9 tai
chinh)

Thong tu' 105 va Quye't dinh
165

Thong tu' 55/2002/TT-BTC ngay 26/06/2002 cua
B9 Tai chinh v/v httong dftn ch€ d9 K€ toan doanh
nghi~p Vi~t Nam ap dl;lng cho doanh nghi~p, t6
chuc c6 v6n nu'oc ngoai hoc;tt d()ng tc;ti Vi~t Nam.

Thong tu 55

Bao cao tai chinh

Bao cao tai chinh doanh
nghi~p Vi~t nam


M()t s6 y kiln haem thi~n h~ th6ng Bdo cdo tai chinh doanh nghi~p iJ Vi~t Nam

(j)

I
1. Ly do chon d~ tai
Tnii qua g~n 2 th~p ky d6i moi va h<)i nh~p voi kinh te'· the' gioi, kinh t€
Vi~t Nam da d<;1t du<;c nhi~u thanh ti;(u dang k€. ChuySn tu n@n kinh t€ ke' ho(;lch

h6a sang n~n kinh t€ thi tru'ang c6 slf di~u tie't cua Nha Nuoc, cac doanh nghi~p
da va dang d6i m~t VOi nhung Cd hQi cling nhu' thach thlic cho Slf t6n t(;li CUa mJ.nh.
Mu6n t6n t(;li trong n~n kinh t€ c6 S\1' C(;lnh tranh gay ga:t nhu' hi~n nay, cac doanh
nghi~p

phai khong ngung nang cao n
BS d(;lt du'QC di~u d6, cac danh nghi~p phai thi;(c hi~n cac phu'dng thlic quan ly
sao cho d<;1t hi~u qua cao theo mquan ly ra quye't dinh cho ffil;lC tieu cua mJ.nh la phai hoan thi~n cong tac ke' toan
rna san pha"m cua ke' toan la cac bao cao trong d6 bao cao tai chinh giu vai

tro

quan tr<.mg cho cac d6i tu'<;jng stl' dl;lng thong tin ben ngoai doanh nghi~p.
Cung voi qua tdnh phat triSn kinh t€, cung voi slf d6i moi sau sa:c cua co
che' kinh t€, che' d<) ke' toan Vi~t Nam va h~ th6ng Bao cao tai chinh da khong
ngung du<;c hoan thi~n, phat triSn va c6 nhung cai bie'n sau sa:c nh~m tung buoc
dap ling yeu c~u thong tin da d(;lng cua nhi~u d6i tu'Qng, g6p ph~n tich ci;(c vao
vi~c tang cuang va nang cao cha't lu<;ng quan ly tai chinh qu6c gia, quan ly doanh

nghi~p, d6ng thai hQi nh~p voi h~ th6ng thong tin trong khu V\l'C va tren the' gioi.

Bu'QC xay di;(ng tren nguyen ta:c thoa man cac yeu c~u cua kinh te' thi
truang, che' d9 ke' toan Vi~t Nam hi~n nay da ton tn;mg va v~n dl;lng c6 ch9n l9c
cac chua"n mi;(c qu6c t€ v@ ke' toan, phu h<;p cac nguyen ta:c va thong 1~ c6 tinh
ph6 bie'n cua ke' toan cac nuoc c6 n@n kinh t€ phat triSn. B6ng thai, che' d9 ke'
toan du<;c xay dlfng cling thich ling, phu h<;p d~c diSm kinh t€, yeu c~u va trmh


•'

Mt)t so' y kiln hoim thi¢n h¢ thong Bdo cdo tai chfnh doanh nghi¢p iJ Vi¢t Nam

0
d9 quan ly kinh te' tai chinh cua cac doanh nghi~p Vi~t Nam hi~n nay va nhung
nam s~p tdi.
Tuy nhien trong b6i canh chung ta dang hoan thi~n cac khuon kh6 pha p ly
d~ hQi nh~p VaO san choi chung CUa khu VlfC Va the' gioi, cac cong Cl;l quan ly

kinh t€ n6i Chung Va cong Cl;l k€ toan n6i rieng ch~c ch~n con khie'm khuye't va
c6 nhung di~m con ba't c~p, chua hoan toan phil hqp.
V oi mong mu6n g6p m9t phffn nho y kie'n nhfim tie'p t1,1c hoan thi~n ch€ d9
ke' toan rna Cl,l th~ la h~ th6ng Bao cao tai chinh doanh nghi~p phil hqp voi n~n
kinh te' hi~n nay, dam bao cho thong tin trlnh bay tren Bao cao tai chinh mang
tinh trung thlfc, hqp ly tren co sd d6 cung ca'p thong tin huu ich nha't cho cac d6i
tu'qng sil' dl;lng Bao cao tai chinh, toi da thlfc hi~n d~ tai nghien CUll nay va m~nh
dc;m d~ xua't m9t s6 n9i dung sil'a d6i.
Do thdi luqng ctlng nhu' kie'n thuc con h~n ch€ nen khi thlfc hi~n d~ tai nay
ch~c ch~n se khong th~ tranh khoi nhung sai s6t. Kinh mong h9i d6ng nh~n xet,

g6p y d~ toi hoan thi~n kie'n thuc va d~ tai nghien CUll cua mlnh, g6p phffn vao
vi~c tie'p t1;1c thlfc hi~n nhung nghien cuu tie'p sau.

2. Muc dich, do'i tu'o'ng va pham vi nghien CUll
~ M~Jc

dich:

f)~ tai nghien cuu chi ra m9t s6 va'n d~ con ba't c~p trong che' d9 ke' toan

va h~ th6ng Bao cao tai chinh doanh nghi~p Vi~t Nam hi~n t~i. Va khong chi
dung l~i d danh gia nhii'ng t6n t~i d6, ffii,IC dich SaU xa hon CUa d~ tai Ja gop phffn
vao vi~c hoan thi~n che' d9 ke' toan - h~ th6ng Bao cao tai chinh doanh nghi~p,

d~ n6 trd thanh cong Cl,l quan ly kinh te', tai chinh VOi dung ban cha't va y nghia,

ctlng nhu' g6p phffn trong qua trlnh h9i nh~p cua n~n kinh te' n6i chung.
~

Dol tll(lng va ph{lm vi nghien cuu:


Ml}t so' y kiln hoim thi~n h~ thong Bdo cdo tili chinh doanh nghi~p iJ Vi~t Nam

0
B6i tu'Vi<%t narn, n6 ga:n Ii€n voi che' d9 ke' toan du'thong tu', quye't djnh, Va th€ hi<%n

Cl,l

th€ d tung tai khoan, tung chi tieu tren h<%

th6ng bao cao, cling nhu' phttdng phap tinh toan cac chi tieu ph1,1c v1,1 cho vi<%c l~p
Bao cao tai chinh doanh nghi<%p theo dung nhung gl rna rn()t che' d9 ke' toan cffn
phai c6.
Ph~rn vi nghien cuu cua d€ tai chi giOi h~n trong vi<%c xern xet, nghien cuu

che' d9 ke' toan va h<% th6ng Bao cao tai chinh doanh nghi<%p ap d1,1ng cho :
- Doanh nghi<%p

ho~t

d()ng theo Lu~t Doanh nghi<%p Nha nu'oc.

- Doanh nghi<%p ho~t d()ng theo Lu~t doanh nghi<%p.
- Doanh nghi<%p ho~t d()ng theo Lu~t dffu tu' nu'oc ngoai.
Voi ph~rn vi nhtt tren, d6i tu'toan va cac van ban dttoi lu~t nhu' Nghi djnh, Thong tu', cac van ban httong dfin
khac httong dfin vi<%c l~p Bao cao tai chinh doanh nghi<%p.

3.

y nghia ly loan va thlic ti~n
Tren cd sd nghien cuu nhfi'ng qui djnh, so sanh va phan tich nhung di€u

con chua hchinh doanh nghi<%p, lu~n van se g6p phffn hoan thi<%n rn()t bttoc h<% th6ng Bao cao
tai chinh doanh nghi<%p, tie'p c~n gffn hdn voi nhfi'ng chu~n rnl,l'c qu6c te' va thl,l'c
ti~n Vi<%t Narn. V€ rn~t ly lu~n, rnong rnu6n cua tac gia lu~n van nay khong gl

hdn la d€ cho cac chi tieu tren Bao cao tai chinh th€ hi<%n du'n6, hffu giup cho d6i tu'huu ich va trung thlfc, giup cho vi<%c ra quye't djnh du'la

XU

the' ta"t ye'u cua qua trlnh h()i nh~ p kinh te' n6i chung Va

ly n6i rieng.

CclC

cong

Cl,l

d€ quan


M9t so' y kiln holm thi~n h~ thong Bdo cdo tai chfnh doanh nghi~p (; Vi~t Nam

0
Ben c~nh d6, tu thl,l'c ti~n cua xu the' c6 ph~n h6a cac doanh nghi~p, nha
d~u tu' ra't quan tam de'n Bao cao tai chinh cua doanh nghi~p. Di~u nay giup cho

nhung ngu'oi lam cong tac ke' toan quan tam hdn d6i voi san ph~m cua mlnh, tu
d6 c6 tac d9ng phan h6i tu thl,l'c ti~n m9t cah tich cl,l'c hdn nh~m giup cho cac nha
ho~ch dinh, xay dl,l'ng hanh lang phap ly c6 nhung tien li~u xua't phat tu thl,l'c ti~n

du'<;ic hi~u qua hdn.

4. Phlio'ng phap nghien cuu sii' dung trong loan van
Lu~n

van du'<;ic thl,l'c

hi~n

dl,l'a tren phu'dng phap

lu~n

cua chu nghia duy

v~t

bi~n chung ke't h<;ip voi phu'dng pha p logic, phu'dng pha p th6ng ke' phu'dng pha p

phan tich, phu'dng phap so sanh, phu'dng phap phong va'n, phu'dng phap quan sat. ..
d€ h~ th6ng h6a cac vffn d~ ly lu~n va danh gia thl,l'c ti~n. Thong qua d6 d~ xua't
nhung giai ph~p dap ling du<;ic m1;1c tieu nghien cuu.

5. BO' cue ctia loan van
Lu~n van du'<;ic thl,l'c hi~n bao g6m 96 trang, ngoai ph~n md d~ u, ke't lu~n,

tai li~u tham khao, ph1;1 h,Ic, bao g6m 3 chu'dng:
Chu'dng 1- T6ng quan v~ Bao cao tai chinh
Chu'dng 2- Thl,l'c tr~ng h~ th6ng bao cao tai chinh ap d1,mg cho cac doanh
nghi~p

Chu'dng 3 - M9t

s6 y kie'n hoan

nghi~p

d Vi~t Nam.

thi~n h~ th6ng bao cao tai chinh doanh


Mqt srf y kiin hoim thi~n h~ thrfng Bao cao tili chinh doanh nghi~p (J Vi~t Nam

0

INQI DUNG NGHIEN cifu ci:JA »t TAI
~

,..?

,

,

'

I
,

Chtidng 1- TONG QUAN VE BAO CAO TAl CHINH

1.1.1 JJfnh nghia:
f)~ quan ly' di~u hanh va ki~m smit cac ho~t d(>ng kinh te' tai chinh, cac

ddn vi ke' toan phai sfr dt,mg hang lo~t cac cong Cl;t khac nhau trong d6 ke' toan
du'cJc coi 13. m9t cong Cl;t c6 y nghia quan tr9ng hang dffu
f)~ nhin nh~n v~ ke' toan c6 nhi~u each khac nhau tuy thu(>c vao di~u ki~n

kinh te', chinh tri va m1;tc dich sll' d1;tng. Tuy nhH~n theo chu§'n ml,l'c ke' toan Vi~t
Nam thi "ke' toan 13. vi~c thu th~p, xU' ly, ki~m tra, phan tich va cung cffp thong tin
kinh te', tai chinh duoi hinh thuc gia tq, hi~n v~t va thC1i gian lao d(>ng". Ke' toan
bao g6m:

"Ke' toan tai chinh 13. vi~c thu th~p, xU' ly, ki~m tra, phan tich va cung cffp
thong tin kinh te', tai chinh b~ng bao cao tai chinh cho d6i tu'cJng c6 nhu cffu sll'
dl;tng thong tin cua ddn vi ke' toan".
"Ke' to an quan tri la vi~c thu th~ p, xU' ly, phan tich va cung cffp thong tin
kinh te', tai chinh theo yeu cffu quan ly va quye't dinh kinh te', tai chinh trong n9i
b9 ddn vi ke' toan".
Trong qua trlnh ho~t d(>ng san xufft kinh doanh, ke' toan c6 vai tro rfft quan
trQng d6i voi cong tac quan ly cac ho~t d(>ng kinh te', tai chinh.
B6i voi doanh nghi~p. ke' toan giup theo d6i thu'Bng xuyen tinh hinh ho~t
d(>ng san xufft kinh doanh cua doanh nghi~p nhu' vi~c san xufft san ph§'m, ban san
ph§'m, cung cffp nguyen v~t li~u .... ; giup theo d6i thi tru'Bng d~ san xufft, tich tn1'
hang h6a nh~m

kiP thC1i cung cffp cho thi tru'Bng theo nhu cffu va thi hie'u cua

ngu'Bi tieu th1;t. Nhu' v~y nhC1 ke' toan rna ngu'Bi quan ly di~u hanh troi chay cac


M9t so' y kie'n haem thi~n h~ thdng Bdo cdo tai chfnh doanh nghi~p (J Vi~t Nam

0

ho(;lt d<)ng cua don

vi,

nho n6 t(;lO cho Sl,l' qmln ly

l~tnh

m(;lnh, tninh nhfi'ng

hi~n

tu'<;Jng tham l(;lm t~ti san vl qua n6 thl,l'c hi~n vi~c ki~m smit n9i b<). Ke' toan con
cung cffp tai li~u cho doanh nghi~p lam co sd ho(;lch dinh chttong trlnh hanh d<)ng
cho tung giai do(;ln, tung thoi ky d~ doanh nghi~p tie'n tdi hay lui bttoc. Cling nho
ke' toan rna ngu'oi quan ly tinh du'QC hi~u qua cong Vi~c mlnh lam d6ng thoi cfing
qua d6 v(;lch ra hu'ong ho(;lt d<)ng cho tttong lai. Ngoai rake' toan con dong m9t s6
vai tro d6i voi doanh nghi~p nhu' giup cho ngu'oi quan ly di~u hoa tlnh hlnh tai
chinh cua doanh nghi~p; la CO Sd d~ giai quye't Sl,l' tranh t1;1ng khie'u tef; la CO Sd
dam bao vung chiic trong sl,l' giao dich buon ban; cho bie't m9t ke't qua tai chinh ro
r~t.

D6i voi Nha nu'oc, nho ke' toan rna Nha nu'oc c6 th~ theo doi du'<;jc sl,l' phat
tri~n cua cac nganh san xufft kinh doanh d~ tu d6 t6ng h<;Jp du'QC SJ! pha t tri~n cua
n~n kinh te' qu6c gia. Nho s6 li~u ke' toan, Nha nttoc lam trQng tai giai quye't sl,l'

tranh chffp v~ quy~n l<;Ji giua cac doanh nghi~p. Nho ke' toan, Nha nttoc tlm ra
m9t each tinh thue' teSt nhfft h(;ln che' tha't thu thue', h(;ln che' sai lffm trong chinh
sach thue'. Ke' toan con cung cffp cac dil' ki~n huu ich cho cac quye't dinh kinh te',
chinh tq, xa h9i ... xac dinh dtt<;1c kha nang trach nhi~m, cttong

vi

quan ly va

cung ca"p cac du ki~n huu ich cho vi~c danh gia kha nang t6 chile va lanh d(;lo.
D6i voi n~n kinh te' qu6c gia, ke' toan lu'u y voi chinh quy~n trong vi~c SO(;ln thao
va ban hanh nhung lu~t 1~ v~ thue', thie't l~p nhil'ng chinh sach kinh te' cho phu

h<;Jp voi tlnh hlnh thu'ong m(;li va kinh te" nu'oc nha. Qua ke"t qua t6ng h<;1p cac bao
cao tai chinh cua nganh, chinh quy~n c6 th~ bie't du'<;jc tlnh hlnh thinh suy cua n~n
kinh te' nu'OC nha, bie't du'QC Sl,l' thanh cong hay thfft bC;li cua cac nganh, cac doanh
nghi~p d6ng thoi bie't dtt<;Jc ngu6n thu v~ thue' cho ngan sach.

£)~ phan anh va giam d6c d6i tu'<;Jng cua mlnh, ke' toan thl,l'c hi~n cac cong
vi~c cua mlnh thong qua chu

kY ke' toan g6m:


Mf)t siJ y kie'n haem thi~n h~ thong Bdo cdo tai chfnh doanh nghi~p iJ Vi~t Nam

0
Thri nha} la vi~c phan anh cac nghi~p V\1 kinh te' phat sinh vao cac to chung tlt

theo ffi~U quy dinh, theo thoi gian va dia di~m phat sinh cua cac nghi~p V\1 d6.
Chung tU' Ia co so d~ ghi

s6

ke' toan, voi n
phu'ong phap l~p chung tlt lam seSli~u ke' toan phan anh kip thoi, dgy du va chinh
xac mQi ho:;tt d()ng cua doanh nghi~p.

la phan lo:;ti cac nghi~p V\1 kinh te' phat sinh vao cac tai khoan ke' toan d~

Thri hai

phan anh Va giam defc ffiQt each thu'ong xuyen lien tt;lC va CO h~ thefng tltng defi
tu'<;jng ke' toan rieng bi~t trong qua trlnh ho:;tt d()ng san xua't kinh doanh cua doanh
nghi~p. M6i d6i tu'<;ing ke' toan rieng bi~t c6 n
t::_~.i va v~n d()ng khac nhau, c6 yeu cfiu quan ly khac nhau nen m6i d6i ttt<;1ng ke'

toan rieng bi~t du'QC ffiO mQt tai khoan tu'ong ung.
Thri ba

la

t6ng h<;1p seSli~u da ghi chep, tie'n hanh ki~m tra d6i chie'u l~n nhau d~

thie't l~p cac bao cao ke' toan. Bao cao ke' toan du'QC t6ng h<;ip seSli~u tlt cac

s6 ke'

toan theo cac chi tieu kinh te' v~ tai san va tlnh hlnh ho:;tt d()ng san xua't kinh
doanh cua doanh nghi~p trong m
seS

li~u tren bao cao ke'

toan giup doanh nghi~p danh gia du'QC tlnh hlnh thlfc hi~n ke' ho:;tch san XUfft kinh
doanh cua doanh nghi~p. d6ng thoi giup cho vi~c phan tich tlnh hlnh ho:;tt d()ng
san xua't kinh doanh d6, qua d6 d~ ra cac bi~n phap d~ sii' d\lng, di~u hanh tai san
mang l:;ti hi~u qua cao nha't.
Cac cong vi~c cua ke' toan tren phai du'QC thlfc hi~n d6ng thoi trong meSi quan h~
hii'u co cua chung. L~p chung tU' cung ca'p dgy du, kip thoi, chinh xac cac nghi~p

V\1 kinh te' phat sinh trong doanh nghi~p, tinh gia- tinh gia thanh san ph~m nh~m
bi~u hi~n cac d6i tu'<;jng ke' toan b~ng ti~n d~ tlt d6 ghi

s6 kep vao cac tai khoan

lien quan theo dung meSi quan h~ khach quan cua cac d6i tu'<;jng ke' toan, tlt
li~u ghi tren

ke' toan.

seS

s6 ke' toan, ke' toan t6ng h<;ip theo cac chi tieu cfin thie't tren bao cao


Mqt so' y kie'n holm thi~n h~ thong Bdo cdo tai chinh doanh nghi~p (; Vi~t Nam

0
Qua d6 c6 th~ tha'y ding bao cao ke' toan cua m<)t doanh nghit%p chinh la
ke't qua cu6i cling cua cong tac ke' toan cua m<)t doanh nghit%p, bao g6m bao cao
ke' toan tai chinh va bao cao ke' toan quan tq. Bao cao tai chinh la m<)t ht% th6ng
thong tin du'tin tai chinh c6 ich cho cac d6i tu'Trong ht% th6ng ke' toan doanh nghit%p Vit%t Nam, bao cao tai chinh du'xac dinh Ia lo~i bao cao t6ng hhlnh va ke't qua ho~t d<)ng cua doanh nghit%p trong m<)t thai ky nha't dinh, du<;jc
th~ hit%n thong qua m<)t ht% th6ng cac chi tieu c6 m6i lien ht% voi nhau do Nha

nude quy dinh th6ng nha't va mang tfnh phap lt%nh. N6 cung ca'p cho nguoi sll'
dl;1ng tha'y du'QC buc tranh toan canh v€ tlnh hlnh ho~t d<)ng CUa doanh nghit%p.

Nhu' v~y, ban cha't cua Bao cao tai chinh Ia phan anh st;( ke't hst;( kit%n xay ra trong qua khu voi nhfi'ng nguyen t~c ke' toan da dunhung danh gia cua ca nhan, nhAm chu ye'u cung ca'p thong tin tai chinh huu ich
cho cac d6i tu<;5ng sll' dl;1ng ben ngoai doanh nghit%p. M<)t m~t do thong tin trlnh
bay tren Bao cao tai chinh chu ye'u chiu st;( chi ph6i bdi nhfi'ng danh gia cua ngu'oi
l~p

Bao cao tai chinh,

m~t

khac do c6 st;( tach bit%t giua st;( sd huu va kha nang

ki~m soat cua nhfi'ng nguoi cung ca'p v6n cho doanh nghit%p, nen Bao cao tai

chinh du
1.1.2

Vai tro ciia Btio ctio tai chinh :
Bao cao tai chinh Ia ngu6n thong tin quan tn;mg khong chi d6i voi doanh

nghit%p rna con ph\lc V\1 chu ye'u cho cac d6i tu'cac co quan quan ly nha nu'oc, cac nha dgu tu', cac chu n<;j, nha quan ly' ki~m
toan vien d<)c l~p va cac d6i tu'<;jng khac c6 lien quan.
~

Dol vfJi nha mtuc :

M()t so' y kiln holm thi~n h~ tho'ng Bdo cdo tai chinh doanh nghi~p iJ Vi~t Nam

0
Bao cao tai chinh cung ca'p thong tin c~n thie't giup cho vi<$c thl;l'c hi<$n chile
nang qmln ly vi mo cua nha nuoc d6i voi n€n kinh te', giup cho cac cd quan tai
chinh nha nuoc thl;l'c hi<$n vi<$c ki~m tra dinh ky ho~c d()t xua't d6i voi ho~t d()ng
cua doanh nghi<$p, d6ng thai lam cd sd cho vi<$c tinh thue' va cac khmln nQp khac
cua doanh nghi<$p d6i voi ngan sach nha nuoc.
~

IJoz vUi ctic nha dilu tu, ctic chu ntJ :

HQ c~n cac thong tin tai chinh d~ giam sat va b~t bUQC cac nha quan ly
phai thl;l'c hi<$n theo dung hthl;l'c hi<$n cac quye't dinh d~u tu va cho vay cua mlnh.
~

lJoz vUi nha qudn lj doanh nghi~p :

H9 stl' dl:lng Bao cao tai chinh d~ tie'n hanh quan ly, di€u hanh ho~t d()ng
san xua't kinh doanh cua doanh nghi<$p mlnh bao g6m cac cong vi<$c nhu xac dinh
mt;1c tieu kinh doanh, d€ ra cac quye't dinh d~ thl;l'c hi<$n, danh gia vi<$c thl;l'c hi<$n
va di€u chinh ...
~

IJoz vUi ctic khtich hang:

Cac khach hang quan tam de'n nhung thong tin v€ sl;l' lien t\IC cua doanh
nghi<$p, d~c bi<$t khi quye't dinh cua h9 c6 m9t sl;l' lien quan lau dai nhu h<;1p d6ng
cung ca'p dai h~n, h<;1p d6ng d~i ly ...

~ f){jz

voi ngllm lao dl)ng:

Nguoi lao d()ng quan tam de'n kha nang chi tra cua doanh nghi<$p va kha
nang t6n t~i, ho~t d()ng cua doanh nghi<$p
~

lJoz vUi ctic kiim totin vien dl)c Ujp :

Bao cao tai chinh dong vai tro Ia d6i tu<;1ng cua ki~m toan d()c l~p do cac
nha d~u tu, nha cung ca'p tin dl:lng yeu c~u cac nha quan ly doanh nghi<$p phai
ki~m toan.


M9t soy kitn holm thi?n h? tho'ng Bao cao tai chinh doanh nghi?p !J Vi~t Nam

@
Y.~-~-~~-~J~p_:6_~Q-~~QJ~i.~bfDlL:_

1.2

Bao cao Uti chinh phai trlnh bay m9t each trung thlfc va hqp ly tlnh hlnh tai
chinh, tlnh hlnh va ke'"t qua kinh doanh va cac Iu6ng ti€n cua doanh nghit%p. D~
dam bao yeu c~u trung thlfc va hqp ly' cac Bao cao tai chinh phai du'QC l~p va
trlnh bay tren co sCi tuan thu cac chuffn mvc k€ toan, ch€ d(> k€ toan va cac quy
dinh c6 lien quan hit%n hanh.
Doanh nghit%p c~n neu ro trong ph~n thuye'"t minh Bao cao tai chinh la Bao
cao tai chinh du'QC l~p Va trlnh bay phu hqp Vdi chuffn mlfc va che'" dQ ke'" toan
Vit%t Nam. Bao cao tai chinh du'qc coila l~p va trlnh bay phu hqp vdi chuffn mlfc

va che'" d(> ke'" toan Vit%t Nam ne'"u Bao cao tai chinh tuan thu mQi quy dinh cua
tung chuffn mlfc va che'" d(> ke'" toan hit%n hanh hu'dng d~n thlfc hit%n chin mvc ke'"
toan Vit%t Nam cua B9 Tai chinh. Tn.tC5ng hqp doanh nghit%p sli' dt;mg chinh sach
ke' toan khac vdi quy dinh cua chuffn mlfc va che'" d(> ke'" toan Vit%t Nam, khong
dttqc coi la tuan thu chuffn mlJ'c va ch€ d9 k€ toan hit%n hanh du da thuye'"t minh
d~y du trong chinh sach ke'" toan cfing nhu' trong ph~n thuye'"t minh Bao cao Uti

chinh.

D€ l~p va

trlnh bay Bao cao tai chinh trung thlfc va hqp ly, doanh nghit%p

phai:
Tha nhflt: Llfa chQn va ap dl}.ng cac chinh sach k€ toan cho vit%c l~p va trlnh bay

Bao cao tai chinh phu hqp vdi quy dinh cua tung chuffn mlfc k€ toan. Tru'dng hqp
chu'a c6 quy dinh (5 chuffn mvc ke'" toan va che'" d9 ke'" toan hit%n hanh thl doanh
nghit%p phai din cu vao chuffn mlfc chung d~ xay dlfng cac phu'ong phap k€ toan
hqp ly nh~m dam bao Bao cao tai chinh cung ca'p du'QC cac thong tin dap ung cac
A

/1:

yeu cau sau:
+ Thich hqp vdi nhu c~u ra cac quye'"t dinh kinh
+Dang tin c~y. Yeu c~u nay doi hoi:

t€ cua ngu'C5i sli' d1;1ng.

M()t so' y kie'n hoim thi?n h? thong Bdo cdo tai chfnh doanh nghi?p iY Vi?t Nam

@
o

Trinh bay trung thlfc, h<;ip
doanh cua doanh

ly tlnh hlnh tai chinh, tlnh hlnh va

nghi~p.

Phan anh dung ban chfft kinh

o

ke't qua kinh

t€ cua cac giao dich va slf ki~n khong chi

ddn thuffn phan anh hlnh thuc h<;ip phap cua chung.
o

Trinh bay khach quan, khong thien vi.

o

Tuan thu nguyen t~c th~n tn;mg.

o

Trinh bay dffy du tren m9i khia q.nh trQng ye'u.

Thu hai: Trinh bay cac thong tin, k€ ca cac chinh sach ke' toan, nh~m cung cffp

thong tin phu h<;ip, dang tin c~y, SO sanh du'QC va d€ hi€u.
Thu ba : Cung cffp cac thong tin b6 sung khi quy dinh trong chu~n mlfc ke' toan

khong du d€ giup cho ngu'oi sfr dlfng hi€u du'QC tac d{;)ng CUa nhung giao dich
ho~C nhung Slf ki~n C\1 th€ de'n tlnh hlnh tai chinh Va ke't qua kinh doanh cua

doanh nghi~p.

1.3

NgQy~_g_~~-<;..l~P..»-~.Q-~~-Q.t~t.~binh..!
Khi l~p bao cao tai chinh phai tuan thu cac nguyen t~c sau:
)>

Hoq,t dl)ng lien llJC :

Khi l~p va trinh bay Bao cao tai chinh, giam d6c doanh nghi~p cffn phai
danh gia v~ kha nang ho~t d(;)ng lien t\lC cua doanh nghi~p. Bao cao tai chinh
phai dtt<;1c l~p tren cd sd gia dinh Ia doanh nghi~p dang ho~t d(;)ng lien t\lc va se
tie'p t\lC ho~ t d(;)ng kinh doanh blnh thu'ong trong tu'dng lai gffn tru khi doanh
nghi~p

c6

y dinh cling nhu' bu(;)c phai ngung ho~t d(;)ng,

ho~c

phai thu hyp dang

k€ quy mo ho~t d(;)ng cua mlnh. Khi danh gia, ne'u Giam d6c ho~c ngttoi dung
dffu doanh nghi~p bie't dtt<;1c c6 nhfi'ng di~u khong ch~c ch~n lien quan de'n cac sv
ki~n ho~c cac di~u ki~n c6 th€ gay ra sv nghi ngo Ion v~ kha nang ho~t d(;)ng lien

t\lc cua doanh nghi~p thl nhfi'ng di~u khong ch~c ch~n d6 cffn dtt<;1c neu r6. Ne'u .


M9t s(J' y kie'n haem thi?n h? th6ng Bdo cdo tai chinh doanh nghi?p iJ Vi¢t Nam

@
Bao cao tai chinh khong du'
ho~t

d()ng lien t\}c, thi sv ki<%n nay

c~n du'
doanh nghi<%p khong du'
D€

danh gia kha nang ho~t d()ng lien t\}c cua doanh nghi<%p, Giam ddc

ho~c ngu'oi dung d~u doanh nghi~p c~n phai xem xet de'n m9i thong tin c6 th€ dv

doan duqc t6i thi€u trong vong 12 thang toi k€ tu ngay ke't thuc nien d9 ke' toan.
~ Cd s1J ddn tich :

Doanh nghi<%p phai I?p Bao cao tai chinh theo co sd ke' toan d6n tich,
ngo~i

tru cac thong tin lien quan de'n cac Iu6ng ti~n.
Theo co sd ke' toan d6n tich, cac giao dich va sv ki<%n du'
thoi di€m phat sinh, khong can ell' vao thoi di€m thvc thu, thvc chi ti~n va du'ghi nh?n vao s6 ke' toan va Bao cao tai chinh cua cac ky ke' toan lien quan. Cac
khoan chi phi du'nguyen Hie phu hHie phu hffil;IC

khong tho a man dinh nghia V~ tai san hoc1-c n~ Nhiit

quan :

Vi<%c trinh bay va phan lo~i cac khoan

ffil;IC

trong Bao cao tai chinh phai

nh:l't quan tu nien d9 nay sang nien d9 khac, trU' khi c6 sv thay d6i dang k€ v~

ban ch:l't cac ho~t d()ng cua doanh nghi<%p hoc1-c khi xem xet l~i vi<%c trinh bay Bao
cao tai chinh cho th:l'y c~n phai thay d6i d€ c6 th€ trinh bay m9t each hcac giao dich va cac sv ki<%n. Doanh nghi<%p c6 th€ trinh bay Bao cao tai chinh
theo m()t each khac khi mua sa:m hoc1-c thanh ly IOn cac tai san, ho<1.c khi xem xet
l~i each trinh bay Bao cao tai chinh. Vi<%c thay d6i each trinh bay Bao cao tai

chinh chi du'tu'dng lai hoc1-c ne'u l

Mqt

so' y kie'n haem thi?n h? thong Bdo cdo tai chinh doanh nghi?p (J Vi?t Nam

@

thay d6i thl doanh nghi~p phai phan lo~ti lc.ti cac thong tin mang tinh so sanh va
phai giai trlnh ly do va anh hudng cua sl,l' thay d6i d6 trong ph~n thuye't minh Bao
cao tai chinh.
);>

Tr{Jng ye'u va tqp hf/p:

Tung khoan mgc tn,mg ye'u phai du'qc trlnh bay rieng bi~t trong Bao cao
tai chinh. Cac khoan ffi\lC khong tn;mg ye'u thl khong phai trlnh bay rieng re rna
duqc t~ p h<;:fp vao nhii'ng khoan m1:1c c6 cung tinh chfft ho~c chuc nang.
Khi trlnh bay Bao cao tai chinh, m<)t thong tin du<;jc coi Ia trQng ye'u ne'u
khong trlnh bay ho~c trlnh bay thie'u chinh xac cua thong tin d6 c6 th€ lam sai
l~ch dang k€ Bao cao tai chinh, lam anh hu'dng de'n quye't dinh kinh te' cua nguoi

su d1:1ng Bao cao tai chinh. Tinh trQng ye'u ph\1 thu<)c vao quy mo va tinh chfft cua
cac khoan ffi\lC du'QC danh gia trong cac tlnh hu6ng C\1 th€ ne'u cac khoan ffi\lC
nay khong du'<;jc trlnh bay rieng bi~t. D€ xac dinh m<)t khoan ffi\lC hay m<)t t~p
hqp cac khoan ffi\lC Ia trQng ye'u ph:ii danh gia tinh chfft va quy mo CUa chung.
Tuy thea cac tlnh hu6ng C\1 th€, tinh chfft ho~c quy mo cua tung khoan ID\lC c6
th€ Ia nhan t6 quye't dinh tinh trQng ye'u. Vi d\1 cac tai san rieng le c6 cling tinh
chfft Va chuc nang du'<;jc t~p h<;jp VaO m<)t khoan ffi\lC, k€ ca khi gia tq CUa khoan
ffi\lC Ia ra't Ion. Tuy nhien, cac khoan ffi\lC quan trQng c6 tinh chfft ho~c chuc nang
khac nhau phai duNe'u m<)t khoan m1:1c khong mang tfnh trQng ye'u, thl n6 du'<;:fc t~p h<;:fp voi
cac khoan d~u ffi\lC khac c6 cung tinh chfft ho~c cung chuc nang trong Bao cao
tai chinh ho~c trlnh bay trong ph~n thuye't minh Bao cao tai chinh. Tuy nhien c6
nhii'ng khoan m1:1c khong du'qc coi Ia trQng ye'u d€ c6 th€ du'tren Bao cao tai chinh nhung lc.ti dubi~t trong ph~n thuye't minh Bao cao tai chinh.


M9t so' y kie'n holm thi?n h¢ thong Bdo cdo tai chfnh doanh nghi¢p iJ Vi¢t Nam

@
Theo nguyen t~c tr9ng ye'u, doanh nghit$p khong nha't thie't phai tuan thii
cac quy dinh v~ trlnh bay Bao cao tai chinh cua cac chuffn ml;t'c ke' toan C\l th~
ne'u cac thong tin d6 khong c6 tinh tr9ng ye'u.
~

Bit trit:

Cac khoan ffi\lC tai san va n9 phai tra trlnh bay tren Bao cao tai chinh
khong du'Qc bu tru, tru khi m9t chuffn ml;t'c ke' toan khac quy dinh ho?c cho phep
bu tru.

Cac khoan ffi\lC doanh thu, thu

nh~p

khac va chi phi chi du'QC bu tru khi

du'QC quy dinh t(.li m9t chuffn ml;t'c ke' toan khac; ho?c cac khoan Hii, 16 va cac chi
phi lien quan phat sinh tu cac giao dich va cac sl;t' kit$n gi6ng nhau ho?c tu'dng tl;t'
va khong c6 tinh trQng ye'u.
~

Co thi so sanh:

Cac thong tin b~ng s6 lit$u trong Bao cao tai chinh nh~m d~ so sanh giua
cac ky ke' toan phai du'QC trlnh bay tu'dng ling VOi cac thong tin b~ng s61it$u trong
Bao cao tai chinh cua ky tru'oc. Cac thong tin so sanh cffn phai bao g6m ca cac
thong tin di€n giai b~ng loi ne'u di~u nay Ia cffn thie't giup cho nhung ngu'oi sii'
dl,lng hi~u r6 du'QC Bao cao tai chinh cua ky hit$n t(.li.
Khi thay d6i each trlnh bay ho?c each phan lo(.li cac khoan ffil,lC trong Bao
cao tai chinh thl phai phan lo(.li l(.li cac s61it$u so sanh nh~m dam bao kha nang so
sanh voi ky hit$n t(.li, va phai trinh bay tinh cha't, s61it$u va ly do vit$c phan lo(.li
l'.li. Ne'u khong th~ thl;t'c hit$n du'Qc vit$c phan lo(.li l'.li cac s61it$u tu'dng ling mang
tinh so sanh thl doanh nghit$p cffn phai neu r6 ly do va tinh cha't cua nhung thay
d6i ne'u vit$c phan lo(.li l'.li cac s61it$u du'Qc thl;t'c hit$n.


M9t so' y kie'n hoim thifn hf thong Bdo cdo tili chinh doanh nghifp i'J Vift Nam

@
1.4

N9JgtJmt~~-9.-~~-«>-J~L~_hi~b

Theo che' d<) quy dinh, Bao cao t~ti chinh cua cac doanh nghit%p bao g6m 4
biSu m~u bao cao la Bang can d6i ke' toan, Bao cao Ke't qua ho~t d<)ng kinh
doanh, Bao cao Lu'u chuySn ti~n tt% va Bang Thuye't minh bao cao tai chinh.
Ngoai ra, dS phl;lc V\1 yeu c~u quan ly kinh te~ tai chinh, yeu c~u chi d~o, di~u
hanh, cac nganh, cac t6ng cong ty, cac t~p doan san xua't, lien hit%p cac xi nghit%p,
cac cong ty lien doanh ... co thS quy dinh them cac bao cao tai cmnh chi tie't
khac.

1.4.1

Bang can dol kt toan
Bang can d6i ke' toan Ia bao cao tai chinh t6ng hqp, phan anh t6ng quat

toan bnghit%p t~i mtoan bv6n va Cd ca'u ngu6n v6n hlnh thanh cac tai san d6. Can cu vao Bang can d6i ke'
toan c6 thS nh~n xet, danh gia khai quat tlnh hlnh tai chinh cua doanh nghi~p.
Bang can d6i ke' toan du'qc chia lam hai ph~n: ph~n Tai san va ph~n
Ngu6n v6n. Cac chi tieu (j ph~n Tai san phan anh toan b<) gia tri tai san hit%n c6
cua doanh nghit%p t~i thdi diSm bao cao theo Cd ca'u tai san va hlnh thuc t6n t~i
trong qua trlnh ho~t d<)ng kinh doanh cua doanh nghit%p. Cac chi tieu d ph~n
ngu6n v6n phan anh ngu6n hlnh thanh tai san hit%n c6 cua doanh nghit%p t~i thdi
diSm bao cao. Cac chi tieu ngu6n v6n thS hit%n trach nhit%m phap ly cua doanh
nghit%p d6i voi tai san dang quan ly va sll' dl;lng (j doanh nghit%p.
Ph~n Tai san cua Bang can d6i ke' toan du'qc phan chia thanh hai ph~n:

Phftn A: Tai san hiu d(>ng va dftu tu' ng~n h~n. Ph~n nay phan anh t6ng gia

tri

tai san lu'u ctg6m v6n b~ng ti~n. cac khoan d~u tu' ng~n h~n, cac khoan phai thu va gia tri tai


M9t so' y kie'n holm thifn hf tho'ng Bdo cdo tai chinh doanh nghifp (; Vift Nam

®
san dl,i tru cho qua trlnh san xua't, kinh doanh, chi phi sl,i nghi~p da chi nhung chua
du'qc quye't toan.
PhAn B: Tai san c6 dinh va dAu tti dai h~n. Phgn nay phan anh toan bcon l(;li cua tai san c6 dinh, cac khoan dgu tu' tai chinh dai h(;ln, chi phi xay dl,ing
CO ban dd dang, CaC khoan ky quy, ky Cu'QC dai

h~n

va chi phi tra tru'oc dai

h~n

cua doanh nghi~p t~i thoi di€m bao cao.
Phgn Ngu6n v6n cua Bang can d6i ke' toan du'qc phan chia thanh hai phgn:
PhAn A: Nt;l phai tra. E>ay la chi tieu t6ng hqp phan anh toan bthoi di€m bao cao, g6m Nq ng~n h~n, nq dai h~n va nq khac.
Nf/ ngdn hr;m la chi tieu t6ng hqp phan anh t6ng gia tq cac khoan nq con phai tra

c6 thoi h~n tra du'oi m

bao cao, bao g6m cac khoan Vay ng~n h~n, nq dai h(;ln de'n h(;ln tra, phai tra cho
ngu'oi ban, ngu'oi mua tra ti~n tru'oc, thue' va cac khoan phai nQp nha nu'oc, phai
tra cong nhan vien, phai tra cho cac don vi nkhac.
N(/ did h(;m Ia chi tieu t6ng hqp phan anh t6ng gia tq cac khoan

nq dai

h~n cua

doanh nghi~p bao g6m nhung khoan nq c6 thoi h~n tren mchu ky kinh doanh t(;li thoi di€m bao cao, bao g6m cac khoan Vay dai h~n cua
cac ngan hang, cong ty tai chinh, cac d6i tu'qng khac va Nq dai h~n v~ s6 ti~n
phai tra v~ tai san c6 dinh thue tai chinh.
Nf/ khdc la chi tieu t6ng hqp phan anh gia tq cac khoan chi phi phai tra, tai san

thua cho xU' ly, cac khoan

nh~n

ky quy, ky CUQC dai h~n.

PhAn B: Ngu6n v6n chu sll huu. Day Ia chi tieu t6ng hqp phan anh toan b9
ngu6n v6n thuqc sd huu cua chu doanh nghi~p, cac quy cua doanh nghi~p va
phgn kinh phi sl,i nghi~p duqc ngan sach Nha nuoc cffp, kinh phi quan ly do cac
don vi trl,tc thuqc nqp len; duqc

t~p

hQp vao hai chi tieu chinh:

Mqt sf/ y kie'n hoim thi~n h~ thdng Bdo cdo tai chinh doanh nghi~p iJ Vi~t Nam

@
von,

Ngubn

Quy Ia chi tieu t6ng h
cua chu doanh nghi~p va cac quy cua doanh nghi~p, bao g6m ngu6n v6n kinh
doanh, chenh l~ch danh gia h;ti tai san, chenh l~ch ty gia, quy dffu tu' phat tri~n,
quy dl,l' phong tai chinh, lqi nhu~n chu'a phan ph6i va ngu6n v6n dffu tu' xay dl,l'ng
cd

ban.

Ngubn kinh phi, quy khac Ia chi tieu t6ng hqp phan anh cac lo~i quy khac nhu'
quy dl,l' phong v~ trq ca"p ma"t vi~c lam, quy khen thu'dng phuc lqi chua sli' d1,mg
t~i thoi di~m bao cao va t6ng

s6 kinh phi duqc ca"p d~ chi tieu cho cac ho~t d()ng

ngoai kinh doanh nhu' kinh phi sl,l' nghi~p du'phi quan ly do cac ddn vi trl,l'c thu()c n()p len, da chi tieu chua duqc quye't toan
ho~c chu'a sli' dl,lng va ngu6n kinh phi da hlnh thanh tai san

1.4.2

c6 dinh.

Bao cao Ktt qua ho(lt dQng kinh doanh
Bao cao ke't qua ho~t d()ng kinh doanh Ia bao cao tai chinh t6ng hqp phan

anh t6ng quat tlnh hlnh va ke't qua kinh doanh trong m()t ky ke' toan cua doanh
nghi~p, chi tie't theo ho~t d9ng kinh doanh chinh va cac ho~t d()ng khac; tlnh hlnh

thl,l'c hi~n nghia Vl,l voi nha nu'oc v~ thue' va cac khoan phai n()p khac.
Bao cao ke't qua ho~ t d()ng kinh doanh g6m 3 phffn:
Ph~n I :

Lai, 16. Phffn nay phan anh tlnh hlnh va ke't qua ho~t d()ng kinh doanh

cua doanh nghi~p, bao g6m ho~t d()ng kinh doanh va cac ho~t d()ng khac. Thong
tin trlnh bay tren phffn nay bao g6m cac khoan ffil,lC chu ye'u nhu' doanh thuban
hang Va cung ca"p dich Vl,l; cac khoan giam tru; doanh thu thuffn V~ ban hang Va
cung ca"p dich v1,1; gia v6n hang ban; lqi nhu~n g()p v~ ban hang va cung ca"p dich
v1,1; doanh thu ho~t d()ng tai chinh; chi phi tai chinh; chi phi ban hang; chi phi quan
ly doanh nghi~p; thu nh~p khac; chi phi khac; phffn sd huu trong lai ho~c 16 cua
cong ty lien ke't va lien doanh du'B¢GIAODL)C VA DAOT~O
TRVONG CH KINH T~ T?.HCM

THTJ vrr:::;r--I

1

"-....:;::;...~. , -~ tL ~--~---!

M()t so' y kie'n hoim thi~n h~ thong Bdo cdo tai chfnh doanh nghi~p iJ Vi~t Nam

®
(trong bao cao ke't qua ho~t d()ng kinh doanh h<;5p nha't); 1<;5i nhu~n tu ho~t d()ng
kinh doanh; thue' thu nh~p doanh nghi<$p; 1<;5i nhu~n sau thue'; ph~n sCJ huu cua c6
dong thiSu

s6 trong 1ai ho~c 16 sau thue ( trong bao cao ke't qua

ho~t d()ng kinh

doanh h<;5p nha't); 1<;5i nhu~n thu~n trong ky.

Phdn II : Tinh hlnh thtfc hi~n nghia vt;t voi Nha mioc. Ph~n nay phan anh tlnh
hlnh thl!c hi<$n nghia V\1 voi Nha nu'oc v~ Thue', phi, 1<$ phi va cac khoan phai n()p
khac. Cac chi tieu trong ph~n nay du'QC trlnh bay theo:

S6 con phai n()p

d~u ky;

s6 phai n()p phat sinh trong ky bao cao; s6 da n()p trong kY bao cao; s6 phai n()p
1uy ke' tu d~u nam va

s6 da n()p liiy ke' til d~u nam de'n cu6i ky bao cao; s6 con

phai n()p de'n cu6i ky bao cao.

Phdn III : Thue' GTGT duqc kha'u tru, thue' GTGT duqc hoan l~i, thue'

GTGT du'qc gh1m, thue' GTGT hang ban n()i dia. Ph~n nay phan anh s6 thue'
GTGT du'Qc kha'u tru, da kha'u tru, con du'<;5c kha'u tru cu6i ky; Thue' GTGT du'<;5c
hoan 1~i, da hoan 1~i, con du'Qc hoan l~i cu6i ky; Thue' GTGT du'Qc giam, da
giam va con du'Qc giam cu6i ky; Thue' GTGT hang ban n()i dia con phai n()p d~u
ky, thue' GTGT d~u ra phat sinh, thue GTGT hang ban n()i dia da n()p vao NSNN
va con phai n()p cu6i ky.

1.4.3

Bao cao Lztu chuyin tiln If
Lu'u chuySn ti~n t<$ la bao cao tai chinh t6ng h
va stl' dl;lng 1u'<;5ng ti~n phat sinh trong ky bao cao cua doanh nghi<$p. Dl!a vao bao
cao lu'u chuySn ti~n t<$, nguoi stl' dl;lng c6 thS danh gia du<;5c kha nang t~o ra ti~n,

S\! bie'n d(_)ng tai san thu~n cua doanh nghi<$p, kha nang thanh toan cua doanh
nghi<$p Va d\! doan du'QC lucSng ti~n trong k)r tie'p theo.


M9t sf/ y kie'n hoim thifn hf tho'ng Bdo cdo tai chinh doanh nghifp iJ Vift Nam

@
Bao cao Lttu chuy€n ti~n t<$ g6m 3 ph~n: Lttu chuy€n ti~n tu ho~t d9ng
kinh doanh, Lttu chuy€n ti~n tu ho~t d9ng d~u tu' va Lttu chuy€n ti~n tu ho~t d9ng
tai chinh.
Lu'u chuy€n ti~n tu ho~t d9ng kinh doanh phan anh toan b9 dong ti~n thu
vao va chi ra lien quan tnfc tie"p de"n ho~t d9ng kinh doanh cua doanh nghi<$p nhu'
ti~n thu tu ban hang, cung ca'p dich V\1 va doanh thu khac; ti~n tra cho nguoi cung

ca'p hang h6a dich Vl;l; ti~n tra cho nguoi lao d9ng; ti~n Hii vay da tra; ti~n da n9p

thue" TNDN; ti~n thu khac tu ho~t d9ng kinh doanh; ti~n chi khac tu ho~t d9ng
kinh doanh.
Lttu chuy€n ti~n tu ho~t d9ng d~u tu' phan anh toan b9 dong ti~n thu vao
va chi ra lien quan tnfc tie"p de"n ho~t d9ng d~u tu' cua doanh nghi<$p. Ho~t d9ng
d~u tu' bao g6m 2 ph~n

Ia d~u tu' cd sd v~t cha't

ky

thu~t cho ban than doanh

nghi~p nhu' ho~t d9ng xay dl;l'ng cd ban, mua s~m tai san

c6 dinh va

d~u tu' vao

cac ddn vi khac duoi hlnh thuc g6p v6n lien doanh, d~u tu' chung khoan, cho vay,
\

khong phan bi~t d~u tu' ng~n h~n hay dai h~n. Dong ti~n lttu chuy€n tu ho~t d9ng
d~u tu' g6m ti~n chi mua s~m, xay dl;l'ng TSCB va cac tai san dai h~n khac; ti~n

thu thanh ly, nhu<;1ng ban TSCB va cac tai san dai h~n khac; ti~n chi cho vay va
mua cac cong Cl;l n<;j CUa ddn vi khac; ti~n thu h6i cho vay, ban l~i cong Cl;l n<;j CUa
ddn vi khac; ti~n chi d~u tu' v6n vao ddn vi khac; thu lai ti~n cho vay, c6 tuo va
l<;1i

nhu~n

du'<;jc chia.

Lu'u chuy€n ti~n tu ho~t d9ng tai chinh phan anh toan b9 dong ti~n thu vao
va chi ra lien quan trl;l'c tie"p de"n ho~t d9ng tai chinh cua doanh nghi~p. Ho~t d9ng
tai chinh bao g6m cac nghi~p Vl;l lam tang, giam vfSn kinh doanh cua doanh
nghi~p nhu' chu doanh nghi~p g6p v6n, vay v6n, nh~n v6n lien doanh, phat hanh

c6 phie"u, trai phie"u, tra n<;1 vay ... Dong ti~n lttu chuy€n tu ho~t d9ng tai chlnh.