CHUẨN mực báo cáo tài CHÍNH QUỐC tế IFRS 13 – đo LƯỜNG THEO GIÁ TRỊ hợp lí

CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ
IFRS 13 – ĐO LƯỜNG THEO GIÁ TRỊ HỢP LÍ
IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý áp dụng khi một IFRS khác yêu cầu
hoặc cho phép đo lường hoặc tiết lộ giá trị hợp lý và cung c ấp m ột khuôn
khổ IFRS để đo lường giá trị hợp lý và yêu cầu công b ố thông tin về vi ệc
đo lường giá trị hợp lý. Tiêu chuẩn định nghĩa giá trị hợp lý dựa trên khái
niệm "giá xuất cảnh" và sử dụng "hệ thống phân loại giá trị hợp lý", kết
quả đo lường dựa trên thị trường, chứ không phải là sự kiện cụ thể.
IFRS 13 ban đầu được ban hành vào tháng 5 năm 2011 và áp dụng cho
các kỳ kinh tế bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2013 hoặc sau đó.
I.
Bản chất
1. Mục tiêu
- Định nghĩa giá trị hợp lý
- Đưa ra trong một IFRS một khuôn khổ để đo lường giá trị hợp lý
- Yêu cầu công bố thông tin về các phép đo giá trị hợp lý.
IFRS 13 được áp dụng khi một IFRS khác yêu cầu hoặc cho phép đo l ường
giá trị hợp lý hoặc công bố thông tin về việc đo lường giá tr ị hợp lý (và các
phép đo, chẳng hạn như giá trị hợp lý trừ chi phí bán, dựa trên giá tr ị h ợp
lý hoặc tiết lộ về các phép đo đó) ngoại trừ: [IFRS 13: 5-7].
2. Các định nghĩa chính
- Giá trị hợp lý: Giá sẽ được chấp nhận để bán một tài sản hoặc đ ược
thanh toán để chuyển nợ trong một giao dịch có tr ật tự gi ữa các
bên tham gia thị trường vào ngày đó.
- Thị trường hoạt động: Một thị trường trong đó giao dịch cho tài s ản
hoặc nợ phải trả diễn ra với tần suất và khối lượng đủ để cung
cấp thông tin về giá trên cơ sở liên tục.
- Thoát giá: Giá sẽ được chấp nhận để bán một tài sản hoặc được
thanh toán để chuyển nợ.
- Sử dụng cao nhất và tốt nhất: Việc sử dụng tài sản phi tài chính của
người tham gia thị trường có thể tối đa hóa giá trị của tài s ản ho ặc

nhóm tài sản và nợ (ví dụ như một doanh nghiệp) trong đó tài s ản
sẽ được sử dụng.
- Thị trường thuận lợi nhất: Thị trường tối đa hoá số tiền sẽ nhận
được để bán tài sản hoặc giảm thiểu số tiền phải trả để chuy ển
nợ, sau khi tính đến chi phí giao dịch và chi phí vận chuy ển.
- Thị trường chính: Thị trường có khối lượng và mức độ hoạt động
lớn nhất đối với tài sản hoặc nợ.
3. Phân cấp giá trị hợp lí
- Cấp độ 1: Các dữ liệu tham chiếu là giá niêm yết của các tài sản hay
nợ phải trả đồng nhất trong các thị trường hoạt động mà tổ chức
có thể thu thập tại ngày đo lường.
Giá thị trường được trích dẫn trong một thị trường đang hoạt động
cung cấp bằng chứng đáng tin cậy nhất về giá trị hợp lý và được s ử


dụng mà không cần điều chỉnh để đo lường giá trị hợp lý bất cứ khi
nào có thể.
- Cấp độ 2: Đầu vào cấp 2 là các đầu vào khác v ới giá th ị tr ường
được bao gồm trong mức 1 có thể được quan sát thấy đ ối v ới tài
sản hoặc nợ phải trả trực tiếp hay gián tiếp.
- Cấp độ 3: Dữ liệu tham chiếu không sẵn có tại ngày đo l ường,
doanh nghiệp phát triển các dữ liệu tham chiếu bằng cách s ử d ụng
các thông tin tốt nhất đã có, mà có thể bao g ồm dữ liệu riêng của
doanh nghiệp.
4. Đo lường giá trị hợp lí
Mục tiêu của việc đo lường giá trị hợp lý là ước tính giá bán của tài
sản hoặc chuyển giao các khoản nợ vào th ời đi ểm đo lường theo đi ều
kiện thị trường hiện tại. Một phép đo giá trị hợp lý yêu c ầu m ột th ực th ể
xác định tất cả các điều sau:
- Tài sản hoặc nợ phải trả cụ thể là đối tượng đo lường (nhất quán

với đơn vị tài khoản).
- Đối với tài sản phi tài chính, tiền đề định giá phù hợp v ới phép đo
(nhất quán với mức sử dụng cao nhất và tốt nhất).
- Thị trường chính (hoặc có lợi thế nhất) cho tài sản hoặc nợ.
- Kỹ thuật định giá thích hợp cho phép đo, xem xét s ự s ẵn có c ủa d ữ
liệu để phát triển các đầu vào đại diện cho các gi ả định mà các bên
tham gia thị trường sẽ sử dụng khi định giá tài sản hoặc nợ phải trả
và mức độ phân cấp giá trị hợp lý trong đó đầu vào được phân loại.
5. Hướng dẫn về đo lường
IFRS 13 cung cấp hướng dẫn về việc đo lường giá trị hợp lý, bao g ồm
các điều sau:
- Đo lường giá trị hợp lý giả định một giao dịch có trật tự giữa các
bên tham gia thị trường tại ngày đó theo các điều ki ện thị trường
hiện tại [IFRS 13:15]
- Đo lường giá trị hợp lý giả định một giao dịch diễn ra trên thị
trường chính của tài sản hoặc nợ phải trả hoặc khi không có thị
trường chính, thị trường thuận lợi nhất cho tài sản hoặc nợ phải
trả [IFRS 13:24]
- Việc đo lường giá trị hợp lý của một tài sản phi tài chính có tính
đến việc sử dụng tốt nhất và cao nhất [IFRS 13:27]
- Việc xác định giá trị hợp lý của một khoản nợ tài chính ho ặc phi tài
chính hoặc các công cụ sở hữu của chính doanh nghi ệp giả đ ịnh nó
được chuyển cho người tham gia thị trường tại ngày đo lường mà
không được giải quyết, dập tắt hoặc hủy bỏ vào ngày đo lường
[IFRS 13:34]
- Giá trị hợp lý của một khoản nợ phản ánh rủi ro không hoạt động
(rủi ro mà tổ chức này sẽ không thực hiện nghĩa vụ), bao gồm rủi
ro tín dụng của một tổ chức và giả định rủi ro không phải là kết
quả trước và sau khi chuyển khoản nợ [IFRS 13:42]

Một trường hợp ngoại lệ được áp dụng áp dụng cho các tài s ản tài
chính và nợ tài chính nhất định với các vị trí bù đắp trong r ủi ro th ị
trường hoặc rủi ro tín dụng của bên kia, nếu có đi ều ki ện (cần ti ết
lộ thêm) [IFRS 13:48, IFRS 13:96]
6. Kĩ thuật định giá
- Tiếp cận thị trường: Sử dụng giá cả và các thông tin liên quan khác
được tạo ra bởi các giao dịch thị trường liên quan đến tài sản, nợ
hoặc một nhóm tài sản và nợ giống nhau hoặc tương đương (ví dụ
như một doanh nghiệp).
- Chi phí: Phản ánh số tiền mà sẽ được yêu cầu hi ện nay đ ể thay th ế
năng lực dịch vụ của một tài sản (chi phí thay thế hiện tại).
- Tiếp cận thu nhập: Chuyển đổi số tiền trong tương lai (dòng tiền
hoặc thu nhập và chi phí) sang một số tiền hiện tại (gi ảm giá),
phản ánh kỳ vọng của thị trường hiện tại về số tiền tương lai.
7. Tiết lộ
a. Mục tiêu tiết lộ
IFRS 13 yêu cầu một thực thể tiết lộ thông tin giúp người sử dụng báo cáo
tài chính đánh giá cả hai điều sau: [IFRS 13:91]
- Đối với tài sản và nợ phải trả được xác định theo giá tr ị h ợp lý trên
cơ sở định kỳ hoặc không thường xuyên trong báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh sau khi ghi nhận ban đầu, các kỹ thu ật đ ịnh giá và
đầu vào sử dụng để phát triển các phép đo.
- Để đo lường giá trị hợp lý sử dụng các đầu vào không đáng quan
tâm (mức 3), ảnh hưởng của các phép đo về lợi nhuận ho ặc l ỗ
hoặc thu nhập toàn diện khác trong giai đoạn này.
b. Miễn trừ việc tiết lộ
Yêu cầu công bố thông tin không bắt buộc đối với: [IFRS 13:7]
- Kế hoạch tài sản được xác định theo giá trị hợp lý theo IAS 19 – L ợi
ích nhân viên.

- Các khoản đầu tư cho chương trình phúc l ợi hưu trí được xác đ ịnh
theo giá trị hợp lý theo IAS 26 – Kế toán và báo cáo v ề các quỹ h ưu
trí.
- Tài sản có thể thu hồi được là giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý theo
IAS 36 – Sự suy giảm tài sản.
c. Xác định các lớp học
- Trong trường hợp cần cung cấp thông tin cho từng loại tài sản hoặc
nợ phải trả, đơn vị sẽ xác định các hạng mục thích hợp dựa trên
tính chất, đặc điểm và rủi ro của tài sản hoặc n ợ phải trả, và m ức
độ phân cấp giá trị hợp lý trong đó đo lường giá trị hợp lý được
phân loại [IFRS 13:94]
- Xác định các loại tài sản và nợ phải trả thích hợp cần ph ải có
những thông tin trình bày về việc đo lường giá trị hợp lý đòi hỏi
phải có sự đánh giá. Một loại tài sản và n ợ ph ải tr ả th ường đòi h ỏi
phải phân tách lớn hơn so với các hạng mục trong báo cáo k ết qu ả
-


tài chính. Số lớp học có thể cần phải lớn hơn để đo lường giá trị
hợp lý được phân loại trong Cấp 3.
d. Cần tiết lộ cụ thể
- Giá trị hợp lý tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo.
- Đối với các phép đo giá trị hợp lý không định kỳ, lý do đo lường.
- Mức độ phân cấp giá trị hợp lý trong đó các phép đo giá trị h ợp lý
được phân loại hoàn toàn (Mức 1, 2 hoặc 3).
- Đối với tài sản và nợ phải trả được giữ tại ngày báo cáo được xác
định theo giá trị hợp lý trên cơ sở định kỳ, số tiền chuyển khoản
giữa Cấp 1 và Cấp 2 của phân cấp giá trị hợp lý, lý do chuy ển
nhượng đó và chính sách của tổ chức để xác định khi nào chuy ển
giữa các mức được coi là đã xảy ra, tiết lộ riêng biệt và thảo luận

việc chuyển vào và ra khỏi từng cấp độ.
- Cho các phép đo giá trị hợp lý được phân loại trong C ấp 2 và C ấp 3
về phân cấp giá trị hợp lý, mô tả kỹ thuật định giá và các đầu vào
được sử dụng để đo lường giá trị hợp lý, bất kỳ thay đổi nào trong
kỹ thuật định giá và các lý do tạo ra thay đổi như vậy (v ới m ột s ố
ngoại lệ).
- Để đo lường giá trị hợp lý được phân loại trong Mức 3 của phân
cấp giá trị hợp lý, thông tin định lượng về đầu vào quan trọng
không được sử dụng trong đo lường giá trị hợp lý (với một số ngoại
lệ).
- Đối với các phép đo giá trị định kỳ được phân loại trong Mức 3 c ủa
phân cấp giá trị hợp lý, sự đối chiếu từ số dư đầu kỳ cho các s ố dư
cuối cùng, công bố các thay đổi riêng trong thời kỳ do các khoản
sau:
 Tổng số lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ được ghi nhận trong phần
lãi hoặc lỗ và các khoản mục trong lợi nhuận hoặc l ỗ mà các
khoản lợi nhuận hoặc lỗ này được ghi nhận một cách riêng biệt
để lộ số lợi nhuận hoặc lỗ có liên quan đến thay đổi chưa th ực
hiện lợi nhuận hoặc lỗ liên quan đến tài sản và n ợ ph ải tr ả này
được giữ vào cuối kỳ báo cáo và các khoản mục mục tiêu trong
lợi nhuận hoặc lỗ mà các khoản lãi hoặc lỗ chưa thực hi ện được
ghi nhận.
 Tổng số lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ được ghi nhận trong thu
nhập toàn diện khác và các khoản mục trong thu nhập toàn
diện khác trong đó khoản lãi hoặc lỗ thuần được ghi nhận.
 Mua bán, phát hành và thanh toán (mỗi loại thay đổi được ti ết l ộ
riêng).
 Số tiền chuyển khoản vào hoặc ra khỏi Mức 3 của hệ th ống
phân cấp giá trị hợp lý, lý do chuyển khoản đó và chính sách của
tổ chức để xác định khi chuyển giữa các cấp được coi là đã x ảy

ra. Chuyển sang Cấp độ 3 sẽ được tiết lộ và thảo luận riêng v ới
các khoản chuyển ra khỏi Cấp 3.


Để đo lường giá trị hợp lý được phân loại trong Mức 3 của phân
cấp giá trị hợp lý, mô tả các quy trình định giá được sử dụng b ởi
đơn vị.
- Đối với các phép đo giá trị định kỳ được phân loại trong Mức 3 c ủa
phân cấp giá trị hợp lý:
 Mô tả một sự nhạy cảm của việc đo lường giá trị hợp lý với
những thay đổi trong đầu vào không thể quan sát được nếu sự
thay đổi đầu vào với một số tiền khác có thể dẫn đến việc đo
lường giá trị cao hơn hoặc thấp hơn đáng kể. Nếu có sự tương
quan giữa các đầu vào và các đầu vào không được giám sát khác
được sử dụng trong đo lường giá trị hợp lý, đơn vị cũng cung cấp
mô tả các mối tương quan đó và cách thức chúng có th ể phóng
to hoặc giảm nhẹ ảnh hưởng của những thay đổi trong đầu vào
không lường được đối với việc đo lường giá trị hợp lý.
 Đối với tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính, nếu thay đ ổi
một hoặc nhiều yếu tố đầu vào không được lưu ý để phản ánh
các giả định thay thế hợp lý có thể sẽ làm thay đổi đáng k ể giá
trị hợp lý, một thực thể phải nêu rõ thực tế và tiết lộ hiệu l ực
của những thay đổi đó. Đơn vị phải tiết lộ cách tính hiệu quả
của một thay đổi để phản ánh một giả định thay thế hợp lý có
thể được tính
- Nếu việc sử dụng tài sản phi tài chính cao nhất và tốt nhất khác với
việc sử dụng hiện tại, thì một thực thể phải tiết lộ thực tế đó và lý
do tài sản phi tài chính đang được sử dụng theo cách thức khác v ới
mức sử dụng cao nhất và tốt nhất.
II.

So sánh với chuẩn mực BCTC Việt Nam
Ở Việt Nam, GTHL đã được đề cập trong VAS 14 – Doanh thu và thu
nhập khác, VAS 03 – Kế toán tài sản cố định hữu hình, VAS 01 – Chuẩn
mực chung, VAS 06 – Thuê tài sản, VAS 10 – Ảnh hưởng của vi ệc thay đ ổi
tỷ giá hoái đoái, VAS 05 – Bất động sản đầu tư và VSS 11 – H ợp nh ất kinh
doanh. Tuy nhiên, giá trị hợp lý chủ yếu chỉ được sử dụng trong việc ghi
nhận ban đầu như xác định giá phí hợp nhất kinh doanh, ghi nhận ban
đầu đối với doanh thu, tài sản cố định, hay xác định giá trị trao đổi.
Như vậy, có thể thấy, việc áp dụng GTHL tại Vi ệt Nam ch ỉ dừng l ại ở
mức giới thiệu và chưa có một hướng dẫn chính thức và th ống nhất v ề
phương pháp xác định, cách trình bày và hạch toán GTHL trong k ế toán.
Hơn nữa, chi phí và chất lượng thẩm định giá cũng được xem là những
thách thức lớn nhất trong tiến trình hội nhập và triển khai IFRS đối v ới
Việt Nam.
Nhìn chung, chế độ kế toán Việt Nam hiện nay được xây dựng trên c ơ
sở phương pháp kế toán theo giá gốc. Tuy nhiên, trong ph ương pháp đ ịnh
giá các tài sản kế toán, Việt Nam cũng từng bước được cập nhật theo
phương pháp GTHL, kết hợp kế toán theo giá gốc và đánh giá l ại phù h ợp
với đặc điểm của từng loại tài sản và thời điểm lập BCTC cụ thể:
a. Về việc ghi nhận giá trị tài sản:
-


-

-

-

-

Ghi nhận giá gốc tại thời điểm hình thành tài sản.
GTHL được sử dụng làm cơ sở để tính giá trị đánh giá lại của tài
sản sau khi ghi nhận ban đầu. Phần chênh lệch được ghi nhận là
chi phí trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (tăng ho ặc
giảm chi phí) hoặc ghi nhận điều chỉnh chỉ tiêu thuộc ngu ồn v ốn
chủ sở hữu trên Bảng cân đối kế toán.
Lập dự phòng giảm giá tài sản: Cuối mỗi kỳ kế toán đối v ới nh ững
khoản mục tài sản bị giảm giá, kế toán tiến hành trích l ập dự
phòng (dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn, dự phòng
giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi) và ghi nhận vào
chi phí (chi phí tài tài chính, chi phí quản lý doanh nghi ệp...) đ ồng
thời các khoản dự phòng được ghi nhận vào bên tài sản của Bảng
cân đối kế toán để ghi giảm tổng giá trị tài sản của đơn vị bên cạnh
giá gốc.
Đánh giá lại tài sản: Tài sản được đánh giá lại chủ yếu là TSCĐ, b ất
động sản đầu tư, một số trường hợp có thể và cần thiết đánh giá
lại vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, s ản ph ẩm d ở
dang... trường hợp tiến hành đánh giá khi có quyết định của nhà
nước về đánh giá lại tài sản, khi thực hiện cổ phần hóa doanh
nghiệp nhà nước và các trường hợp khác theo quy định (như khi
chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp). Giá trị tài sản lại xác
định lại trên cơ sở bảng giá nhà nước quy định hoặc hội đồng đ ịnh
giá thống nhất xác định. Chênh lệch đánh giá lại tài sản được bổ
sung hoặc ghi giảm nguồn vốn kinh doanh.
Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ở th ời đi ểm
cuối năm tài chính: Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá
lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình
quan trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà
nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính. Đối v ới

chênh lệch tỷ giá hối đoái ở cuối năm tài chính do đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động kinh
doanh sẽ tính vào chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), hoặc
doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định
kết quả hoạt động kinh doanh. Đối với việc đánh giá lại cuối năm
của tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt
động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động): Ở giai đoạn đang
đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp chưa đi vào hoạt động thì
chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính đ ược
phản ánh lũy kế trên TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (TK
4132). Số dư nợ hoặc có này sẽ được phản ánh số chênh lệch trên
Bảng cân đối kế toán. Khi kết thúc giai đoạn XDCB, bàn giao TSCĐ
đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, số dư nợ, hoặc số dư có
TK 413 phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh
giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối mỗi năm tài
chính (không bao gồm khoản đánh giá lại các khoản mục ti ền t ệ có


gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB ở thời đi ểm bàn
giao tài sản để đưa vào sử dụng) sẽ được kết chuy ển toàn bộ một
lần (nếu nhỏ) vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài
chính của năm tài chính có TSCĐ và các tài sản đầu tư hoàn thành
bàn giao đưa vào hoạt động hoặc phân bổ tối đa 5 năm (nếu lớn, kể
từ khi công trình hoàn thành đưa vào hoạt động).
b. Đối với các khoản mục chi phí, doanh thu:
Kế toán Việt Nam quy định ghi nhận doanh thu, chi phí phù h ợp v ới
các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận rộng rãi, chủ yếu là nguyên
tắc phù hợp và thận trọng, trọng yếu. Các loại doanh thu, thời đi ểm ghi
nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác làm c ơ
sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính được quy định rõ trong chuẩn

mực số 14 Doanh thu và thu nhập khác (VAS 14). Tuy nhiên, n ếu IAS 18
quy định: Khi giá trị hợp lý của số tiền bán hàng bằng ti ền mặt hay tương
đương tiền mặt nhận được phải thu nhỏ hơn số tiền mặt danh nghĩa
nhận được hay phải thu, thì phần chênh lệch được ghi nhận là doanh thu
lãi thì VAS 14 chưa đề cập đến vấn đề này.