Khóa luận tốt nghiệp ngành Kế toán - Kiểm toán: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại Quang Doanh
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (2.11 MB, 106 trang )
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-------------------------------
ISO 9001:2015
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên
: Bùi Thị Phương
Giảng viên hướng dẫn: ThS. Ninh Thị Thùy Trang
HẢI PHÒNG - 2018
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-----------------------------------
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ
VÀ XÁC ĐỊNH KQKD TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI
DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI QUANG DOANH
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên
: Bùi Thị Phương
Giảng viên hướng dẫn: ThS.Ninh Thị Thùy Trang
HẢI PHÒNG - 2018
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
--------------------------------------
NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP
Sinh viên: Bùi Thị Phương
Mã SV:1412401115
Lớp: QT1803K
Ngành: Kế toán – Kiểm toán
Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
KQKD tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại
Quang Doanh.
NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI
1. Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp
( về lý luận, thực tiễn, các số liệu cần tính toán và các bản vẽ).
- Khái quát hóa được những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức công tác kế
toán doanh thu, chi phí, và xác định kết quả kinh doanh trong doanh
nghiệp. vừa và nhỏ.
- Phản ánh được thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại
Quang Doanh.
- Đánh giá được những ưu, nhược điểm của công tác kế toán doanh thu, chi
phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH vận tải dịch vụ và
thương mại Quang Doanh, trên cơ sở đó đưa ra những biện pháp hoàn
thiện.
2. Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán.
- Sử dụng số liệu năm 2016 của Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương
mại Quang Doanh.
3. Địa điểm thực tập tốt nghiệp.
-
Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại Quang Doanh.
CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP
Người hướng dẫn thứ nhất:
Họ và tên: Ninh Thị Thùy Trang
Học hàm, học vị: Thạc sỹ.
Cơ quan công tác: Trường Đại học Dân lập Hải Phòng.
Nội dung hướng dẫn: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác
định KQKD tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại Quang Doanh.
Người hướng dẫn thứ hai:
Họ và tên:.............................................................................................
Học hàm, học vị:...................................................................................
Cơ quan công tác:.................................................................................
Nội dung hướng dẫn:............................................................................
Đề tài tốt nghiệp được giao ngày
tháng
năm
Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày
tháng
Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN
Sinh viên
năm
Đã giao nhiệm vụ ĐTTN
Người hướng dẫn
Bùi Thị Phương
ThS. Ninh Thị Thùy Trang
Hải Phòng, ngày ...... tháng........năm 2018
Hiệu trưởng
GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN TỐT NGHIỆP
Họ và tên giảng viên:
Ninh Thị Thùy Trang
Đơn vị công tác:
Khoa Quản trị kinh doanh - Trường ĐH Dân Lập Hải Phòng
Họ và tên sinh viên:
Bùi Thị Phương
Đề tài tốt nghiệp:
Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
Chuyên ngành: Kế toán - kiểm toán
KQKD tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại
Quang Doanh
Nội dung hướng dẫn:
Lý luận chung và thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi
phí và xác định KQKD tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và
thương mại Quang Doanh.
1. Tinh thần thái độ của sinh viên trong quá trình làm đề tài tốt nghiệp
- Nghiêm túc, tự giác trong quá trình làm đề tài tốt nghiệp.
- Thực hiện tốt yêu cầu được giáo viên hướng dẫn giao, đảm bảo đúng tiến độ.
2. Đánh giá chất lượng của đồ án/khóa luận (so với nội dung yêu cầu đã đề ra
trong nhiệm vụ Đ.T. T.N trên các mặt lý luận, thực tiễn, tính toán số liệu…)
Kết cấu của khoá luận được tác giả sắp xếp tương đối khoa học và hợp lý, chia
làm 3 chương:
Chương I: Tác giả hệ thống hóa những vấn đề lý luận chung về công tác kế
toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
theo thông tư 200/2014/TT-BTC.
Chương II: Sau khi giới thiệu khái quát về công ty, tác giả đã mô tả và phân
tích thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh tại Công ty TNHH vận tải dịch vụ và thương mại Quang Doanh, có số
liệu minh họa cụ thể (năm 2016). Số liệu minh họa từ chứng từ vào các sổ sách
kế toán tương đối hợp lý và logic.
Chương III: Tác giả đánh giá những ưu điểm, nhược điểm của công tác kế
toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại Công ty, trên cơ sở đó tác giả đã
QC20-B18
đưa ra một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty. Các giải pháp
đưa ra có tính khả thi và tương đối phù hợp với tình hình thực tế tại công ty.
3. Ý kiến của giảng viên hướng dẫn tốt nghiệp
Được bảo vệ
Không được bảo vệ
Điểm hướng dẫn
Hải Phòng, ngày … tháng … năm ......
Giảng viên hướng dẫn
(Ký và ghi rõ họ tên)
QC20-B18
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU .................................................................................................... 1
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH
THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH
NGHIỆP THEO THÔNG TƯ TT200/2014/TT - BTC ................................... 2
1.1. Doanh thu và kế toán doanh thu trong doanh nghiệp.................................... 2
1.1.1. Khái niệm về doanh thu. ............................................................................ 2
1.1.2. Kế toán doanh thu ...................................................................................... 3
1.2. Chi phí và kế toán chi phí trong doanh nghiệp ........................................... 10
1.2.1. Khái niệm về chi phí................................................................................ 10
1.2.2. Kế toán chi phí ........................................................................................ 12
1.3. Xác định kết quả hoạt động kinh doanh ..................................................... 25
1.3.1. Khái niệm ................................................................................................ 25
1.3.3. Chứng từ sử dụng .................................................................................... 26
1.3.4. Tài khoản sử dụng ................................................................................... 26
1.4. Các hình thức, sổ kế toán sử dụng trong kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh .................................................................................... 27
1.4.1. Hình thức kế toán Nhật ký chung ............................................................ 27
1.4.2. Hình thức Nhật ký – Sổ cái...................................................................... 28
1.4.3. Hình thức Chứng từ - Ghi sổ ................................................................... 29
1.4.4. Hình thức kế toán trên máy vi tính .......................................................... 30
1.4.5. Hình thức kế toán trên máy vi tính .......................................................... 32
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI
PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH
NHIỆM HỮU HẠN VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI QUANG
DOANH ............................................................................................................ 33
2.1. Tổng quan về Công ty trách nhiệm hữu hạn vận tải và dịch vụ thương mại
Quang Doanh..................................................................................................... 33
2.1.1. Giới thiệu về Công ty trách nhiệm hữu hạn vận tải và dịch vụ thương mại
Quang Doanh..................................................................................................... 33
2.1.2. Cơ cấu và chức năng bộ máy kế toán của Công ty TNHH vận tải và dịch
vụ thương mại Quang Doanh. ........................................................................... 34
2.1.3. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty TNHH vận tải và dịch vụ
thương mại Quang Doanh. ................................................................................ 36
2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ thương mại Quang Doanh. .......... 38
2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH vận
tải và dịch vụ thương mại Quang Doanh ........................................................... 38
2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty TNHH vận tải và dịch
vụ thương mại Quang Doanh ............................................................................ 45
2.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty TNHH vận tải và dịch
vụ thương mại Quang Doanh ............................................................................ 45
2.2.4. Kế toán các khoản thu nhập khác tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ
thương mại Quang Doanh. ................................................................................ 49
2.2.5. Kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ thương
mại Quang Doanh .............................................................................................. 49
2.2.6. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh tại Công ty TNHH vận
tải và dịch vụ thương mại Quang Doanh ........................................................... 56
2.2.7. Kế toán chi phí tài chính tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ thương mại
Quang Doanh..................................................................................................... 65
2.2.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ
thương mại Quang Doanh. ................................................................................ 69
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI VÀ DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI
QUANG DOANH ............................................................................................ 79
3.1. Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ thương mại Quang Doanh. .. 79
3.1.1. Ưu điểm của công ty................................................................................ 79
3.1.2. Những mặt hạn chế trong công tác kế toán tại Công ty TNHH vận tải và
dịch vụ thương mại Quang Doanh. .................................................................... 80
3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và
xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vận tải và dịch vụ thương mại
Quang Doanh..................................................................................................... 81
3.2.1.Giải pháp 1: Mở sổ chi tiết theo doanh thu, giá vốn cho từng loại hình kinh
doanh vận tải ..................................................................................................... 81
3.2.2. Giải pháp 2: Mở sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh cho từng hoạt động
và thực hiện công tác phân tích chi phí nhằm tăng cường quản lý chi phí kinh
doanh. ................................................................................................................ 87
3.2.3. Giải pháp 3: Áp dụng chính sách chiết khấu thanh toán .......................... 92
3.2.3. Giải pháp 3: Áp dụng phần mềm kế toán ................................................ 94
KẾT LUẬN ...................................................................................................... 96
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO........................................................ 97
Khóa luận tốt nghiệp
LỜI MỞ ĐẦU
Nền kinh tế đất nước ta ngày càng phát triển, vai trò của các doanh nghiệp
sản xuất cũng như các doanh nghiệp thương mại hết sức quan trọng. Để ngày
càng phát huy vai trò cũng như tạo nên sức mạnh trong việc đầu tư và phát triển,
doanh thu là mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp trong việc sản xuất, kinh
doanh. Để đạt được điều đó không phải dễ dàng, mỗi doanh nghiệp phải có một
chiến lược kinh doanh nhằm năng cao năng suất, hiệu quả, cũng như tạo nên
nguồn lợi nhuận nuôi sống bộ máy doanh nghiệp, đặc biệt là góp phần tạo nên
bộ mặt kinh tế đất nước. Do đó, tại Công ty trách nhiệm hữu hạn vận tải và dịch
vụ thương mại Quang Doanh em quyết định tìm hiểu chuyên đề báo cáo “Hoàn
thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại
Công ty trách nhiệm hữu hạn vận tải và dịch vụ thương mại Quang Doanh” để
tìm hiểu doanh nghiệp hoạt động như thế nào mà có thể duy trì và ngày càng
phát triển như ngày nay.
Ngoài phần mở đầu và kết luận, khóa luận của em gồm 3 phần:
Phần 1: Lý luận chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp theo thông tư 200/2014/TT - BTC
Phần 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh tại Công ty trách nhiệm hữu hạn vận tải và dịch vụ thương mại
Quang Doanh.
Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi
phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty trách nhiệm hữu hạn vận tải và
dịch vụ thương mại Quang Doanh.
Trong thời gian thực hiện khóa luận em đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình
của Ban Giám Đốc, các anh chị trong phòng kế toán của công ty cùng sự hướng
dẫn của cô giáo – ThS. Ninh Thị Thùy Trang, em đã nắm bắt được phần nào tình
hình thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định công tác kinh doanh
tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Vận tải và Dịch vụ thương mại Quang Doanh.
Tuy nhiên do trình độ lý luận và thời gian tiếp cận còn nhiều hạn chế nên bài
khóa luận của em không tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận được sự
đóng góp ý kiến của các thầy, cô giáo để bài khóa luận của em được hoàn thiện
hơn.
Em xin chân thành cám ơn!
Bùi Thị Phương – QT1803K
1
Khóa luận tốt nghiệp
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH
THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH
NGHIỆP THEO THÔNG TƯ TT200/2014/TT - BTC
1.1. Doanh thu và kế toán doanh thu trong doanh nghiệp
1.1.1. Khái niệm về doanh thu.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ
kế toán, phát sinh từ các hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp
phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Có các loại doanh thu như:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc
sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản thu, phụ
thu bên ngoài giá bán (công vận chuyển, phí lắp đặt...) nếu có.
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu từ tiền lãi, tiền
bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác
của doanh nghiệp, bao gồm:
-
Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả
góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua
hàng hóa, dịch vụ...
-
Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.
-
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tu góp vốn vào đơn vị khác.
-
Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
-
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ cuối kỳ, lãi do bán ngoại tệ.
-
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh
doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm:
-
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
-
Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí
đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát.
-
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp
vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác.
Bùi Thị Phương – QT1803K
2
Khóa luận tốt nghiệp
-
Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau
đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB,
BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm).
-
Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
-
Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất.
-
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
-
Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
-
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa,
sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
-
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân
tặng cho doanh nghiệp.
-
Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất.
-
Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.1.2. Kế toán doanh thu
1.1.2.1. Nguyên tắc kế toán doanh thu
Doanh thu và chi phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng
thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc
phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán thì kế toán phải
căn cứ vào bản chất giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý.
- Một hợp đồng kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch. Kế toán phải nhận
biết các giao dịch để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp.
- Doanh thu phải được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc
tên gọi của giao dịch và phải được phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa,
dịch vụ.
- Đối với các giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ của người bán ở thời điểm
hiện tại và trong tương lai, doanh thu phải được phân bổ theo giá trị hợp lý của
từng nghĩa vụ và được ghi nhận khi nghĩa vụ đã được thực hiện.
Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp
còn có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai (trừ nghĩa vụ bảo
hành thông thường) và chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế. Việc phân loại
các khoản lãi, lỗ là thực hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã
phát sinh dòng tiền hay chưa. Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản,
nợ phải trả không được coi là chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, đơn
Bùi Thị Phương – QT1803K
3
Khóa luận tốt nghiệp
vị đã có quyền đối với tài sản và đã có nghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ
phải trả
Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba.
Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế
có thể khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể. Doanh thu tính thuế chỉ được
sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo đúng quy định của pháp luật. Doanh
thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên
tác kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên
hóa đơn bán hàng.
Doanh thu được ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu của kỳ báo cáo. Các tài
khoản phản ánh doanh thu không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển
doanh thu để xác định kết quả kinh doanh.
1.1.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. (Theo thông tư
200/2014/TT - BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 6 tài khoản cấp 2:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa.
TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm.
TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ.
TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ cấp
TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
TK5118 – Doanh thu khác.
Kết cấu tài khoản
Nợ
TK 511
Có
- Các khoản thuế gián thu phải
- Doanh thu bán sản phẩm,
nộp (GTGT, TTĐB, XK,
hàng hóa, bất động sản đầu tư
BVMT).
và cung cấp dịch vụ của
- Các khoản giảm trừ doanh
doanh nghiệp thực hiện trong
thu.
kỳ kế toán.
- Kết chuyển doanh thu thuần
vào TK 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”
Tổng phát sinh nợ
Tổng phát sinh có
Bùi Thị Phương – QT1803K
4
Khóa luận tốt nghiệp
Chứng từ sử dụng:
Tùy theo phương thức bán hàng, phương thức thanh toán kế toán bán hàng
sử dụng các chứng từ kế toán như sau:
- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng.
- Hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản giao nhận.
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, Ủy nhiệm thu, Giấy báo Có của ngân
hàng, séc thanh toán...
- Chứng từ liên quan khác: Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho hàng bị trả lại...
Sơ đồ hạch toán:
TK111,112,131...
TK511
Các khoản giảm trừ doanh thu
TK111,112,131
Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ
Các khoản thuế phải
nộp khi bán hàng,
cung cấp dịch vụ
TK333
Các khoản thuế phải nộp khi
cấp dịch vụ
bán hàng hóa, cung
TK911
Kết chuyển doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cách hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu (tính thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ) theo thông tư 200/2014/TT - BTC ban hành ngày
22/12/2014 của Bộ Tài chính
Doanh nghiệp chiết khấu thương mại cho khách hàng:
Nợ TK 5211: Phần chiết khấu cho khách hàng chưa thuế GTGT
Nợ TK 3331: Phần thuế GTGT trên giá hàng chiết khấu cho khách
Có TK 111,112, 131..: Tổng giá trị chiết khấu cho khách
Doanh nghiệp giảm giá hàng bán cho khách hàng:
Nợ TK 5213: Giá trị giảm giá hàng bán cho khách hàng chưa thuế GTGT
Nợ TK 3331: Phần thuế GTGT trên giá trị giảm giá hàng bán
Có TK 111,112, 131..: Tổng giá trị giảm giá hàng bán
Bùi Thị Phương – QT1803K
5
Khóa luận tốt nghiệp
Doanh nghiệp chấp nhận lại hàng đã bán:
Nợ TK 5212: Giá trị hàng bán bị trả lại chưa thuế GTGT
Nợ TK 3331: Phần thuế GTGT của số hàng đã bán bị trả lại
Có TK 111,112, 131..: tổng giá trị hàng bán bị trả lại
1.1.2.3. Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Kết cấu tài khoản
Nợ
TK 515
Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính
Các khoản doanh thu hoạt
động tài chính phát sinh trong
theo phương pháp trực tiếp
kỳ
(nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính thuần sang
TK911 – “Xác định kết quả
kinh doanh”
Tổng phát sinh nợ
Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng:
- Giấy báo lãi, Giấy báo Có của ngân hàng.
- Bản sao kê của ngân hàng.
- Phiếu thu và các chứng từ có liên quan khác.
Bùi Thị Phương – QT1803K
6
Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ hạch toán
TK911
TK515
Cuối kỳ, kết
chuyển doanh
thu hoạt động tài
chính
TK138
Cổ tức, lợi nhuận được chia sau ngày
đầu tư
TK331
Chiết khấu thanh toán mua hàng được
hưởng
TK111,112
2
Bán ngoại tệ
Lãi bán ngoại tệ
TK111,1121
Tỷ giá
bán
TK121,228
Nhượng bán, thu hồi các
khoản đầu tư tài chính
Lãi bán khoản đầu tư
TK152, 156,
211, 331, 627,
642...
TK1112,1122
Mua vật tư, hàng hóa, tài
sản, dịch vụ, thanh toán các
khoản nợ bằng ngoại tệ
Lãi tỷ giá
TK3387
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm,
lãi trả trước
TK413
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh
giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Bùi Thị Phương – QT1803K
7
Khóa luận tốt nghiệp
1.1.2.4. Thu nhập khác
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711: Thu nhập khác
Kết cấu tài khoản
Nợ
TK 711
Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu
Các khoản thu nhập khác phát
sinh trong kỳ
có) đối với các khoản thu
nhập khác ở doanh nghiệp nộp
thuế GTGT theo phương pháp
trực tiếp
- Kết chuyển các khoản thu
nhập khác trong kỳ sang
TK911 – “Xác định kết quả
kinh doanh”
Tổng phát sinh nợ
Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu
- Giấy báo Có của ngân hàng
- Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định
- Các chứng từ khác có liên quan...
Sơ đồ hạch toán:
Bùi Thị Phương – QT1803K
8
Khóa luận tốt nghiệp
TK711
TK333
Các khoản thuế trừ vào
thu nhập khác (nếu có)
TK111,112,138
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp
đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo
hiểm bồi thường
Thu được khoản phải thu khó đòi đã
xóa sổ
TK911
Kết chuyển thu nhập
khác vào TK911
TK338
Tiền phạt tính trừ vào khoản
nhận ký quỹ, ký cược
TK152,156,211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa, TSCĐ
TK331,338
Tính vào thu nhập khác khoản nợ
phải trả không xác định được chủ
TK333
Các khoản thuế XNK, TTĐB,
BVMT được giảm, được hoàn
TK3387
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực
hiện nếu được tính vào thu nhập khác
Đầu tư bằng TSCĐ
(trường hợp Giá đánh giá lại> Giá
trị ghi sổ)
TK2111,2113
Nguyên
giá
TK228
TK214
Hao mòn
lũy kế
Sơ đồ 1.3: Kế toán thu nhập khác
Bùi Thị Phương – QT1803K
9
Khóa luận tốt nghiệp
TK711
TK152,156...
Trị giá hàng hóa dịch vụ được biếu, tặng
(không kèm theo điều kiện mua hoặc sử
dụng hàng hóa, tài sản, dịch vụ khác)
TK352
Hoàn nhập số dự phòng chi phí bảo
hành công trình xây lắp
TK152, 153, 155, 156
Đánh giá tăng giá trị tài sản khi
chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
TK228
Đầu tư bằng vật tư, hàng hóa (trường
hợp Giá đánh giá lại> Giá trị ghi sổ
TK152, 153, 155,156
Giá trị ghi sổ
Sơ đồ 1.3: Kế toán thu nhập khác (tiếp)
1.2. Chi phí và kế toán chi phí trong doanh nghiệp
1.2.1. Khái niệm về chi phí
Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm
giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong
tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa. Bao gồm:
Chi phí giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (đối với các
doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản
ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi
Bùi Thị Phương – QT1803K
10
Khóa luận tốt nghiệp
phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí cho thuế BĐSĐT theo phương thức cho
thuê hoạt động, chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT...
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Chi phí bán hàng được theo dõi chi tiết theo
từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ
dùng, khấu hao TSCĐ, bảo hành, dịch vụ mua ngoài,chi phí bằng tiền
khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung
đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng được cho
bất kỳ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí
nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao
TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính
- Chiết khấu thanh toán cho người mua
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch
chứng khoán
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại
cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Lỗ bán ngoại tệ.
- Sổ trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
- Các khoản chi phí tài chính khác.
Chi phí hoạt động khác: là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay
các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi
phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động
thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán
TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
-
Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí
đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát.
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá vỡ.
Bùi Thị Phương – QT1803K
11
Khóa luận tốt nghiệp
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào
công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính
- Các khoản chi phí khác
1.2.2. Kế toán chi phí
1.2.2.1. Nguyên tắc kế toán chi phí
Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có
khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo
toàn vốn. Chi phí và khoản đó nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo
nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp nguyên tắc phù hợp có
thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào
bản chất của giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý.
Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền
lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ...
Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy đinh của
Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo
Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong
quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Các khoản phản ánh chi phí không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển tất
cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
1.2.2.2. Chi phí giá vốn hàng bán
Các phương pháp xác định giá vốn
Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp này giá xuất kho
hàng hóa được tính theo đơn giá bình quân
Giá thực tế NVL, hàng
=
hóa xuất dùng
Số lượng xuất
dùng
x
Giá đơn vị bình
quân
- Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ
Đơn gía bình quân
cả kỳ dự trữ
=
Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
- Phương pháp đơn gía bình quân sau mỗi lần nhập
Đơn gía bình quân
sau mỗi lần nhập
Bùi Thị Phương – QT1803K
=
Giá trị thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập
12
Khóa luận tốt nghiệp
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): hàng hóa nào nhập trước thì
xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của
từng lần nhập. Do vậy hàng hóa tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu
mùa vào trong kỳ
Phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này sản phẩm, vật tư,
hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng
đó để tính.
Phương pháp tính giá bán lẻ: Doanh nghiệp áp dụng kỹ thuật tính giá bán
lẻ phải thỏa mãn cả 2 điều kiện sau:
Các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực siêu thị hoặc tương tự
bởi vì số lượng hàng hóa được bán ra trong ngày rất nhiều, nếu sau lần
xuất hàng lại làm bút toán hạch toán giá vốn thì sẽ không kịp ghi nhận các
bút toán này.
Các doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ.
- Cách tính giá hàng tồn kho theo phương pháp tính giá bán lẻ
Giá trị xuất kho của hàng hóa = Giá bán hàng tồn kho – Lợi nhuận biên.
+ Giá bán hàng tồn kho: Giá gốc hàng tồn kho x tỷ lệ % lợi nhuận định mức.
Tỷ lệ này tùy từng thời điểm, từng mặt hàng được quy định khác nhau, phù
hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Lợi nhuận biên: Mỗi mặt hàng có một tỷ lệ % lợi nhuận biên khác nhau.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Kết cấu tài khoản: Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Nợ
TK 632
Có
Đối với hoạt động sản xuất, Kết chuyển giá vốn của sản
kinh doanh phản ánh:
phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng
trong kỳ sang TK911 “Xác định
hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
kết quả kinh doanh”
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi
Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh
phí nhân công vượt trên mức bình
doanh BĐSĐT phát sinh trong
thường và chi phí sản xuất chung cố
kỳ để xác định kết quả hoạt
định không phân bổ được tính vào
động kinh doanh.
giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của
Bùi Thị Phương – QT1803K
Khoản hoàn nhập dự phòng
giảm giá hàng tồn kho cuối năm
13
Khóa luận tốt nghiệp
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi
tài chính (chênh lệch giữa số chi
thường do trách nhiệm cá nhân gây
phí trích trước còn lại cao hơn
ra.
chi phí thực tế phát sinh).
+ Số trích lập dự phòng giảm giá
Khoản chiết khấu thương mại,
hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự
giảm giá hàng bán nhận được
phòng giảm giá hàng tồn kho phải
sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã
Số điều chỉnh tăng nguyên giá
lập năm trước chưa sử dụng hết).
Đối với hoạt động kinh doanh
BĐSĐT, phản ánh:
+ Sổ khấu hao BĐSĐT dùng để cho
thuê hoạt động trích trong kỳ.
BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá
khi có bằng chứng chắc chắn
cho thấy BĐSĐT có dấu hiệu
tăng giá trở lại
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo
tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ
BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào
môi trường đã tính vào giá trị
nguyên giá BĐSĐT.
hàng mua, nếu khi xuất bán
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho
hàng hóa mà các khoản thuế đó
thuê hoạt động BĐSĐT trong kỳ
được hoàn lại
+ Giá trị còn lại của BĐSĐT bán ,
thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh
lý BĐSĐT phát sinh trong kỳ
+ Số tổn thất do giảm giá trị BĐSĐT
nắm giữ chờ tăng giá
+ Chi phí trước đối với hàng hóa bất
động sản được xác định là đã bán.
Tổng phát sinh nợ
Tổng phát sinh có
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho
Bùi Thị Phương – QT1803K
14
Khóa luận tốt nghiệp
Sơ đồ hạch toán
TK154, 155,
156, 157
TK632
Trị giá vốn của sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ xuất bán
TK155, 156
Hàng bán bị trả lại nhập
kho
TK138, 152,
153, 155,156...
TK911
Phần hao hụt, mất mát
hàng tồn kho được tính
vào giá vốn hàng bán
TK154
Kết chuyển giá vốn
hàng bán và các chi
phí xác định kết quả
kinh doanh
Giá thành thực tế của sản phẩm
chuyển thành TSCĐ sử dụng
cho SXKD
Chi phí SXC vượt quá mức bình
thường tính vào giá vốn hàng
bán
TK217
TK2294
BĐS đầu tư
GTCL
Hoàn nhập dự phòng
TK2147
Hao mòn
lũy kế
Trích khấu hao
BĐS đầu tư
giảm giá hàng tồn kho
TK111, 112, 331, 334
Chi phí phát sinh liên quan đến
BĐSĐT không được ghi tăng giá
trị BĐSĐT
TK242
Nếu được phân bổ dần
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Bùi Thị Phương – QT1803K
15
Khóa luận tốt nghiệp
1.2.2.3. Chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý kinh doanh có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – Chi phí nhân viên
TK 6422 – Chi phí nguyên vật liệu, bao bì
TK 6423 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 – Chi phí bảo hành
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý kinh doanh có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 – Chi phí dự phòng
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Bùi Thị Phương – QT1803K
16
