Bài giảng Kế toán tài chính 3 - Chương 3: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

MỤC
C TIÊU

CHƯƠNG
NG 3
CH

Chương này giúp người học:
Phân biệt được các sự kiện phát sinh sau ngày kết

CÁC SỰ
S KIỆN
KI N PHÁT SINH
SAU NGÀY KẾT
K T THÚC KỲ
K KẾ TOÁN NĂM
N M

thúc kỳ kế toán năm
Kế toán các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm cần điều chỉnh.

(VAS 23)

NỘII DUNG

1. SỰ KIỆN PS SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KT NĂM

1. CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC

Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là những

sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính
đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính.

KỲ KẾ TOÁN NĂM
2. KẾ TOÁN CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY

Ngày kết
thúc niên
độ

KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH
3. TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ngày phát
hành BCTC

Ngày công
bố BCTC

28/3/N+1
1/1/N

Kỳ BC

31/12/N

31/3/N+1

Sự kiện sau ngày kết

thúc kỳ KT năm
Ngày cụ thể tùy thuộc vào quy định của mỗi quốc gia
4

1


VÍ DỤ 1:

VÍ DỤ 2:

Tại công ty cổ phần ABC: Ngày 20/02/N+1, ban lãnh đạo công
ty hoàn tất bản dự thảo BCTC cho kỳ kế toán năm kết thúc
ngày 31/12/N. Ngày 25/3/N+1, Ban Giám đốc rà soát và phê
chuẩn BCTC để phát hành ra ngoài. BCTC được cung cấp cho
các cổ đông ngày 01/4/N+1.

Tại công ty cổ phần ABC: Ngày 22/3/N+1, Ban Giám đốc công ty
phê chuẩn BCTC để đệ trình cho Ban kiểm soát. Ban kiểm soát
phê chuẩn BCTC vào ngày 26/3/N+1. BCTC cung cấp cho các cổ
đông vào ngày1/4/N+1. Các cổ đông phê chuẩn BCTC tại Đại hội
cổ đông thường niên vào ngày 10/5/N+1.

Khoảng thời gian xảy ra sự kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm là ……………..
Khoảng thời gian xảy ra sự kiện sau ngày kết thúc kỳ KT năm
là ……………………………………………………………….

5

6

1. SỰ KIỆN PS SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KT NĂM

1.1. SỰ KIỆN CẦN ĐIỀU CHỈNH

Có 2 loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:

Là những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
cung cấp bằng chứng về các sự kiện tồn tại trong năm tài chính
cần phải điều chỉnh trước khi lập BCTC (định lượng được)
Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, Ban Giám đốc xác
nhận có dự kiến thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, ngừng sản
xuất, kinh doanh, phá sản hoặc giải thể thì BCTC phải được lập
trên cơ sở hoạt động không liên tục.

• Sự kiện cần điều chỉnh BCTC
• Sự kiện không cần điều chỉnh BCTC

Cung cấp bằng chứng
về các sự kiện đã tồn
tại trong năm tài chính?

Điều chỉnh lại các ước tính kế toán, ghi nhận các khoản
mục có liên quan (Sổ KT, BCĐKT, BCKQKD)
Cân nhắc lập BCTC trên cơ sở khác với cơ sở hoạt động8
liên tục
7

2

VÍ DỤ 3:

1.1. SỰ KIỆN CẦN ĐIỀU CHỈNH BCTC
Kết luận của Tòa án (điều chỉnh các khoản dự phòng; nợ
phải thu, phải trả mới)
Các sự kiện cung cấp bằng chứng về sự tổn thất của tài sản
trong kỳ kế toán năm (khách hàng bị phá sản, giá trị thuần có
thể thực hiện của hàng tồn kho bị giảm sút)
Xác định giá mua tài sản hay giá bán sản phẩm đã thực hiện
trong kỳ kế toán năm
Phát hiện những gian lận, sai sót làm cho BCTC không chính

Tại công ty thương mại ABC: ngày kết thúc kỳ kế toán năm
31/12/N.
- Ngày 10/01/N+1: Khách hàng X phá sản, công ty ABC chỉ thu hồi
được 50% số nợ phải thu.
- Ngày 15/01/N+1: Giá bán hàng hóa H bị giảm 30%.
- Ngày 20/02/N+1: Kết luận của tòa án xác nhận công ty có nghĩa
vụ hiện tại phải thanh toán chi phí bảo hành SP cao hơn số dự
phòng CP bảo hành đã trích lập.
-Yêu cầu: Xác định các sự kiện cần điều chỉnh BCTC
01/01/N

xác

31/12/N

Ngày phát

hành BCTC
28/03/N+1

9

Nợ phải thu KHA
HH M
10

1.2. SỰ KIỆN KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH BCTC

1.2. SỰ KIỆN KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH BCTC
Các sự kiện không điều chỉnh BCTC, cần thuyết minh:
Hợp nhất kinh doanh
Thông báo về kế hoạch việc ngưng hoạt động
Thiệt hại về tài sản do thảm họa (như hỏa hoạn)
Thông báo hay bắt đầu tái cấu trúc DN
Phát hành/mua vào cổ phiếu/trái phiếu của chính DN
Thay đổi đáng kể tỷ giá hối đoái, giá mua TS
Thay đổi về thuế suất/ luật thuế mà ảnh hưởng đáng kể đến tài
sản/nợ thuế hiện hành & hoãn lại
Cam kết hay nợ phải trả tiềm tàng (Bảo lãnh)
Cổ tức công bố sau ngày lập BCTC
Bắt đầu vụ kiện lớn phát sinh từ các sự kiện sau ngày lập
BCTC.

Là những sự kiện có dấu hiệu về các sự kiện phát sinh sau
ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp những bằng chứng
về các sự kiện đã tồn tại trong năm tài chính không ảnh
hưởng đến BCTC

Không cần điều chỉnh BCTC
Nếu quan trọng, cần phải thuyết minh trong BCTC kỳ báo
cáo.

11

12

3


2. KT CÁC SỰ KIỆN PS SAU NGÀY KẾT THÚC
KỲ KT NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH

VÍ DỤ 4:
Tại công ty thương mại ABC: ngày
kết thúc kỳ kế toán năm 31/12/N,
ngày phát hành BCTC 28/3/N+1.
(ĐVT: triệu đồng)
Ngày 20/01/N+1, thông tin về
việc KH X của công ty bị phá sản
do kinh doanh thua lỗ được công
bố (KH X nợ 200, chưa quá hạn).
KH X đã mất khả năng trả nợ và
mỗi chủ nợ của KH X chỉ còn nhận
được 30% giá trị của khoản nợ.

Phương pháp điều chỉnh sổ kế toán và BCTC về những sự
kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:

- Phương pháp cải chính
- Phương pháp ghi số âm

Biết rằng, công ty ABC chưa lập
DP PTKĐ KH-X. TS Thuế TNDN
20%.

- Phương pháp ghi bổ sung

Trình bày cách xử lý kế toán đối
với tình huống trên theo VAS 23.
13

14

VÍ DỤ 5:

VÍ DỤ 6:

Tại công ty thương mại
ABC: ngày kết thúc kỳ kế
toán năm 31/12/N, ngày
phát hành BCTC
28/3/N+1.

Tại công ty thương mại ABC:
ngày kết thúc kỳ kế toán năm
31/12/N, ngày phát hành
BCTC 28/3/N+1. (ĐVT: triệu

Ngày 10/02/N+1: Kết luận
của tòa án xác nhận công
ty có nghĩa vụ hiện tại
phải thanh toán chi phí
bảo hành SP cao hơn số
dự phòng CP bảo hành đã
trích lập 100 triệu đồng.

Ngày 25/02/N+1: công ty bán
lô hàng hóa M, giá bán chưa
có VAT 60, giá gốc 100, đã lập
DP 20.

đồng)

Biết rằng: thuế suất thuế
TNDN 20%

Biết rằng: thuế suất thuế
TNDN 20%
15

16

4


3. TRÌNH BÀY BCTC
Ngày phát hành BCTC
Trình bày các thông tin về các sự kiện tồn tại trong kỳ KT

năm trên cơ sở xem xét những thông tin mới
Đối với các sự kiện không điều chỉnh, cần công bố:
Nội dung và số liệu của sự kiện
Ước tính ảnh hưởng về tài chính hoặc lý do không thể
ước tính được các ảnh hưởng này.
Giả định hoạt động liên tuc bị vi phạm và cơ sở lập BCTC
thay đổi (nếu có)
Công bố cổ tức sau ngày lập BCTC (thuyết minh BCTC)

17

5