Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH


TÔ MINH THU

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ
TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY
VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI – 2019


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH


TÔ MINH THU

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ
TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT
NAM
CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ: 9.34.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Người hướng dẫn khoa học:
1. PGS,TS. Đinh Thị Mai
2. TS. Phùng Thị Đoan

HÀ NỘI - 2019


i
LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu do chính tôi thực hiện dưới sự
hướng dẫn của người hướng dẫn khoa học. Các kết quả nghiên cứu trong luận án là trung
thực và chưa từng được công bố trong công trình khoa học nào. Những nội dung tham
khảo từ tài liệu khác đều được tác giả ghi nguồn cụ thể trong Danh mục tài liệu tham
khảo.
Tác giả luận án

Tô Minh Thu


ii
MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN……………………………………………………………..………….i
MỤC LỤC………………………………………………………………………………..ii
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT…………………………………………………..vi
DANH MỤC BẢNG………………………………...………………………………….vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ………………………………………………………..viii

MỞ ĐẦU........................................................................................................................... 1
1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu...........................................................................1
2. Tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án..................................................2
3. Mục tiêu nghiên cứu...................................................................................................19
4. Câu hỏi nghiên cứu.....................................................................................................19
5. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.............................................................................19
6. Phương pháp nghiên cứu và khung nghiên cứu của luận án..................................21
7. Một số lý thuyết nền tảng cho nghiên cứu của luận án............................................27
8. Những đóng góp của luận án.....................................................................................30
9. Kết cấu của luận án....................................................................................................31
CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG
DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT.....................................................................................32
1.1. Bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất. .32
1.1.1. Bản chất của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất...................32
1.1.2. Vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất.......................35
1.2. Nội dung kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất.........................40
1.2.1. Nhận diện chi phí..................................................................................................41
1.2.2. Xây dựng định mức và lập dự toán chi phí...........................................................44
1.2.3. Phương pháp xác định chi phí..............................................................................51
1.2.4. Phân tích chi phí...................................................................................................63
1.2.5. Báo cáo kế toán quản trị chi phí...........................................................................71
1.3. Phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí trong
doanh nghiệp sản xuất...................................................................................................73
1.3.1. Phần mềm kế toán đơn lẻ truyền thống................................................................73
1.3.2. Phần mềm kế toán tích hợp trong hệ thống phần mềm hoạch định nguồn lực
doanh nghiệp (ERP)........................................................................................................74
1.3.3. Phương thức xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí trong bối cảnh
cách mạng công nghiệp 4.0.............................................................................................77

iii
1.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh
nghiệp sản xuất............................................................................................................... 78
1.4.1. Quy mô của doanh nghiệp....................................................................................79
1.4.2. Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp............................................79
1.4.3. Trình độ trang bị công nghệ thông tin của doanh nghiệp....................................80
1.4.4. Quan điểm của nhà quản trị về công tác kế toán quản trị...................................80
1.4.5. Trình độ của nhà quản trị.....................................................................................81
1.4.6. Trình độ nhân viên kế toán...................................................................................81
1.5. Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí tại một số quốc gia trên thế giới và bài học
cho các doanh nghiệp Việt Nam....................................................................................81
1.5.1. Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí tại một số quốc gia trên thế giới...............81
1.5.2. Bài học kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp Việt Nam. 84
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1...............................................................................................87
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC
DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM.....................................................88
2.1. Tổng quan về các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam.....................................88
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam
......................................................................................................................................... 88
2.1.2. Đặc điểm ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam.........................................90
2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý tại các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam............95
2.1.4. Đặc điểm quy trình công nghệ và tổ chức sản xuất ảnh hưởng đến kế toán quản
trị chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam..............................................100
2.1.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam. 107
2.2. Thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt
Nam............................................................................................................................... 108
2.2.1. Thực trạng về nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí của nhà quản trị
doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam..........................................................................109
2.2.2. Thực trạng về nhận diện chi phí.........................................................................110
2.2.3. Thực trạng về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí..................................113

2.2.4. Thực trạng về phương pháp xác định chi phí.....................................................118
2.2.5. Thực trạng về phân tích chi phí..........................................................................122
2.2.6. Thực trạng về báo cáo kế toán quản trị chi phí..................................................123
2.3. Thực trạng áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế toán
quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam.............................124
2.3.1. Thực trạng áp dụng phần mềm kế toán đơn lẻ...................................................125


iv
2.3.2. Thực trạng áp dụng phần mềm kế toán tích hợp trong hệ thống hoạch định
nguồn lực doanh nghiệp (ERP)....................................................................................126
2.3.3. Thực trạng ứng dụng thành tựu của cách mạng công nghiệp 4.0 trong việc xử lý
và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí.............................................................129
2.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng kế toán quản trị chi phí trong các
doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam.........................................................................130
2.4.1. Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu............................................130
2.4.2. Phương pháp nghiên cứu....................................................................................133
2.4.3. Kết quả kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu.................................138
2.5. Các bàn luận về kết quả nghiên cứu....................................................................147
2.5.1. Bàn luận kết quả nghiên cứu về thực trạng kế toán quản trị chi phí và áp dụng
phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế toán quản trị chi phí trong các
doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam..........................................................................147
2.5.2. Bàn luận kết quả nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng
kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam...................153
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2.............................................................................................155
CHƯƠNG 3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ
TRONGCÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT GIẤY VIỆT NAM............................156
3.1. Định hướng phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam..................156
3.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh
nghiệp sản xuất giấy Việt Nam trong bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0............159

3.2.1. Nguyên tắc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất
giấy Việt Nam trong bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0..........................................159
3.2.2. Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất
giấy Việt Nam trong bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0..........................................160
3.3. Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất
giấy Việt Nam................................................................................................................ 161
3.3.1. Hoàn thiện nhận diện chi phí.............................................................................161
3.3.2. Hoàn thiện xây dựng định mức và lập dự toán chi phí......................................165
3.3.3. Hoàn thiện phương pháp xác định chi phí.........................................................172
3.3.4. Hoàn thiện phân tích chi phí..............................................................................178
3.3.5. Hoàn thiện báo cáo kế toán quản trị chi phí......................................................189
3.4. Giải pháp về áp dụng phương tiện kỹ thuật xử lý và cung cấp thông tin kế toán
quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam.............................192
3.4.1. Giải pháp về áp dụng phần mềm kế toán đơn lẻ.................................................192


v
3.4.2. Giải pháp về áp dụng phần mềm kế toán tích hợp trong hệ thống hoạch định
nguồn lực doanh nghiệp (ERP)....................................................................................193
3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp trong bối cảnh cuộc cách mạng công nghiệp
4.0.................................................................................................................................. 194
3.5.1. Về phía các cơ quan quản lý Nhà nước và Hội nghề nghiệp.............................194
3.5.2. Về phía các cơ sở đào tạo....................................................................................196
3.5.3. Về phía các doanh nghiệp sản xuất giấy............................................................197
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3.............................................................................................201
KẾT LUẬN................................................................................................................... 202
DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHỤ LỤC

vi

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Chữ viết tắt

Viết đầy đủ

ABC

Activity Based Costing

BHXH

Bảo hiểm xã hội

BHYT

Bảo hiểm y tế

BHTN

Bảo hiểm thất nghiệp

CCDC

Công cụ dụng cụ

CGMA

Chartered Global Management Accountant

CIMA

Chartered Institute of Management Accountants

CMCN

Cách mạng công nghiệp

CPSX

Chi phí sản xuất

CTCP

Công ty cổ phần

CVP

Cost - Volume - Profit

DNSX
ERP
IMA
KPCĐ
KTQT

Doanh nghiệp sản xuất

Enterprise Resource Planning
Institute of Management Accountants
Kinh phí công đoàn
Kế toán quản trị

NCTT

Nhân công trực tiếp

NVL

Nguyên vật liệu

PXK

Phiếu xuất kho

QLDN

Quản lý doanh nghiệp

SWOT

Strengths/Weaknesses/Opportunities/Threats

SXKD

Sản xuất kinh doanh

TK

Tài khoản

TNHH

Trách nhiệm hữu hạn

TSCĐ

Tài sản cố định

DANH MỤC BẢNG


vii

Bảng MĐ.1. Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong các
công trình nghiên cứu liên quan....................................................................................16
Bảng MĐ.2. Nội dung chính của phiếu điều tra...........................................................23
Bảng 1.1. Bảng phân tích chi phí sản xuất theo khoản mục.......................................64
Bảng 2.1. Tổng hợp số lượng các doanh nghiệp sản xuất giấy theo quy mô công suất
Năm 2018........................................................................................................................ 91
Bảng 2.2. Tổng hợp số lượng các DNSX giấy theo nhóm sản phẩm năm 2018.........92
Bảng 2.3. Sản lượng tiêu dùng các sản phẩm giấy.......................................................94
Bảng 2.4. Danh mục nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất giấy.......................111
Bảng 2.5. Thành phần các nhóm biến trong mô hình nghiên cứu............................135
Bảng 2.6. Kết quả các thang đo và biến quan sát đảm bảo độ tin cậy......................138
Bảng 2.7. Kết quả phân tích nhân tố khám phá đồng thời các biến.........................141
Bảng 2.8. Bảng phân tích kết quả rút trích nhân tố..................................................142
Bảng 2.9. Kết quả ước lượng hồi quy giữa các biến quan sát trong từng biến tiềm ẩn

....................................................................................................................................... 144
Bảng 2.10. Kết quả chạy hồi quy mô hình..................................................................145
Bảng 3.1. Mục tiêu về xuất khẩu các sản phẩm giấy.................................................157
Bảng 3.2. Nhận diện chi phí các doanh nghiệp sản xuất giấy...................................163
Bảng 3.3. Định mức và dự toán chi phí NVL trực tiếp - Năm 2019..........................169
Bảng 3.4. Định mức và dự toán chi phí nhân công trực tiếp - Năm 2019................170
Bảng 3.5. Định mức và dự toán chi phí sản xuất chung - Năm 2019........................171
Bảng 3.6. Bảng phân tích CPSX sản phẩm giấy theo khoản mục.............................178
Bảng 3.7. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp................................................................179
Bảng 3.8. Chi phí các loại nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí NVL trực
tiếp................................................................................................................................. 182
Bảng 3.9. Bảng phân tích biến động chi phí các loại NVL chủ yếu..........................182
Bảng 3.10. Báo cáo kết quả kinh doanh theo 4 loại sản phẩm..................................187
Bảng 3.11. Báo cáo kết quả kinh doanh theo 3 loại sản phẩm..................................188
Bảng 3.12. Phân tích chênh lệch loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh giấy Duplex trắng
....................................................................................................................................... 188
Bảng 3.13. Báo cáo kết quả kinh doanh theo bộ phận sản xuất................................190
Bảng 3.14. Báo cáo phân tích chi phí..........................................................................192

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ


viii

Sơ đồ MĐ.1. Khung nghiên cứu của luận án................................................................26
Đồ thị MĐ.1. Phân loại sự chấp nhận đổi mới trong phạm vi tổ chức.......................29
Hình 1.1. Các thành phần của một chức năng kế toán quản trị hiệu quả..................36
Sơ đồ 1.1. Xác định lợi nhuận theo phương pháp chi phí trực tiếp............................53
Sơ đồ 1.2. Xác định lợi nhuận theo phương pháp chi phí toàn bộ .............................54
Sơ đồ 1.3. Quá trình tập hợp CPSX theo đơn đặt hàng..............................................56

Sơ đồ 1.4. Quá trình tập hợp CPSX theo quy trình sản xuất liên tục........................57
Sơ đồ 1.5. Mô hình cấu trúc của ERP với các phân hệ chính......................................76
Biểu đồ 2.1. Số lượng DNSX giấy theo quy mô công suất thuộc phạm vi nghiên cứu
......................................................................................................................................... 92
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần Giấy Việt Trì........................97
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Giấy Bình Chiểu................98
Sơ đồ 2.3. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Giấy và Bao bì Phương Đông
......................................................................................................................................... 99
Sơ đồ 2.4. Quy trình công nghệ sản xuất giấy thành phẩm khép kín.......................101
Sơ đồ 2.5. Quy trình công nghệ sản xuất giấy thành phẩm từ giấy loại...................102
Sơ đồ 2.6. Quy trình công nghệ sản xuất giấy thành phẩm từ bột giấy mua ngoài. 102
Sơ đồ 2.7. Chi tiết quy trình công nghệ sản xuất giấy thành phẩm..........................103
Sơ đồ 2.8. Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần Giấy Việt Trì......................108
Sơ đồ 2.9. Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT
chi phí trong các DNSX giấy Việt Nam.......................................................................131
Biểu đồ 3.1. Mục tiêu về sản lượng sản phẩm giấy....................................................157


1
MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế cùng với tác động của cuộc cách mạng công
nghiệp 4.0, có nhiều vấn đề các ngành kinh tế cũng như các doanh nghiệp sản xuất phải
quan tâm để chọn được mục tiêu và chiến lược kinh doanh đúng đắn. Hiện nay, ngành
công nghiệp sản xuất giấy là một trong những ngành được Chính phủ hết sức quan tâm.
Tuy nhiên, ngành công nghiệp sản xuất giấy đang phải đối mặt với một loạt các thách
thức để duy trì tính cạnh tranh trong một lĩnh vực mà chi phí nguyên liệu và năng
lượng chiếm một phần rất lớn trong chi phí sản xuất. Thách thức lớn nhất hiện nay
đó là giảm chi phí sản xuất, tăng hiệu quả hoạt động cùng với các phương pháp xanh
hơn để sản xuất giấy với chất lượng tốt, đồng thời tuân thủ các quy định nghiêm ngặt

về môi trường. Mặt khác, ngành công nghiệp sản xuất giấy nước ta đang có nguy cơ thua
ngay trên sân nhà khi Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế ngày càng sâu và rộng với khu
vực và thế giới bởi giấy của các nước trong khu vực như Thái Lan, Indonexia, Malaixia
và các nước khác trên thế giới sẽ tràn vào Việt Nam, đe dọa sự sống còn của các doanh
nghiệp sản xuất giấy nội địa. Để đứng vững và phát triển đòi hỏi các doanh nghiệp sản
xuất giấy Việt Nam phải có những biện pháp mang tính tổng lực nhằm tận dụng thời cơ
và sức mạnh, đồng thời khắc phục khó khăn và thách thức.
Quy hoạch phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy Việt Nam đến năm 2025
với quan điểm chủ đạo phát triển ngành công nghiệp sản xuất giấy theo hướng hiện đại,
bền vững gắn với nhiệm vụ bảo vệ môi trường. Theo đó, đẩy mạnh áp dụng công nghệ
tiên tiến trong sản xuất để nâng cao năng suất lao động, chất lượng sản phẩm; giảm tiêu
hao nguyên nhiên vật liệu, tiết kiệm năng lượng; tập trung xây dựng thương hiệu, nâng
cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp; huy động mọi nguồn lực xã hội để đầu tư, sản
xuất; xây dựng các tập đoàn đủ mạnh, có tiềm năng tài chính, nhà máy có công suất lớn
và chất lượng sản phẩm cao, đủ sức cạnh tranh trên thị trường, tăng khả năng xuất khẩu.
Quy hoạch cũng đặt ra các mục tiêu đến năm 2025, tỷ lệ thu hồi giấy các loại trong nước
đạt 65%; đáp ứng khoảng 75-80% nhu cầu tiêu dùng trong nước, giảm tỷ lệ nhập khẩu;
không cấp phép và dần loại bỏ các nhà máy giấy lạc hậu đang tồn tại với quy mô dưới
10.000 tấn/năm.
Mặc dù có thị trường khá rộng nhưng ngành công nghiệp sản xuất giấy là một
trong số những ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt, nhất là với các sản phẩm ngoại
nhập. Hiện nay sức cạnh tranh của giấy nội với giấy ngoại rất thấp. Ngành công nghiệp
sản xuất giấy Việt Nam có trình độ công nghệ lạc hậu, quy mô không lớn, giá giấy cao
trong khi chất lượng giấy thấp chưa đáp ứng được nhu cầu trong nước. Trong khi đó, giấy
ngoại nhập có sức cạnh tranh rất lớn, giá rẻ, chất lượng lại tốt hơn. Nhiều chuyên gia kinh


2
tế cho rằng đây cũng là khó khăn chung của ngành công nghiệp sản xuất giấy trong nước,
tồn tại từ nhiều năm nay. Vấn đề lớn nhất của các doanh nghiệp nội địa là thiếu vốn cho

đầu tư, nâng cấp trang thiết bị công nghệ, cùng với chi phí đầu vào biến động tăng không
ngừng, dẫn đến sản phẩm có mẫu mã, chất lượng kém, giá thành cao. Do vậy để từng
bước vượt qua khó khăn và phát triển, không còn cách nào khác là phải tận dụng cơ sở hạ
tầng kỹ thuật sẵn có, đẩy mạnh nghiên cứu, sáng tạo nhằm tiết kiệm chi phí, tăng năng
suất, chất lượng sản phẩm, giảm giá thành để cạnh tranh.
Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận quan trọng của hệ thống KTQT doanh
nghiệp, có chức năng đo lường, phân tích về tình hình chi phí nhằm mục tiêu lập dự toán,
xây dựng định mức, kiểm soát chi phí, ra quyết định lựa chọn phương án sản xuất kinh
doanh tối ưu,…Để phục vụ tốt hơn cho việc quản trị chi phí ở các doanh nghiệp và đưa ra
các quyết định hợp lý cần có sự hiểu biết đầy đủ, khoa học về bản chất, vai trò và nội
dung của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp. Tuy nhiên, qua khảo sát sơ bộ,
công tác kế toán chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất giấy ở Việt Nam hiện nay mới
chỉ tập trung chủ yếu vào thông tin kế toán tài chính phục vụ cho việc lập các báo cáo tài
chính. Việc cung cấp thông tin kế toán chi phí phục vụ cho việc ra các quyết định hay lập
các kế hoạch sản xuất kinh doanh vẫn đang là vấn đề chưa được quan tâm và đầu tư đúng
mức. Điều này khiến cho các doanh nghiệp giấy ở Việt Nam khó có thể đứng vững trong
môi trường cạnh tranh khu vực và thế giới. Thêm vào đó, trong môi trường cạnh tranh
ngày càng khốc liệt vượt tầm biên giới quốc gia, KTQT chi phí ngày càng thể hiện vai trò
quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị ra các quyết định hiệu quả. Tăng cường hệ
thống KTQT chi phí trong các DNSX giấy nhằm hỗ trợ thông tin cho các nhà quản trị ra
các quyết định là điều kiện cần thiết để sử dụng hiệu quả các nguồn lực, từ đó nâng cao vị
thế cạnh tranh của các doanh nghiệp. Do vậy, việc nghiên cứu ảnh hưởng của các yếu tố
ngẫu nhiên đến việc áp dụng KTQT chi phí trong các DNSX giấy để có các giải pháp tác
động phù hợp giúp cho hệ thống KTQT chi phí trong các DNSX giấy được hoàn thiện trở
thành yêu cầu và nhiệm vụ cấp thiết trong giai đoạn hiện nay. Xuất phát từ lý luận và
thực tiễn đó, tác giả đã chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong
các doanh nghiệp sản xuất giấy Việt Nam” nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho các nhà
quản lý trong môi trường cạnh tranh ngày càng khắc nghiệt cũng như tăng cường khả
năng thích ứng của doanh nghiệp trước tác động của cuộc CMCN 4.0 đang diễn ra một
cách sâu rộng trên phạm vi toàn cầu.

2. Tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án
Nhân tố quan trọng dẫn đến sự thành bại của các doanh nghiệp trên thương trường
chính là thông tin cung cấp cho các nhà quản trị để từ đó đưa ra quyết định tối ưu trong
SXKD. Nền tảng cơ bản để doanh nghiệp giữ vững và phát triển vị thế của mình trên


3
thương trường chính là sử dụng KTQT chi phí. Các nghiên cứu cơ bản về KTQT chi phí
đã được thực hiện từ rất sớm tại các quốc gia có nền kinh tế phát triển với các phương
pháp quản trị hiện đại, tiên tiến, sau đó được kế thừa và phát triển trên nhiều phương diện
tại nhiều quốc gia khác, trong đó có Việt Nam.
2.1. Các nghiên cứu về nội dung kế toán quản trị chi phí
2.1.1. Nghiên cứu về nhận diện chi phí
Tại Mỹ, vào những năm đầu của thế kỉ XIX, sự phát triển mạnh cả về quy mô và
phạm vi hoạt động của các doanh nghiệp đặt ra yêu cầu cho các nhà quản trị phải kiểm
soát và đánh giá được hoạt động của chúng. Hoạt động KTQT chi phí bắt đầu từng bước
được áp dụng trong các ngành khác nhau. Tác giả Johnson, H. Thomas (1972) trong bài
viết về kế toán chi phí phục vụ kiểm soát quản trị nội bộ đã chỉ ra một trong các doanh
nghiệp áp dụng KTQT đầu tiên ở Mỹ là công ty dệt Lyman Mills. Để xác định được hiệu
quả sản xuất của các sản phẩm cụ thể và đánh giá được kết quả hoạt động của các bộ
phận, công ty này đã áp dụng hệ thống kế toán theo dõi tình hình sử dụng vật tư, chi phí
nhân công và các chi phí trực tiếp phát sinh hàng ngày [73].
Theo Nguyễn Quốc Thắng (2011), chi phí trong doanh nghiệp được phân loại theo
nhiều tiêu thức khác nhau: Phân loại theo tính chất kinh tế, nội dung kinh tế ban đầu của
chi phí; phân loại theo chức năng hoạt động; phân loại theo đầu vào của quá trình SXKD;
phân loại theo mối quan hệ của chi phí với khoản mục trên báo cáo tài chính; phân loại
theo mối quan hệ của chi phí và khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán chi
phí; phân loại theo mối quan hệ của chi phí với khối lượng hoạt động và phân loại chi phí
phục vụ ra quyết định. Kết quả khảo sát tại các doanh nghiệp giống cây trồng cho thấy
các doanh nghiệp chỉ phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu của chi phí dưới góc

độ phục vụ công tác kế toán tài chính. Mức độ coi trọng, đầu tư vào công tác phân loại
chi phí phục vụ hạch toán nội bộ chưa cao. Để tăng cường chất lượng thông tin KTQT
chi phí, tác giả đề xuất các doanh nghiệp ngành giống cây trồng áp dụng phân loại chi phí
theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động [37]. Theo Phạm Hồng Hải (2013),
Hoàng Khánh Vân (2017), chi phí có thể được phân loại theo các tiêu thức như phân loại
theo chức năng, phân loại theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (theo cách ứng xử của
chi phí), phân loại theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu phí, phân loại theo sự ảnh
hưởng tới việc lựa chọn các phương án và phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát. Qua
kết quả khảo sát tại các doanh nghiệp, các tác giả nhận định 100% các doanh nghiệp chỉ
phân loại chi phí theo yếu tố chi phí và theo khoản mục chi phí trong giá thành nhằm
phục vụ cho việc hạch toán chi phí, tính giá thành sản phẩm và lập báo cáo tài chính.
Cách phân loại này chưa thực sự giúp cho việc quản trị chi phí trong doanh nghiệp. Từ đó
các tác giả đề xuất việc phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động để làm


4
cơ sở cho việc thực hiện các chức năng lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định quản lý.
Bên cạnh đó, các tác giả cũng đề xuất các doanh nghiệp trong ngành nghiên cứu vận
dụng việc phân loại chi phí theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu phí để giúp nhà
quản trị có thể đánh giá hiệu quả hoạt động của từng đối tượng, từ đó đưa ra được các
quyết định phù hợp [22], [44].
2.1.2. Nghiên cứu về xây dựng định mức và lập dự toán chi phí
Song song với tầm quan trọng ngày càng tăng của các hoạt động KTQT trong việc
đạt được mục tiêu tổ chức, các nghiên cứu tiến hành trong lĩnh vực KTQT chi phí đã tăng
lên trong những năm 2000 ở các thị trường mới nổi tiếp nối các nghiên cứu tiến hành tại
các thị trường đã phát triển. Các công trình này bao gồm phân loại chi phí, phân bổ chi
phí, phương pháp tính giá thành sản phẩm (xác định chi phí theo công việc, xác định chi
phí theo quá trình sản xuất, xác định chi phí dựa trên hoạt động), chi phí tiêu chuẩn, lập
kế hoạch ngân sách, phân tích điểm hòa vốn và các chủ đề khác trong KTQT chi phí.
Nghiên cứu so sánh do Joshi (2001) tiến hành cho thấy rằng các công ty sản xuất Ấn Độ

dựa rất nhiều vào kỹ thuật KTQT truyền thống như biến phí, ngân sách cho hoạt động
hàng ngày, công cụ lập ngân sách vốn, đánh giá hiệu suất lợi nhuận trên vốn đầu tư và
đánh giá hiệu suất. Tuy nhiên, tỷ lệ áp dụng các kỹ thuật phát triển gần đây như phân tích
giá trị cổ phiếu, đánh giá hiệu suất (các biện pháp định tính), xác định chi phí theo chu kỳ
sống của sản phẩm, lập ngân sách theo hoạt động, phân tích chuỗi giá trị, đo điểm chuẩn
và thẻ điểm cân bằng khá thấp và chậm [75].
Phạm Thị Thủy (2007) nghiên cứu về KTQT chi phí gắn với ngành sản xuất, đó là
ngành sản xuất dược phẩm. Vấn đề xây dựng định mức chi phí chưa được tác giả đề cập
trong hệ thống hóa về mặt lý luận. Vấn đề lập dự toán chi phí được tác giả xem xét trên
cơ sở ước tính chi phí hỗn hợp với hai thành phần tách biệt: Chi phí biến đổi và chi phí cố
định. Tác giả nhận định doanh nghiệp cần lập dự toán chi phí kinh doanh để có thể sử
dụng chi phí một cách có hiệu quả. Trên cơ sở các dự toán kinh doanh, doanh nghiệp có
thể chủ động trong việc sử dụng các nguồn lực có hạn và có cơ sở để đánh giá hiệu quả
sử dụng chi phí của mình. Tác giả đã đề cập đến hai phương pháp lập dự toán chi phí là
dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt [39]. Trần Thị Dự (2013) đã hệ thống hóa về mặt lý luận
cả hai phương diện xây dựng định mức và lập dự toán chi phí trong DNSX. Về xây dựng
định mức chi phí, tác giả xác định có thể sử dụng một trong các phương pháp hoặc kết
hợp các phương pháp: Phương pháp kỹ thuật, phương pháp phân tích số liệu lịch sử và
phương pháp điều chỉnh. Theo tác giả, định mức chi phí là chìa khóa để kiểm soát chi phí
và là cơ sở để tổ chức kế toán trách nhiệm vì định mức chi phí là một trong những thước
đo để đánh giá kết quả thực hiện của các trung tâm trách nhiệm, đặc biệt là các trung tâm
chi phí. Về lập dự toán chi phí, tác giả đề cập đến dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt và vai


5
trò của từng loại dự toán này trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp. Theo đó, dự toán
tĩnh tốt cho việc lập kế hoạch nhưng lại không phù hợp cho việc đánh giá nhà quản lý
kiểm soát chi phí có tốt hay không. Ngược lại, dự toán linh hoạt sẽ có tác dụng cho mục
đích kiểm soát và đánh giá nhà quản lý kiểm soát chi phí, nhưng lại không hữu ích cho
việc lập dự toán ngân sách. Đánh giá thực trạng xây dựng định mức và lập dự toán chi

phí tại các doanh nghiệp khảo sát, tác giả nhận định các doanh nghiệp vừa và lớn có tỷ lệ
xây dựng định mức và lập dự toán chi phí cao hơn doanh nghiệp nhỏ, thực trạng xây
dựng định mức và lập dự toán chi phí trong các doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi
có mối liên hệ với quy mô doanh nghiệp [17]. Năm 2014, tác giả Trần Thị Thu Hường
trong nghiên cứu về Xây dựng mô hình KTQT chi phí trong các DNSX xi măng Việt Nam
nhấn mạnh định mức chi phí và dự toán chi phí là bộ công cụ hữu hiệu để kiểm soát chi
phí. Định mức chi phí là cơ sở để lập dự toán, ngược lại, dự toán là cơ sở để đánh giá,
kiểm tra định mức để có biện pháp hoàn thiện định mức. Tác giả phân chia định mức
thành định mức lý tưởng và định mức thực tế. Về xây dựng định mức chi phí, tác giả giới
thiệu hai phương pháp là thống kê kinh nghiệm và kinh tế kỹ thuật. Doanh nghiệp có thể
kết hợp cả hai phương pháp để đem lại hiệu quả cao hơn trong việc xây dựng hệ thống
định mức chi phí. Về dự toán chi phí, tác giả trình bày hai phương pháp lập dự toán chi
phí là lập từ trên xuống và lập từ dưới lên. Kết quả khảo sát tại các DNSX xi măng cho
thấy các doanh nghiệp đã xây dựng định mức chi phí căn cứ vào định mức kinh tế kỹ
thuật của ngành và điều kiện sản xuất riêng của doanh nghiệp. Hệ thống dự toán được lập
dưới dạng dự toán tĩnh. Theo tác giả, để đảm bảo tính linh hoạt, chủ động trong kinh
doanh, các DNSX xi măng cần lập cả dự toán linh hoạt bên cạnh việc lập dự toán tĩnh
[28].
2.1.3. Nghiên cứu về phương pháp xác định chi phí
Đến thập kỉ 80 của thể kỷ XIX, các nghiên cứu về KTQT chi phí bắt đầu phát
triển. Tuy nhiên, ở thời điểm đó thì vấn đề đặt ra cho KTQT chi phí chủ yếu chỉ là tính
toán, xác định được chi phí phát sinh để có biện pháp tiết kiệm chi phí. KTQT chi phí có
những bước phát triển mới và bắt đầu được chuẩn hoá với sự ra đời của cuốn sách “The
Cost of Manufactures and the Administration of Workshops, Public and Private” của
Henry Metcalfe năm 1885, đưa ra một phương pháp mới để kiểm soát sản xuất và một hệ
thống kế toán mới dựa trên nguyên tắc trực tiếp phân bổ chi phí NVL và chi phí lao động
theo công việc [66].
Đến thập niên 60 của thế kỷ XX, với sự phát triển mạnh mẽ của các nền kinh tế
châu Âu – châu Á, đặc biệt là nền kinh tế Nhật Bản, cạnh tranh giữa các nền kinh tế ngày
càng gay gắt dẫn đến nhu cầu cần có một hệ thống KTQT chi phí hiệu quả hơn, hiện đại

hơn. KTQT chi phí không chỉ cần thiết ở các đơn vị sản xuất mà còn cần thiết trong các


6
doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ. Có nhiều phương pháp KTQT chi phí mới ra đời nhằm
xác định chính xác hơn chi phí cho các đối tượng chịu chi phí như: Phương pháp chi phí
mục tiêu, phương pháp chi phí tiêu chuẩn. Tác giả Monden, Y. và Hamada, K. (1991),
Tanaka, T. (1993) cho thấy các phương pháp KTQT chi phí hiện đại được áp dụng có
hiệu quả tại các công ty sản xuất ô tô ở Nhật Bản. Nghiên cứu này phù hợp với các
DNSX có quy mô lớn và quy trình sản xuất tiên tiến như áp dụng các tiêu chuẩn quản lý
ISO [83], [96]. Trong khi đó, một số nghiên cứu đã cho thấy rằng quy mô có một ảnh
hưởng lớn trong việc áp dụng các phương pháp KTQT chi phí tiên tiến; tỷ lệ áp dụng cao
hơn ở các doanh nghiệp lớn hơn. Trong một nghiên cứu tiến hành trên 40 công ty công
nghiệp ở Ai Cập, Van Triest, S. and Elshahat, M.F. (2007) đã kết luận rằng thông tin kế
toán chi phí ở Ai Cập có sẵn ở mức độ cơ bản và được sử dụng nhiều hơn cho các mục
đích bên ngoài (định giá) hơn là cho mục đích nội bộ (hiệu suất). Họ cũng nhận thấy rằng
việc sử dụng các kỹ thuật kế toán chi phí tiên tiến, chẳng hạn như hệ thống chi phí dựa
trên hoạt động dường như không có [101].
Về phương pháp xác định chi phí, các nghiên cứu trong nước hầu hết tiếp cận theo
hai nhóm: Nhóm phương pháp truyền thống và nhóm phương pháp hiện đại. Nhóm
phương pháp truyền thống được hầu hết các nghiên cứu trong nước đề cập bao gồm
phương pháp xác định chi phí theo đơn đặt hàng (theo công việc) và phương pháp xác
định chi phí theo quá trình sản xuất. Nguyễn Hoản (2012), Nguyễn Thanh Huyền (2015),
Lê Thị Minh Huệ (2016) tiếp cận phương pháp xác định chi phí truyền thống bao gồm
phương pháp chi phí trực tiếp, phương pháp chi phí toàn bộ, phương pháp chi phí thực tế
và phương pháp chi phí tiêu chuẩn [25], [29], [27]. Một số tác giả tiếp cận nhóm phương
pháp xác định chi phí truyền thống còn giới thiệu thêm phương pháp chi phí thông
thường. Nhóm phương pháp hiện đại bao gồm phương pháp xác định chi phí theo hoạt
động (ABC), phương pháp chi phí mục tiêu (Target Costing) và phương pháp chi phí
Kaizen (Kaizen costing). Ngoài ra, một số tác giả còn tiếp cận xác định chi phí theo chu

kỳ sống của sản phẩm. Theo Phạm Thị Thủy (2007), KTQT chi phí sẽ áp dụng các
phương pháp xác định chi phí khác nhau trong từng giai đoạn trong chu kỳ sống của sản
phẩm nhằm tăng cường hiệu quả quản trị chi phí trong toàn bộ chu kỳ sống của sản
phẩm, cụ thể: Ở giai đoạn nghiên cứu, thử nghiệm sản phẩm, tác giả cho rằng phương
pháp xác định chi phí hợp lý nhất là phương pháp chi phí mục tiêu. Ở giai đoạn triển
khai, tăng trưởng, doanh nghiệp phải liên tục cải thiện chi phí thực tế sản xuất sản phẩm
nên phương pháp hợp lý là phương pháp chi phí Kaizen. Cuối cùng, ở giai đoạn bão hòa
và suy thoái, phương pháp chi phí thích hợp là phương pháp chi phí tiêu chuẩn [39].
Nguyễn Thị Mai Anh (2014) chỉ rõ mục tiêu của phương pháp xác định chi phí theo chu
kỳ sản phẩm là xây dựng giá bán sản phẩm có khả năng bù đắp tất cả các chi phí phát


7
sinh trong chuỗi giá trị của sản phẩm đó [11]. Kết quả khảo sát tại các doanh nghiệp
thuộc các đề tài nghiên cứu của các tác giả về việc áp dụng phương pháp xác định chi phí
cho thấy phương pháp hiện đại hầu như chưa được áp dụng mà chỉ tập trung vào một số
phương pháp truyền thống. Các tác giả đều đề xuất bên cạnh việc sử dụng phương pháp
truyền thống, các doanh nghiệp cần căn cứ vào đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và quy
trình sản xuất mà kết hợp áp dụng phương pháp xác định chi phí hiện đại phù hợp để
nâng cao chất lượng thông tin chi phí cung cấp cho nhà quản trị thực hiện các chức năng
quản trị doanh nghiệp. Tác giả Lê Thị Minh Huệ (2016) đề xuất các DNSX mía đường
Thanh Hóa với đặc thù sản xuất theo quy trình khép kín, trải qua nhiều công đoạn nên
cần tập hợp chi phí theo quá trình sản xuất kết hợp với phương pháp chi phí thực tế và
định mức, từng bước áp dụng phương pháp chi phí Kaizen [27]. Đào Thúy Hà (2015) lại
căn cứ vào đặc điểm về tổ chức quản lý và quy trình sản xuất của các DNSX thép để đề
xuất áp dụng phương pháp xác định chi phí phù hợp, cụ thể: Đối với các doanh nghiệp có
cơ cấu tổ chức bộ phận đơn giản và bộ phận chức năng tham gia 1 hoặc 2 giai đoạn trong
chuỗi chế biến sẽ áp dụng phương pháp chi phí tiêu chuẩn; đối với các doanh nghiệp có
cơ cấu tổ chức bộ phận chiến lược tham gia 2 giai đoạn trong chuỗi chế biến sẽ áp dụng
phương pháp chi phí Kaizen; đối với các doanh nghiệp có cơ cấu tổ chức bộ phận chiến

lược tham gia 3-4 giai đoạn trong chuỗi chế biến hoặc cơ cấu bộ phận chức năng – 3 giai
đoạn sẽ áp dụng thí điểm phương pháp ABC tại giai đoạn luyện thép, các giai đoạn khác
vẫn áp dụng phương pháp chi phí Kaizen. Khi việc áp dụng phương pháp ABC được
đánh giá là hiệu quả và được vận dụng thông suốt thì sẽ lần lượt triển khai ở tất cả các
giai đoạn và toàn doanh nghiệp [21].
2.1.4. Nghiên cứu về phân tích chi phí
Tác giả Jan Richard Heier (2010) trong nghiên cứu “The foundations of modern
cost management:The life and work of Albert Fink” cho thấy KTQT chi phí cũng được áp
dụng tại công ty Louisville & Nashville hoạt động trong ngành đường sắt vào năm 1840
khi phạm vi hoạt động của công ty ngày càng mở rộng và công việc xử lý ngày càng
phức tạp. Sau Nội chiến, ngành đường sắt của Mỹ gặp khó khăn về lợi nhuận vì họ thiếu
hiểu biết về lợi ích của lợi nhuận ngắn hạn khi họ liên quan đến các khoản đầu tư dài hạn,
đặc biệt là đầu tư phải được nâng cấp và mở rộng liên tục. Vào đầu những năm 1870,
Albert Fink, Tổng giám đốc Louisville và Nashville Railroad, đã thử nghiệm một hệ
thống phân tích chi phí. Nói chung, mục đích của hệ thống do Fink đưa ra là đánh giá lợi
nhuận và hiệu quả của các hoạt động của đường sắt theo các khái niệm mang tính cách
mạng sau đó về chi phí biến đổi, chi phí cố định và phân bổ chi phí cho nhiều kỳ kế toán.
Các số liệu thống kê hoạt động của Fink, như doanh thu và chi phí trên mỗi tấn và dặm


8
hành khách, đã trở thành các tiêu chuẩn trong ngành công nghiệp và đã giúp Fink được
coi là "Cha đẻ của ngành kinh tế đường sắt" [71].
Trần Thị Dự (2012) tiếp cận phân tích chi phí trên các khía cạnh phân tích biến
động chi phí thông qua phân tích thông tin quá khứ (định mức chi phí, dự toán chi phí);
phân tích, đánh giá kết quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm; phân tích biến động
chi phí thông qua báo cáo giá thành và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; phân tích
thông tin thích hợp cho quá trình ra quyết định và dự báo tương lai. Tác giả giới thiệu các
phương pháp trong phân tích hoạt động kinh doanh như phương pháp so sánh, phương
pháp loại trừ để xác định mức biến động và nguyên nhân gây ra biến động của các nhân

tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí [17]. Nguyễn Thị Mai Anh (2014) quan tâm đến phân
tích chi phí chênh lệch; phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận; phân tích,
đánh giá kết quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm và phân tích thông tin chi phí
cho việc ra quyết định ngắn hạn như quyết định tiếp tục hay chấm dứt hoạt động của một
bộ phận, quyết định tự sản xuất chi tiết sản phẩm hay mua ngoài, quyết định tiếp tục sản
xuất sản phẩm hoàn chỉnh hay tiêu thụ ngay bán thành phẩm [11]…Hầu hết các nội dung
phân tích trên cũng được tác giả Đào Thúy Hà (2015) tập trung xem xét trong nghiên cứu
về Hoàn thiện KTQT chi phí trong các DNSX thép ở Việt Nam [21]. Nguyễn Phương
Ngọc (2016) với quan điểm coi các trung tâm trách nhiệm chi phí là đối tượng quản trị
chi phí cho rằng việc phân tích thông tin chi phí thể hiện qua hai nội dung: (1) Đánh giá
hiệu quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm chi phí và (2) Phân tích thông tin chi
phí cho việc ra quyết định tương lai. Tuy nhiên, kết quả khảo sát thực tế công tác phân
tích chi phí tại các doanh nghiệp kinh doanh nước sạch lại phản ánh công tác này chưa
được coi trọng và còn khá đơn giản, chủ yếu dưới dạng so sánh các chỉ tiêu kinh tế giữa
thực tế với kế hoạch. Tác giả đề xuất áp dụng lập báo cáo theo các nhóm định hướng hoạt
động, so sánh kết quả hoạt động và cung cấp thông tin chi phí cho việc ra quyết định để
đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin chi phí cho quản trị doanh nghiệp [33].
2.1.5. Nghiên cứu về báo cáo kế toán quản trị chi phí
Tác giả Alfred D. Chandler Jr. (1977) trong nghiên cứu của mình cho thấy trong
ngành luyện kim, KTQT chi phí được áp dụng từ rất sớm. Andrew Carnegie – Một doanh
nhân lớn của thế kỉ XIX đã áp dụng KTQT để QLDN của mình từ năm 1872. Dựa trên ý
tưởng sử dụng chi phí như nhau thì phải tạo ra được lợi nhuận bằng nhau, ông đã chia
doanh nghiệp của mình ra thành nhiều bộ phận để theo dõi và hạch toán. Carnegie sử
dụng báo cáo hàng tháng về chi phí vật tư và nhân công sử dụng ở từng bộ phận để kiểm
soát và đánh giá hoạt động của chúng. Việc kiểm soát chất lượng và cơ cấu vật liệu cũng
được thực hiện trong quá trình sản xuất. Bằng cách này Carnegie đã giảm được chi phí
thấp hơn các đối thủ cạnh tranh, phát huy hết các khả năng sản xuất và đưa ra được giá


9

bán hợp lý. Không chỉ trong ngành đường sắt, luyện kim, KTQT chi phí trong giai đoạn
này còn được áp dụng cả trong các ngành dầu khí, hoá chất và cơ khí chế tạo. Tuy nhiên,
trong giai đoạn này các nhà quản trị mới chỉ kiểm soát được các CPSX trực tiếp và các
thông tin chi phí chủ yếu tập trung vào làm thế nào để có lợi ích hơn đối với quản lý nội
bộ [49].
Tổ chức hệ thống báo cáo chi phí thực hiện và tổ chức hệ thống báo cáo chi phí để
ra quyết định ngắn hạn được tác giả Hồ Mỹ Hạnh (2014) giới thiệu trong các nội dung về
tổ chức hệ thống thông tin chi phí thực hiện và tổ chức hệ thống thông tin kiểm soát chi
phí và phân tích chi phí để ra quyết định [24]. Trần Thị Thu Hường (2014) nghiên cứu về
báo cáo bộ phận trong doanh nghiệp. Tác giả cho rằng để đánh giá trách nhiệm của bộ
phận thường thông qua việc phân tích báo cáo bộ phận sau một kỳ hoạt động hoặc dự
đoán các chỉ tiêu kinh tế cho kỳ tới. Báo cáo bộ phận thường có sự thay đổi khi thay đổi
cơ cấu tổ chức quản lý trong doanh nghiệp hoặc thay đổi các sản phẩm, dịch vụ, khu vực
kinh doanh hoặc thay đổi nhu cầu thông tin phục vụ cho hoạt động quản trị nội bộ. Từ mô
hình quản lý doanh nghiệp và quy trình kiểm soát chi phí của các DNSX xi măng theo
các trung tâm chi phí, tác giả đề xuất hệ thống báo cáo KTQT chi phí của các DNSX xi
măng cần chia thành 2 nhóm: Báo cáo bộ phận được lập tại các trung tâm chi phí và báo
cáo kế toán về chi phí được lập chung tại phòng kế toán doanh nghiệp. Tại các trung tâm
chi phí lập báo cáo để kiểm soát và đánh giá chi phí phát sinh ở trung tâm lên các cấp
quản lý theo quy định. Tại phòng kế toán, kế toán chi phí, giá thành lập báo cáo tổng hợp
toàn doanh nghiệp để phân tích thông tin chi phí và ra quyết định kinh doanh [28].
Nguyễn Phương Ngọc (2016) nhận định rằng KTQT chi phí cung cấp thông tin chi phí
phục vụ kiểm soát và đánh giá hiệu quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm, trung
tâm trách nhiệm chi phí thông qua hệ thống báo cáo KTQT chi phí. Đây là những báo cáo
được lập theo nhu cầu của nhà quản trị cho từng trung tâm trách nhiệm hoặc từng bộ
phận như phân xưởng, tổ, đội sản xuất, phòng, ban...trong doanh nghiệp. Để phục vụ cho
đánh giá hiệu quả hoạt động của mỗi bộ phận hoặc trung tâm trách nhiệm, trung tâm
trách nhiệm chi phí, báo cáo KTQT chi phí thường được lập theo dạng báo cáo so sánh
phản ánh lãi trên biến phí. Khi lập báo cáo KTQT chi phí cho từng bộ phận chức năng
(báo cáo bộ phận), chi phí cố định được tách thành chi phí cố định trực tiếp và chi phí cố

định chung [33]. Theo Lê Thị Minh Huệ (2016), nội dung và kết cấu của báo cáo KTQT
chi phí phải thể hiện được mục đích và mong muốn của nhà quản trị trong việc theo dõi,
phân tích, đánh giá các hoạt động SXKD của doanh nghiệp, đáp ứng được các yêu cầu về
tính thích hợp, tính kịp thời và tính hiệu quả. Kết quả khảo sát tại các DNSX mía đường
Thanh Hóa cho thấy báo cáo KTQT chi phí trong các doanh nghiệp còn mang tính tự
phát, chưa hệ thống và đồng bộ và điều này làm ảnh hưởng đến thông tin KTQT chi phí


10
cung cấp. Tác giả đề xuất các DNSX mía đường cần lập hệ thống báo cáo KTQT chi phí
theo các nhóm: Báo cáo định hướng hoạt động kinh doanh, báo cáo quản trị phục vụ cho
kiểm soát chi phí và báo cáo quản trị phục vụ cho việc ra quyết định [27].
Các nghiên cứu của các nhà khoa học nước ngoài chủ yếu đi sâu vào nghiên cứu
và trình bày các phương pháp và các mô hình KTQT hiện đại nhằm phục vụ thông tin cho
quản trị chi phí. Những nghiên cứu về DNSX chủ yếu liên quan đến hệ thống quản lý chi
phí và quản lý kiểm soát như phương pháp Activity – Based Cost (ABC) với các nghiên
cứu cụ thể như nghiên cứu của tác giả Henry Quesada-Pineda (2010) - The ABCs of Cost
Allocation in the Wood Products Industry [67], Ali Uyar (2010) - Cost and Management
Accounting Practices: A Survey of Manufacturing Companies [48], Nitin Kumar,
Dalgobind Mahto (2013) - Current Trends of Application of Activity Based Costing
(ABC) [85],…Như vậy, KTQT chi phí đã được các tác giả trên thế giới nghiên cứu từ rất
sớm với nhiều góc độ khác nhau.
Vấn đề KTQT chi phí gắn với từng ngành được nhiều tác giả trong nước nghiên
cứu như ngành Dược phẩm của các tác giả Phạm Thị Thủy (2007) – Xây dựng mô hình
KTQT chi phí trong các DNSX dược phẩm Việt Nam và Nguyễn Thị Bình (2018), Hoàn
thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm trên địa
bàn tỉnh Thanh Hóa, ngành Giống cây trồng của tác giả Nguyễn Quốc Thắng (2011) – Tổ
chức KTQT chi phí, giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp thuộc ngành giống cây
trồng Việt Nam; ngành Bánh kẹo của tác giả Nguyễn Hoản (2012) – Tổ chức KTQT chi
phí trong các DNSX bánh kẹo của Việt Nam; ngành May của các tác giả Hồ Mỹ Hạnh

(2014) – Tổ chức hệ thống thông tin KTQT chi phí trong các doanh nghiệp may Việt Nam
và Nguyễn Hải Hà (2016) – Hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí trong các doanh nghiệp
may Việt Nam; ngành Xi măng của tác giả Trần Thị Thu Hường (2014) - Xây dựng mô
hình KTQT chi phí trong các DNSX xi măng Việt Nam; ngành Nhựa của tác giả Nguyễn
Thị Mai Anh (2014) – Hoàn thiện KTQT chi phí trong các CTCP nhựa niêm yết trên thị
trường chứng khoán Việt Nam; ngành Thép của tác giả Đào Thúy Hà (2015) - Hoàn thiện
KTQT chi phí trong các DNSX thép ở Việt Nam; ngành Mía đường của tác giả Lê Thị
Minh Huệ (2016) - Hoàn thiện KTQT chi phí trong các doanh nghiệp mía đường trên địa
bàn tỉnh Thanh Hoá, ngành Dầu khí của tác giả Nguyễn Đào Tùng (2012) – Tổ chức
KTQT chi phí và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp thuộc ngành dầu khí Việt Nam;
ngành Chế biến thức ăn chăn nuôi của tác giả Trần Thị Dự (2013) – Hoàn thiện kế toán
chi phí với việc tăng cường quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chế biến thức ăn
chăn nuôi; ngành Chế biến gỗ của tác giả Phạm Hồng Hải (2013) – Nghiên cứu quản trị
chi phí kinh doanh theo quá trình hoạt động (ABC/M) trong các doanh nghiệp chế biến
gỗ Việt Nam; ngành Khai thác chế biến đá ốp lát của tác giả Lê Thị Hồng (2016), Hoàn


11
thiện hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp khai thác chế
biến đá ốp lát ở Việt Nam; ngành Kinh doanh dịch vụ của các tác giả Nguyễn Phương
Ngọc (2016) - Hoàn thiện KTQT chi phí trong các công ty SXKD nước sạch thuộc khu
vực miền Bắc và Đặng Lan Anh (2019), Hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán quản trị
chi phí tại các khách sạn thuộc tập đoàn Mường Thanh,…Trong các công trình này, các
tác giả đã hệ thống hóa các nội dung cơ bản về KTQT nói chung và các vấn đề cụ thể của
KTQT chi phí nói riêng, đề xuất phương hướng ứng dụng vào các ngành cụ thể theo
phạm vi nghiên cứu của từng đề tài.
2.2. Các nghiên cứu về các vấn đề kế toán tại doanh nghiệp sản xuất giấy
Bùi Tiến Dũng (2018) nghiên cứu về tổ chức kế toán quản trị tại các doanh nghiệp
sản xuất giấy – Nghiên cứu tại Tổng công ty giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết.
Tác giả tiếp cận tổ chức KTQT tại Tổng công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên

kết dưới góc độ tổ chức KTQT phục vụ cho 5 chức năng của nhà quản trị, đó là lập dự
toán SXKD, quản trị chi phí – giá thành, đánh giá thành quả hoạt động, hỗ trợ việc ra
quyết định và hỗ trợ quản trị chiến lược. Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả đã tiến
hành khảo sát 8 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất giấy thành phẩm là Tổng
công ty giấy Việt Nam và 7 doanh nghiệp liên kết phân bố ở cả ba miền Bắc, Trung,
Nam. Trên cơ sở khảo sát thực nghiệm, luận án đã đánh giá mức độ áp dụng KTQT tại
các DNSX giấy thuộc phạm vi nghiên cứu, đồng thời xem xét vai trò của KTQT với tư
cách là công cụ hỗ trợ cho quá trình quản lý trong doanh nghiệp. Kết quả nghiên cứu cho
thấy mặc dù chủ yếu dựa vào các kỹ thuật truyền thống, nhưng các kỹ thuật hiện đại của
KTQT cũng được các DNSX giấy bước đầu áp dụng ở mức độ nhất định trên cả 5 nội
dung cơ bản của tổ chức KTQT, gồm: KTQT chi phí, dự toán SXKD, đánh giá thành quả,
hỗ trợ ra quyết định và hỗ trợ quản trị chiến lược. Về kế toán quản trị chi phí, các đối
tượng được hỏi đã sử dụng các kỹ thuật khác nhau của KTQT chi phí: Về phương pháp
xác định chi phí sử dụng phổ biến là phương pháp xác định chi phí theo quá trình. Về
phương pháp tính giá thành sản phẩm chủ yếu các doanh nghiệp áp dụng phương pháp
toàn bộ. Về hệ thống dự toán SXKD, nhìn chung hệ thống dự toán SXKD đã được tổ
chức áp dụng tại các DNSX giấy, đáng chú ý có dự toán về sản phẩm sản xuất và dự toán
CPSX sử dụng khá phổ biến. Tiếp theo là dự toán bán và dự toán mua. Dự toán báo cáo
tài chính và dự toán lưu chuyển tiền tệ áp dụng khá hạn chế. Các loại dự toán được các
doanh nghiệp lập chủ yếu thực hiện theo phương pháp truyền thống dựa vào dữ liệu quá
khứ là căn cứ để lập, tiếp đó là dự toán tĩnh. Phương pháp lập dự toán hiện đại như dự
toán linh hoạt chưa được quan tâm sử dụng. Nghiên cứu cũng chỉ ra việc đánh giá cao vai
trò của KTQT trong doanh nghiệp chính là nhân tố quan trọng để thúc đẩy áp dụng các
kỹ thuật KTQT hiện đại trong thời gian tới tại các DNSX giấy Việt Nam, phù hợp yêu


12
cầu quản lý doanh nghiệp với lộ trình phát triển của ngành cũng như hội nhập quốc tế
[16].
Watchaneeporn Setthasakko (2010) nghiên cứu về rào cản phát triển kế toán quản trị

môi trường thông qua nghiên cứu thăm dò trong các công ty giấy và bột giấy ở Thái Lan.
Mục đích của nghiên cứu này là cố gắng đạt được sự hiểu biết về nguyên nhân gốc rễ của
các rào cản đối với sự phát triển của KTQT môi trường trong các tổ chức. Nghiên cứu sử
dụng các cuộc phỏng vấn bán cấu trúc với các đối tượng trả lời phỏng vấn kèm theo quan
sát địa điểm. Những người cung cấp thông tin chính bao gồm các nhà điều hành, quản lý
môi trường và giám đốc kế toán của 3 công ty giấy và bột giấy ở Thái Lan. Kết quả
nghiên cứu xác định nguyên nhân gốc rễ của các rào cản bao gồm thiếu xây dựng tổ chức
học tập, quan điểm hạn hẹp về hiệu quả kinh tế của các nhà quản lý và không có hướng
dẫn về KTQT môi trường. Theo truyền thống, việc theo đuổi lợi nhuận được coi là tiền
đề chính khi hoạt động kinh doanh. Các công ty Thái Lan có xu hướng tập trung nhiều
hơn vào ngắn hạn hơn là dài hạn và thường từ chối bất kỳ dự án nào gây ra tổn thất ngày
hôm nay mặc dù họ sẽ phát triển trong tương lai. Họ cũng không xem xét những tác động
tiêu cực của các hoạt động của họ đối với cộng đồng. Sự tập trung hạn hẹp này vào lợi
ích kinh tế là bất lợi trong việc thực hiện trách nhiệm với môi trường và quản lý chuỗi
cung ứng xanh. Kết quả nghiên cứu hàm ý về mặt thực tiễn phát triển KTQT môi trường
đòi hỏi phải tăng kiến thức “xanh” và tạo ra một quan niệm rộng hơn về trách nhiệm của
công ty trong suốt quá trình hoạt động. Ngoài ra, các cơ quan chính phủ phải đóng một
vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy KTQT môi trường. Nghiên cứu này đóng góp cho
sự hiểu biết sâu sắc hơn về sự phát triển của các cơ chế tổ chức học tập và vai trò của các
chính phủ trong việc phát triển KTQT môi trường. Hạn chế của nghiên cứu thể hiện đây
chỉ là một nghiên cứu thăm dò tại một số DNSX giấy và bột giấy tại Thái Lan, những
phát hiện của nghiên cứu không thể được ngoại suy cho phạm vi rộng hơn [103].
2.3. Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị
chi phí trong doanh nghiệp
Đã có những nghiên cứu của các tác giả trong và ngoài nước chỉ ra mối quan hệ và
ảnh hưởng của một số nhân tố đến việc áp dụng KTQT nói chung cũng như KTQT chi
phí nói riêng trong các doanh nghiệp. Khi xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp
dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp, tác giả nhận thấy phần lớn các nhà khoa học tập
trung xem xét các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng KTQT nói chung. Tác giả cho
rằng, KTQT chi phí là một bộ phận của hệ thống KTQT doanh nghiệp nên các nhân tố

ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT cũng sẽ tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí.
Đồng thời, bằng phương pháp định tính và định lượng, các nghiên cứu đã xem xét và


13
đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng KTQT nói chung và KTQT chi phí nói
riêng ở nhiều khía cạnh khác nhau.
Chenhall, R.H. & Langfield-Smith, K. (1998) trong một nghiên cứu về vận dụng và
lợi ích của thực hành KTQT tại các công ty sản xuất ở Australia đã giải thích lý do các
công ty sản xuất lớn có tỷ lệ vận dụng KTQT hiện đại cao hơn, đó là sự tăng lên về quy
mô tổ chức sẽ dẫn đến sự phức tạp của cơ chế quản lý nên đòi hỏi các doanh nghiệp lớn
vận dụng các kỹ thuật KTQT phức tạp hơn. Các doanh nghiệp quy mô lớn thường có nhu
cầu thông tin quản trị nhiều hơn cũng như có tiềm lực tài chính để tăng cường sử dụng
các phương pháp KTQT phức tạp hơn [56].
Wu, Junjie and Boateng, Agyenim (2010) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến sự
thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc. Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về
các yếu tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong thực tiễn KTQT Trung Quốc. Phân tích đa
biến cho thấy quy mô của công ty, đối tác nước ngoài và trình độ hiểu biết của các nhà
quản lý và nhân viên kế toán có ảnh hưởng tích cực đến những thay đổi trong thực tiễn
KTQT của các liên doanh đối tác nước ngoài. Quy mô doanh nghiệp và mức độ kiến thức
của các nhà quản lý cấp cao dường như ảnh hưởng đến những thay đổi trong thực tiễn
KTQT. Tuy nhiên, không có sự hỗ trợ nào được đưa ra cho giả thuyết rằng Chính phủ
Trung Quốc có ảnh hưởng đáng kể đến những thay đổi trong thực tiễn KTQT của các liên
doanh và doanh nghiệp Nhà nước [106].
Ahmad, K. (2012) nghiên cứu về việc thực hành KTQT trong các doanh nghiệp vừa
và nhỏ ở Malaysia. Nghiên cứu chỉ ra rằng cạnh tranh ngày càng tăng dẫn đến các doanh
nghiệp phải sử dụng nguồn lực và ra quyết định hiệu quả hơn, từ đó làm phát sinh nhu
cầu thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp. Do vậy, các phương pháp KTQT được các
doanh nghiệp tích cực áp dụng để đáp ứng nhu cầu này. Kết quả nghiên cứu cho thấy áp
lực cạnh tranh trên thị trường có ảnh hưởng tích cực đến mức độ áp dụng KTQT của các

doanh nghiệp. Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp cũng là yếu
tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ
ở Malaysia [48].
Halbouni, S. S. (2014) trong nghiên cứu thực nghiệm về các động lực của đổi mới
KTQT tại Các Tiểu vương quốc Ả Rập thống nhất cho thấy công nghệ thông tin có ảnh
hưởng mạnh mẽ đến sự thay đổi của KTQT. Trong thời đại bùng nổ khoa học kỹ thuật và
công nghệ, công nghệ thông tin có ảnh hưởng và tác động mạnh mẽ đến mọi khía cạnh
của đời sống xã hội. Tác động của công nghệ thông tin đến KTQT cũng không phải là
một ngoại lệ. Việc ứng dụng công nghệ thông tin và máy tính vào KTQT làm cho thông
tin được cung cấp kịp thời, phù hợp và hữu ích hơn. Nghiên cứu của Halbouni cũng cho


14
thấy 71,5% số người được hỏi tin rằng công nghệ thông tin có ảnh hưởng mạnh mẽ đến
sự thay đổi của KTQT [65].
Rapina (2014) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng của hệ thống thông
tin kế toán và ý nghĩa của nó đối với chất lượng của thông tin kế toán
Mục đích của nghiên cứu này là xác định ảnh hưởng của các yếu tố: Sự cam kết của nhà
quản lý, văn hóa doanh nghiệp và cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp đến chất
lượng của hệ thống thông tin kế toán và ý nghĩa của nó đối với chất lượng thông tin kế
toán. Đối tượng khảo sát là nhân viên kế toán của 33 doanh nghiệp ở Bandung-Indonesia.
Kết quả cho thấy cả 3 yếu tố trên đều có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng của hệ thống
thông tin kế toán [89].
Nghiên cứu của Leite, A. A., Fernandes, P. O., & Leite, J. M. (2015) về các yếu tố
ngẫu nhiên ảnh hưởng đến việc sử dụng thực hành KTQT trong lĩnh vực dệt may Bồ Đào
Nha cho thấy sự quan tâm của nhà quản trị đến KTQT có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ
áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Nhà quản trị là người trực tiếp sử dụng thông tin
KTQT để ra quyết định, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin của nhà quản trị có ảnh hưởng
quan trọng đến việc vận dụng KTQT trong các doanh nghiệp. Ngoài nhu cầu thông tin, sự
ủng hộ của nhà quản trị trong việc tiếp cận các kỹ thuật KTQT mới và vận dụng vào

doanh nghiệp cũng là nhân tố tích cực ảnh hưởng đến sự vận dụng KTQT trong doanh
nghiệp [78].
Anh, D. N. P. (2016) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng và
hiệu quả của thực hành KTQT trong nền kinh tế chuyển đổi đã chỉ ra nhân tố cơ bản ảnh
hưởng đến mức độ áp dụng KTQT của các doanh nghiệp Việt Nam, đó là mức độ cạnh
tranh. Thông qua dữ liệu khảo sát từ 220 doanh nghiệp Việt Nam có quy mô vừa và lớn,
kết quả nghiên cứu cho thấy có sự ảnh hưởng tích cực của nhân tố mức độ cạnh tranh đến
việc sử dụng các công cụ KTQT hiện đại trong các doanh nghiệp [51].
Lê Thị Hồng (2016) trong công trình nghiên cứu Hoàn thiện hệ thống thông tin
KTQT chi phí trong các doanh nghiệp khai thác chế biến đá ốp lát ở Việt Nam cho rằng
để hệ thống thông tin KTQT chi phí thực sự hiệu quả đối với hoạt động SXKD của đơn
vị, đáp ứng tối đa yêu cầu quản lý, khi xây dựng hệ thống thông tin KTQT chi phí cần
tính đến các nhân tố ảnh hưởng đến xây dựng hệ thống thông tin KTQT chi phí để xây
dựng một cách phù hợp nhất. Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu liên quan, luận án đã
đưa ra nhận định “Hệ thống thông tin KTQT chi phí trong doanh nghiệp chịu tác động
bởi các nhân tố chủ quan và khách quan, trong đó hệ thống thông tin KTQT chi phí chủ
yếu phục vụ cho mục đích quản trị trong đơn vị nên nhân tố chủ quan đóng vai trò quan
trọng và có tính quyết định đến xây dựng cũng như phát triển hệ thống thông tin KTQT
chi phí trong doanh nghiệp”. Theo đó, tác giả tổng kết nhóm nhân tố chủ quan bao gồm:


15
(1) Đặc điểm ngành nghề SXKD và tổ chức SXKD, (2) Cơ cấu, phân cấp quản lý trong
đơn vị, (3) Nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin KTQT chi phí và
(4) Trình độ trang bị máy móc thiết bị và trình độ đội ngũ nhân viên kế toán. Về nhóm
nhân tố khách quan, tác giả đã tổng hợp kết quả của các công trình nghiên cứu với các
nhân tố cơ bản sau: (1) Cơ chế chính sách và văn bản nhà nước quy định về công tác
KTQT trong doanh nghiệp và (2) Điều kiện và môi trường kinh doanh. Bằng phương
pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng, tác giả đã kiểm định các giả thuyết nghiên
cứu các nhân tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống thông tin KTQT chi phí, bao gồm:

Năng lực nhân viên kế toán, điều kiện về cơ sở vật chất và phương tiện kỹ thuật, mức độ
ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị về vai trò của hệ thống thông tin
KTQT chi phí. Qua phân tích các biến quan sát trong quan hệ với nhân tố cho thấy các
biến đều thể hiện các giá trị dương có nghĩa là nếu các điều kiện về cơ sở vật chất, về sự
ủng hộ của nhà quản trị và nhận thức của nhà quản trị càng cao thì điều kiện năng lực
thực hiện các giải pháp trong đơn vị để hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT càng được
thực hiện một cách tốt nhất [26].
Bùi Tiến Dũng (2018) trong nghiên cứu về Tổ chức kế toán quản trị tại các doanh
nghiệp sản xuất giấy – Nghiên cứu tại Tổng Công ty Giấy Việt Nam và các doanh nghiệp
liên kết đã tiến hành khảo sát 8 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất giấy
thành phẩm. Với việc kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính, kết quả
nghiên cứu cho thấy các nhân tố cơ bản ảnh hưởng thuận chiều đến tổ chức KTQT tại
Tổng công ty giấy Việt Nam và các doanh nghiệp liên kết, đó là: Mức độ cạnh tranh của
thị trường, sự tham gia của nhà quản trị và trình độ của nhân viên kế toán. Nghiên cứu
cũng chỉ ra quy mô của doanh nghiệp (đo lường bằng số lượng nhân công trực tiếp) có
ảnh hưởng đến tổ chức KTQT tại các doanh nghiệp khảo sát ở các mức độ khác nhau cả
thuận chiều và ngược chiều, trong đó quy mô doanh nghiệp có mối quan hệ thuận chiều
tới KTQT chi phí và ngược chiều với hệ thống dự toán SXKD [16].
Đặng Lan Anh (2019) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống thông tin
KTQT chi phí tại các khách sạn thuộc tập đoàn Mường Thanh, từ đó xác định và đánh giá
sự tác động đến chất lượng của thông tin KTQT chi phí tại các khách sạn này. Dựa trên
cơ sở dữ liệu đã tổng hợp, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu định lượng gồm các nhân
tố sau: Trình độ công nghệ thông tin, hiểu biết của nhà quản trị về công nghệ thông tin và
kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý và trình độ nhân viên kế toán. Kết quả nghiên
cứu cho thấy trình độ công nghệ thông tin là nhân tố tác động cùng chiều và tác động
mạnh nhất tới tính hữu hiệu của hệ thống thông tin KTQT chi phí, tiếp theo là nhân tố
hiểu biết của nhà quản trị về công nghệ thông tin và kế toán, đặc điểm cơ cấu tổ chức