tiểu luận đầu tư quốc tế chuyển giá và vai trò của oecd trong điều tiết chuyển giá

̀

̉

I. GIỚI THIỆU CHUNG VÊCHUYÊN GIA
1. Đinḥ nghiã chuyển gia

Chuyển giálàhoaṭđôngg̣ chuyển đổi các tài sản hữu hình, vô hình, cung ứng dicḥ vu g̣đồng
thời làhoaṭđôngg̣ tài chính, cho thuê, cho vay hay trao đổi giữa các thành viên trong tâpg̣
đoàn, hoăcg̣ giữa các công ty con với công ty mẹ.
Hoaṭđôngg̣ chuyển giáđươcg̣ xem xét làđươcg̣ thưcg̣ hiêṇ qua cách nào, hơn làcó chứng từ
minh chứng như có xuất hóa đơn hay không.
Vídu,g̣môṭ dicḥ vu g̣quản tri g̣có thểđươcg̣ thưcg̣ hiêṇ thông qua điêṇ thoaịgiữa ban Giám đốc
của công ty me g̣với công ty con. Trong vi d́ u g̣này, dicḥ vu g̣này đa ̃đươcg̣ thưcg̣ hiêṇ làcông ty
con se ̃ đươcg̣ công ty me g̣hỗtrơ g̣ vềtính toán chi phi t́ iền lương, phiđ́ iêṇ thoai,g̣ phiṕ hát sinh
ngoài, v.v. và dicḥ du g̣màcông ty con nhâṇ sẽtheo lời khuyên thông qua điêṇ thoaịnói trên.
Vàđây làmôṭ hoaṭđôngg̣ chuyển giámàkhông có bất cứ chi phi ń ào đươcg̣ thưcg̣ hiêṇ. Do đó,
quy tắc chuyển giáyêu cầu bất kểdưới hi ǹ h thức nào, viêcg̣ chuyển giácũng phải đươcg̣ bồi
thường bằng giátri cg̣ủa tài sản/dicḥ vu đg̣ a đ ̃ ươcg̣ cung cấp.
2. Quy tắc độ dài canh tay trong chuyển gia
Cơ sở phổ biến nhất để xác định mức bù thích hợp là nguyên tắc độ dài cánh tay. Nói một
cách đơn giản, nguyên tắc độ dài cánh tay yêu cầu bồi thường cho bất kỳ giao dịch nào
giữa các công ty có mối quan hê g̣ đăcg̣ biêṭphù hợp với mức độ áp dungg̣ đã diễn ra giao
dịch giữa các bên không liên quan, với điều kiêṇ tất cả các yếu tố khác vẫn giữ nguyên.
Mặc dù nguyên tắc có thể được nêu một cách đơn giản, nhưng việc xác định thực tế của
việc bù chiều dài cánh tay là rất khó khăn. Các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc xác
định mức bồi thường dài hạn bao gồm loại giao dịch được xem xét cũng như các yếu tố
kinh tế xung quanh giao dịch. Ngoài việc ảnh hưởng đến số tiền bồi thường, các yếu tố
này cũng có thể ảnh hưởng đến hình thức thanh toán. Ví dụ: một giá trị nhất định có thể
được thể hiện như một khoản thanh toán một lần hoặc thanh toán theo định kì với phí bản
quyền được thực hiện trong một khoảng thời gian định trước

̉

̉

́

II. CACH THỨC CHUYÊN GIAPHÔ BIÊN
1. Chuyển giabằng tài sản hữu hình
Tài sản hữu hình đề cập đến tất cả các tài sản vật chất của một doanh nghiệp. Bán nguyên
liệu thô, bán thành phẩm và thành phẩm chiếm phần lớn trong các giao dịch chuyển tiền
diễn ra giữa các bên liên quan, thường được gọi là bán hàng tồn kho. Tuy nhiên, doanh số
bán tài sản hữu hình có thể bao gồm tất cả các máy móc và thiết bị được sử dụng bởi các
doanh nghiệp trong các hoạt động hàng ngày cũng như hàng hóa mà họ sản xuất. Bán
máy móc thiết bị máy móc và thiết bị thường xuyên được cung cấp cho các chi nhánh sản
xuất của công ty mẹ. Đây có thể là cách hỗ trợ cho một công ty con hoặc có thể dưới hình
thức bán dây chuyền sản xuất hoàn chỉnh đểthành lâpg̣ một công ty mới. Thiết bị có thể đã
được mua từ một công ty không liên quan, được sản xuất bởi công ty me g̣hoặc có thể là
thiết bị cũ hơn mà công ty me (g̣ hoặc một chi nhánh sản xuất khác) không còn cần nữa.
Các quy tắc về thuế thường yêu cầu người chuyển giao thiết bị này (dù là mới hay đã qua
sử dụng, sản xuất hoặc mua mới) đều phải được xem xét cân nhắc chiều dài cánh tay cho
thiết bị, thường được coi là giá trị thị trường hợp lý của thiết bị tại thời điểm chuyển giao.
Mặc dù, việc xử lý thuế đối với việc chuyển nhà máy và máy móc nói chung như được
mô tả ở trên có thể có những cách tiếp cận thay thế có thể được áp dụng. Những trường
hợp như vậy thường phát sinh liên quan đến tái cấu trúc doanh nghiệp nói chung hoặc, có
lẽ, khi một doanh nghiệp chưa hợp nhất trước đây (hoặc một chi nhánh ở nước ngoài của
một công ty) được chuyển thành hình thức công ty đa quốc gia/tâpg̣ đoàn. Một số quốc gia
đưa ra các thỏa thuận trong luật nội địa hoặc theo mạng lưới hiệp ước của họ để trì hoãn
các khoản phí thuế có thể phát sinh do việc bán tài sản hoàn toàn theo giá trị thị trường

hợp lý của họ. Một khả năng khác cần xem xét là liệu có bất kỳ hệ lụy thuế nào phát sinh
từ việc chuyển nhượng toàn bộ doanh nghiệp hay không, nghĩa là, gói tài sản, các khoản
nợ liên quan, như đối với việc chuyển giao tài sản như nhà máy và máy móc trên một cơ
sở từng phần.


2. Chuyển giabằng hàng tồn kho
Bán hàng tồn kho nói chung rơi vào ba loại: bán nguyên liệu thô, bán hàng đang sản xuất
và bán thành phẩm. Hàng hóa trong mỗi loại này có thể được sản xuất bởi công ty me
g̣hoặc mua từ bên thứ ba. Các quy tắc về thuế thường yêu cầu giá kéo dài cánh tay được sử
dụng để bán hàng tồn kho giữa các công ty con. Môṭ cách li t́ ưởng, chiều dài cánh tay
được xác định bằng cách tham chiếu trực tiếp đến giá của các sản phẩm tương đương.
Các sản phẩm so sánh rất giống nhau, nếu không giống hệt nhau, các sản phẩm được bán
giữa các bên không liên quan trong hoàn cảnh kinh tế tương tự nhau (nghĩa là khi điều
kiện thị trường ảnh hưởng đến giao dịch là tương tự nhau và khi các chức năng được thực
hiện, rủi ro tài sản vô hình và tài sản vô hình được phát triển bởi giao dịch không liên
quan tương ứng các bên trùng với các bên liên quan).
Ví dụ, Tập đoàn Widgets (WI), một công ty của Mỹ, sản xuất và bán ở Châu Âu thông
qua một công ty con của Anh, công ty TNHH Widgets (WL). WL sản xuất một sản phẩm,
Snerfos, sử dụng chip bán dẫn được sản xuất bởi WI, bóng bán dẫn được WI mua thông
qua hợp đồng mua bán và vật liệu đóng gói mà WL mua tại địa phương từ bên thứ ba.
Ngoài ra, một máy thử nghiệm, thuộc sở hữu của WL, được cung cấp bởi WI. Trong tình
huống này, có 3 hiǹ h thức bán tài sản hữu hình của WI cho WL:
1. Bán máy thử nghiệm.
2. Bán chip bán dẫn.
3. Bán bóng bán dẫn.
Trong mỗi trường hợp, phải xác định giá dài tay, các hóa đơn cho việc bán hàng phải được sản
xuất và thanh toán trên các hóa đơn đó phải được thực hiện bởi WL. Một xem xét quan trọng
trong bối cảnh xác định so sánh trong bối cảnh chuyển hàng tồn kho là mức đầu tư vốn lưu động
giữa các doanh nghiệp liên quan và các doanh nghiệp độc lập, được điều khiển bởi thời hạn thanh

toán và thời gian dẫn hàng tồn kho (lead-time). Theo quy tắc độ dài cánh tay, nếu không được
kiểm soát, công ty con sẽ kiếm được tỷ suất lợi nhuận thị


trường trên số vốn cần thiết đó. Theo đó, những ảnh hưởng đến lợi nhuận từ việc đầu tư
vào các mức vốn lưu động khác nhau đảm bảo điều chỉnh giá chuyển nhượng.
3. Chuyển giabằng tài sản vô hình
Khi lợi nhuận của một tập đoàn vượt quá mức dự kiến sẽ phát sinh, đa ̃xét đến các điều
kiện thị trường trong dài han,g̣ thi ̀nguyên nhân chỉcó thểlàsự hiện diện của những gì các
nhà kinh tế gọi là một rào cản đối với việc nhập cảnh. Rào cản gia nhập là yếu tố ngăn
cản hoặc cản trở việc thâm nhập thành công vào thị trường hay nói cách khác là duy trì sự
kiểm soát độc quyền đối với thị trường. Đôi khi những rào cản gia nhập này tạo ra sự độc
quyề n tuyệt đối cho chủ sở hữu hoặc người tạo ra rào cản.
Ví dụ, công ty Nhôm của Mỹ (ALCOA) sở hữu nguồn bauxite trên thế giới (nguyên vật
liệu quan trọng nhất trong sản xuất nhôm) và cho đến khi tòa án Hoa Kỳ buộc ALCOA
phải thoái vốn khỏi một số nguồn cung thì ALCOA đã có thế độc quyền tuyệt đối trong
sản xuất nhôm.
Trong một ví dụ khác, công ty dược phẩm Eli Lilly sở hữu bằng sáng chế về một loại
thuốc được bán dưới tên “Darvon”. Bằng sáng chế này hiệu quả màkhông có đối thủ cạnh
tranh nào có thể phát triển một loại thuốc có thể cạnh tranh với Darvon cho đến khi bằng
sáng chế hết hạn. Rào cản gia nhập được ghi nhận là tài sản vô hình trong bối cảnh
chuyển giá của các công ty đa quốc gia. Các điển hi ǹ h của tài sản vô hình bao gồm thiện
chí, bằng sáng chế, nhãn hiệu, tên thương mại, sở hữu trí tuệ, giấy phép, quyền xuất bản,
khả năng cung cấp dịch vụ, v.v. Nói chung, tài sản vô hình có bản chất phi vật chất, có
khả năng tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai, có thể được xác định riêng biệt và có thể
được bảo vệ bởi một quyền hợp pháp. Những tài sản taọ thếđộc quyền hoặc gần độc
quyền trong lĩnh vực sản phẩm được gọi là “siêu vô hình” và là đối tượng được quan tâm
hiện nay trong lĩnh vực chuyển giá. Kể từ Đạo luật cải cách thuế năm 1986, câu hỏi về
mức thuế tài nguyên cho các công ty đa quốc gia phù hợp cho tài sản siêu vô hình vẫn là
một vấn đề gây tranh cãi ở Mỹ.

3.1. Các loại tài sản vô hình
Trong thuâṭngữchuyển nhượng, tài sản vô hình thường được chia thành hai loại chung.
Danh mục đầu tiên bao gồm các sản phẩm vô hình sản xuất, được tạo ra bởi các hoạt
động sản xuất hoặc nỗ lực nghiên cứu và phát triển (R&D) của nhà sản xuất. Tiếp thị vô
hình - loại thứ hai - được tạo ra bởi các nỗ lực tiếp thị, phân phối và dịch vụ sau bán hàng.
3.2. Phương thức chuyển giao vô hình
Vô hình có thể được chuyển giao giữa các thực thể liên quan theo bốn cách:
1. Bán hoàn toàn đươcg̣ cân nhắc phí.
2. Chuyển khoản hoàn toàn không có thù lao (theo hình thức quà tặng, quà biếu)
3. Giấy phép để đổi lấy phíbản quyền (một lần hoặc thanh toán định kỳ dựa trên tỷ lệ
phần trăm của doanh số, tổng trên mỗi đơn vị, v.v.).
4. Giấy phép bản quyền.
Theo nguyên tắc chung, chuyển nhượng không có thù lao không được cơ quan thuế của
bất kỳ quốc gia nào chấp nhận, ngoại trừ đôi khi trong bối cảnh hạn chế của tài sản thuộc
sở hữu và khai thác từ các thiên đường thuế hoặc tổ chức kinh doanh thu hút được giảm
thuế đặc biệt. Những ngoại lệ này không được xem xét thêm trong tiểu luâṇ này. Chuyể n
giao vô hình thông qua giấy phép là rất phổ biến và là phương thức chuyển giao chính
được thảo luận. Doanh số của tài sản vô hình thường được đối xử giống như bán doanh số
tài sản hữu hình (nghĩa là tiêu chuẩn chiều dài cánh tay yêu cầu giá bán phải là giá trị thị
trường của tài sản tại thời điểm bán). Một số quốc gia, cơ quan thuế vụ, đặc biệt là Hoa
Kỳ, yêu cầu đánh giá xem một giao dịch có đáp ứng “độ dài cánh tay” hay không thì phải
đáp ứng một số yêu cầu nhất định. Đối với việc chuyển nhượng một tài sản vô hình, luật
thuế của Hoa Kỳ yêu cầu việc xem xét được trả phải tương xứng với thu nhập được tạo ra
hoặc dự kiến sẽ được tạo ra bởi tài sản vô hình. Điều này có thể yêu cầu hỗ trợ bổ sung,
ngoài việc đánh giá giá trị thị trường hợp lý mà bản thân nó không xem xét tiềm năng thu
nhập của tài sản vô hình được chuyển nhượng.

4. Chuyển giabằng tải sản sản xuất vô hình
Bằng sáng chế và bí quyết kỹ thuật không được cấp bằng sáng chế là các loại hình sản
xuất vô hình chính. Bằng sáng chế là sư g̣cấp phép của chính phủ về quyền bảo đảm cho
nhà phát minh rằng phát minh của họ sẽ được bảo vệ khỏi đối thủcanḥ tranh trong một
khoảng thời gian. Thời gian này thay đổi từ nước này sang nước khác và, ở mức độ thấp
hơn là theo sản phẩm. Bằng sáng chế có thể vừa là rào cản rất hiệu quả để nhập cảnh, vừa
là rào cản kém hiệu quả. Các rào cản hiệu quả cao tạo ra sự độc quyền tuyệt đối cho chủ
sở hữu trong vòng đời của bằng sáng chế và được minh họa rõràng bằng các bằng sáng
chế sản phẩm. Các rào cản không hiệu quả có thể dẫn đến viêcg̣ đối thủcanḥ tranh thiết kế
gần giống hoặc chỉ thay đổi các khía cạnh nhỏ của sản phẩm, chẳng hạn như môṭbước
trong quy trình. Khi chuyển giao bằng sáng chế cho các chi nhánh, điều quan trọng là
phải hiểu được mức độ của sức mạnh độc quyền được chuyển nhượng bởi bằng sáng chế.
Điều này rất quan trọng đối với việc xác định mức bồi thường dài hạn cho người chuyển
nhượng vì các bằng sáng chế có mức bảo vệ nhiều hơn cho chủ sở hữu sẽ có giá trị hơn
các bằng sáng chế có mức bảo vệ ít hơn.
Bí quyết kỹ thuật là kiến thức cụ thể được tích lũy, mang lại cho nhà sản xuất khả năng
sản xuất sản phẩm. Trong một số ngành công nghiệp, bí quyết kỹ thuật có giá trị rất nhỏ,
do đó khi được chuyển giao giữa các bên không liên quan, tỷ lệ trao đổi cực kỳ thấp.
Trong các ngành công nghiệp khác, bí quyết kỹ thuật lại có giá trị cao.
Ví dụ Consolidated Weaker Ltd. (CWL) thiết kế và sản xuất chất bán dẫn. Bộ phận nghiên cứu
và phát triển (R&D) của nó đã thiết kế một chip bộ nhớ nhanh hơn đáng kể và sử dụng ít năng
lượng hơn bất kỳ chip nào khác trên thị trường. CWL nắm sự độc quyền tuyệt đối trong việc sản
xuất chip này cho đến khi một đối thủ cạnh tranh – “các kỹ sư đảo ngược” tháo lắp đểtái sản xuất
con chip và đưa ra thị trường một bản sao. Vào thời điểm đó, khả năng thành công trên thị trường
của CWL sẽ được xác định bởi khả năng sản xuất chip chất lượng cao với chi phí thấp hơn (năng
suất cao hơn) so với các đối thủ. Thông thường, trong ngành công nghiệp bán dẫn, quá trình này
có thể mất ít hơn hai năm. Sự sản xuất vô hình


được trích dẫn trong ví dụ này có giá trị khác nhau tại các điểm khác nhau trong vòng đời

của sản phẩm.
Ngay từ đầu, thiết kế của chip đã giải thích sự thành công của nó trên thị trường. Thiết kế
là độc quyền nhưng không được cấp bằng sáng chế. Sau khi bắt đầu cạnh tranh tiếp thị
phiên bản chip của riêng mình, sản phẩm vô hình có giá trị lớn nhất đối với CWL là khả
năng cải thiện chất lượng sản phẩm và giảm chi phí sản xuất sản phẩm, cả hai đều là yếu
tố cực kỳ quan trọng trong ngành này. Khi xác định giá trị của các tài sản vô hình trong ví
dụ này, điều quan trọng cần lưu ý là khoảng thời gian mà thiết kế ban đầu tạo ra sự độc
quyền tuyệt đối cho CWL. Yếu tố vô hình duy trì các vị trí độc quyền trong thời gian dài
có giá trị hơn nhiều so với các tài sản vô hình tạo ra các vị trí độc quyền trong thời gian
ngắn. Sự độc quyền càng kéo dài, chủ sở hữu của tài sản vô hình càng phải khai thác vị
thế độc quyền và nâng cao giá trị dưới dạng bí quyết kỹ thuật hoặc bán các tài sản vô hình
như nhãn hiệu. Chúng sẽ bảo vệ vị thế thị trường cạnh tranh không hoàn hảo sau khi hết
hạn của bằng sáng chế. Hơn nữa, trong ví dụ này, khả năng sản xuất một sản phẩm chất
lượng cao và giá rẻ là cực kỳ có giá trị trong thời gian dài, bởi vì nếu không có khả năng
này, CWL sẽ không thể cạnh tranh trên thị trường.
5. Chuyển giabằng tải sản marketing vô hình
Tiếp thị vô hình bao gồm, nhưng không giới hạn bởi, thương hiệu và tên thương mại,
danh tiếng của công ty, sự tồn tại của một lực lượng bán hàng phát triển và khả năng cung
cấp dịch vụ và đào tạo cho khách hàng.
Nhãn hiệu là một nhận dạng đặc biệt của sản phẩm được sản xuất dưới dạng tên, logo, v.v Tên
thương mại là tên mà theo đó một tổ chức tiến hành kinh doanh. Nhãn hiệu và tên thương mại
thường được coi là giống hệt nhau, mặc dù một bên (nhãn hiệu) là một tài sản vô hình dành riêng
cho sản phẩm, trong khi bên còn lại (tên thương mại) là một tài sản vô hình dành riêng cho công
ty. Một tài sản vô hình dành riêng cho sản phẩm áp dụng cho một sản phẩm cụ thể và không có
giá trị tại thời điểm sản phẩm được bán lần đầu tiên trên thị trường dưới tên đó. Giá trị của nó
được phát triển bởi đội ngũ tiếp thị/bán hàng trong


suốt vòng đời của sản phẩm. Điều này rất quan trọng đối với việc chuyển giácủa công ty
đa quốc gia vì các nhãn hiệu thường có ít hoặc không có giá trị khi sản phẩm lần đầu tiên

được đưa vào thị trường mới. Một tài sản vô hình dành riêng cho công ty được áp dụng
cho tất cả các sản phẩm được bán bởi một công ty.
Ví dụ: ‘Xerox’ áp dụng cho các máy photocopy được sản xuất và bán bởi Tập đoàn
Xerox. Trên thực tế, chính từ “xerox”, đã trở thành một từ đồng nghĩa với “photocopy” ở
nhiều thị trường.
Tuy nhiên, sức mạnh của tên thương hiệu có nghĩa là loại tài sản vô hình này bao gồm các
sản phẩm mới cũng như sản phẩm hiện có, và có giá trị ở hầu hết các thị trường tại thời
điểm được đưa vào các thị trường này. Danh tiếng doanh nghiệp đại diện cho thiện chí
được tích lũy của một tập đoàn và đôi khi được sử dụng đồng nghĩa với tên thương mại.
Một công ty có uy tín doanh nghiệp sẽ có một đội ngũ bán hàng phát triển, có nghĩa là
một lực lượng bán hàng được đào tạo tại chỗ và quen thuộc với công ty, khách hàng và
sản phẩm của họ và có thể bán sản phẩm một cách hiệu quả. Điều này lần lượt liên quan
đến các hoạt động trước bán hàng và sau bán hàng. Dịch vụ trước bán hàng đòi hỏi phải
tạo ra sự quan tâm đến khách hàng tiềm năng, giới thiêụ sản phẩm hiệu quả và từ đó dẫn
đến việc chốt đơn hàng, điều này có thể rất quan trọng trong các ngành như chăm sóc sức
khỏe, bảo hiểm và phần mềm. Dịch vụ cho khách hàng sau khi bán hàng và tư vấn khách
hàng trong việc sử dụng sản phẩm là vô cùng quan trọng trong một số ngành công nghiệp
khác. Trên thực tế, trong một số ngành công nghiệp, yếu tố vô hình này là thứ giữ cho
công ty đứng vững.
Ví dụ về Deutsche Soap, AG (DSAG) đang kinh doanh sản xuất và bán một dòng sản phẩm xà
phòng cho người dùng công nghiệp. Sản phẩm của nó không được cấp bằng sáng chế và quá
trình sản xuất được thiết lập từ lâu và nổi tiếng. Họ bán cho các khách hàng công nghiệp dựa vào
DSAG để được hỗ trợ kỹ thuật và tư vấn về các vấn đề vê g̣ sinh khó khăn. Lực lượng bán hàng
của DSAG trưcg̣ gọi 24/7 để hỗ trợ khách hàng trong vòng 30 phút kể từ khi có yêu cầu. DSAG đã
phát triển các chương trình đào tạo và hướng dẫn sử dụng dịch vụ cung cấp cho đội ngũ bán hàng
của mình. DSAG đã quyết định thành lập một công ty


con thuộc sở hữu hoàn toàn tại Pháp. Công ty con sẽ mua các sản phẩm do DSAG (ở
Đức) sản xuất và sẽ chịu trách nhiệm bán hàng và dịch vụ tại thị trường Pháp. DSAG dự

định đào tạo lực lượng bán hàng của công ty con ở Pháp và cung cấp một bản sao của
hướng dẫn sử dụng dịch vụ cho từng thành viên của lực lượng bán hàng tại Pháp. Theo
nguyên tắc đô g̣ dài cánh tay, tính vô hình của giá trị là khả năng cung cấp dịch vụ cho
khách hàng. Việc chuyển nhượng tài sản vô hình này cho công ty con của Pháp phải được
kèm theo một khoản thanh toán dài hạn cho công ty mẹ ở Đức.
6. Chuyến giabằng tài sản vô hình hỗn hợp
Trong môi trường kinh doanh phức tap,g̣ rất khó để phân loại tài sẩn vô hình một cách rõ
ràng như sản xuất vô hình hay tiếp thị vô hình. Một số loại có thể là cả hai.
Ví dụ, danh tiếng của công ty có thể xuất phát từ việc một công ty trong lịch sử đã sản
xuất các sản phẩm chất lượng cao, đứng ở vị trí hàng đầu trong ngành công nghiệp. Danh
tiếng có được từ điều này rõ ràng là một tài sản sản xuất vô hình.
Trong một ví dụ khác, giả sử rằng danh tiếng doanh nghiệp của một công ty cụ thể xuất
phát từ cách quảng cáo thông minh của nó, để khách hàng và khách hàng tiềm năng nghĩ
về công ty như “The Golden Arches” (McDonalds) hoặc công ty “đã dạy thế giới hát”
(Coca-Cola). Trong trường hợp này, danh tiếng của công ty là một tiếp thị vô hình rất
mạnh mẽ. Trong những trường hợp như vậy, một phần đáng kể giá trị của công ty được
quy cho chính tên thương mại, chẳng hạn như BMW.
Phức tạp hơn phát sinh khi sản phẩm được đề cập là phần mềm. Không rõ liệu phần mềm
là sản phẩm sẽ được bán hay tài sản vô hình được cấp phép (và cũng có thể xem xét thuế
khấu trừ taịnguồn và tìm nguồn cung ứng liên quan đến thu nhập). Việc chuyển giao phần
mềm cho khách hàng có các yếu tố của cả bán hàng và cấp phép trong hầu hết các trường
hợp. Nếu phần mềm được xác định là vô hình, thì câu hỏi đặt ra là nó là sản xuất hay tiếp
thị vô hình. Nhưng câu hỏi quan trongg̣ nhất với các công ty đa quốc gia là“Pháp nhân nào
đã phát triển giá trị của tài sản vô hình? Nhà phát triển phải nhận được một khoản thù lao
dài hạn cho việc sử dụng tài sản của mình từ bất kỳ người dùng tài sản vô hình nào?”. Có


thể có sự khác biệt về quan điểm về vấn đề này, xuất phát từ việc một sản phẩm cụ thể
thành công ở một thị trường mới, là do công nghệ tạo ra các sản phẩm vô hình hay do các
nỗ lực bán hàng, dẫn đến việc tạo ra các vô hình tiếp thị.

7. Chuyển giabằng cung cấp dịch vụ
Các dịch vụ được cung cấp cho các bên liên quan bao gồm từ dịch vụ phổ biến, chẳng
hạn như kế toán, pháp lý hoặc thuế, đến hỗ trợ kỹ thuật phức tạp liên quan đến chuyển
giao tài sản vô hình. Việc xử lý đúng phí dịch vụ là một vấn đề khó khăn về định giá cho
các công ty đa quốc gia. Nói chung, mỗi quốc gia đều yêu cầu phải tính phí cho bất kỳ
dịch vụ nào được cung cấp cho chi nhánh ở nước ngoài. Ở nhiều quốc gia, chi phí này
được định nghĩa là chi phí cung cấp dịch vụ, thường có thêm một phần lợi nhuận nhỏ.
Hơn nữa, chỉ các khoản phí dài hạn cho các dịch vụ có lợi trực tiếp cho chi nhánh mới có
thể được khấu trừ bởi một chi nhánh trong tờ khai thuế của mình. (Khó khăn trong việc
xác định liệu một dịch vụ có lợi trực tiếp hay không).
Năm loại dịch vụ có thể được cung cấp cho các bên liên quan:
1. Dịch vụ có thể là dịch vụ thường xuyên, như dịch vụ kế toán hoặc pháp lý, không có tài
sản vô hình được chuyển giao. Trong các tình huống như vậy, giá được tính trong các mối
quan hệ độc lập luôn luôn dựa trên một công thức cộng chi phí trong đó yếu tố cộng thêm
có sự khác biệt lớn với giá trị gia tăng của dịch vụ và mức độ cạnh tranh trên thị trường.
Trong bối cảnh các công ty đa quốc gia, nhiều quốc gia cho phép hoàn trả trên cơ sở chi
phí cộng, mặc dù với mức nâng tương đối nhỏ và ổn định cho các dịch vụ được coi là rủi
ro thấp và thường xuyên. Tuy nhiên, số ít lại không cho phép bao gồm lợi nhuận hoặc đặt
các quy tắc hạn chế.
2. Dịch vụ có thể là hỗ trợ kỹ thuật liên quan đến việc chuyển giao một tài sản vô hình, sản xuất
hoặc tiếp thị, nhưng thường là sản xuất vô hình. Thông thường, trong các mối quan hệ độc lập,
một số lượng hỗ trợ kỹ thuật nhất định được cung cấp liên quan đến thỏa thuận cấp phép (không
tính thêm phí). Nếu các dịch vụ vượt quá mức này là cần thiết, các thỏa


thuận bình thường thường cho phép tính thêm phí, thường là một khoản tiền theo giờ lao
đôngg̣ công (được xác định trên cơ sở chi phí cộng) cộng với chi phí phát sinh.
3. Dịch vụ có thể có bản chất kỹ thuật (liên quan đến sản xuất, kiểm soát chất lượng hoặc
tiếp thị kỹ thuật), nhưng không được cung cấp liên quan đến việc chuyển giao các tài sản
vô hình của công ty me.g̣Trong tình huống này, chỉ có các dịch vụ được cung cấp được

thanh toán trên cơ sở thông thường.
4. Khi nhân viên chủ chốt được gửi từ trụ sở của họ để quản lý một cơ sở mới, một số cơ
quan thuế đã cố gắng khẳng định rằng có một sự chuyển giao tài sản vô hình. Ví dụ, khi
một nhà máy sản xuất mới được thành lập bên ngoài quốc gia, công ty mẹ cử nhân viên
sản xuất chủ chốt trong nhà máy đó làm giám đốc nhà máy để thành lập và đào tạo một
nhân viên địa phương đểthay thế. Một mối quan hệ như vậy có thể tồn tại trong ba đến
năm năm. Cơ quan thuế có thể cho rằng kiến thức và kinh nghiệm của nhân viên đó là vô
hình, thuộc sở hữu của công ty mẹ, do đó công ty con phải bồi thường cho việc sử dụng
tài sản vô hình. Tuy nhiên, trong các mối quan hệ làm ăn giữa các bên không liên quan,
một nhà máy sản xuất mới như vậy có thể dễ dàng tuyển dụng một người quản lý nhà
máy từ các công ty hiện có trong ngành. Trong trường hợp như vậy, người quản lý nhà
máy sẽ được trả một mức lương xác định theo thị trường và không có khoản tiền bản
quyền nào được trả cho bất kỳ bên nào. Do đó, dường như không có tiền bản quyền nào
phù hợp trong bối cảnh của nhóm đa quốc gia, mặc dù có thể cần một khoản phí dịch vụ
để trang trải chi phí của người được chuyển nhượng.
5. Sự kết hợp của (1) đến (4) ở trên có thể tồn tại khi chi nhánh ở nước ngoài đòi hỏi phải có
chuyên môn của công ty me g̣để quản lý các vấn đề riêng của mình, bao gồm cả việc xác
định chiến lược của mình. Trong tình huống này, bản chất của mối quan hệ là công ty mẹ đang
quản lý chi nhánh nước ngoài với rất ít hoặc không có đầu vào địa phương. Bản chất của mối
quan hệ là cơ quan thuế của công ty mẹ có thể dễ dàng chỉ ra rằng số tiền lãi cho phép liên kết ở
nước ngoài phải ở mức tối thiểu để thực hiện dịch vụ cho công ty mẹ (ví dụ: thông qua thỏa
thuận nhà sản xuất hợp đồng hoặc đại diện của nhà sản xuất sắp xếp)


̀

́

̉

III. VAI TRÒCỦA OECD TRONG ĐIÊU TIÊT CHUYÊN GIA
1. Nguồn gốc hin
̀ h thành OECD

OECD làviết tắt của Organization for Economic Co-operation and Development, đươcg̣
thành lâpg̣ vào năm 1961 đểhiǹ h thành chiń h sách cho các quốc gia thành viên nhằm:
▪
▪
▪

Đaṭmức đô ổg̣ n đinḥ tang tưởng kinh tếvàmức thất nghiêpg̣ thấp cùng với viêcg̣ nâng cao
mức sống ở các quốc gia thành viên
Hỗtrơ g̣viêcg̣ mở rôngg̣ kinh tế,
Đóng góp cho viêcg̣ mở rôngg̣ thương maịquốc tếtrên cơ sở đa bên, không phân biêṭ.

2. Bao cao vàhướng dẫn của OECD vềchuyển gia
Nhàchức trách vềthuếở Hoa Kỳvà môṭ số quốc gia đa b ̃ ày tỏ sư g̣quan tâm đăcg̣ biêṭđến vấn
đềchuyển giávào những năm 1960 và 1970. Các quốc gia OECD nhâṇ thấy rằng se ̃ rất hữu
ić h nếu có hướng dẫn vềviêcg̣ chuyển giáđểtránh thổn thất từ viêcg̣ đánh thuếhai lần. Kết quả
của quan ngaịnày làBáo cáo và hướng dẫn OECD về chuyển giávào năm 1979, đươcg̣ cải
biên vàcâpg̣ nhâṭvào năm 1995 và2010.
Viêcg̣ có hướng dẫn về chuyển giácàng trở nên cần thiết vào năm 1990 khi cuôcg̣ điều tra của
Quốc hôị Hoa Kỳthấy các công ty con NhâṭBản của tâpg̣ đoàn My c ̃ ó mức lơị nhuâṇ khoảng
7% trong khi các công ty con My c ̃ ủa tâpg̣ đoàn NhâṭBản chiở
̉ mức -0.2%. Quốc Hôị đa
̃công kích nhóm công ty này vìdấu hiêụ trốn thuếnhờ chuyển giá. Sau đó IRS đa ̃ thách
thức các công ty con My ̃vềviêcg̣ báo lỗvà lơị nhuâṇ giảm. Trong các trường hơpg̣ này, IRS
tin rằng có trường hơpg̣ không cótổn thất như vâỵ màdo sư kg̣ ết cấu với nhàcung ứng,
chuyển đổi mức lơị nhuâṇ của sản phẩm. Viêcg̣ này đa đ ̃ i ngươcg̣ laịvới phương pháp thu
nhâpg̣ cóthểso sánh (CPM) trong quy đinḥ năm 1992, vàsau đó làquy đinḥ của OECD năm

1995.


Sau đó vào ngày 22/7/2010, OECD đa ̃ công bố bản sửa đổi Chương I-III về báo cáo và
hướng dẫn của OECD về quy tắc đô g̣ dài cánh tay, phương pháp chuyển giávàphân ti ́ch
tiń h so sánh đươcg̣. Đồng thời, bản hướng dẫn về các tiêu chi ć huyển giácủa viêcg̣ tái cấu
trúc doanh nghiêpg̣ đươcg̣ công bố, vàchuyển thành chương IX trong hướng dẫn.
Báo cáo vàhướng dẫn của OECD vềchuyển giánăm 2010 đươcg̣ tóm tắt như sau:
▪

▪
▪
▪

Quy luật độ dài cánh tay là công bằng và tin tưởng nhất trong việc quyết định thuế
hay từ chối việc trốn thuế (Chương I).
Giải quyết việc phân loại đa tằng bằng phương thức phù hợp nhất (Chương II).

Sử dụng phương pháp biên lợi nhuận giao dịch công bằng, cung cấp hướng dẫn về chỉ
số mức độ lợi nhuận (chương II).
Cung cấp hướng dẫn về phương pháp phân chia lợi nhuận (Chương II).

▪

Đặt trọng tâm vào phân tích dữ liệu, điều chỉnh theo phương pháp thống kê để kết
luận (chương III).

▪

Giới thiệu quy trình 9 bước để thực hiện phân tích tính so sánh được trong chuyển giá

(chương III).
Giới thiệu vè quy định mới về tái cấu trúc doanh nghiệp, phân bổ rủi ro (chương IX)

▪

Như làkết quảcủa những thay đổi, các công ty đa quốc gia nên nhâṇ thức rõđươc:g̣
▪

Thách thức tăng cao vềdữliêụ có thểso sánh đươcg̣ sử dungg̣ đểhỗtrơ g̣ viêcg̣ áp dungg̣ các
phương pháp chuyển môṭchiều (vídu g̣TNMM, phương pháp giábán sớm, phương pháp
côngg̣ gôp)g̣.

▪

Tâpg̣ trung lớn hơn vàcác tiń h so sánh đươcg̣ nôị bô.g̣

▪

Áp lưcg̣ cao hơn vềphương pháp chia sẻchi phi.́

▪

Kiểm soát ki ̃càng vềquy đinḥ hình thành vàghi chép viêcg̣ chuyển giá.

▪

Yêu cầu giải thić h các lưạ choṇ môṭ cách hơpg̣ lývới các bên liên quan

▪

Xem xét vềkhảnăng kiểm soát rủi ro của các bên trong viêcg̣ tái cấu trúc

▪

Tâpg̣ trung vào các tài sản vô hiǹ h.


3. Cac dựan mới của OECD điều tiết chuyển gia
Để phản án mức độ ảnh hưởng lớn của OECD, rất nhiều các dự án mới đã ra đời phục vụ
các vấn đề xoay quanh chuyển giá. Tháng 12/2006, bản cuối cùng chương I, II và III của
bản Báo cáo về phân bổ chi phí/lợi nhuận để giải quyets các vấn đề về thuế cho các tổ
chức kinh doanh và thể ché tài chính trong bối cảnh hội nhập thị trường. Sau đó vào ngày
22/08/2007, chương IV được sửa đổi, bổ sung về phần bảo hiểm. Bản cuối cùng tổng hợp
các phần liên quan đến Báo cáo phân bổ chi phí/lợi nhuận được xuất bản vào ngày
17/7/2008. Báo cáo này tiếp tục được sửa đổi ở khoản 7 và phụ lục, sau này được thống
nhất trong Mô hình thuế OECD năm 2010. Cũng vào năm này, bản sửa đổi Báo cáo phân
bổ chi phí/lợi nhuận cũng được thay đổi nhỏ để phù hợp với khoản 7 nêu trên. Sau đó là
liên tiếp các dự án mới về các giao dịch chuyển giá theo tài sản vô hình (25/1/2011) và
chuyển giá theo hình thức hành chính (9/3/2011). Liên quan đến việc này, OECD cung
cấp một bản sửa đổi và làm rõ về chương VI “Các điều khoản cân nhắc đặc biệt về tài sản
vô hình” theo hướng dẫn OECD, đồng thời thay đổi cho phù hợp chương VII “Các điều
khoản cân nhắc đặc biệt cho dịch vụ đa quốc gia” và chương VIII “Phân bổ chi phí”. Dự
án này tập trung vào các vấn đề xung quanh khía cạnh của tài sản vô hình, giá trị và
hướng dẫn về từng hạng mcuj tài sản vô hình (ví dụ R&D, tài sản marketing, dịch vụ liên
quan đến tài sản vô hình). Vào 6/6/2012, sớm nửa năm so với kế hoạch dự kiến, OECD
đã đăng bản nháp thảo luận về chương VI trong Hướng dẫn của OECD về chuyển giá. Và
đây là tín hiệu đáng mừng để thấy nỗ lực khong ngừng của OECD về các dự án liên quan
đến tài sản vô hình sau buổi họp thành viên vào 11/2010.

KẾT LUẬN
Trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập sâu rộng trong cả khu vực cũng như thế giới, việc chuyển
giá của các công ty đa quốc gia là việc không tránh khỏi. Do đó, cần có một điểm nhìn phù hợp
hơn ở nhận thức cũng như truyền thông để phòng ngừa các định nghĩa sai lệch về chuyển giá và
trốn thuế. Song, vấn đề xung quanh chuyển giá là vấn đề phức tạp, ảnh hưởng đến các quốc gia
trên thế giới, nên cần có sự hợp tác rõ ràng, áp dụng thể chế và luật pháp tuân thủ đúng các
nguyên tắc và thông lệ quốc tế, nhằm phục vụ sự thống nhất về quy tắc ứng xử liên quan đến thuế
và đẩy lùi các hình thức chuyển giá phục vụ mục đích sai lệch. OECD đã và đang thực hiện rất
tốt nhiệm vụ của mình trong việc xác định rõ quy luật độ dài cánh tay liên quan đến các giao dịch
và không ngừng phát triển các dự án mới, để cập nhật xu thế thị trường cũng như thay đổi các cơ
chế cũ cho phù hợp với công nghệ mới. Với Việt Nam, đây là cơ hội rất lớn khi thu hút vốn đầu
tư nước ngoài nhưng cũng là thách thức với chính phủ và các nhà chức trách về thuế để đảm bảo
việc đầu tư có lợi cho cả Việt Nam và nước mà công ty mẹ đặt trụ sở, cũng như các chi nhánh
thành viên khác . Chính sách minh bạch rõ ràng sẽ giúp Việt Nam tránh tình trạng chuyển giá,
biến Việt Nam thành thiên đường trốn thuế, và cũng đẩy lùi việc chuyển thu nhập từ Việt Nam
sang nước ngoài, làm giảm khả năng phản ánh chính xác thu nhập thực tế ở nước ta.


DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. OECD, 2010, Bản báo cáo và hướng dẫn về chuyển giá.
2. OECD, 1995, Bản báo cáo và hướng dẫn về chuyển giá, Chương I-III.
3. Ths. Lê Thanh Nhàn, 2015, Bàn về hoạt động chuyển giá nội địa ở Việt nam hiện
nay, “Kỉ yếu công trình khoa học”, Phần 1.
4. TS. Dương Văn An, 2011, Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư nước
ngoài, NXB Chính trị quốc gia sự thật, tr. 53-89.
5. Deloitte Global, 2018, Discussion on OECD release of draft on transfer pricing
of financial transaction, />Documents/Tax/dtt-tax-armslengthstandard-180813.pdf (Truy cập ngày
31/07/2019).
6. Pwc Global, 2019, Guide on Transfer pricing, pwc.com (Truy cập ngày
31/07/2019).

7. Financier, 2019, ATAF’s suggested approach to drafting transfer pricing
legislation – a look at the rule on intangibles,
(Truy cập ngày 31/07/2019).
8. Investment Europe, 2019, Finding a solution to the abuse of transfer -pricing
by global internet companies,
(Truy cập ngày 31/07/2019).