Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương 2: Tổng quan về báo cáo tài chính

05-Jul-19

!

OVERVIEW OF FINANCIAL
STATEMENTS

* #
+
.
0' 1 +
'
, 2 , -

&

, / , !

%&
#$

#

'

(

&

"

"#$ #$
!

#

)

"

"#$

' "#$ #$

Lu t k toán

"

)

'

Chu n m c k toán Vi t Nam
!

"p

Nguy#n Th$ Loan (Ch% biên, 2018), Giáo trình Nguyên
lý k toán: Lý Thuy t - Bài t p - Bài gi i, Nhà xu&t b'n
Lao

ng.

Võ V(n Nh$ (Ch% biên, 2016), Giáo trình Nguyên lý k
toán, Nhà xu&t b'n Kinh t Tp. HCM.

4

1


05-Jul-19

Khái ni m BCTC
Báo cáo tài chính là h th ng các thông tin liên quan
n ho)t
ng s'n xu&t kinh doanh c%a doanh
nghi p.
BCTC ph i cung c p nh ng thông tin c a m t doanh
nghi p v :
- Tài s n (assets)
- N ph i tr (liabilities)
- V n ch s h u (equity)
- Doanh thu, thu nh p khác, chi phí s n xu t kinh
doanh và chi phí khác; (income, expense)
- Lãi, l và phân chia k t qu kinh doanh (profit, loss)
- Các lu ng ti n (cash flows)

*E

, #$ #$

F
# ($
, #$ #$
F
G$ 9
A
H
$# I
*E
, #$ #$
=
' / , #$ #$
=
' / 7 , #$ #$
9 ; J" $ 7
9 ; KL M , #$ #$
"#
' I
*E
, #$ #$
6 #

:
6@

% 3
6
($
8
'

<
B

4

5 !
5
($

#
7
1 9 : ;
1 =
# 9 @ A

#
#

6

)

5
# !

($

6
9

@

+ !
/ ($
+
9
>? (

=
@

6
!

!

@6
+
6@ 9 : $.
A 6A

N i nh
C
quan
Thu
(2)

#
/

!
+ #
%
$

># +
C
>: D 4

n báo cáo
C
DN
quan c p
Th n trên
g kê (3)

CÁC LO I
DOANH NGHI P
(4)

K
l p
báo
cáo

C
quan
tài
chính
(1)

1. Doanh nghi p Nhà
n c
2. Doanh nghi p có v n
u t n c ngoài
3. Các lo i doanh
nghi p khác

Quý,
N m
N m

x

x

x

x

C
quan
ng
ký
kinh
doanh
x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

:

N m

2


05-Jul-19

Công vi c chu n b tr

c khi l p BCTC
(1) Tuân th chu n m c k toán liên quan và các
thông tin tr ng y u ph i

c gi i trình.

! "# $% & ' "
,% #

"

() *

+

(4). Tài s n và n ph i tr trên B ng cân
i k toán ph i
c trình bày thành ng n h n (current) và dài h n (non-current);
Các ch tiêu
c s p x p theo tính thanh kho n gi m d n.
- Tài s n ho c n ph i tr có th i gian áo h n còn l i không
quá 12 tháng ho c m t chu k! s n xu t, kinh doanh thông th ng k
t" th i i m báo cáo
c phân lo i là ng n h n;
- Nh ng tài s n và n ph i tr không
c phân lo i là ng n
h n thì
c phân lo i là dài h n.
- Khi l p BCTC, k toán ph i th c hi n tái phân lo i tài s n và
n ph i tr
c phân lo i là dài h n trong k! tr c

(2) Tôn tr ng b n ch t h n hình th c (substance
over form)

(3) Tài s n không
c ghi nh n cao h n giá tr
có th thu h i; N ph i tr không
c ghi nh n
th p h n ngh a v ph i thanh toán

(5). Tài s n và n ph i tr ph i
c trình bày riêng
bi t. Ch th c hi n bù tr" khi tài s n và n ph i tr liên
quan
n cùng m t i t ng, phát sinh t" các giao d ch
và s ki n cùng lo i.
(6). Các kho n m c doanh thu, thu nh p, chi phí ph i
c trình bày theo nguyên t c phù h p và
m b o
nguyên t c th n tr ng. Các kho n doanh thu, thu nh p, chi
phí c a các k! tr c có sai sót làm nh h ng n k t qu
kinh doanh và l u chuy n ti n ph i
c i u ch nh h i t ,
không i u ch nh vào k! báo cáo.

3


05-Jul-19

4

":

C

2 6@ $#

B 01 - DN
B 02 - DN
B 03 - DN
B 09 - DN

5 67/

A. TS ng n h n
Ti n
...............
B. TS dài h n
...............

✞

NGU+N V,N
N ng n h n
N dài h n
…
. V n CSH
...............

✁

+6@

1/ 234

TÀI S-N
)

us
us
us
us

*+
-./0

2 6@ $#
! " # $ % & %' (

%/ (

%

M
M
M
M

✁✂ 
☎✄
✆✝

C

- B ng cân i k toán
- Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh
- Báo cáo l u chuy n ti n t
- B n thuy t minh Báo cáo tài chính

☛

,:

Báo cáo tài chính n(m g*m:

✟✞

! "#$ % &'
(Statement of financial position)

H th ng Báo cáo tài chính g m Báo cáo tài chính
n$m và Báo cáo tài chính gi a niên .

✠✡

(7). Khi l p BCTC t#ng h p gi a doanh nghi p và
các
n v c p d i không có t cách pháp nhân h ch
toán ph thu c, s d các kho n m c n i b c a B ng
cân
i k toán, các kho n doanh thu, chi phí, lãi, l
c coi là ch a th c hi n phát sinh t" các giao d ch
n ib

u ph i
c lo i tr"

G m 2 ph n: ph n tài s n và ph n ngu n v n.
K t c u theo ki u 2 bên (k t c u ngang) ho c theo ki u
1 bên (k t c u d c)

4


05-Jul-19

! " #$% &' ()

"()*8@) >.':A BC)
! !
&' ()

)

!
"

#

)/0
')/

!
' 7 6

!

5 6
1
!
!"

#

$

%

"
# !
'89 :; <=
'
' 8>

)*+,)-.)
)/0

1

" -

"- 8=
'- 8 =
$ %& ' (

)*

2 3 4
8%

$

,

%

8%

)-

??? ???

5 6

.

N *!
!
% 7 P 6
#
7 P
4
* : F
* : F
$

)

??? ???

,:

4

)

O

+6 # 9 #

A
@

A

6

>$#

6@

4

$#
8

A 2
6

<

=

O

5

* ) #
%
:
8
6
9 #U #
- >:
& .
- >:
%
:

/
(
:M
$#

01
'

2
& "Q

3 45
R J = %

:

S

.
7 $T #$ . 6 )
$
V
%
: :
: ! "
' "
(
. I
>& D@
G$
6 $:
: (1 +
: >& D@
G$ 8 P
'
: : (1 I

($

5


05-Jul-19

6

7 8

01

2

3 45
G

,:
N *- F
- 6 $: O
WO+ X 6@ $#

9H

<
@

. I

01

2

93 :
; <
)D
- 5
T
YZIZZZ
- 5 ? %
[YZIZZZ
\ :
6 #
]^ %
_ZIZZZ
]^
S
[ZIZZZ
% HL H
YZZIZZZ
-W N
[IUZZIZZZ
` -W N
YZZIZZZ

. =>?>@?

AB

( C D>EFFF

L
& .
[ZZIZZZ
\ : :
"#
]^ %
YZIZZZ
]^
S
[ZZIZZZ
\ : : %L
YZIZZZ
% L*^
[IYYaIZZZ
HN B H- W J( % M aIZZZ
bc 1
\dZIZZZ

3 45
Ví d1 minh h6a

1

M t lo)i TS
t(ng lên, m t
lo)i TS gi'm
xu ng cùng 1
)i l .ng.

T/ng lo)i TS
có liên quan
thay 0i nh ng
t0ng TS không
thay 0i.

2

M t kho'n m1c
trong NV t(ng
lên, m t kho'n
m1c khác
trong NV gi'm
b t v i giá tr$
t 2ng 3ng.
T0ng NV v n
không thay 0i.

3

Lo)i TS này
t(ng lên, *ng
th4i lo)i NV
nào ó c5ng
t(ng thêm
cùng 1 )i
l .ng

4

Lo)i TS này
gi'm xu ng,
t 2ng úng
kho'n NV nào
ó c5ng gi'm
xu ng cùng 1
)i l .ng

.

!"
#!$
#%&'!( )*+ ,-*+ ,)

!$
#%&'!( )*+ ,-*+ ,)
!$
#%&'!( -!/)*
,!0 &!1
!$
#%&'!( 2&!()&/ ,!0 &!1
!",)' %&'
3
.
&*4
/&5 &
!'6'"
&*4
/&5 &
J

789999
:99999
;99999
.99999
.79999
;9999
.89999
<9999
;99999
= 9999>
.9;9999

!
+1 ,!0 &!1
. !? ,!0 &!1
&'!( 2&!()@!(
; &/ A
2&!( 'B
2
: C&!()@!(, D
" # $ %&'
. 'A % &E'! &
F/?4 2&!$
))@ G
; D #&*!2&!H 2&'A
J

;99999
;99999

<9999
. 9999
:9999
I9999
7;9999
899999
.99999
.;9999
.9;9999

6


05-Jul-19

(!)
6/1
#)&/'B
#

EM

&)

2&!$
)K &L
!"
6 !(&&*+(,- A %&'!(

6!N

)89)@ B
/6/!&!",)' %&'

(!)
2&!$
)K &!(&&*+(, %&'!( 6/1
#
)&/'B
#)!"K!( !" ,/' 'A )@ H
PL
!"
6 O H #/",
)!Q,.%&'!( )*+ ,*$,

EM R /!&!",)' %&'#&*!)&! &)'!$ #&' ,*+"O!$
.99)@ B
/

(!)
M
2&!$
)K &L
!"
6 !(&&*+(,- A
%&'!( 6/1
#)&/'B
# ,/' 'A

EM !? ,!0 &!1 )@!( +1 ,*+"O!$ =%&'!( 2&!()@!(
>

L
!"
89)@ B
/

(!)
*
2&!$
)K &!(&&*+(, %&'!(
6/1
#)&/'B
#)!"K!( !" ,/' 'A )@ H
PL
!"
6
O H #/",)!Q,.%&'!( )*+ ,*$,
EM & )

6!N
))@!(L
*+ ,#'H, &!H

H 89)@ B
/

7


05-Jul-19

'& '& % J+ K&L "M

$ K ;&N K

45 O 1 K" ;

(Statement of profit or loss)
,#$ #$ 6@ 9 : 6
($
báo cáo tài chính t0ng h.p ph'n ánh
tình hình và k t qu' ho)t ng kinh doanh trong m t K7 K8
TOÁN c%a 2n v$, chi ti t theo ho)t ng kinh doanh chính và
các ho)t ng khác, tình hình th c hi n ngh9a v1 v i NN v: thu
và các kho'n ph'i n p khác.
*@ 4

"#$ #$ 6@ 9 : 6

($
!"

• Ph n 1: Lãi, l - ph n ánh k t qu ho t
nghi p

ng kinh doanh c a doanh

• Ph n 2: Tình hình th c hi n ngh a v v i Nhà n
• Ph n 3: Thu GTGT
c kh u tr", thu GTGT
GTGT

c gi m, thu GTGT bán hàng n i a

c
c hoàn l i, thu

Báo cáo k t qu H%KD
$.
'

/

8

>:
$# f

F J $. / 6
($
M $. / >: D 4 +
e + (A
f
A>: D 4 $T $. /
+ "#
A
.I

L.i nhu n thu;n =
t/ ho)t ng KD

( Doanh thu thu;n – Chi phí) +

(Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính)

Báo cáo k t qu H%KD
8
"
B"
9JK

9
; 8
C2 D

,
<

%
) :
=>
& ? #
@
A)
E
=( ( F G DHI

L i nhu n khác = Thu nh p khác – Chi phí khác

Doanh thu thu n = Doanh thu bán hàng – Các kho n gi m tr"
Các kho n gi m tr" =

Chi t kh u TM + Gi m giá hàng bán +

Hàng bán b tr l i + thu (TT%B, XNK, GTGTtt)

8


05-Jul-19

K t c u Báo cáo k t qu H%KD
. 3'! & )&/ O!$ &!" , !" #/ , #!A2 ES#& /1
!$# %&'!( , !(
6 )@*"
; 3'! & )&/ )&/!
O!$ &!" , !" #/ , #!A2 ES#& /1
: !$ 'A &!" , O!$
8 D+1 &/!B ,'B
2 )*"
B
# O!$ &!" , !" #/ , #!A2 ES#& /1
I 3'! & )&/ )!" #&T &
7 & 2&T)!" #&T &
< & 2&TO!$ &!" ,
U & 2&TV/!( L
?$E'! & ,& B
2
.9 D+1 &/!B )&/! )*" &'!1) -'B
1 , % & E'! &

.. &/ &!B
2 %&!$#
.

& 2&T%&!$#
.; D+1 &/!B %&!$#
.: 'G, L
+1 &/!B % A )'!$ )@*+$# )&/ A
.8 & 2&T)&/ A
3 & B &!" &
.I & 2&T)&/ A
3 &'!4 L
!1
.7 D+1 &/!B K!/ )&/ A
3
.< D!4#+O!( )@ H #'G
2& A/

'& '& PQ+ K+RS $T
(S VW V of cash flows)

Báo cáo k t qu H%KD
Vai trò c a báo cáo k t qu kinh doanh:
Ph n ánh k t qu kinh doanh và ch rõ nguyên nhân v
kh n$ng sinh l i c a doanh nghi p
Ki m tra
c tình hình th c hi n trách nhi m, ngh a v
c a doanh nghi p i v i Nhà n c v kho n thu và các
kho n ph i n p khác.

,á$ á$
+ ì
á
L

à

5
à , -.
+

á á
/0

à

U

í

*
á

á
12 á

G@

• Cung c p thông tin liên quan n s v n
hình ti n t trong k! c a doanh nghi p

ng c a ti n t và tình

• %ánh giá kh n$ng kinh doanh

t o ra ti n, trên c s ó phân
tích kh n$ng thanh toán c a doanh nghi p và l p k ho ch thu
chi ti n cho k! sau.

9


05-Jul-19

Báo cáo l u chuy n ti n t

Báo cáo l u chuy n ti n t

L u chuy
M

N9A) -

-

*

9=

%

,
%

P

"
9=

Q

TEXT
L u chuy
n
ti n t t"
H% kinh doanh

Q
%

O

9
"

@

+

-

O

R =;

@

&
) * "

9
C 2K

()E
,
E

K+R%
VB Z

(
Cân

O S
$ R

i thu chi ti n t :

-

@
5 !
"#$ #$

O

T

O
R

U

R

T

O S
+ R

F

!

ng pháp l p:
- Ph

ng pháp tr c ti p

- Ph

ng pháp gián ti p

%i vay, tr n vay cho
ch n , tr c# t c cho
c# ông, mua l i c#

phi u c a chính mình

$ K '& '& X$ KY K
9 VW V B)

"#$ #$
$. / Wg * ^ + !
6 # 6 )
!

:
!
"

!

"O >

)
A

h

#

@

8
# >O 6@ $# 6E "#$ #$
,:

Ph

Mua s m, xây d ng,
nh ng bán, thanh lý
các TS dài h n và các
kho n u t khác

S n xu t và tiêu
th SP, mua bán
hàng hoá

Báo cáo l u chuy n ti n t

TEXT
L u chuy n
ti n t t"
H% tài chính

TEXT L u TEXT
chuy n
ti n t t"
H% u t

C

2 6@ $# 6E "#$ #$

, #$ #$ 6@ 9 : $.
-

@

"#$ #$

/

6

($
6E

6E "#$ #$
< + F

<

10


05-Jul-19

1

.5 W

NT

$.

/

* E 6@ $# +
e
#

>#

>? (

$

6E 6@ $#

@ / 6@ $# # (

6@ $# # (

- )

"O >

$ # 6 $:

' ,:

- )

"O >

$ # 6 $:

' , *b * ^

- )

"O >

$ # 6 $:

' , H --

- )

6 #

Câu h i và bài t p ch

.5 W

($

A 5

P 6@ $#

1

N *-

°
#
°
$
°
$
%
&%
° '%
#
(
)
° *
+%
,
%
)
-$
,

$
$,

ng 2, Nguy n Th Loan (Ch biên, 2018),

Giáo trình Nguyên lý k toán: Lý Thuy t - Bài t p - Bài gi i, Nhà
xu t b n Lao

ng.

11