Vận dụng trọng yếu kiểm toán chi đầu tư phát triển trong các cuộc kiểm toán ngân sách địa phương

ếu tổng thể báo cáo và tỷ lệ % tương ứng
trong Chính sách xác định trọng yếu kiểm toán
của KTNN theo quy định tại Khoản 4 Điều 6 của
hướng dẫn này (Không quá 3% so với mức trọng
yếu tổng thể). Tỷ lệ này cũng phù hợp với thông
lệ kiểm toán trên thế giới (4% tính trên mức trọng
yếu thực hiện). Đây là ngưỡng sai sót do KTV phát
hiện được tập hợp lại vào Hồ sơ kiểm toán.
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN

Số 138 - tháng 4/2019

49


NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI

(2) Về phương diện định tính
Bên cạnh mặt định lượng, KTV cần xem xét
trọng yếu về mặt định tính. Đó là bản chất và bối
cảnh phát sinh các sai sót kể cả trường hợp các sai
sót được phát hiện thấp hơn mức trọng yếu. Chẳng
hạn, các sai sót khơng lớn nhưng bản chất là gian
lận hoặc hành vi khơng tn thủ pháp luật, những
sai lệch này có thể ảnh hưởng đến các sự kiện trong
tương lai, tiềm ẩn rủi ro cho KTV nếu cơ quan
thanh tra, kiểm tra khác thực hiện kiểm tra hoặc
sai lệch mang tính hệ thống hay khai báo thiếu
thơng tin quan trọng ảnh hưởng đến quyết định
của người sử dụng báo cáo quyết tốn NSĐP thì
vẫn được coi là trọng yếu và cần được tập hợp lại.

Ngồi ra, KTV cần phải xem xét bối cảnh phát sinh
các sai sót, chẳng hạn, KTV phát hiện việc khơng
tn thủ đầy đủ pháp luật do các quy định mâu
thuẫn hoặc chưa được sửa đổi kịp thời. Khi đó,
KTV cần xem xét hậu quả hoặc tác động đến kết
quả hoạt động trong tương lai để có các biện pháp
xử lý phù hợp như tính khả thi khi đơn vị thực hiện
kiến nghị kiểm tốn, sai sót đó có gây hậu quả, theo
quy định đơn vị có phải khắc phục khơng.
* Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện
trong q trình kiểm tốn: Trong q trình đánh
giá ảnh hưởng của các sai sót phát hiện trong q
trình kiểm tốn, KTV cần phải tiến hành đánh giá
ảnh hưởng của các sai sót đã phát hiện và ước tính
sai sót chưa phát hiện và tổng hợp lại. Nội dung này
được hướng dẫn tại Điều 17, Quyết định 01/2018/
QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018.
(3) Trường hợp phát hiện hành vi khơng tn thủ
pháp luật nhưng khơng ảnh hưởng đến số liệu trên
báo cáo quyết tốn NSĐP
Trường hợp sai phạm được phát hiện qua kiểm
tốn có ảnh hưởng đến khoản mục chi ĐTPT, có
đủ cơ sở để kiến nghị xử lý tài chính thì KTV áp
dụng hướng dẫn vận dụng trọng yếu như đề cập
trên. Tuy nhiên, trong thực tiễn hoạt động kiểm
tốn, có nhiều phát hiện kiểm tốn liên quan đến
việc khơng tn thủ pháp luật nhưng các sai phạm
này khơng ảnh hưởng đến số liệu tài chính, thơng
tin tài chính. Khi đó, KTV phải xem xét tính trọng
yếu của mỗi hành vi khơng tn thủ pháp luật ảnh

hưởng đến quyết định của người sử dụng như thế
50

Số 138 - tháng 4/2019

NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN

nào. Theo kinh nghiệm kiểm tốn của ECA, trong
trường hợp này nên sử dụng chính các tiêu chí do
các đơn vị được kiểm tốn đã thiết lập. Vận dụng
ngun tắc trên, KTV có thể ưu tiên tham khảo ít
nhất biện pháp xử lý từ hai nguồn (i) các văn bản
pháp luật quy định về xử lý vi phạm hành chính
liên quan đến lĩnh vực chi và (ii) tham khảo các
kết luận, kiến nghị trong các BCKT hoặc kết luận
thanh tra đối với các cuộc kiểm tốn, thanh tra đã
có các phát hiện tương tự.
Mục tiêu, phương pháp vận dụng trọng yếu để
hình thành ý kiến kiểm tốn và lập BCKT quyết
tốn NSĐP nói chung và khoản mục chi ĐTPT nói
riêng, sử dụng hướng dẫn Điều 18, 19, Quyết định
01/2018/QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày
15/07/2016 ban hành Hệ thống Chuẩn mực
Kiểm tốn nhà nước (CMKTNN 100, 1315,
1320, 1450);
2. Nghị định 139/2017/NĐ-CP ngày 27/11/2017
về xử phạt vi phạm hành chính trong hoạt

động đầu tư xây dựng…;
3. Thơng tư 85/2017/TT-BTC ngày 15/8/2017
quy định việc quyết tốn tình hình sử dụng
vốn đầu tư nguồn ngân sách nhà nước theo
niên độ ngân sách hằng năm;
4. Quyết định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12
tháng 11 năm 2018 về việc ban hành hướng
dẫn phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa trên
đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu trong
kiểm tốn báo cáo quyết tốn dự án đầu tư;
5. Thơng tư 324/2016/TT-BTC ngày 21/12/2016,
quy định hệ thống Mục lục ngân sách nhà nước;
6. Luật NSNN số 83/2015/QH13 ngày 25 tháng
06 năm 2015;
Tiếng Anh
1. Tòa Thẩm kế Châu Âu (ECA 2017),
Financial and Compliance Audit Manual,
ECA 2017;
2. Comptroller and Auditor General of India
(CAG), (2016), Compliance Auditing
Guidelines, C&AG of India. (https://
cag.gov.in/sites/default/files/guidelines/
Compliance_Guidelines_approved_final_
preface.pdf ).