Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp - Chương 6: Kế toán các hoạt động

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN CÁC HOẠT ĐỘNG


NỘI DUNG
Kế toán nguồn kinh phí
Kế toán tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn
kinh phí hoạt động
Kế toán tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn
kinh phí dự án
Kế toán tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn
kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước
Kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh

GV. Đậu Thị Kim Thoa

138

kế toán Hành chính sự nghiệp


6.1 KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ
NGUỒN KINH PHÍ

Phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ có tính
chất HCSN hoặc có tính chất kinh doanh
- NSNN/ CQQL cấp trên cấp theo dự toán được phê duyệt (NN
cấp hàng năm)
- Các khoản thu sự nghiệp được phép sử dụng và bổ sung từ kết
quả của các hoạt động có thu khác

- Các khoản thu hội phí và đóng góp từ các hội viên
- Các khoản tài trợ, viện trợ
139
GV. Đậu Thị Kim Thoa
kế toán Hành chính sự nghiệp
- Vay nợ của CP, các khoản kết dư
NS năm trước…


6.2

TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ QUYẾT
TOÁN NGUỒN KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG


6.2.1 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động
Nguồn KP hoạt động sử dụng nhằm duy trì và bảo đảm các hoạt
động theo chức năng của các đơn vị HCSN
Nguồn KPHĐ được hình thành từ:
NSNN cấp/ cấp trên cấp (hàng năm)
Cấp phát bằng dự toán chi hoạt động
Cấp phát bằng lệnh chi
Các khoản thu hội phí và đóng góp từ các hội viên
Bổ sung từ các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp và các khoản
thu khác
Thu từ chênh lệch thu> chi (LN sau thuế) của hoạt động SXKD
Biếu tặng, tài trợ từ các tổ chức, cá nhân
Viện trợ phi dự án
GV. Đậu Thị Kim Thoa

141

kế toán Hành chính sự nghiệp


Một số quy định về kế toán nguồn kinh phí hoạt động
Không được ghi tăng nguồn KPHĐ trong các trường hợp sau:
Các khoản thu phí, lệ phí đã thu phải nộp NSNN được để
lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu ghi chi NS
Các khoản tiền, hàng viện trợ phi dự án đã nhận nhưng
chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS
Chỉ được ghi tăng nguồn KPHĐ khi có chứng từ ghi thu,
ghi chi NS

GV. Đậu Thị Kim Thoa

142

kế toán Hành chính sự nghiệp


Một số quy định về kế toán nguồn kinh phí hoạt động
KPHĐ phải được sử dụng đúng mục đích, đúng tiêu chuẩn, định
mức của NN và trong phạm vi dự toán đã được duyệt
KPHĐ phải được theo dõi chi tiết theo:
Nguồn hình thành
Mục lục NSNN
Niên độ kế toán
Cuối kỳ phải làm thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận, sử dụng
nguồn KPHĐ với CQCQ, CQTC

Cuối ngày 31/12 nếu số chi hoạt động bằng nguồn KPHĐ chưa
được duyệt quyết toán thì thực hiện bút toán chuyển nguồn năm nay
sang năm trước
GV. Đậu Thị Kim Thoa

143

kế toán Hành chính sự nghiệp


Tài khoản sử dụng
TK 461- Nguồn kinh phí hoạt động
TK 4611- Năm trước
• TK 46111- Nguồn kinh phí thường xuyên
• TK 46112- Nguồn kinh phí không thường xuyên
TK 4612- Năm nay
• TK 46121- Nguồn kinh phí thường xuyên
• TK 46122- Nguồn kinh phí không thường xuyên
TK 4613- Năm sau
• TK 46131- Nguồn kinh phí thường xuyên
• TK 46132- Nguồn kinh phí không thường xuyên
TK 008- Dự toán chi hoạt động
0081- Dự toán chi thường xuyên
144
GV. Đậu Thị
Kim ThoaDự toán chi không thường
kế toán Hành chính sự nghiệp
0082xuyên

Sơ đồ hạch toán kế toán
TK 111,112,153,211…

TK 4612

TK 341
KP cấp cho cấp dưới

(1) nhận KPHĐ

TK 111,112

TK 111,112,152,153,211,331,6612

Cuối niên độ, KP
ko sd hết phải nộp lại NS
TK 4611
Cuối niên độ, các khoản chi hđ
chưa được duyệt quyết toán

Lưu ý

TK 008
(2a) được giao (2b) Rút
dự toán

dự toán

TK 466

TK 6612

(2b) Rút dự toán chi HĐ
TK 336
(3b) Rút dự toán
(3a) Tạm ứng
thanh toán tạm ứng

TK 511,111,112,211…
(4) Các khoản thu phí, lệ phí, được
viện trợ tài trợ có ct ghi thu, ghi chi
TK 521
Chưa có ct
Đã có ct
ghi thu ghi chi
ghi thu ghi chi
TK 421
Bổ sung từ chênh lệch

Nếu nhận NS bằng TSCĐ/
mua TSCĐ
GV. Đậu Thị Kim Thoa

KP từ KB

145

thu> chi của các hoạt động

Sang năm sau
• Xử lý nguồn KPHĐ chưa được duyệt quyết toán năm trước
• Xử lý số KP cấp trước cho năm sau
TK 4611

TK 6611

BC quyết toán
năm trước được duyệt

TK 4613
TK 4612
k/c số KP cấp trước cho năm sau
Nguồn KP ko sử dụng hết
sang nguồn KP năm nay

GV. Đậu Thị Kim Thoa

được phép sd cho năm nay

146

kế toán Hành chính sự nghiệp


6.2.2 Kế toán chi hoạt động
Chi hoạt động là các khoản chi quan trọng, chủ yếu tại các đơn vị HCSN
để thực hiện chức năng, nhiệm vụ của đơn vị.
Chi hoạt động gồm:
Chi thường xuyên

Chi không thường xuyên
Phải theo dõi chi tiết chi hoạt động theo:
Nguồn từng nguồn kinh phí
Theo từng niên độ kế toán
Theo mục lục NSNN
Cuối ngày 31/12 nếu quyết toán chưa được duyệt thì thực hiện bút toán
kết chuyển toàn bộ số chi hoạt động năm nay sang năm trước
GV. Đậu Thị Kim Thoa

147

kế toán Hành chính sự nghiệp


Một số quy định về kế toán chi hoạt động
Không được xét duyệt quyết toán NS năm trong các trường hợp
sau:
Các khoản chi hoạt động từ các khoản thu phí, lệ phí đã thu
phải nộp NSNN được để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng
từ ghi thu ghi chi NS
Các khoản chi hoạt động từ các khoản tiền, hàng viện trợ phi
dự án đã nhận nhưng chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS
Đơn vị chỉ được xét duyệt quyết toán các khoản chi này khi có đủ
chứng từ ghi thu- ghi chi ngân sách => phản ánh vào số dư Nợ
TK 661- chi HĐ (chi tiết chi HĐ chưa có nguồn KP)
GV. Đậu Thị Kim Thoa

148

kế toán Hành chính sự nghiệp

Tài khoản sử dụng
TK 661- Chi hoạt động
TK 6611- Năm trước
• TK 66111- Chi thường xuyên
• TK 66112- Chi không thường xuyên
TK 6612- Năm nay
• TK 66121- Chi thường xuyên
• TK 66122- Chi không thường xuyên
TK 6613- Năm sau
• TK 66131- Chi thường xuyên
• TK 66132- Chi không thường xuyên
=> Lưu ý: TK này có thể có số dư bên Nợ- phản ánh các khoản chi
hoạt động chưa được quyết toán hoặc quyết toán chưa được duyệt
GV. Đậu Thị Kim Thoa

149

kế toán Hành chính sự nghiệp


Sơ đồ hạch toán kế toán- TK 661
TK 152,153
Xuất kho VL, CCDC sử dụng

TK 6612

TK 334,332
Tiền lương và trích các khoản theo lương

K/C lãi CL TGHĐ phát sinh trong kỳ
111,112,152

TK 111,112,331,
312,336,461..
Phát sinh các khoản chi hoạt động
TK 466

TK 413

Các khoản thu giảm chi
3118

Mua/ nhận KP bằng TSCĐ

Các khoản chi phải thu hồi

K/C tăng nguồn KP hình thành TSCĐ
TK 643
Phân bổ CP trả trước

TK 6611

TK 337

TK 4611

c/kỳ K/C

Sang năm, quyết

chi hoạt động

toán được duyệt

K/C giá trị VL, CCDC, XDCB cuối năm
(QT chưa đc duyệt)
TK 413
K/C lỗ CL TGHĐ phát sinh trong kỳ

GV. Đậu Thị Kim Thoa

150

kế toán Hành chính sự nghiệp


6.2.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU SỰ NGHIỆP
TK sử dụng:
TK 5111- thu phí, lệ phí
TK 5118- thu khác
TK này dùng để phản ánh các khoản thu phí, thu sự nghiệp, và các
khoản thu khác
TK này có thể có số dư bên Có

GV. Đậu Thị Kim Thoa

151

kế toán Hành chính sự nghiệp


Sơ đồ hạch toán kế toán- TK 5111
Thu phí, lệ phí
TK 342,3332

TK 111,112

TK 5111
Thu phí, lệ phí

Số phí, lệ phí đã thu
phải nộp cấp trên/nộp NS
TK 461
Số phí, lệ phí thu được, được để lại chi hoạt động
đã có ct Ghi thu- ghi chi/ chi thu phí

TK 521
Sang kỳ sau, có ct
GT-GC

Cuối kỳ, số phí, lệ phí
đã thu phải nộp NS
nhưng chưa có ct GT_GC

GV. Đậu Thị Kim Thoa

152

kế toán Hành chính sự nghiệp


Sơ đồ hạch toán kế toán- TK 5118
Thu khác
TK 111,112

TK 5118

TK 461,462
(1b) C/kỳ kế toán,

(1a) Thu lãi tiền gửi/cho vay

K/C khoản lãi của CT, DA

thuộc CT,DA viện trợ

TK 111,112
Chi trực tiếp cho hoạt động SN/khác

TK 461,461,431,4218..

(2) Thu sự nghiệp và các khoản thu khác
TK 3118
Tạm thu
Thu chính thức

c/kỳ K/C chênh lệch thu> chi

GV. Đậu Thị Kim Thoa

153

kế toán Hành chính sự nghiệp


6.3

TÌNH HÌNH TIẾP NHẬN, SỬ DỤNG VÀ
QUYẾT TOÁN NGUỒN KINH PHÍ DỰ ÁN


Kế toán nguồn kinh phí dự án
Nguồn KP dự án chỉ có tại các đơn vị có thực hiện các chương trình,
dự án, đề tài được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt
Nguồn KPDA được hình thành từ:
NSNN cấp/ cấp trên cấp
Biếu tặng, tài trợ, viện trợ từ các tổ chức, cá nhân để thực hiện
dự án
Các nguồn thu khác được phép bổ sung nguồn KPDA.

GV. Đậu Thị Kim Thoa

155

kế toán Hành chính sự nghiệp


Một số quy định về kế toán nguồn kinh phí dự án

Không được ghi tăng nguồn KPDA trong các trường hợp sau:
Các khoản tiền, hàng viện trợ theo CT, DA đã nhận nhưng
chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS

Chỉ được ghi tăng nguồn KPDA khi có chứng từ ghi thu,
ghi chi NS

GV. Đậu Thị Kim Thoa

156

kế toán Hành chính sự nghiệp


Một số quy định về kế toán nguồn kinh phí dự án
KPDA phải được sử dụng đúng mục đích, đúng tiêu chuẩn, định
mức của NN và trong phạm vi dự toán đã được duyệt
KPDA phải được theo dõi chi tiết theo:
Từng chương trình, dự án
Nguồn hình thành
Mục lục NSNN
Cuối kỳ / kết thúc chương trình, dự án phải làm thủ tục quyết toán
tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn KP dự án với CQCQ, CQTC và
nhà tài trợ
Phải làm thủ tục quyết toán theo nội dung công việc, theo từng kỳ,
từng giai đoạn và toàn bộ CT, DA
GV. Đậu Thị Kim Thoa

157

kế toán Hành chính sự nghiệp


Tài khoản sử dụng
TK 462- Nguồn kinh phí dự án
TK 4621- Nguồn kinh phí NSNN cấp
• TK 46211- Nguồn kinh phí quản lý dự án
• TK 46212- Nguồn kinh phí thực hiện dự án
TK 4622- Nguồn kinh phí viện trợ
• TK 46221- Nguồn kinh phí quản lý dự án
• TK 46122- Nguồn kinh phí thực hiện dự án
TK 4628- Nguồn khác
• TK 46281- Nguồn kinh phí quản lý dự án
• TK 46282- Nguồn kinh phí thực hiện dự án
TK 0091- Dự toán chi chương trình, dự án
GV. Đậu Thị Kim Thoa

158

kế toán Hành chính sự nghiệp


Sơ đồ hạch toán kế toán
TK 111,112,152,153,211,213
TK 111,112
TK 341
TK 462
cấp KP
C/kỳ k/c KP
(1) nhận KPDA bằng tiền, hiện vật

cho cấp dưới cấp cho cấp dưới
TK 111,112,4612
Cuối niên độ/kết thúc DA,
KP ko sd hết phải nộp lại NS/
bổ sung nguồn KPHĐ
TK 662
Cuối niên độ/kết thúc DA, các
khoản chi DA được duyệt quyết toán

Lưu ý

TK 0091
(2a) được giao (2b) Rút
dự toán

dự toán

TK 466

TK 662

Nếu nhận KPDA bằng TSCĐ/
mua TSCĐ
GV. Đậu Thị Kim Thoa

TK 111,112,152,153,211,331,662
(2b) Rút dự toán chi DA
TK 336
(3b) Rút dự toán
(3a) Tạm ứng

thanh toán tạm ứng

KP từ KB

TK 111,112,211…
(4) Nhận viện trợ không hoàn lại
đã có chứng từ ghi thu-ghi chi
TK 521
Chưa có ct
Đã có ct
ghi thu ghi chi
ghi thu ghi chi
TK 511
Bổ sung nguồn KPDA
159
từ các khoản thukế toán Hành chính sự nghiệp


Sơ đồ hạch toán kế toán
Các chương trình/dự án cho vay tín dụng
TK 462
TK 111,112
TK 313
(2) Xuất tiền
(4) Nhà tài trợ
cho vay
TK 461

TK 111,112
(1) nhận viện trợ/NS cấp

để làm vốn cho vay

đồng ý xóa nợ
Kết thúc DA,

TK 5118
(3) Xử lý lãi cho vay
TK 461

Nhà tài trợ giao vốn cho VN.
TK 111,112

Nếu đc bổ sung KPHĐ
Nếu phải nộp trả NS

GV. Đậu Thị Kim Thoa

160

kế toán Hành chính sự nghiệp


Kế toán chi dự án
Chi dự án bao gồm các khoản chi để thực hiện chương trình, dự
án, đề tài được Nhà nước phê duyệt bằng nguồn NS cấp/ cấp trên
cấp, viện trợ tài trợ, các nguồn thu khác
Đối với các đơn vị chỉ tham gia nhận thầu lại một phần hay
toàn bộ dự án của đơn vị quản lý dự án thì phải ghi nhận vào
TK 631
Phải theo dõi chi tiết chi hoạt động theo:

Nguồn từng chương trình, dự án
Theo từng nguồn hình thành
Theo mục lục NSNN
GV. Đậu Thị Kim Thoa

161

kế toán Hành chính sự nghiệp