MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TÓAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ

Website: Email : Tel : 0918.775.368
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH
KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TÓAN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC)
1. Nhận xét về tổ chức công tác kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm
toán Tư vấn Thủ Đô-CACC thực hiện.
Phương pháp kiểm toán dựa trên đánh giá tính rủi ro mà Công ty sử dụng
được đánh giá là tương đối hiệu quả và đã được quốc tế ghi nhận. Đây là một
phương pháp hiện đại, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong quá trình
làm việc và dễ dàng trong thực hiện kiểm toán. Phương pháp này khắc phục những
hạn chế của phương pháp truyền thống đó là không chỉ quan tâm tới các rủi ro như
rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện mà còn quan tâm tới các yếu tố
gây ra rủi ro đó. Phương pháp này quan tâm sát hơn nữa trong hoạt động kinh
doanh của khách hàng, nó đã được Công ty áp dụng rất có hiệu quả phù hợp với
quy mô và tính chất của Công ty. Hơn thế nữa, trong quá trình làm việc, Công ty
luôn luôn có hướng bổ sung, cập nhật, cải tiến để nó có thể hoàn thiện hơn, đáp
ứng được nhu cầu của sự phát triển.
- Một trong những điểm mạnh của CACC là đã xây dựng được một hệ
thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ, hiệu quả. Việc thiết lập việc kiểm soát qua
nhiều cấp kết hợp với kiểm soát chéo đã giúp Công ty có thể giảm thiểu rủi ro có
khả năng sai phạm còn tồn tại trên các báo cáo tài chính đã được kiểm toán. Tuy số
lượng nhân viên của Công ty không nhiều nhưng do Công ty có sự phân chia hợp
lí, các bộ phận khác nhau ( Phòng kiểm toán, Phòng tư vấn…) nhưng đề được
tuyển dụng và đào tạo kĩ lưỡng về nghiệp vụ để có thể hỗ trợ cho nhau kịp thời. Vì
thế mà kể cả vào những mùa bận rộn, số lượng khách hàng đông nhưng CACC vẫn
đảm bảo được tiến độ công việc hoàn thành đúng thời hạn mà chất lượng vẫn đảm
bảo.
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
- Hiện nay các công việc kiểm toán áp dụng mới dừng lại ở việc trình bày
trên giấy tờ, chưa có phần mềm kiểm toán. Vì thế mà vào mùa kiểm toán, khối

lượng công việc nhiều, áp lực hoàn thành công việc kiểm toán là tương đối cao,
Công ty sẽ gặp khá nhiều khó khăn. Tuy nhiên, kế hoạch đặt ra trong năm tới của
Công ty là sẽ xây dựng được một phần mềm kiểm toán nhằm hỗ trợ trong công tác
kiểm toán. Kế hoạch ấy đang được Công ty triển khai một cách tích cực.
- Một vấn đề nữa được đặt ra trong thực hiện kiểm toán đó là công việc
chọn mẫu các khoản mục. Tùy theo quy mô và tính chất của từng khách hàng, với
từng khoản mục, Công ty vẫn tiến hành chọn mẫu theo chủ quan, chủ yếu là những
khoản mục có quy mô lớn hoặc bất thường theo kinh nghiệm của người làm kiểm
toán. Việc này có thể ảnh hưởng tới tính khách quan và nhiều khi mẫu chọn không
đại diện được cho tổng thể. Việc KTV tùy thuộc vào tính chất của từng khách hàng
mà lựa chọn phương pháp chọn mẫu cho phù hợp là hợp lí tuy nhiên vấn đề đặt ra
là có khá nhiều phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên do đó mà KTV nên lựa chọn
một cách linh hoạt để có thể có được những mẫu chọn khách quan nhất, mang tính
đại diện nhất.
2. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
tại công ty kiểm toán tư vấn Thủ Đô-CACC.
Xét một cách khái quát thì quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do CACC
thực hiện là khá hoàn thiện và phù hợp với các đối tượng khách hàng mà CACC
hiện tham gia kiểm toán. Công ty tập trung chủ yếu vào thực hiện thử nghiệm cơ
bản mà chủ yếu là kiểm tra chi tiết. Thử nghiệm cơ bản là cốt lõi của hầu hết các
quy trình kiểm toán trong đó có kiểm toán khoản mục TSCĐ. Việc áp dụng đúng,
áp dụng đủ các thủ tục của thử nghiệm cơ bản đã giúp các KTV của CACC giảm
thiểu được các sai sót, các gian lận tồn tại liên quan đến khoản mục TSCĐ trên các
báo cáo tài chính được kiểm toán. Đây có thể được coi là thủ tục hữu hiệu nhất để
có thể thu thập được những bằng chứng có giá trị thuyết phục cao nhất. Tuy nhiên,
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
do mục tiêu mà Công ty đặt ra là nỗ lực không ngừng trong việc thỏa mãn nhu cầu
của nhiều loại khách hàng, nhiều loại đối tượng khác nhau thì việc hoàn thiện hơn
nữa quy trình kiểm toán là hết sức cần thiết. Mặt khác, thử nghiệm cơ bản là cốt

nhưng cũng không phải áp dụng được cho mọi cuộc kiểm toán; thời gian cần thiết
cho thủ tục này cũng khá nhiều, nếu với những khách hàng có quy mô TSCĐ thực
sự lớn thì KTV không thể đảm bảo được tiến độ hoàn thành công việc nếu chỉ sử
dụng kiểm tra chi tiết. Vì vậy, việc xây dựng chương trình kiểm toán đa dạng, phù
hợp với nhiều đối tượng khách hàng, kết hợp giữa thử nghiệm cơ bản với nhiều thủ
tục kiểm toán khác có thể giúp KTV tiết kiệm được thời gian đồng thời vẫn đảm
bảo được kết luận kiểm toán có cơ sở hợp lí, thuyết phục.
3. Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán TSCĐ ở CACC
Mặc dù quy trình kiểm toán TSCĐ của Công ty đã khá hoàn thiện nhưng
Công ty có thể bổ sưn một số các thủ tục kiểm toán là:
- Về việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát:
Trong phần hành kiểm toán khoản mục TSCĐ đựơc thực hiện tại CACC,
KTV thực hiện rất ít những thủ tục trong việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát mà
thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản sau khi tìm hiểu những thông tin từ việc phỏng
vấn khách hàng. Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát có được áp dụng đối với các
khoản mục như Doanh thu, Phải thu… chứ chưa được mở rộng sang cho khoản
mục TSCĐ. Do đối tượng khách hàng hiện tại của Công ty chỉ tập trung vào những
doanh nghiệp sản xuất hay dịch vụ, quy mô TSCĐ chưa thực sự lớn và đa dạng nên
KTV có thể áp dụng ngay thử nghiệm cơ bản cũng không mất quá nhiều thời gian
hơn so với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Nhưng trong
tương lai, do chiến lược mở rộng quy mô của doanh nghiệp thì những khách hàng
lớn hơn, phức tạp hơn như vậy là không thể tránh khỏi. Thử nghiệm kiểm soát nếu
được áp dụng đúng cách thì nó cũng có khả năng hỗ trợ KTV rất nhiều trong việc
giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết.
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Giai đoạn đầu tiên trước khi đi vào thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra
chi tiết, KTV có thể thiết lập một hệ thống câu hỏi để đánh giá tính hiệu lực của hệ
thống Kiểm soát nội bộ của khách hàng. Hệ thống Kiểm soát nội bộ sẽ được KTV
đánh giá dựa trên nhiều các mục tiêu kiểm soát khác nhau như Tính hiệu lực, tính

đầy đủ, sự phê chuẩn… Hệ thống kiểm soát nếu được đánh giá là có hiệu lực trên
các mục tiêu đó thì thủ tục kiểm toán có thể giảm thiểu mà vẫn đảm bảo sự không
tồn tại của các sai phạm trọng yếu. Hoặc ngược lại, nếu hệ thống kiểm soát yếu,
không ngăn chặn được các sai phạm, thủ tục kiểm toán sẽ được tăng cường để các
sai phạm sẽ bị phát hiện kịp thời. Công việc này có ý nghĩa hết sức quan trọng
trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát, từ đó xác định được các thử nghiệm kiểm toán
nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ trợ giúp được KTV rất nhiều trong
kiểm toán khoản mục TSCĐ khi mà quy mô TSCĐ của Công ty quá lớn đến mức
mà KTV không thể tập trung quá mức vào thủ tục kiểm tra chi tiết .
- Về việc vận dụng thủ tục phân tích: Cơ sở đưa ra ý kiến ở đây chính là
những ý nghĩa mà thủ tục phân tích mang lại trong kiểm toán nói chung và kiểm
toán khoản mục Tài sản cố định nói riêng.
Thủ tục phân tích chính là một cách nhìn nhận dựa trên kinh nghiệm, kiến
thức của KTV nhằm đánh giá được một cách tổng quan về hoạt động kinh doanh
của khách hàng. Sẽ rất thuận lợi cho KTV và Công ty kiểm toán nếu Công ty được
chỉ định kiểm toán từ lúc bắt đầu hoạt động. Các thông tin về khách hàng được
theo dõi từ đầu, các thay đổi quan trọng được KTV nắm rõ vì thế mà rủi ro có thể
được phát hiện một cách sớm nhất.
Tuy nhiên, trên thực tế, khách hàng có thể đã được kiểm toán bởi các Công
ty kiểm toán khác hoặc có thể không tiến hành kiểm toán ngay trong giai đoạn mới
thành lập. Điều này có thể dẫn tới KTV mất thời gian hơn trong khâu tìm hiểu về
hoạt động kinh doanh của khách hàng. Do đó khi thực hiện thủ tục phân tích sẽ
Website: Email : Tel : 0918.775.368
Website: Email : Tel : 0918.775.368
giúp KTV sẽ có những hiểu biết về các thông tin chưa được kiểm toán trong những
năm trước hoặc các thông tin được trình bày trên báo cáo kiểm toán do một công ty
khác thực hiện, các biến động về tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Chẳng hạn
một sự gia tăng hay một sự giảm sút đáng kể về số dư TSCĐ có thể chỉ ra rằng một
sự thay đổi lớn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Thủ tục phân tích còn giúp KTV có thể nghi ngờ về các sai số có khả năng
xảy ra trên báo cáo tài chính. Những chênh lệch đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu
chưa được kiểm toán năm nay với số liệu năm trước hay một số liệu chuẩn của
ngành được dùng để so sánh thường được xem như nhưng biến động bất thường.
Những biến động bất thường xảy ra khi những chênh lệch đáng kể không được dự
kiến nhưng lại xảy ra hoặc những chênh lệch đáng kể được dự kiến nhưng lại
không xảy ra. Trong cả hai trường hợp đó, một trong những lý do có thể xảy ra với
một sự biến động bất thường là sự hiện diện của các sai số về kế toán hoặc sai quy
tắc. Như vậy, nếu biến động bất thường lớn, KTV phải xác định lý do của nó và
phải tự thỏa mãn có thể là một nguyên nhân của một sự kiện kinh tế hợp lý và đó
không phải là một sai số hay sai quy tắc. Từ những biến động này, KTV có thể xác
định được các công việc ở các bước tiếp theo của mình cần chú trọng hơn đặc biệt
là thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tuy nhiên, vận dụng thủ tục phân tích một cách chuyên nghiệp có tác dụng
hỗ trợ rất nhiều đối với KTV trong việc giảm thiểu công việc trong giai đoạn kiểm
tra chi tiết. Qua xét đoán nghề nghiệp, KTV phân tích, đánh giá sự biến động đồng
thời qua quá trình tìm hiểu, thu thập thông tin ban đầu về khách hàng, KTV đã có
thể đánh giá được những thay đổi đó là hợp lí hay không hợp lí. Và từ đó, KTV có
thể thu hẹp tổng số mẫu cần kiểm tra chi tiết mà vẫn đảm bảo được rằng số mẫu đã
chọn đủ lớn để đại diện cho tổng thể, sai sót trọng yếu nếu có vẫn được phát hiện
và vẫn đảm bảo mục tiêu kiểm toán đã đặt ra.
Website: Email : Tel : 0918.775.368