(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần gia lai CTC

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN KIM THOA

HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ
PHẦN GIA LAI CTC

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP. HỒ CHÍ MINH - Năm 2018


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN KIM THOA

HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ
PHẦN GIA LAI CTC

Chun ngành: Kế toán
Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS. LÊ ĐÌNH TRỰC

TP. HỒ CHÍ MINH - Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN
Luận văn “Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Công ty cổ phần Gia
Lai CTC” là cơng trình nghiên cứu độc lập của tơi với sự cố vấn của người hướng dẫn
khoa học, tất cả các nguồn tài liệu đã được công bố đầy đủ. Tôi xin cam đoan nội dung
của luận văn là trung thực và chịu trách nhiệm hoàn toàn về lời cam đoan của mình.
Tác giả luận văn

Nguyễn Kim Thoa


MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA
LỜI CAM ĐOAN
MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
DANH MỤC SƠ ĐỒ
DANH MỤC BẢNG
PHẦN MỞ ĐẦU
Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH
NGHIỆP .......................................................................................................................... 1
1.1. Tổng quan về KTTN ........................................................................................... 1
1.1.1. Các quan điểm về KTTN ................................................................................ 1
1.1.2. Vai trò của kế toán trách nhiệm ...................................................................... 6
1.1.3. Chức năng của kế toán trách nhiệm ................................................................ 7
1.2. Phân cấp quản lý và xác định các trung tâm trách nhiệm .............................. 8
1.2.1. Phân cấp quản lý ............................................................................................. 8
1.2.2. Khái niệm và xác định các trung tâm trách nhiệm trong doanh nghiệp ......... 9
1.2.2.1. Trung tâm chi phí ................................................................................... 10
1.2.2.2. Trung tâm doanh thu............................................................................... 11

1.2.2.3. Trung tâm lợi nhuận ............................................................................... 11
1.2.2.4. Trung tâm đầu tư .................................................................................... 12
1.3. Hệ thống chỉ tiêu đánh giá các trung tâm trách nhiệm. ................................ 13
1.3.1. Trung tâm chi phí .......................................................................................... 14
1.3.2. Trung tâm doanh thu ..................................................................................... 16
1.3.3. Trung tâm lợi nhuận ...................................................................................... 16
1.3.4. Trung tâm đầu tư ........................................................................................... 18


1.4. Hệ thống báo cáo của các trung tâm trách nhiệm.......................................... 21
1.4.1. Trung tâm chi phí .......................................................................................... 23
1.4.2. trung tâm doanh thu ...................................................................................... 23
1.4.3. Trung tâm lợi nhuận ...................................................................................... 24
1.4.4. trung tâm đầu tư ............................................................................................ 24
1.5. Đãi ngộ trong doanh nghiệp ............................................................................. 24
1.5.1. Các loại đãi ngộ nhà quản lý ......................................................................... 25
1.5.2. Sự cần thiết của khen thưởng và đãi ngộ ...................................................... 26
1.5.3. Chương trình khen thưởng ............................................................................ 27
1.5.3.1. Cơ sở của khen thưởng ........................................................................... 27
1.5.3.2. Các quỹ khen thưởng .............................................................................. 28
1.5.3.3. Các phương thức trả tiền thưởng ............................................................ 29
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1 ......................................................................................... 31
Chƣơng 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ
PHẦN GIA LAI CTC .................................................................................................. 32
2.1. Giới thiệu về Công ty Cổ phần Gia Lai CTC ................................................. 32
2.1.1. Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Gia Lai CTC..................................... 32
2.1.2. Quá trình hình thành và phát triển của cơng ty ............................................. 33
2.1.3. Tình hình chung về cơ cấu tổ chức và hoạt động sản xuất kinh doanh ........ 34
2.1.3.1. Ngành nghề kinh doanh của công ty ...................................................... 34
2.1.3.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của cơng ty ........................................... 35

2.1.3.3. Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh .............................................. 38
2.1.4. Tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty Cố Phần Gia Lai CTC ....................... 40
2.1.4.1. Tổ chức bộ máy kế toán ......................................................................... 40
2.1.4.2. Chế độ và chính sách kế tốn áp dụng tại Cơng ty................................. 41
2.1.5. Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của công ty ..................... 41
2.1.5.1. Thuận lợi ................................................................................................. 41


2.1.5.2. Khó khăn ................................................................................................. 42
2.1.5.3 Phương hướng phát triển của cơng ty ...................................................... 42
2.2. Thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm tại cơng ty.................................... 43
2.2.1. Mục đích, đối tượng, phạm vi, nội dung và phương pháp khảo sát ............. 43
2.2.1.1. Mục đích, đối tượng và phạm vi khảo sát .............................................. 43
2.2.1.2. Nội dung khảo sát ................................................................................... 43
2.2.1.3. Phương pháp khảo sát ............................................................................. 43
2.2.2. Kết quả khảo sát ........................................................................................... 44
2.2.2.1. Tình hình thực hiện kế tốn quản trị tại cơng ty..................................... 44
2.2.2.2. Sự phân cấp quản lý tại công ty.............................................................. 45
2.2.2.3. Thực trạng đánh giá trách nhiệm quản lý được thực hiện ở cơng ty ...... 46
2.2.2.4. Chính sách khen thưởng và đãi ngộ trong công ty ................................. 54
2.2.3. Đánh giá thực trạng KTTN tại công ty ......................................................... 56
2.2.3.1. Những kết quả đạt được ......................................................................... 56
2.2.3.2. Những hạn chế ........................................................................................ 58
2.2.3.3. Nguyên nhân của những hạn chế ............................................................ 61
Chƣơng 3: HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG
TY CỔ PHẦN GIA LAI CTC .................................................................................... 63
3.1. Quan điểm hoàn thiện hệ thống KTTN tại công ty Cố Phần Gia Lai CTC 63
3.1.1. Phù hợp với mơ hình tổ chức quản lý ........................................................... 63
3.1.2. Phù hợp với yêu cầu, trình độ quản lý .......................................................... 63
3.1.3. Phù hợp với hệ thống báo cáo kế tốn của cơng ty....................................... 64

3.1.4. Đảm bảo sự hài hịa giữa lợi ích và chi phí................................................... 64
3.2. Giải pháp hồn thiện hệ thống KTTN tại cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC ... 65
3.2.1. Hoàn thiện việc phân cấp quản lý ................................................................. 65
3.2.2. Hoàn thiện việc phân loại chi phí và hệ thống tài khoản chi tiết .................. 65
3.2.3. Xác định các trung tâm trách nhiệm ............................................................. 66


3.2.3.1. Trung tâm chi phí ................................................................................... 67
3.2.3.2. Trung tâm doanh thu............................................................................... 69
3.2.3.3. Trung tâm lợi nhuận ............................................................................... 70
3.2.3.4. Trung tâm đầu tư .................................................................................... 72
3.2.4. Hồn thiện quy trình ghi nhận, xử lý và kết xuất dữ liệu để lập báo cáo ..... 72
3.2.5. Hoàn thiện các chỉ tiêu, phương pháp đánh giá thành quả quản lý .............. 73
3.2.5.1. Trung tâm chi phí ................................................................................... 73
3.2.5.2. Trung tâm doanh thu............................................................................... 75
3.2.5.3. Trung tâm lợi nhuận ............................................................................... 76
3.2.5.4. Trung tâm đầu tư .................................................................................... 76
3.2.6. Hoàn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm tại cơng ty ................................... 77
3.2.6.1. Hồn thiện hệ thống báo cáo dự tốn ..................................................... 77
3.2.6.2. Hồn thiện hệ thống báo thực hiện ......................................................... 80
3.2.6.3. Hoàn thiện hệ thống báo cáo phân tích .................................................. 81
2.3.7. Hồn thiện chính sách khen thưởng và đãi ngộ trong DN ............................ 84
3.3. Một số kiến nghị để hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại công ty Cổ
Phần Gia Lai CTC .................................................................................................... 85
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3 ......................................................................................... 87
KẾT LUẬN CHUNG................................................................................................. …88
TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

KTTN

Kế toán trách nhiệm

DN

Doanh nghiệp

KTQT

Kế toán quản trị

ROI

Return on investment

RI

Residual income

HĐQT

Hội đồng quản trị

BGĐ

Ban giám đốc

ĐVTT

Đơn vị trực thuộc

CN

Chi nhánh

CBCNV

Cán bộ, Công nhân viên


DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Gia Lai CTC........................ 35
Sơ đồ 2.2. Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cố phần Gia Lai CTC ...................(1)

Thực tế
Giá
Thành tiền
(đ/giờ)
(3) = (1) × (2)
(2)

Dự tốn linh hoạt
Lượng
Giá
Thành tiền
(Giờ) (đ/giờ)
(6) = (4) × (5)

(4)
(5)

Lượng thực tế
× Giá định mức
(7) = (1) × (5)

Tổng biến
động
(8) = (3) - (6)

Biến động
Biến động
giá
(9) = (3) - (7)

Biến động năng
suất
(10) = (7) - (6)


Phụ lục 3.25
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
Đơn vị, chi nhánh:……
BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Bộ phận:………
Tháng (Quý, Năm)
Đơn vị tính:……
STT
1

2

Khoản mục chi
phí sản xuất
chung
Vật liệu phụ
Nhiên liệu
………..

Lượng
(Giờ)
(1)

Thực tế
Giá
Thành tiền
(đ/giờ)
(3) = (1) × (2)
(2)

Dự tốn linh hoạt
Lượng
Giá
Thành tiền
(Giờ) (đ/giờ)
(6) = (4) × (5)
(4)
(5)

Lượng thực tế

× Giá định mức
(7) = (1) × (5)

Tổng biến
động
(8) = (3) - (6)

Biến động
Biến động chi
tiêu
(9) = (3) - (7)

Biến động
năng suất
(10) = (7) - (6)


Phụ lục 3.26
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
Đơn vị, chi nhánh:……
BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ
Bộ phận:………
Tháng (Quý, Năm)
Đơn vị tính:……
STT

1
2

Khoản mục biến

phí bán hàng và
quản lý
Chi phí bao bì bán
hàng
………..

Thực tế

Dự tốn linh hoạt

Lượng

Giá

Thành tiền

Lượng

Giá

Thành tiền

Lượng thực tế
× Giá định mức

(1)

(2)

(3) = (1) × (2)

(4)

(5)

(6) = (4) × (5)

(7) = (1) × (5)

Tổng biến
động
(8) = (3) - (6)

Biến động
Biến động chi
tiêu
(9) = (3) - (7)

Biến động
năng suất
(10) = (7) - (6)


Phụ lục 3.27
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
Đơn vị, chi nhánh:……
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG ĐỊNH PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Bộ phận:……..
Tháng (Quý, Năm)
Đơn vị tính: ……

Chênh lệch
STT
Khoản mục chi phí
Kế hoạch Thực hiện
Mức Tỷ lệ %
- CP Khấu hao tài sản cố định
- Chi phí dịch vụ mua ngồi
………
Tổng cộng

Phụ lục 3.28
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
Đơn vị, chi nhánh:……
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG ĐỊNH PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ
Bộ phận:……..
Tháng (Quý, Năm)
Đơn vị tính: ……
Chênh lệch
STT
Khoản mục chi phí
Kế hoạch Thực hiện
Mức Tỷ lệ %
- CP Khấu hao tài sản cố định
- Chi phí dịch vụ mua ngồi
………
Tổng cộng


Phụ lục 3.29
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC

Nhà sách - Siêu thị………

BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ MUA HÀNG
Tháng (Q, Năm)
Đơn vị tính: ………
STT
STT
I
1
II
1
III
1

Tên hàng hóa

Quầy sách
Conan
…….
Quầy siêu thị
Hạt nêm Knorr 400g
……..
Quầy văn phòng phẩm
Bút bi Thiên Long
……..
TỔNG CỘNG

Đơn
vị
tính

Quyển

Gói

Cây

Thực tế

Dự tốn linh hoạt

Lượng

Giá

Thành tiền

Lượng

Giá

Thành tiền

Lượng thực tế
× Giá định mức

(1)

(2)

(3) = (1) × (2)

(4)

(5)

(6) = (4) × (5)

(7) = (1) × (5)

Biến động
Tổng biến
động

Biến động giá

Biến động
lượng

(8) = (3) - (6)

(9) = (3) - (7)

(10) = (7) - (6)


Phụ lục 3.30
Cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Tháng (Quý, Năm)

Đơn vị tính: ……
Chênh lệch
Kế
Thực
Ghi
STT
Khoản mục chi phí
hoạch
hiện Mức Tỷ lệ %
chú
I
Phịng Tổ chức Hành chính
1
Chi phí lương nhân viên
2
Chi phí khấu hao tài sản cố định
3
Chi phí cơng cụ, dụng cụ
4
Chi phí văn phịng phẩm
......
II Phịng Kế tốn
......
Tổng cộng


Phụ lục 3.31
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
Công viên Đồng Xanh
BÁO CÁO PHÂN TÍCH TRUNG TÂM LỢI NHUẬN

Tháng (Quý, Năm)
Thực hiện
STT

Khoản mục

1
2

Doanh thu thuần
Biến phí
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân cơng trực tiếp
- Biến phí sản xuất chung
- Giá vốn hàng bán
- Chi phí bán hàng và quản lý
Số dư đảm phí (1) - (2)
Định phí bộ phận có thể kiểm sốt
- Định phí sản xuất chung
- Định phí bán hàng và quản lý
Số dư bộ phận có thể kiểm sốt (3) (4)
Định phí bộ phận khơng thể kiểm
sốt
Số dư bộ phận (5) - (6)
Định phí chung khơng phân bổ
Lợi nhuận hoạt động (7) - (8)
Tổng cộng

3
4

5
6
7
8
9

Cơng
viên

Quầy
lưu
niệm

Dự tốn linh hoạt
Tổng
cộng

Cơng
viên

Quầy
lưu
niệm

Tổng
cộng

Dự tốn tĩnh
Cơng

viên

Quầy
lưu
niệm

Tổng
cộng

Chênh lệch dự tốn
linh hoạt
Quầy
Cơng
Tổng
lưu
viên
cộng
niệm

Đơn vị tính:……
Chênh lệch khối lượng
tiêu thụ
Quầy
Cơng
Tổng
lưu
viên
cộng
niệm

Phụ lục 3.32
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
Công viên Đồng Xanh
BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG TRƯỞNG LỢI NHUẬN
Tháng (Quý, Năm)
Thực hiện
STT

1
2

3
4

5
6
7
8
9

Khoản mục
Doanh thu thuần
Biến phí
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân cơng trực tiếp
- Biến phí sản xuất chung
- Giá vốn hàng bán
- Chi phí bán hàng và quản lý
Số dư đảm phí (1) - (2)

Định phí bộ phận có thể kiểm sốt
- Định phí sản xuất chung
- Định phí bán hàng và quản lý
Số dư bộ phận có thể kiểm sốt (3) - (4)
Định phí bộ phận khơng thể kiểm sốt
Số dư bộ phận (5) - (6)
Định phí chung khơng phân bổ
Lợi nhuận hoạt động (7) - (8)
Tổng cộng

Cơng
viên

Quầy
lưu
niệm

Năm trước
Tổng
cộng

Cơng
viên

Quầy
Tổng
lưu
cộng
niệm

Đơn vị tính:……
Chênh lệch năm trước
Công
Quầy
Tổng
viên
lưu niệm
cộng
CL % CL % CL %


Phụ lục 3.33
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH LỢI NHUẬN
Tháng (Quý, Năm)
Đơn vị tính:……
Thực hiện
Kế hoạch
Chênh lệch
STT
Khoản mục
Số tiền % Số tiền
%
Số tiền %
1
Doanh thu thuần
2
Biến phí
- Nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân cơng trực tiếp

- Biến phí sản xuất chung
- Giá vốn hàng bán
- Biến phí bán hàng và quản lý
3
Số dư đảm phí
4
Định phí bộ phận có thể kiểm sốt
- Định phí sản xuất chung
- Định phí bán hàng
- Định phí quản lý
9
Lợi nhuận trước thuế tồn cơng ty
Tổng cộng


Phụ lục 3.34
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
BÁO CÁO PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN ĐẦU TƯ
Năm:….
Chỉ tiêu
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Doanh thu thuần
Lợi nhuận trước thuế
Thuế
Lợi nhuận sau thuế
Vốn đầu tư
Tỷ lệ hồn vốn đầu tư (ROI)
Tỷ suất chi phí vốn
Thu nhập giữ lại (RI)
Giá trị kinh tể tăng thêm (EVA)

Đơn vị
tính
VNĐ
VNĐ
VNĐ
VNĐ
VNĐ
%
%
VNĐ

Thực
hiện

Dự
tốn

Chênh
lệch

Ghi chú


Phụ lục 3.35
Công ty Cổ phần Gia Lai CTC
BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ TÀI CHÍNH
Năm
Đơn vị
tính

STT

Chỉ tiêu

1

Chỉ tiêu khả năng thanh toán
- Hệ số thanh toán ngắn hạn
- Hệ số thanh toán nhanh
Chỉ tiêu cơ cấu vốn
- Hệ số nợ/Tổng tài sản
- Hệ số nợ/Vốn chủ sở hữu
Chỉ tiêu về năng lực hoạt động
- Vòng quay hàng tồn kho
- Doanh thu thuần/Tổng tài sản
Chỉ tiêu về khả năng sinh lời
- Hệ số lợi nhuận sau thuế/Doanh thu
thuần
- Hệ số lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu
- Hệ số lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản

- Hệ số từ lợi nhuận HĐKD/Doanh thu

2

3

4

Thực Dự Chênh
hiện tốn lệch

Ghi
chú

Lần
Lần
Lần
Lần
Vịng
Vịng

%
%
%
%

Phụ lục 3.36
Cơng ty Cổ phần Gia Lai CTC
BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ CỔ PHIẾU
Năm:

STT
1
2
3

Chỉ tiêu
Giá thị trường của cổ phiếu
Thu nhập trên mỗi cổ phiếu (EPS)
Hệ số giá trên thu nhập (P/E)

Thực
hiện

Dự
toán

Chênh
lệch

Ghi chú