Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 4 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất - Trường Đại Học Quốc Tế Hồng Bàng

Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (837.37 KB, 7 trang )

(1)<div class='page_container' data-page=1>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

GV: Ths.Nguyễn Quốc Nhất

CHƯƠNG 4

QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH

Mục tiêu chương

Biết được vai trị của hồ sơ kiểm tốn
Phân biệt được các loại ý kiến kiểm tốn
Hiểu được nội dung trình bày trong BCK’T
Biết được từng quy trình làm việc

trong quá trình kiểm tốn

Xử lý các sự kiện sau ngày khóa sổ

N

Ộ

I DUNG CH

ƯƠ

NG



Lập kế hoạch kiểm

toán



Thực hiện kiểm

toán



Tổng hợp

,

kết luận

và

lập

báo cáo

kiểm

tốn

Qui trình kiểm tốn BCTC

Thực hiện kiểm tốn

Qui trình kiểm tốn BCTC gồm 3 giai đoạn:

Tổng hợp, Kết luận và Lập báo cáo

Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm tốn phù hợp mang lại lợi ích gì?
 Trợ giúp KTV tập trung đúng mức vào các phần

hành quan trọng

 Trợ giúp KTV Tổ chức và quản lý cuộc kiểm tốn
thích hợp

 Hỗ trợ lựa chon thành viên nhóm kiểm tốn
 …

4.1 L

ậ

p k

ế

ho

ạ

ch ki

ể

m tốn

4.1 L

ậ

p k

ế

ho

ạ

ch ki

ể

m tốn

Gồm 2 bước cơng việc:

Tiền lập kế hoạch

</div>
(2)<div class='page_container' data-page=2>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

4.1.1.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn

Gồm các bước cơng việc:



Xem xét

chấp nhận

khách hàng và

đánh

giá

rủi

ro

hợp đồng



Ký

hợp đồng kiểm

toán

4.1.Lập kế hoạch kiểm toán

4.1.1.1.Xem xét ch

ấ

p nh

ậ

n khách

hàng và

đ

ánh giá r

ủ

i ro h

ợ

p

đồ

ng



Mục đích:



Xác định nhu cầu khách hàng và

khả năng phục vụ khách hàng.



Xác định AR



Tiếp xúc và tìm hiểu về đơn vị yêu cầu kiểm

tốn



Đối với khách hàng mới:



Thu thập thơng tin về:



Lĩnh vực sản xuất kinh doanh



Chính sách pháp luật đối với hoạt động

SXKD đơn vị



Tình trạng tài chính



Lý do mời kiểm toán

4.1.1.1.Xem xét ch

ấ

p nh

ậ

n khách

hàng và

đ

ánh giá r

ủ

i ro h

ợ

p

đồ

ng

Tiếp xúc và tìm hiểu về đơn vị yêu cầu

kiểm tốn

 Tiếp cận khách hàng mới:
 Phương thức thu thập thơng tin:

Từ khách hàng

Từ báo chí

Từ tạp chí chun ngành

Từ các phương tiện thơng tin đại chúng
Từ KTV tiền nhiệm

Tiếp xúc và tìm hiểu về đơn vị yêu cầu

kiểm tốn

Đánh giá nhu cầu của khách hàng => Đánh giá
khả năng phục vụ khách hàng

Quyết định thỏa thuận sơ bộ

Đánh giá AR

Tiếp xúc và tìm hiểu về đơn vị yêu cầu

kiểm tốn



Tiếp cận khách hàng cũ:



Cập nhật thơng tin để đánh giá khả năng

phục vụ khách hàng

</div>
(3)<div class='page_container' data-page=3>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

Tiếp xúc và tìm hiểu về đơn vị yêu cầu

kiểm tốn



Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng:



Mục đích và phạm vi cần kiểm toán



Thời gian thực hiện kiểm toán



Thời gian hợp đồng kiểm tốn



Các vấn đề phục vụ khách hàng



Việc cung cấp thơng tin tài liệu

Tiếp xúc và tìm hiểu về đơn vị yêu cầu

kiểm tốn



Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng:

 Vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ

Việc sử dụng nhân viên, thiết bị văn phịng

Phí kiểm tốn

Quyết định ký hợp đồng kiểm toán

4.1.2.L

ậ

p k

ế

ho

ạ

ch ki

ể

m toán

Chiến lược tổng thể

Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán

Lập kế 
hoạch

kiểm toán

4.1.2.1.

Chiến lược tổng thể



Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm

và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm

toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết

về tình hình hoạt động và mơi trường kinh

doanh của đơn vị được kiểm tốn.

Cơng việc cần thực hiện:

Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán
Xác định mục tiêu báo cáo của cuộc kiểm toán
Xem xét các yếu tố quan trọng theo đánh giá nghề

nghiệp của KTV trong việc xác định công việc
trọng tâm của nhóm kiêm tốn

Xem xét lại kết quả ban đầu của thủ tục kiểm tốn
Xác định nội dung, lịch trình, nguồn lực cần thiết

để thực hiện cuộc kiểm toán

4.1.2.1.

Chiến lược tổng thể

4.1.2.2.

Kế hoạch kiểm toán cho

cuộc kiểm toán



Là

việc cụ thể hóa chiến lược và phương pháp

tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và

phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán



Nhằm đạt được mục tiêu: thực hiện công việc

</div>
(4)<div class='page_container' data-page=4>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

19
Cơng việc cần thực hiện:

Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh
giá rủi ro về mơi trường đơn vị, trong đó có KSNB;
bao gồm

Đánh giá rủi ro ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ
cơ sở dẫn liệu

Biện pháp xử lý đối với rủi ro đã đánh giá
Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác

4.1.2.2.

Kế hoạch kiểm toán cho cuộc

kiểm toán

20
Thay đổi kế hoạch kiểm toán:

 Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật và điều

chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch
kiểm tốn trong suốt q trình thực hiện cuộc kiểm

tốn (Khi xảy ra các sự kiện ngoài dự kiến, thay đổi
điều kiện hoặc bằng chứng kiểm toán thu thập được
từ kết quả của các thủ tục kiểm toán…)

4.1.2.2.

Kế hoạch kiểm toán cho cuộc

kiểm toán

4.2.Thực hiện kiểm toán

Là giai đoạn KTV đến đơn vị được kiểm toán
để thu thập những bằng chứng đầy đủ và thích hợp
nhằm chứng minh cho ý kiến nhận xét của KTV.
Chủ yếu thực hiện 2 thử nghiệm chính:
 Thử nghiệm kiểm sốt (Xem lại chương 3)
 Thử nghiệm cơ bản (Xem lại chương 3)

4.3.TỔNG HỢP KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO

CÁO KIỂM TOÁN

4.3.1. Tổng hợp, kết luận kiểm toán



Để đưa ra kết luận ý kiến kiểm toán về BCTC,

kTV

phải kết luận liệu KTV đã đạt được sự

đảm bảo hợp lý về BCTC, xét trên phương

diện tổng thể có cịn sai sót trọng yếu do gian

lận hoặc nhầm lẫn hay khơng

TỔNG HỢP KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO

KIỂM TỐN

4.3.2.

Báo cáo kiểm toán

4.3.2.1 Khái niệm



Báo cáo

kiểm

toán là

sản phẩm cuối

cùng

của

một cuộc kiểm

toán

độc lập, là loại

báo cáo

bằng văn bản

do

kiểm

toán viên và cơng ty

kiểm

tốn

lập

và cơng

bố để

nêu rõ ý

kiến

chính thức của mình về

Báo cáo tài

chính của

đơn vị được kiểm

tốn

Các chuẩn mực liên quan

Làm rõ trách nhiệm đối
với khách hàng

VSA 210

Làm rõ trách nhiệm 
với người sử dụng

báo cáo tài chính
Đưa ra ý kiến về báo

cáo tài chính

Mục tiêu của kiểm tốn
báo cáo tài chính

VSA 200

Xử lý mối quan hệ
với khách hàng

</div>
(5)<div class='page_container' data-page=5>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

4.3.1.2 Các yếu tố của Báo cáo kiểm toán

Tên và địa chỉ CTKT
Số hiệu BCKT

TIÊU ĐỀ BCKT

Người nhận

Đoạn mở đầu

Phạm vi và căn cứ thực hiện

Ý kiến của kiểm toán viên
Các trách nhiệm khác (nếu có)

Địa điểm và thời gian lập BCK’T

Chữ ký và đóng dấu

BCK’T

Trách nhiệm của BGD, KTV

27 28

4.3.1.3.Các loại ý kiến kiểm toán

Ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần

Ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến
chấp nhận toàn phần



Các loại ý kiến kiểm tốn

Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần

Ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến
chấp nhận tồn phần, Có 3 dạng như sau:

Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ 
Ý kiến kiểm toán trái ngược 
Từ chối đưa ra ý kiến

Lưu ý: các dạng ý kiến này phải trình bày 
thêm đoạn cơ sở của ý kiến trên báo cáo 
kiểm tốn



Báo cáo Tài chính khơng có sai lệch trọng yếu



Báo cáo tài chính có sai lệch trọng yếu nhưng

đã điều chỉnh



Các thay đổi chính sách kế tốn đã được khai

báo đầy đủ.

</div>
(6)<div class='page_container' data-page=6>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

31
"Theo ýkiến củachúng tơi, báo cáo tài chínhđã phản
ánh trungthựcvàhợplý, trên các khíacạnh trọng yếu
tình hình tài chính của Cơng ty ABC tại ngày
31/12/20x1,cũng như kết quả hoạt độngkinh doanh
và tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkết
thúc cùng ngày, phùhợp với chuẩn mực kếtoán,chế
độ kếtoán (doanhnghiệp) ViệtNam và các quyđịnh
pháp lý có liên quanđến việc lậpvà trình bày báo cáo
tài chính.

Xemmẫubáo cáokiểmtốnđầy đủ(SGK –Tr287),
hoăc Chuẩn mực kiểmtốn 700



Ý kiến chấp nhận tồn phần

32
Kiểm tốn viên phải đưa ra ý kiến kiểm tốn khơng phải là
ý kiến chấp nhận tồn phần trong báo cáo kiểm tốn khi:
Dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, kiểm
toán viên kết luận là tổng thể báo cáo tài chính vẫn cịn
sai sót trọng yếu

Kiểm tốn viên khơng thể thu thập được đầy đủ bằng
chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận rằng tổng thể báo
cáo tài chính khơng cịn sai sót trọng yếu



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận tồn phần



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận tồn phần



Dạng ngoại trừ cĩ 2 ngun nhân:



Do khơng nhất trí với giám đốc



Do bị giới hạn phạm vi



Dạng ngoại trừ do khơng nhất trí với

giám đốc



Dựa trên các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ, thích

hợp đã thu thập được, kiểm tốn viên kết luận là

các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh

hưởng trọng yếu



Các sai sót trên khơng lan

tỏa đối với báo cáo tài

chính.



Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK

–tr

294 hoặc

tham khảo CMK’T 705



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận toàn phần

Xem ý kiến trái ngược

Theo ýkiến củachúng tôi,ngoại trừảnh hưởng của vấn đề

nêutại đoạn “Cơ sở củkiến kiểmtốnngoại trừ”,báo

cáo tài chínhđã phảnánh trungthựcvà hợp lý, trên các
khíacạnh trọng yếutình hình tài chínhcủaCơng ty ABCtại

ngày 31/12/20x1,cũng như kết quả hoạt độngkinh doanh
và tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkếtthúc
cùng ngày, phùhợp với chuẩn mực kếtốn,chế độ kếtốn
(doanhnghiệp) ViệtNam và các quyđịnhpháp lý có liên
quanđến việc lậpvà trình bày báo cáo tài chính.



Dạng ngoại trừ do khơng nhất trí với giám đốc



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý

kiến chấp nhận toàn phần



Ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm tốn



KTV khơng

thể thu thập được đầy đủ bằng chứng

kiểm tốn thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến

kiểm tốn

,



Ả

nh

hưởng có thể có của các sai sót chưa được

phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không

lan

tỏa đối với báo cáo tài chính

.



Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK

–PL4.4-tr 303



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận toàn phần

</div>
(7)<div class='page_container' data-page=7>

CHƯƠNG 4:

QUY

TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

37
Chúng tơi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào
ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tơi chưa được bổ nhiệm
làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn vị, chúng tơi
cũng khơng thể kiểm tra được tính đúng đắn của số lượng hàng
tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác.
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng đến báo cáo
tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung
thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu ... phù hợp với
chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy
định pháp lý có liên quan.



Dạng ngoại trừ do giới hạn phạm vi

kiểm tốn



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận toàn phần



Ý kiến trái ngược



Bằng chứng kiểm toán thu thập được

đầy đủ, thích hợp đã thu thập được



KTV kết luận là các sai sót, xét riêng

lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng

yếu

và lan

tỏa đối với báo cáo tài chính.



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận tồn phần

Xem lại ý kiến ngoại trừ do khơng nhất trí với GĐ



Ý kiến trái ngược

Khơng nhất
trí với
Giám đốc

Ngoại trừ

Ý kiến
trái ngược

Trọng yếu nhưng
chưa lan tỏa đối

với BCTC

Baùo cáo tài chính
không còn trung

thực và hợp lý

Xem mẫu Báo cáo kiểm toán SGK –PL4.4-tr 299, Hoặc

CMK’T 705



Ý kiến kiểm tốn khơng phải là

ý

kiến chấp nhận tồn phần

Như đãtrình bàyở thuyếtminh X,Tập đồn (TổngCơng ty)

chưa hợp nhấtbáo cáo tài chínhcủacơng ty con DEF màTập đồn
(TổngCơng ty)đãmua trongnăm20X1, dochưaxácđịnh đượcgiá

trị hợplýcủa một sốtàisảnvàkhoản nợ phải trả trọng yếu củacơng
ty contạingày mua. Dođó, khoản đầu tưnàyđang được phảnánh
trên báo cáo tài chínhhợp nhất của Tập đồn (TổngCơng ty) theo
giágốc. Theo quyđịnh của chuẩn mực kếtốn,chế độ kế tốn
(doanhnghiệp) ViệtNamhiệnhành, báo cáo tài chínhcủacơng ty
con DEFphải được hợp nhấtvì cơng ty conchịu sự kiểmsốtcủa

cơng tymẹ.Nếubáo cáo tài chínhcủacơng ty DEFđược hợp nhất,
nhiều khoản mụctrong báo cáo tài chínhhợp nhấtkèm theosẽ bị

ảnh hưởng trọng yếu. Cácảnh hưởng đối vớibáo cáo tài chínhhợp
nhấtdoviệckhơnghợp nhấtbáo cáo tài chính cơng ty con làchưa
thểxácđịnh được.

Cơ sở của ý kiến kiểm toán trái ngược

Theo ýkiến của chúng tôi, dotầmquantrọng của
vấn đềnêutại “Cơ sở củkiến kiểmtốn tráingược”,báo
cáo tài chínhhợp nhất đãkhơng phảnánh trungthựcvà

hợplý, trên các khíacạnh trọng yếutình hình tài chínhcủa
Tập đồn (TổngCơng ty) ABCtạingày 31/12/20x1,cũng
như kết quả hoạt độngkinh doanh và tình hìnhlưu chuyển
tiền tệchonămtài chínhkếtthúc cùng ngày, khơng phù

hợp với chuẩn mực kếtoán,chế độ kếtoán (doanhnghiệp)
ViệtNam và các quyđịnhpháp lý có liên quanđến việc lập

và trình bày báo cáo tài chínhhợp nhất.

Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –PL4.4-tr 298,



Ý kiến trái ngược



Từ chối đưa ra ý kiến

 Khi kiểm tốn viên khơng thể thu thập được đầy đủ
bằng chứng kiểm tốn thích hợp

 KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của

các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng
yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính.

Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 4 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất - Trường Đại Học Quốc Tế Hồng Bàng

<b>CHƯƠNG 4: </b>

<b>QUY </b>

<b>TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI </b>

<b>CHÍNH</b>

<b>CHƯƠNG 4</b>

<b>QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO </b>

<b>TÀI CHÍNH</b>

<b>Mục tiêu chương</b>

<b>N</b>

<b>Ộ</b>

<b>I DUNG CH</b>

<b>ƯƠ</b>

<b>NG</b>

Lập kế hoạch kiểm

toán

Thực hiện kiểm

toán

Tổng hợp

,

kết luận

và

lập

báo cáo

kiểm

tốn

<b>Qui trình kiểm tốn BCTC</b>

<b>4.1 L</b>

<b>ậ</b>

<b>p k</b>

<b>ế</b>

<b>ho</b>

<b>ạ</b>

<b>ch ki</b>

<b>ể</b>

<b>m tốn</b>

<b>4.1 L</b>

<b>ậ</b>

<b>p k</b>

<b>ế</b>

<b>ho</b>

<b>ạ</b>

<b>ch ki</b>

<b>ể</b>

<b>m tốn</b>

<b>CHƯƠNG 4: </b>

<b>QUY </b>

<b>TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI </b>

<b>CHÍNH</b>

4.1.1.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn

Gồm các bước cơng việc:

Xem xét

chấp nhận

khách hàng và

đánh

giá

rủi

ro

hợp đồng

Ký

hợp đồng kiểm

toán

<b>4.1.Lập kế hoạch kiểm toán</b>

<b>4.1.1.1.Xem xét ch</b>

<b>ấ</b>

<b>p nh</b>

<b>ậ</b>

<b>n khách </b>

<b>hàng và </b>

<b>đ</b>

<b>ánh giá r</b>

<b>ủ</b>

<b>i ro h</b>

<b>ợ</b>

<b>p </b>

<b>đồ</b>

<b>ng</b>

<i><b>Mục đích:</b></i>

Xác định nhu cầu khách hàng và

khả năng phục vụ khách hàng.