NỢ PHẢI TRẢ (kế TOÁN tài CHÍNH SLIDE)

KẾ TỐN VAY NGÂN
HÀNG,
VAY TRÁI PHIẾU,
NỢ PHẢI TRẢ,
DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ


NỢ PHẢI TRẢ?




“Là nghóa vụ hiện tại của doanh
nghiệp phát sinh từ các giao dịch
và sự kiện đã qua mà doanh
nghiệp phải thanh toán từ các
nguồn lực của mình.”
Định nghĩa nợ bao hàm 3 yếu tố




Phải là nghĩa vụ hiện tại
Nghĩa vụ là kết quả của các giao dịch/sự kiện đã diễn ra
Phải thanh toán từ các nguồn lực của DN (giảm lợi ích
kinh tế trong tương lai).


ĐỊNH NGHĨA


Một khoản nợ để được ghi nhận và phản ánh
trên bảng cân đối kế tốn thì








Phải tương đối chắc chắn sẽ phải hy sinh lợi ích kinh
tế tương lai
Giá trị phải được đo lường một cách tin cậy

Nếu doanh nghiệp vẫn có khả năng để tránh viêc
phải hy sinh lợi ích kinh tế trong tương lai thì
khoản nợ khơng được xem là tồn tại và không
được ghi nhận
Khi xem xét việc ghi nhận một khoản nợ, sự
đánh giá nghề nghiệp là cần thiết


PHÂN LOẠI NỢ PHẢI TRẢ
current/non-current


Nợ ngắn hạn là các khoản nợ thỏa mãn một
trong số các tiêu chuẩn







Được dự kiến thanh tốn trong một chu kỳ kinh doanh
bình thường
Được giữ chủ yếu cho mục đích thương mại
Có thời hạn thanh tốn trong vịng 12 tháng kể từ ngày
lập báo cáo

Nợ dài hạn


Khoản nợ không thỏa mãn tiêu chuẩn để ghi nhận là
nợ ngắn hạn


Nợ ngắn hạn








Vay ngắn hạn
Vay dài hạn đến hạn trả
Phải trả nhà cung cấp

Phải trả công nhân viên
Thuế và các khoản phải nộp
Phải trả nội bộ
Phải trả, phải nộp khác


Nợ dài hạn



Vay dài hạn
Nợ dài hạn


NỢ PHẢI TRẢ - NỢ VAY


Nợ vay: là khoản nợ phải trả phát sinh từ các
giao dịch DN đi vay nhằm bổ sung vốn mà việc
thanh toán cả gốc và lãi dẫn đến sự giảm sút về
lợi ích kinh tế của DN.





Ngắn hạn
Dài hạn

Nợ trong thanh toán: nợ phải trả

1.1. Kế toán vay ngân hàng


Chuẩn mực VAS 16: Chi phí đi vay


Khi nhận được vốn vay
Nợ TK Tiền mặt, TGNH
Có TK Vay ngắn hạn, Vay dài
hạn


Chi phí đi vay






Chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí tài chính
trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hố
theo quy định;
Nếu trả trước chi phí lãi vay: tính vào “Chi phí
trả trước” và phân bổ dần vào chi phí tài chính
của từng kỳ.
Trả gốc và lãi vào ngày đáo hạn, định kỳ tính chi
phí lãi vay vào “Chi phí phải trả”.

Kế tốn chi phí đi vay
1)

Định kì, thanh tốn lãi vay:
Nợ TK Chi phí tài chính
Có TK 111, 112

2)

Trường hợp trả trước lãi tiền vay:
Nợ TK 142, 242/Có TK 111, 112
Định kì, phân bổ lãi tiền vay theo số phải
trả từng kì vào chi phí tài chính


Kế tốn chi phí đi vay
3) Trường hợp trả gốc và lãi khi hết thời hạn
- Định kì, kế tốn chi phí lãi vay phải trả:
Nợ TK 635/Có TK 335
- Khi đáo hạn, trả gốc vay và lãi vay ghi:
Nợ TK 311, 341,315
Nợ TK 335

Có TK 111, 112


Trường hợp vốn hóa chi phí đi vay


Đối với khoản vốn vay riêng biệt




Đối với các khoản vốn vay chung:




Phần được vốn hóa = chi phí thực tế - thu nhập phát
sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vay
này
Không phải điều chỉnh các khoản thu nhập phát sinh từ
hoạt động đầu tư tạm thời trên

Vốn hóa vào TK 241 (vay để xây dựng cơ bản)
hoặc 627 (vay để sản xuất ra sản phẩm dở dang,
thời hạn trên 12 tháng).


1.2. Phát hành trái phiếu






Trái phiếu là một loại chứng khoán nợ do doanh
nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ trả cả gốc

và lãi của doanh nghiệp phát hành đối với người
sở hữu trái phiếu.
Doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo nguyên
tắc tự vay, tự trả và tự chịu trách nhiệm về hiệu
quả sử dụng vốn vay.
Trái phiếu được thanh toán lãi theo các phương
thức:
a) Thanh toán lãi định kỳ;
b) Thanh toán lãi ngay khi phát hành;
c) Thanh toán một lần cùng với tiền gốc khi đến hạn.


Bonds


Face value (amount): mệnh giá




Interest payments: thanh toán lãi





Principal Amount due at maturity
Coupon rate times the face value of debt
Coupon rate (lãi suất danh nghĩa) is the interest rate
stated in the note.

Market rate of interest: lãi suất thị trường




The rate of interest demanded in the market place
given the risk characteristics of a bond
Can be higher or lower than the coupon rate.


Phát hành trái phiếu





Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành
bằng mệnh giá): khi lãi suất thị trường bằng lãi
suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
Phát hành trái phiếu có chiết khấu
Phát hành trái phiếu có phụ trội


TỔNG CÔNG TY PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ KINH
BẮC

PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU:















Mệnh giá: 100.000 đồng/trái phiếu
Số lượng trái phiếu phát hành: 3.000.000 (Bằng chữ: Ba triệu)
trái phiếu
Tổng giá trị phát hành: 300.000.000.000 đồng (Bằng chữ: Ba
trăm tỷ đồng)
Thời hạn trái phiếu: 5 năm
Kỳ hạn trả lãi: lãi suất cố định
Lãi suất: 11,5 %/năm
Phương thức thanh toán gốc, lãi trái phiếu:
Lãi trái phiếu: Tiền lãi trái phiếu được thanh toán định kỳ 01 lần
hàng năm vào ngày phát hành, bắt đầu sau 01 năm kể từ ngày
phát hành trái phiếu.
Tiền gốc được thanh toán một lần khi đến hạn đúng bằng mệnh
giá trái phiếu.
Giá bán: 100.000 đồng/trái phiếu

TK?





TK 343: Trái phiếu phát hành
TK 3431: Mệnh giá trái phiếu
TK 3432: Chiết khấu trái phiếu
TK 3433: Phụ trội trái phiếu


A. Phát hành trái phiếu ngang giá
(Bond issued at par)




Phát hành giấy nhận nợ (trái phiếu) theo giá
danh nghĩa thời hạn 3 năm lãi suất 5%/năm
=
$100,000; Có thể hồn lại theo giá danh nghĩa =
$100,000
Lãi suất thực và lãi suất ngầm định hiệu lực
(danh nghĩa) = 5%/năm


Kế tốn? Trả lãi định kì, gốc đến hạn


Năm 1:




Khi phát hành:
Nợ TK TGNH: 100 000
Có TK Vay trái phiếu: 100 000
Khi thanh tốn lãi:
Nợ TK CPTC: 5 000
Có TK TGNH: 5 000


Kế tốn? Trả lãi định kì, gốc đến hạn


Năm 2:


Khi thanh tốn lãi:
Nợ TK CPTC: 5 000
Có TK TGNH: 5 000


Kế tốn? Trả lãi định kì, gốc đến hạn


Năm 3:


-

Khi thanh tốn lãi:
Nợ TK CPTC: 5 000
Có TK TGNH: 5 000
Khi hoàn trả gốc vay:
Nợ TK Vay trái phiếu lãi suất 5%: 100 000
Có TK TGNH: 100 000


Trường hợp trả lãi trái phiếu sau,
khi đến hạn?


Từng kỳ doanh nghiệp được trích trước chi phí lãi vay
phải trả vào chi phí tài chính:
Nợ TK 635
Có TK 335:


Trường hợp trả trước lãi trái phiếu
ngay khi phát hành?


Chi phí lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK242
rồi sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu
chi phí



Sau khi phát hành trái phiếu
Định kì phân bổ lãi trái phiếu trả trước


Chi phí phát hành trái phiếu


Được tính vào chi phí tài chính hoặc phân bổ
dần thơng qua tài khoản 242