Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH thương mại dịch vụ nhất thanh

ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN

in

h

tế
H

uế

---------

cK

KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP

họ

THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ

Đ
ại

GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ

SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ THÙY LINH

Tr

ườ

ng

NHẤT THANH

Khóa học: 2016 - 2020


ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TỐN

in

h

tế
H

uế

---------

cK

KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP

họ

THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ
GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Đ
ại

TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ

ng

NHẤT THANH

ườ

Tên tác giả: Nguyễn Thị Thùy Linh
Lớp: K50C Kế Toán

Giảng viên hướng dẫn
Th.S Đào Nguyên Phi

Tr

Niên khóa: 2016 – 2020

Huế, tháng 10 năm 2019


Khóa luận tốt nghiệp

LỜI CẢM ƠN
Để hồn thành bài thực khóa luận tốt nghiệp cuối khóa này, trước tiên là sự cố
gắng nổ lực của bản thân. Bên cạnh đó, tôi nhận được sự giúp đỡ từ các quý Thầy, Cô

uế

giáo, anh, chị ở đơn vị thực tập cùng gia đình và bạn bè.

Lời đầu tiên, tơi xin chân thành cảm ơn và tri ân sâu sắc đến Ban giám hiệu

tế
H

Trường Đại học Kinh tế – Đại học Huế cũng như q Thầy, Cơ trong Khoa Kế tốn –
Kiểm tốn đã tận tình truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm q báu cho tơi
trong suốt q trình học tập vừa qua. Đặc biệt, tôi xin chân thành cảm ơn Giảng viên

h

Th.S Đào Nguyên Phi – người thầy kính mến đã hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn tận tâm

in

từ lúc định hướng chọn đề tài đến q trình hồn thiện đề tài. Thầy luôn tạo mọi điều

cK

kiện thuận lợi, sẵn sàng giải đáp các thắc mắc cho tôi để thực hiện đề tài này.
Đồng thời, tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty TNHH Thương Mại

Dịch Vụ Nhất Thanh, các anh, chị ở phịng Kế tốn – Tài chính đã nhiệt tình giúp đỡ

họ

và tạo điều kiện cho tơi được tiếp cận, tìm hiểu thơng tin, số liệu về Cơng ty trong suốt
q trình thực tập tại đơn vị.

Đ
ại

Một lần nữa, tôi xin trân trọng cảm ơn và kính chúc q Thầy, Cơ, q anh, chị
trong đơn vị thực tập dồi dào sức khoẻ, tràn đầy hạnh phúc và thành công trong cuộc

Huế, tháng 10 năm 2019.
Sinh viên thực hiện
Nguyễn Thị Thùy Linh

Tr

ườ

ng

sống!

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

i

Khóa luận tốt nghiệp

BCTC

Báo cáo tài chính

GTGT

Giá trị gia tăng

TNDN

Thu nhập doanh nghiệp

NSNN

Ngân sách nhà nước

TNCN

Thu nhập cá nhân

SXKD

Sản xuất kinh doanh

HHDV

Hàng hóa dịch vụ

GTKT

Gia tăng khấu trừ

BHXH

Bảo hiểm xã hội

BHYT

Bảo hiểm y tế

in

cK

Tài sản cố định
Bộ tài chính

Đ
ại

BTC

họ

TSCĐ

tế
H

Trách nhiệm hữu hạn

h

TNHH

uế

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

Quốc hội

HTKK

Hỗ trợ kê khai

TK

Tài khoản

KTVN

Kế toán Việt Nam

CSKD

Cơ sở kinh doanh

TTĐB

Tiêu thụ đặc biệt

BVMT

Bảo vệ môi trường

Tr

ườ

ng

QH

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

ii


Khóa luận tốt nghiệp

DANH MỤC BẢNG
Bảng 2.1: Tình hình lao động của Công ty TNHH TM DV Nhất Thanh qua 3 năm
2016 – 2018 ...................................................................................................................37

uế

Bảng 2.2: Tình hình tài sản, nguồn vốn tại Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Nhất
Thanh qua 3 năm 2016 – 2018 ......................................................................................40

DANH MỤC BIỂU

tế
H

Bảng 2.3: Tình hình kết quả kinh doanh của Cơng ty TNHH TM DV Nhất Thanh qua
3 năm 2016 – 2018 ........................................................................................................44
Biểu 2.1: Phiếu chi sổ PC02 ..........................................................................................47
Biểu 2.2: Hóa đơn GTGT số 1224 ................................................................................48

h

Biểu 2.3: Trích nhập liệu theo hóa đơn 1224 ................................................................50

in

Biểu 2.4: Hóa đơn GTGT số 319 ..................................................................................51
Biểu 2.5: Phiếu nhập kho số 319 ...................................................................................52

cK

Biểu 2.6: Uỷ nhiệm chi..................................................................................................52
Biểu 2.7: Trích nhập liệu theo hóa đơn 319 ..................................................................54
Biểu 2.8: Hóa đơn GTGT số 1128 ................................................................................55

họ

Biểu 2.9: Trích nhập liệu theo hóa đơn 1128 ................................................................56
Biểu 2.10: Hóa đơn GTGT số 2324 ..............................................................................57

Biểu 2.11: Trích nhập liệu theo hóa đơn số 2324..........................................................58

Đ
ại

Biểu 2.12: Trích sổ chi tiết tài khoản 1331 ...................................................................59
Biểu 2.13: Trích số cái tài khoản 133............................................................................60
Biểu 2.14: Hóa đơn GTGT số 2662 ..............................................................................63
Biểu 2.15: Trích hạch tốn hóa đơn số 2662.................................................................64

ng

Biểu 2.16: Hóa đơn GTGT số 2669 ..............................................................................65

ườ

Biểu 2.17: Hóa đơn GTGT số 2679 ..............................................................................67
Biểu 2.18: Trích sổ chi tiết tài khoản 33311 .................................................................69
Biểu 2.19: Trích số cái tài khoản 333............................................................................70

Tr

Biểu 2.20: Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT ........................................................74
Biểu 2.21: Giấy nộp tiền thuế GTGT theo mẫu C1 – 02/NS ........................................81
Biểu 2.22: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý 4/2018 ..........................................84
Biểu 2.23: Sổ chi tiết tài khoản 3334 ............................................................................89
Biểu 2.24: Sổ cái tài khoản 821.....................................................................................90
Biểu 2.25: Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) ..................................97
Biểu 2.26: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.........................................100

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

iii


Khóa luận tốt nghiệp

Biểu 2.27: Giấy nộp tiền thuế TNDN vào ngân sách nhà nước. .................................101

DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch tốn thuế GTGT đầu vào.....................................................20
Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch tốn thuế GTGT đầu ra .......................................................21
Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch tốn thuế TNDN hiện hành .................................................29

uế

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty TNHH TM DV Nhất Thanh ................33
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty TNHH TM DV Nhất Thanh ....34

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

tế
H

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ mơ tả quy trình ghi sổ của công ty TNHH TM DV Nhất Thanh.......36

h

Biểu đồ 2.1: Biến động tài sản của Công ty TNHH TMDV Nhất Thanh qua 3 năm
2016 – 2018 ...................................................................................................................39

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

cK

in

Biểu đồ 2.2: Biến động nguồn vốn của Công ty TNHH TMDV Nhất Thanh qua 3 năm
2016 – 2018 ...................................................................................................................42

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

iv


Khóa luận tốt nghiệp

MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN .................................................................................................................i
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT.................................................................................... ii

uế

DANH MỤC BẢNG .................................................................................................... iii
DANH MỤC BIỂU ...................................................................................................... iii

tế
H

DANH MỤC SƠ ĐỒ ....................................................................................................iv
DANH MỤC BIỂU ĐỒ ................................................................................................iv

MỤC LỤC ......................................................................................................................v
PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ...............................................................................................1

h

1. Lí do chọn đề tài ..........................................................................................................1

in

2. Mục tiêu nghiên cứu ....................................................................................................2
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ...............................................................................2

cK

4. Phương pháp nghiên cứu .............................................................................................3
5. Dự kiến kết quả đạt được.............................................................................................4

họ

6. Kết cấu đề tài ...............................................................................................................4
PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ............................................5

Đ
ại

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA
TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP....................................................5
1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế ...................................................................................5
1.1.1. Khái niệm thuế ......................................................................................................5
1.1.2. Đặc điểm của thuế .................................................................................................5

ng

1.1.3. Vai trò của thuế .....................................................................................................6
1.1.4. Phân loại của thuế..................................................................................................6

ườ

1.1.5. Hệ thống văn bản pháp luật về thuế ......................................................................7
1.2. Kế toán thuế GTGT ..................................................................................................8

Tr

1.2.1. Khái niệm thuế GTGT...........................................................................................8
1.2.2. Đặc điểm của thuế GTGT......................................................................................9
1.1.3. Vai trò của thuế GTGT..........................................................................................9
1.2.4. Phạm vi áp dụng thuế GTGT...............................................................................10
1.2.5. Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT ............................................................11
1.2.5.1. Căn cứ tính thuế GTGT ....................................................................................11

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

v


Khóa luận tốt nghiệp

1.2.5.2. Phương pháp tính thuế......................................................................................15
1.2.6. Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT ...............................................................16
1.2.6.1. Kê khai thuế GTGT ..........................................................................................16
1.2.6.2. Nộp thuế GTGT................................................................................................17

uế

1.2.6.3. Hoàn thuế GTGT ..............................................................................................17
1.2.7. Nội dung kế toán thuế GTGT ..............................................................................19

tế
H

1.2.7.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào ............................................................................19
1.2.7.2. Kế toán thuế GTGT đầu ra ...............................................................................20
1.3. Kế toán thuế TNDN................................................................................................22
1.3.1. Khái niệm thuế TNDN ........................................................................................22

h

1.3.2. Đặc điểm của thuế TNDN ...................................................................................22

in

1.3.3. Vai trò của thuế TNDN .......................................................................................22
1.3.4. Phạm vi áp dụng thuế TNDN ..............................................................................23

cK

1.3.5. Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN............................................................23
1.3.5.1. Căn cứ tính thuế TNDN ...................................................................................23
1.3.5.2. Phương pháp tính thuế TNDN..........................................................................25

họ

1.3.6. Đăng ký, kê khai, nộp thuê và quyết toán thuế TNDN .......................................27
1.3.6.1. Đăng ký nộp thuế TNDN .................................................................................27

Đ
ại

1.3.6.2. Kê khai thuế TNDN..........................................................................................27
1.3.6.3. Nộp thuế TNDN ...............................................................................................27
1.3.6.4. Quyết toán thuế TNDN ....................................................................................28
1.3.7. Nội dung kế tốn thuế TNDN .............................................................................29

ườ

ng

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH

VỤ NHẤT THANH .....................................................................................................30
2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Nhất Thanh..........................30

Tr

2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển ..........................................................................30
2.1.1.1. Giới thiệu sơ lược cơng ty ................................................................................30
2.1.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển .......................................................................30
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty .......................................................................31
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý ......................................................................................33
2.1.4. Tổ chức cơng tác kế tốn.....................................................................................34

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

vi


Khóa luận tốt nghiệp

2.1.5. Tình hình nguồn lực của cơng ty trong giai đoạn 2016 – 2018...........................36
2.1.5.1. Tình hình lao động của công ty qua 3 năm 2016 - 2018 ..................................36
2.1.5.2. Tình hình tài sản, nguồn vốn của cơng ty qua 3 năm 2016 - 2018 ..................39
2.1.5.3. Tình hình kết quả kinh doanh của công ty qua 3 năm 2016 - 2018 .................43

uế

2.2. Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT tại công ty TNHH Thương mại Dịch Vụ
Nhất Thanh ....................................................................................................................45
2.2.1. Đặc điểm tổ chức.................................................................................................45

tế
H

2.2.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................................45
2.2.3. Tài khoản sử dụng ...............................................................................................46
2.2.4. Sổ sách sử dụng ...................................................................................................46
2.2.5. Hạch toán thuế GTGT .........................................................................................46

h

2.2.6. Kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT..................................................................72

cK

in

2.3. Thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN tại công ty TNHH Thương mại Dịch Vụ
Nhất Thanh ....................................................................................................................84
2.3.1. Đặc điểm tổ chức.................................................................................................84
2.3.2. Chứng từ sử dụng ................................................................................................85

họ

2.3.3. Tài khoản sử dụng ...............................................................................................85
2.3.4. Sổ sách sử dụng ...................................................................................................85
2.3.5. Thuế TNDN tạm tính...........................................................................................85

Đ
ại

2.3.6. Quyết tốn thuế TNDN, kê khai và nộp thuế TNDN..........................................87
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ
TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI
DỊCH VỤ NHẤT THANH........................................................................................102

ng

3.1. Nhận xét và đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN ....................102
3.1.1. Đánh giá về công tác kế tốn thuế GTGT .........................................................103

ườ

3.1.2. Đánh giá về cơng tác kế tốn thuế TNDN.........................................................105

Tr

3.2. Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế tại Cơng ty TNHH
Thương mại Dịch vụ Nhất Thanh................................................................................106
3.2.1. Đối với cơng tác kế tốn thuế GTGT ................................................................107
3.2.2. Đối với cơng tác kế tốn thuế TNDN................................................................108
PHẦN III – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ..............................................................109
1. Kết luận....................................................................................................................109
2. Kiến nghị .................................................................................................................109

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

vii


Khóa luận tốt nghiệp

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

cK

in

h

tế
H

uế

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................111
PHỤ LỤC ...................................................................................................................112

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

viii

Khóa luận tốt nghiệp

PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ
1. Lí do chọn đề tài
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, nền kinh tế Việt Nam hội nhập ngày càng
sâu rộng với nền kinh tế thế giới là điều kiện tích cực mở rộng thị trường, thúc đẩy

uế

xuất khẩu, thu hút vốn đầu tư nước ngồi. Trong bối cảnh đó, để phù hợp với cam kết

tế
H

hội nhập đã ký yêu cầu đầu tiên đặt ra cho Nhà nước ta là phải có những chính sách cải
cách, đổi mới về thuế. Bởi lẽ, thuế là cơng cụ tài chính vĩ mơ quan trọng và ảnh hưởng

đáng kể đến các mối quan hệ cân đối lớn của nền kinh tế thị trường, có tác động đến
tăng trưởng kinh tế bền vững của đất nước.

h

Doanh nghiệp là thành phần không thể thiếu của nền kinh tế hội nhập, để nắm bắt

in

cơ hội cũng như tạo dựng cho mình vị thế trên thị trường, chính sách thuế ln là vấn

cK

đề mà doanh nghiệp quan tâm. Năm 2018, Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế đã rà sốt,
đơn đốc thu kịp thời các nguồn thu; đề xuất cơ chế, chính sách, cải cách hành chính
nhằm khuyến khích, thu hút đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng

họ

trưởng kinh tế. Tổng thu NSNN của tỉnh ước đạt 7.236 tỷ đồng (vượt 5,9% dự toán
của địa phương) cho thấy năm 2018 lần đầu tiên thu ngân sách của tỉnh Thừa Thiên

Đ
ại

Huế đã vượt mốc trên 7.000 tỷ đồng. Những thay đổi tích cực về thuế này sẽ hỗ trợ
cho doanh nghiệp rất nhiều trong hoạt động kinh doanh cũng như cơng tác kế tốn tại
doanh nghiệp.

Trong suốt thời kỳ đổi mới nền kinh tế, Việt Nam thường xuyên điều chỉnh cơ

ng

chế quản lý kinh tế sao cho phù hợp với nền kinh tế thị trường. Đổi mới thuế là một
trong chương trình đổi mới đó. Các văn bản, thông tư hướng dẫn về thuế vẫn cịn

ườ

những hạn chế nhất định. Vì vậy, cơng tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại các
doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ còn gặp nhiều vướng mắc.

Tr

Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh là cơng ty thuộc nhóm doanh
nghiệp vừa và nhỏ nên cũng sẽ không tránh khỏi những vướng mắc nhất định trong
cơng tác kế tốn thuế cần phải khắc phục. Nhất là vào tháng 7 vừa qua, công ty trải
qua đợt kiểm tra thuế và có những sai phạm nhất định trong cơng tác kế tốn thuế.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

1


Khóa luận tốt nghiệp
Nhận thấy được tầm quan trọng của kế tốn thuế, q trình thực tập cũng chưa có
ai nghiên cứu công tác thuế tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.
Cùng với việc được tiếp xúc với thực tế, tìm hiểu đi sâu vào cơng tác kế toán thuế mà
cụ thể là thuế GTGT và thuế TNDN, với những kiến thức bản thân đã tích lũy được,

uế

em đã quyết định chọn đề tài: “Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT và thuế
TNDN tại Cơng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh” cho khóa luận tốt

tế
H

nghiệp của mình.

2. Mục tiêu nghiên cứu
 Mục tiêu chung:

h

Tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tại

in

công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh, rồi từ đó đưa ra hướng, một số giải

cK

pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN trong thời gian tới tại
công ty.

họ

 Mục tiêu cụ thể:

- Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận các vấn đề về thuế, kế toán thuế GTGT và
kế tốn thuế TNDN tại cơng ty.

Đ
ại

- Thứ hai, tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng và thuế thu
nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.
- Thứ ba, so sánh lý thuyết với thực tế để đưa ra ưu điểm, nhược điểm về thực

ng

trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT, TNDN tại công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ

ườ

Nhất Thanh.

- Thứ tư, kỳ vọng đề xuất một số giải pháp nhằm giúp cải thiện nhược điểm cho

Tr

công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
 Đối tượng nghiên cứu
Đề tài tập trung tìm hiểu lý thuyết và thực tiễn cơng tác kế tốn thuế GTGT và
thuế TNDN tại cơng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh bao gồm các sổ sách

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

2


Khóa luận tốt nghiệp
chứng từ kế tốn, tài khoản sử dụng, phương pháp hạch toán, kê khai thuế và quyết
toán thuế.
 Phạm vi nghiên cứu
- Phạm vi về không gian: Đề tài nghiên cứu được thực hiện tại công ty TNHH

uế

Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh.

tế
H

- Phạm vi về thời gian: Đề tài nghiên cứu sử dụng số liệu về nhân sự, BCTC
trong 3 năm là năm 2016, năm 2017 và năm 2018 của Công ty TNHH Thương Mại
Dịch Vụ Nhất Thanh. Số liệu cho cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tháng
12 năm 2018.

h

- Phạm vi nội dung nghiên cứu: Cơng tác kế tốn thuế GTGT và kế tốn thuế TNDN

in

tại Cơng ty TNHH Thương Mai Dịch Vụ Nhất Thanh.

cK

4. Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu, thu thập tài liệu: Tôi dựa trên các nguồn tài liệu ở thư
viện trường, tạp chí, sách giáo trình… để tìm hiểu về các Luật thuế, Thơng tư

họ

133/2016/TT-BTC về chế độ kế tốn áp dụng, các thơng tư mới hướng dẫn, văn bản
liên quan để làm cơ sở lí luận về thuế GTGT và thuế TNDN phục vụ cho đề tài nghiên

Đ

ại

cứu. Tôi thực hiện thu thập số liệu thứ cấp tại đơn vị về tình hình nhân sự, tài sản,
nguồn vốn, tình hình hoạt động kinh doanh để phục vụ cho việc tìm hiểu, đánh giá
thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tại cơng ty.

ng

- Phương pháp quan sát: Qua quá trình được thực tập, bản thân tôi được tiếp xúc
với thực tế tại bộ phận kế tốn tại cơng ty được quan sát quá trình làm việc và trực tiếp

ườ

tham gia hỗ trợ các anh chị tại bộ phận kế toán. Phương pháp này được sử dụng để biết
được các anh, chị ở phịng kế tốn làm việc như thế nào, sự sắp xếp, nhập liệu, luân

Tr

chuyển chứng từ diễn ra như thế nào, khi có sai sót thì kế tốn tiến hành xử lý như thế
nào.
- Phương pháp hỏi, phỏng vấn: Khi được tiếp xúc, quan sát xong có những điều

bản thân vẫn khơng hiểu, có nhiều thắc mắc. Tơi sử dụng phương pháp này để hiểu rõ
hơn về công ty, hiểu rõ hơn về cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cũng như làm

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

3

Khóa luận tốt nghiệp
rõ những thắc mắc trong q trình thu thập thông qua việc hỏi, phỏng vấn, trao đổi
trực tiếp với chị kế tốn thuế tại cơng ty.
- Phương pháp mô tả: Tôi tiến hành thu thập các chứng từ kế toán để chứng minh
các nghiệp vụ kinh tế đã thực tế xảy ra tại công ty; rồi tiến hành ghi nhận, hạch toán

uế

nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mô tả, đối chiếu chứng từ với sổ sách kế tốn, phân tích,

tế
H

xử lý số liệu sử dụng trong phần thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.

- Phương pháp xử lý, phân tích, so sánh: Tơi tiến hành so sánh bằng số tuyệt đối
và so sánh bằng số tương đối, phân tích số liệu tình hình nhân sự, tài sản, nguồn vốn,
tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty qua 3 năm 2016, 2017, 2018 bằng việc sử

h

dụng Excel để thực hiện tính tốn. Đối chiếu lý thuyết với thực tế để đưa ra nhận xét,

in

đánh giá về cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty.

cK

5. Dự kiến kết quả đạt được

Dự kiến sau khi thực hiện đề tài nghiên cứu: “Thực trạng công tác kế tốn thuế
GTGT và thuế TNDN tại Cơng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh”, điểm

họ

hạn chế trong cơng tác kế tốn thuế và những biện pháp đề xuất sẽ phần nào được
cơng ty nhìn nhận, xem xét. Cơng ty có thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT hay

Đ
ại

thuế TNDN chuẩn xác, cẩn trọng, xác định đúng số thuế được hoàn hay được miễn
giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp, giảm bớt sai sót trong việc tính thuế
GTGT, thuế TNDN đảm bảo thực hiện nghĩa vụ của công ty với Nhà nước.

ng

6. Kết cấu đề tài

Nội dung đề tài nghiên cứu gồm 3 phần:

ườ

Phần I - Đặt vấn đề
Phần II - Nội dung và kết quả nghiên cứu

Tr

Chương 1: Cơ sở lí luận về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng kế tốn thuế GTGT và thuế TNDN tại Cơng ty TNHH

Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT và
thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Nhất Thanh
Phần III - Kết luận và kiến nghị
SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

4


Khóa luận tốt nghiệp

PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GIÁ
TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

uế

1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế

tế
H

1.1.1. Khái niệm thuế

Thuế ra đời và tồn tại cùng với nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá
trình phát triển lâu dài và khái niệm thuế cũng khơng ngừng được hồn thiện.

Trên góc độ người nộp thuế thì thuế được định nghĩa như sau: Thuế là khoản

h

đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước

in

theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ
của nhà nước.

cK

Trên góc độ kinh tế học: Thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng
quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công

họ

nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước.
Tương ứng với từng giai đoạn phát triển, từng góc độ khác nhau sẽ có nhiều khái
niệm về thuế khác nhau. Tuy nhiên, chúng ta có thể hiểu: “Thuế là một khoản nộp của

Đ
ại

các tổ chức và cá nhân cho Nhà nước theo luật định nhằm chu cấp cho các chi phí của
Chính phủ, thuế gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước.”
1.1.2. Đặc điểm của thuế

ng

Thứ nhất, trong xã hội hiện đại thuế là khoản đóng góp bằng tiền. Thuế là một

khoản đóng góp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình thức thanh

ườ

tốn bằng hiện vật đã tồn tại trước đây.
Thứ hai, thuế là khoản đóng góp bắt buộc được thực hiện thơng qua con đường

Tr

quyền lực chính trị. Để ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, thuế được quy
định bằng các văn bản pháp quy để tăng tính bắt buộc (cưỡng chế).
Thứ ba, thuế khơng hồn trả một cách trực tiếp (khơng đối giá). Trước khi nộp
thuế, nhà nước không hề cung ứng một dịch vụ trực tiếp nào và sau khi nộp thuế cũng
khơng hồn trực tiếp cho người nộp thuế.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

5


Khóa luận tốt nghiệp
1.1.3. Vai trị của thuế
- Cơng cụ huy động nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước: Đây
là vai trị mang tính lịch sử, gắn với sự ra đời của thuế và ngày càng được khẳng định.
- Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội: Thuế không đơn thuần là cơng cụ

uế

tài chính nhằm huy động khoản thu chủ yếu cho Nhà nước mà khi tham gia vào quá

tế
H

trình tái phân phối tổng sản phẩm quốc dân, Nhà nước đã trực tiếp gây ảnh hưởng đến
nền kinh tế - xã hội.

- Công cụ điều tiết thu nhập, thực hiện cơng bằng xã hội: Chính sách thuế giữ vai
trị quan trọng trong việc điều tiết công bằng thu nhập giữa các tầng lớp dân cư.

h

1.1.4. Phân loại của thuế

in

 Phân loại theo cơ sở thuế

cK

- Thuế thu nhập là loại thuế đánh vào phần thu nhập kiếm được của các tổ chức
và cá nhân như thuế TNDN và thuế TNCN.

họ

- Thuế tiêu dùng là loại thuế đánh vào phần thu nhập đem tiêu dùng ở hiện tại
của người nộp thuế như thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu…

Đ

ại

- Thuế tài sản là loại thuế đánh vào phần thu nhập tích trữ dưới dạng tài sản như
thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế bất động sản,
thuế tài nguyên…

ng

 Phân loại theo phương thức huy động của thuế
- Thuế trực thu động viên trực tiếp thu vào thu nhập hoặc tài sản nào đó của

ườ

người nộp thuế. Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập hoặc tài sản của người

Tr

nộp thuế, ví dụ như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân.
- Thuế gián thu là loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ. Thuế gián thu như một

khoản giá trị cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải chi
trả. Người tiêu dùng chính là người chịu thuế nhưng người có trách nhiệm nộp thuế
gián thu theo luật định lại là người bán.
 Phân loại theo thẩm quyền được phép sử dụng thuế
SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

6


Khóa luận tốt nghiệp

- Thuế liên bang là loại thuế được ban hành và áp dụng thống nhất trên phạm vi
toàn bộ lãnh thổ quốc gia. Chủ yếu là thuế TNCN, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển
nhượng, thuế GTGT, thuế việc làm, thuế thất nghiệp.
- Thuế tiểu bang là loại thuế do từng tiểu bang cụ thể ban hành và chỉ được áp

uế

dụng trong phạm vi lãnh thổ của tiểu bang này. Chủ yêu là thuế tiêu dùng, thuế TTĐB.

tế
H

- Thuế chính quyển địa phương do từng chính quyền địa phương ban hành và

được sử dụng trong phạm vi lãnh thổ chính quyền địa phương được phân chia. Chủ
yếu là thuế bất động sản hay thuế tài sản cá nhân.
1.1.5. Hệ thống văn bản pháp luật về thuế

in

h

Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 có hiệu lực vào ngày 01/01/2009.
Nghị định 92/2013/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều có hiệu lực từ ngày

cK

01/7/2013 của Luật sửa đổi Luật Thuế TNDN và Luật sửa đổi Luật Thuế GTGT.
Nghị định 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung

họ

Nghị định 12/2015/NĐ-CP và nghị định 100/2016/NĐ-CP về GTGT và TNDN.
Thông tư 141/2013/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 92/2013/NĐ-CP hướng dẫn

Đ
ại

Luật Thuế TNDN và Luật Thuế GTGT sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/7/2013.
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành thuế TNDN.

ng

Thơng tư 128/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với cơ sở y tế công lập.

ườ

Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung

một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 119/2014/TT-BTC và

Tr

Thông tư số 151/2014/TT-BTC.
Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định

12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thơng tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung
ứng dịch vụ có hiệu lực ngày 01/01/2015.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

7


Khóa luận tốt nghiệp
Nghị định 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng.
Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 31/12/2013 hướng
dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12.

uế

Thông tư 193/2015/TT-BTC sửa đổi Thông tư 219/2013/TT-BTC và Nghị định

tế
H

209/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT có hiệu lực 10/01/2016.

Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa
đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính

h

ban hành.

in

1.2. Kế tốn thuế GTGT

cK

1.2.1. Khái niệm thuế GTGT

Theo giáo trình thuế (2012) của tác giả Khúc Đình Nam và cộng sự: “Thuế là
một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cho các

họ

cơng dân, đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực, nhằm bù đắp
những chi tiêu cho nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế xã hội của

Đ
ại

Nhà nước.”

Theo quy định tại Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 của Quốc hội ban
hành ngày 03/06/2008 thì “Thuế GTGT (VAT) là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu tính

ng

trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong q trình từ
sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.”

ườ

Ta hiểu, thuế GTGT thu qua tất cả các giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch

vụ bằng với số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT do

Tr

người tiêu dùng cuối cùng chịu, cơ sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp hàng hoá,
dịch vụ là người nộp thuế vào NSNN thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng
thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán khi mua hàng hoá, dịch vụ.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

8


Khóa luận tốt nghiệp
1.2.2. Đặc điểm của thuế GTGT
Một là, thuế GTGT là thuế gián thu. Người nộp thuế GTGT là người bán hàng
hóa, cung ứng dịch vụ; người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng. Người
nộp thuế và người chịu thuế là khác nhau.

uế

Hai là, thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp. Thuế

GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ nhưng chỉ tính

tế
H

trên GTGT của mỗi giai đoạn luân chuyển của hàng hóa, dịch vụ.

Ba là, thuế GTGT là sắc thuế có tính lũy thối so với thu nhập. Do thuế GTGT
tính trên giá bán của hàng hóa, dịch vụ mà người chịu thuế lại là người tiêu dùng hàng

in

trả trong giá mua so với thu nhập của họ giảm đi.

h

hóa, dịch vụ nên khi thu nhập của người tiêu dùng tăng lên thì tỷ lệ thuế GTGT phải

Bốn là, thuế GTGT thường được đánh theo nguyên tắc điểm đến. Quyền đánh

vụ đó được sản xuất ra ở đâu.

cK

thuế GTGT thuộc về quốc gia nơi có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ, bất kể hàng hóa, dịch

họ

Năm là, thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng. Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng
thông thường, đánh vào hầu hết các hàng hóa, dịch vụ phục vụ đời sống con người. Số

Đ
ại

hàng hóa, dịch vụ được miễn thuế thường rất ít.
1.1.3. Vai trị của thuế GTGT

Thuế GTGT khơng có hiện tượng thuế trùng thuế, giúp cho giá cả hàng hóa, dịch

ng

vụ được xác định hợp lý và chính xác hơn, góp phần ổn định giá cả, khuyến khích và
thúc đẩy mở rộng sản xuất, lưu thơng hàng hóa.

ườ

Thuế GTGT động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào NSNN, góp

phần hình thành khoản thu ổn định cho NSNN.

Tr

Thuế GTGT áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và được

khấu trừ hoặc hoàn lại toàn bộ số thuế GTGT của các yếu tố mua vào nên có tác dụng
giảm chi phí, hạ giá bán sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hóa
xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị trường quốc tế.
Thuế GTGT góp phần thúc đẩy cơng tác hạch tốn, kế tốn và thúc đẩy việc mua,
bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

9


Khóa luận tốt nghiệp

1.2.4. Phạm vi áp dụng thuế GTGT
 Người nộp thuế GTGT
Người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân có hoạt động SXKD hàng hố,
dịch vụ chịu thuế GTGT, không phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh

uế

(gọi chung là CSKD); tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hố, dịch vụ chịu thuế
GTGT (gọi chung là người nhập khẩu).

tế
H

 Đối tượng chịu thuế GTGT

Theo Điều 2 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng
(GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam

h

(bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối

cK

 Đối tượng không chịu thuế GTGT

in

tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này

Theo Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng (được
sửa đổi bởi Thông tư 151/2014/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC) thì có 26

họ

nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng.
Từ ngày 1/7/2017, cùng với việc ban hành Luật số 106/2016/QH13, Quốc hội đã

Đ
ại

sửa đổi, bổ sung một số hàng hóa, dịch vụ thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ khơng
thuộc diện chịu thuế GTGT.

Theo những văn bản này, hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT

ng

có thể được phân theo các nhóm chủ yếu sau:
Nhóm hàng hố, dịch vụ là sản phẩm nơng nghiệp, là dịch vụ đầu vào của sản

ườ

-

xuất nơng nghiệp.

Tr

-

Nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế theo các cam kết quốc tế.

-

Hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT vì lý do xã hội.

-

Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thông lệ quốc tế.

-

Không chịu thuế do người kinh doanh có thu nhập thấp.

-

Khơng chịu thuế vì đó là hàng hóa, dịch vụ do Nhà nước trả tiền.

-

Khơng chịu thuế vì một số lý do khác.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

10


Khóa luận tốt nghiệp
1.2.5. Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

1.2.5.1. Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. (Theo Điều 6, Thơng tư số

Thuế GTGT = Giá tính thuế x Thuế suất thuế GTGT

tế
H

 Giá tính thuế

uế

219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 quy định.)

Về nguyên tắc, giá tính thuế GTGT là giá bán không bao gồm thuế GTGT.
Theo Điều 7, Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định giá tính thuế GTGT đầu ra

h

là giá bán chưa có thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:

in

- Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, giá tính thuế GTGT đầu ra là giá

cK

bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT.

- Đối với hàng hóa chịu thuế BVMT là giá bán đã có thuế BVMT nhưng chưa có

họ

GTGT.

- Đối với hàng hóa vừa chịu thuế TTĐB, vừa chịu thuế BVMT là giá bán đã có
thuế TTĐB, thuế BVMT trường nhưng chưa có GTGT.

Đ
ại

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu,
cộng với thuế TTĐB, cộng với thuế BVMT. Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo

ng

quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do CSKD tự sản

ườ

xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

Tr

- Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục

vụ sản xuất kinh doanh, giá tính thuế GTGT đầu ra tính theo giá tính thuế GTGT của

hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

11


Khóa luận tốt nghiệp
- Đối với CSKD bán hàng thơng qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định,
hưởng hoa hồng, giá tính thuế GTGT đầu ra là giá bán chưa có thuế GTGT do cở dở
sản xuất quy định không trừ hoa hồng cho đại lý.
- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá tính thuế là giá

uế

tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hố đó, khơng bao gồm

tế
H

khoản lãi trả góp, trả chậm.

- Đối với gia cơng hàng hóa là giá gia cơng theo hợp đồng gia cơng chưa có thuế
GTGT, bao gồm cả tiền cơng, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí
khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hoá.

h

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho

in

tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có

cK

thuế GTGT.

- Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần

họ

cơng việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.

- Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển

Đ
ại

nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT.
- Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thác xuất
nhập khẩu hưởng tiền cơng hoặc tiền hoa hồng: giá tính thuế là tiền công, tiền hoa

ng

hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
- Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh tốn

ườ

là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì giá chưa có

Tr

thuế .

- Đối với dịch vụ casino, trị chơi điện tử, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số

tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế TTĐB trừ số tiền đã trả thưởng cho
khách.
- Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,
khơng phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

12


Khóa luận tốt nghiệp
- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng
theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT.
- Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải
thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có)

uế

được xác định là giá đã có thuế GTGT.

tế
H

- Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy
định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính
thuế GTGT và doanh thu của CSKD. Các trường hợp bán khơng theo giá bìa thì thuế
GTGT tính trên giá bán ra.

h

- Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực

in

hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền cơng in và tiền giấy in thì giá tính

cK

thuế bao gồm cả tiền giấy.

- Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý địi người thứ ba
bồi hồn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì

họ

giá tính thuế GTGT là tiền cơng hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản
phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT.

Đ
ại

- Giá tính thuế đối với hoạt dộng cung ứng dịch vụ vừa thực hiện tại Việt Nam,

vừa ở nước ngoài là phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam quy định trong hợp
đồng cung ứng dịch vụ. Nếu hợp đồng khơng quy định thì giá tính thuế được xác định

ng

theo tỷ lệ % chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí.

ườ

 Về thời điểm xác định thuế GTGT (thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế), các văn
bản quy phạm hiện hành quy định cụ thể như sau:

Tr

- Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được
tiền.
- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc
thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
thu được tiền.
SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

13


Khóa luận tốt nghiệp
- Dịch vụ viễn thơng tính theo thời điểm hồn thành việc đối sốt dữ liệu về cước
dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các CSKD dịch vụ viễn thông
nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ viễn thông.

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu

uế

thụ trên đồng hồ để ghi trên hố đơn tính tiền.

tế
H

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng
nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện

dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, CSKD thực
hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

h

- Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn

in

giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, khơng

cK

phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.

họ

 Thuế suất

Thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức thuế 0%, 5%, 10% được quy định cụ thể cá tại

Đ
ại

Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế GTGT.
- Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu và được coi là xuất
khẩu theo quy định của pháp luật hiện hành; dịch vụ xuất khẩu, bao gồm dịch vụ được

ng

cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
vận tải quốc tế và hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT (quy định tại Điều 5 của

ườ

Luật thuế GTGT) khi xuất khẩu. (Theo Điều 9, Thông tư 219/2013TT-BTC)
- Mức thuế suất 5%: Theo quy định hiện hành, danh mục hàng hoá, dịch vụ áp

Tr

dụng mức thuế suất 5% gồm 14 nhóm. (Theo Điều 10, Thông tư 219/2013/TT-BTC)
- Mức thuế suất 10%: Áp dụng đối với các hàng hố, dịch vụ cịn lại khơng thuộc

nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT; khơng thuộc những trường hợp
khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT; khơng thuộc nhóm áp dụng thuế suất 0%;
khơng thuộc nhóm áp dụng thuế suất 5%. (Điều 11, Thơng tư 219/2013/TT-BTC)

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

14


Khóa luận tốt nghiệp
1.2.5.2. Phương pháp tính thuế

Luật thuế GTGT quy định 2 phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế
(sau đây gọi là phương pháp khấu trừ) và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT (sau
đây gọi là phương pháp trực tiếp).

uế

 Phương pháp khấu trừ thuế

theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ.
- Cách xác định thuế GTGT phải nộp:
=

đầu ra

-

Thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ

in

nộp trong kỳ

Thuế GTGT

h

Số thuế GTGT phải

tế
H

- Đối tượng áp dụng: CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ

cK

Thuế GTGT đầu ra: Bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi
trên hoá đơn GTGT, được xác định bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.

họ

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn
GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định), chứng từ nộp thuế GTGT

Đ
ại

của hàng hóa nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi và
đáp ứng đủ các điều kiện về khấu trừ thuế đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT
và các văn bản hướng dẫn thi hành.

ng

 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

ườ

Có hai phương pháp cụ thể của phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng.
- Một là xác định thuế GTGT trực tiếp trên GTGT. Đối tượng áp dụng là hoạt

Tr

động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý.
Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất thuế giá trị gia tăng
Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của

vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.

SVTH: Nguyễn Thị Thùy Linh

15