3 HD noi dung suado ND 12 luat thue 71 giảng bai TT 26 kiem toan in an

LỚP SỐ 09B-2015 (Tp.HCM)
HƯỚNG DẪN
MỘT SỐ NỘI DUNG THÔNG TƯ SỐ 26/2015/TT-BTC NGÀY
27/02/2015, NGHỊ ĐỊNH SỐ 12/2015/NĐ-CP NGÀY 12/02/2015
CỦA CHÍNH PHỦ HƯỚNG DẪN LUẬT SỐ 71/2014/QH13 SỬA
ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA CÁC LUẬT VỀ THUẾ
(Hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015)
Người trình bày:
Ơng Đỗ Quốc Tuấn
Phó Trưởng Phịng Tuyên truyền và Hỗ trợ,
Cục Thuế TP.HCM
1

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
1. Bổ sung các khoản thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt
Nam của các Doanh nghiệp nước ngoài phải chịu thuế TNDN
quy định tại các điểm c, d khoản 2 Điều 2 Luật Thuế TNDN:
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, dự án đầu tư, quyền góp vốn,
quyền tham gia các dự án đầu tư, quyền thăm dò, khai thác chế biến
tài nguyên khoán sản tại Việt Nam.
Trước: chưa quy định.
2/ Bổ sung các khoản thu nhập miễn thuế .
2.1/ Thu nhập của Hợp Tác Xã từ chế biến nông sản, thuỷ sản; thu
nhập của doanh nghiệp từ chế biến nông sản, thuỷ sản ở địa bàn có
điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn.

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

2

1


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản được ưu
đãi thuế quy định tại Nghị định này phải đáp ứng
đồng thời các điều kiện sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản
trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nơng sản, thủy sản
không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường
hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất
của Bộ Tài chính.
3

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

2.2/ Thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện
nhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ : Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ của Bộ, ngành, địa
phương được thành lập theo quy định của Luật
Khoa học và Công nghệ, Quỹ trợ vốn cho người
lao động nghèo tự tạo việc làm.
2.3/ Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong
thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của
pháp luật.
4

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

2


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
3. Về các khoản chi phí được trừ, khơng được trừ khi tính
thuế TNDN.
3.1/ Bổ sung khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp,
đào tạo nghề nghiệp cho người lao động theo quy định của
pháp luật được tính vào chi phí được trừ
3.2/ Về chi phí lãi tiền vay: Trường hợp doanh nghiệp đã góp
đủ vốn điều lệ, trong q trình kinh doanh có khoản chi trả lãi
tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này
được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Trước: khơng được tính vào chi phí, chỉ được tính vào giá
5
vốn của vốn chuyển nhượng khi chuyển nhượng vốn

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
3.3/ Bỏ mức khống chế 15% trên tổng chi phí đối với chi
phí khuyến mãi, quảng cáo, tiếp tân, khách tiết …
3.4/ Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để trích
nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện
cho người lao động; phần vượt mức quy định của pháp luật
về bảo hiểm xã hội, về bảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có
tính chất an sinh xã hội (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm hưu trí

bổ sung), quỹ bảo hiểm y tế và quỹ bảo hiểm thất nghiệp cho
người lao động;
Bỏ: mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động trong
6
khoản chi này

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

3


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
4. Về tính thuế đối với thu nhập phát sinh từ hoạt động SXKD
tại nước ngoài .
DN Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi
đã nộp thuế TNDN ở nước ngoài về VN thì đối với các nước mà VN
đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định
của Hiệp định; đối với các nước mà VN chưa ký Hiệp định tránh
đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế ở các nước mà DN chuyển về
có mức thuế suất thuế thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với số
thuế tính theo Luật thuế TNDN của VN.
Trước: tính vào thu nhập khác để tính thuế TNDN tại VN nhưng
được trừ số thuế TNDN đã nộp tại nước ngoài nhưng không được
7
vượt quá số thuế TNDN nộp tại VN

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
5. Bổ sung các khoản thu nhập được áp dụng thuế

suất 10% trong thời gian 15 năm.
5.1/ Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư trong
lĩnh vực SX, trừ dự án SX mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mơ vốn đầu tư
tối thiểu 12.000 (mười hai nghìn) tỷ đồng, sử dụng cơng
nghệ phải được thẩm định theo quy định của Luật Công
nghệ cao, Luật Khoa học và công nghệ, thực hiện giải ngân
tổng vốn đầu tư đăng ký không quá 5 năm kể từ ngày được
phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
8

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

4


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
5.2/ Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới sản
xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ
ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy
định của Luật công nghệ cao;
- Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho SX sản phẩm các
ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; SX lắp ráp ô tô;
cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01//01/
2015 trong nước chưa SX được hoặc SX được nhưng phải
đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu
9
(EU) hoặc tương đương.

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
6/ Bổ sung thu nhập được áp dụng thuế suất 10%
- Thu nhập của DN từ chế biến nông, thủy sản ở địa bàn có điều
kiện kinh tế - xã hội khó khăn;
- Thu nhập của DN từ hoạt động giám định tư pháp
- Quy định rõ thu nhập của DN từ đầu tư bảo quản, nông sản, thực
phẩm bao gồm cả đầu tư để trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư để cho
thuê bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm
7/ Bổ sung áp dụng thuế suất 15%.
Thu nhập của DN trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực
nơng nghiệp và thủy sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt
10
khó khăn. (Hiện hành khơng được áp dụng thuế suất ưu đãi)

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

5


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

8/ Bổ sung thời gian áp dụng thuế suất
ưu đãi thêm 15 năm đối với dự án quy định
tại điểm e khoản 1 Điều 13 Luật Thuế TNDN
đáp ứng một trong các tiêu chí sau:
- Sản xuất sản phẩm HH có khả năng cạnh
tranh tồn cầu, DT đạt trên 20.000 tỷ đồng/năm

chậm nhất sau năm năm kể từ khi có DT từ dự
án đầu tư;
- Sử dụng thường xuyên trên 6.000 lao động;
11

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
- Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ
thuật, bao gồm: đầu tư phát triển nhà máy nước,
nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường
bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng
sông, sân bay, nhà ga, năng lượng mới, năng lượng
sạch, công nghiệp tiết kiệm năng lượng, dự án lọc
hóa dầu.
Thủ tướng Chính phủ quyết định kéo dài thêm thời
gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại điểm này
theo đề nghị của Bộ Tài Chính
12

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

6


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

9/ Bổ sung quy định không áp dụng ưu đãi
thuế , xác định thu nhập miễn thuế đối với:
Thu nhập của DN từ dự án đầu tư trong lĩnh vực

kinh doanh thương mại, dịch vụ phát sinh ngoài
khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp
và địa bàn ưu đãi thuế không áp dụng ưu đãi thuế
TNDN quy định tại Khoản 1, Khoản 4 Điều 4 và
Điều 15, Điều 16 Nghị định này.
Trước: chưa có quy định .
13

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
10/ Sửa đổi điều kiện được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối
với dự án đầu tư mới.
Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại
Điều 15, Điều 16 Nghị định này phải được cơ quan nhà nước
có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận
đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về
đầu tư.
Trước: Đối với dự án đầu tư trong nước có vốn đầu tư dưới
15 tỷ đồng và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều
kiện mà gắn với việc thành lập DN mới thì hồ sơ để xác định
dự án đầu tư là giấy chứng nhận đăng ký DN.
14

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

7


I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

11/ Bổ sung thêm quy định áp dụng ưu đãi thuế
TNDN đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực
xã hội hóa.
Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa được
thành lập do chuyển đổi loại hình doanh nghiệp theo quy
định của pháp luật đáp ứng tiêu chí về cơ sở xã hội hóa
theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ mà doanh
nghiệp trước khi chuyển đổi chưa được hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp theo lĩnh vực ưu đãi thuế thì được
hưởng ưu đãi như dự án đầu tư mới kể từ khi chuyển đổi. 15

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
12/ Quy định ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án
đầu tư trong giai đoạn từ năm 2009 – 2013 và các dự
án đầu tư trước năm 2015.
Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan
có thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư
trong giai đoạn 2009 - 2013, tính đến hết kỳ tính thuế năm
2014 đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của Luật
số 32/2013/QH13 thì được hưởng ưu đãi thuế đối với đầu
tư mở rộng theo quy định của Nghị định 12/2015/NĐ-CP
cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015
16

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

8

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

DN thực hiện DA đầu tư vào khu cơng nghiệp
trong giai đoạn 2009 - 2013 thì được hưởng ưu đãi
thuế theo quy định của Luật số 32/2013/QH13 cho
thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
 DN có dự án đầu tư vào địa bàn được chuyển đổi
thành địa bàn ưu đãi thuế sau ngày 01 tháng 01
năm 2015 thì được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian
còn lại kể từ khi chuyển đổi.


17

I. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNDN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

DN có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước
ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưa thuộc địa
bàn ưu đãi thuế (khu công nghiệp, khu kinh
tế, khu công nghệ cao và các địa bàn ưu đãi
khác) nay thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định
tại Nghị định này thì được hưởng ưu đãi thuế
cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm
2015.



18

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

9


II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
1/ Quy định rõ thu nhập chịu thuế từ KD không bao gồm:
Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh của cá nhân kinh doanh có doanh
thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.
2/ Sửa đổi thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương,
tiền công đối với các khoản lợi ích về tiền nhà, điện nước và các
dịch vụ kèm theo.
Khơng tính vào thu nhập chịu thuế đối với khoản lợi ích về nhà ở,
điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do người sử
dụng lao động xây dựng để cung cấp cho người lao động làm việc tại
KCN hoặc nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế,
địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện
kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp cho người lao động.
19

II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
3/ Sửa đổi thu nhập từ đầu tư vốn :
Thu nhập từ đầu tư vốn không bao gồm thu nhập sau khi nộp thuế
TNDN của công ty TNHH một thành viên do cá nhân làm chủ.
4/ Bổ sung 2 khoản thu nhập miễn thuế :
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công của thuyền viên là người VN
làm việc cho các hãng tàu nước ngoài hoặc các hãng tàu VN vận tải

quốc tế.
- Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu
từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động
khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ và thu nhập của thuyền viên làm
việc trên tàu.
20

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

10


II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
5/ Thu nhập từ trúng thưởng: Bỏ thu nhập từ trúng
thưởng casino.
6/ Đối với thu nhập của cá nhân kinh doanh.
- Từ ngày 31/12/2014 về trước: Thuế TNCN của hộ, cá
nhân kinh doanh được xác định căn cứ trên thu nhập chịu
thuế tính theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu hoặc
doanh thu tính thuế được xác định theo kê khai trừ chi phí
kinh doanh; và cá nhân kinh doanh được tính giảm trừ gia
cảnh khi xác định thu nhập tính thuế và được xác định
theo biểu thuế lũy tiến từng phần.
21

II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
Từ ngày 01/01/2015 cá nhân kinh doanh nộp thuế
TNCN theo tỷ lệ trên DT đối với từng lĩnh vực, ngành

nghề như sau:
+ Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5%
+ Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 2%
Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý
xổ số, đại lý bán hàng đa cấp: 5%
+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây
dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1,5%
22
+ Hoạt động kinh doanh khác: 1%

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

11


II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

Xác định doanh thu tính thuế từ kinh doanh :
DT tính thuế đối với cá nhân KD là mức DT
khoán được ổn định trong 01 năm. Trường hợp qua
số liệu điều tra xác minh, kiểm tra, thanh tra có căn
cứ xác định DT tính thuế thay đổi từ 50% trở lên so
với mức DT khoán, cơ quan thuế xác định lại mức
DT khoán theo quy định của pháp luật về QLT để
áp dụng cho thời gian còn lại của năm tính thuế.
23

II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

Bổ sung quy định:
Cá nhân KD sử dụng thường xuyên từ 10 lao
động trở lên phải thành lập DN theo quy định của
Luật DN, thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo
quy định của pháp luật về kế toán, kê khai, nộp thuế
theo quy định của pháp luật thuế TNDN. Trường
hợp chưa thành lập DN, cơ quan thuế ấn định thuế
theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
24

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

12


II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
7/ Tinh thuế đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương.

Trường hợp người sử dụng LĐ mua cho người LĐ bảo
hiểm nhân thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm
khơng bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm của DN
bảo hiểm được thành lập và hoạt động theo quy định của
pháp luật Việt Nam, người LĐ chưa phải tính vào thu nhập
chịu thuế tại thời điểm mua bảo hiểm. Đến thời điểm đáo
hạn hợp đồng, DN bảo hiểm có trách nhiệm khấu trừ tiền
thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiền phí tích lũy tương ứng
với phần người sử dụng LĐ mua cho người LĐ từ ngày
25

01/7/2013.



II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

Trường hợp người sử dụng LĐ mua cho người
LĐ bảo hiểm nhân thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự
nguyện), bảo hiểm khơng bắt buộc khác có tích lũy
về phí bảo hiểm của DN bảo hiểm không thành lập
và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép
bán bảo hiểm tại Việt Nam thì người sử dụng LĐ có
trách nhiệm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản
tiền phí bảo hiểm đã mua hoặc đóng góp trước khi
trả thu nhập cho người LĐ.
26



Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

13


II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
8/ Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
Từ 01/01/2015, áp dụng một mức thuế suất 0,1% trên giá
chuyển nhượng chứng khoán từng lần thay cho thực hiện

02 phương pháp tính thuế. Khơng quyết tốn thuế TNCN
đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
9/ Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.
Từ 01/01/2015, áp dụng một mức thuế suất 2% trên giá
chuyển nhượng từng lần đối với chuyển nhượng bất động
sản thay cho thực hiện 02 phương pháp tính thuế trước đây.
27

II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
Thời điểm tính thuế từ chuyển nhượng bất động sản
được xác định như sau:
a) Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không có thỏa
thuận bên mua là người nộp thuế thay cho bên bán thì thời
điểm tính thuế là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có
hiệu lực theo quy định của pháp luật;
b) Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng có thỏa thuận
bên mua là người nộp thuế thay cho bên bán thì thời điểm
tính thuế là thời điểm làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu,
quyền sử dụng bất động sản.
28

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

14


II. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
10/ Bổ sung trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN đối với:

 Công ty xổ số, DN bảo hiểm, DN bán hàng đa cấp trả thu nhập
cho cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán hàng đa
cấp với số tiền hoa hồng trên 100 triệu đồng/năm có trách nhiệm
khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân.
 DN, tổ chức kinh tế thuê nhà, thuê tài sản của cá nhân mà cá
nhân cho thuê có tổng DT từ KD trên 100 triệu đồng/năm trở lên,
nếu trong hợp đồng thuê có thỏa thuận bên đi thuê là người nộp
thuế thì DN, tổ chức kinh tế có trách nhiệm khấu trừ thuế 5% trên
số tiền thuê trước khi trả tiền cho cá nhân và nộp tiền thuế vào
ngân sách nhà nước.
29

III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
1/ Bổ sung đối tượng không chịu thuế GTGT:
- Phân bón;
- Thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật
nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa
qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột
tôm, các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và
vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như premix,
hoạt chất và chất mang) theo quy định tại khoản 1 Điều 3 Nghị
định số 08/2010/NĐ-CP ngày 5/2/2010 của Chính phủ về quản lý
thức ăn chăn ni và khoản 2, khoản 3 Điều 1 Thông tư số
50/2014/TT-BNNPTNT ngày 24/12/2014 của Bộ Nông nghiệp và
30
Phát triển nông thôn.

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

15


III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
- Tàu đánh bắt xa bờ: là tàu có cơng suất máy chính từ 90CV trở
lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai
thác hải sản; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ khai thác, bảo
quản sản phẩm cho tàu cá có tổng cơng suất máy chính từ 90CV trở
lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai
thác hải sản;
- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông
nghiệp gồm: Máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt
gốc; thiết bị san phẳng đồng ruộng; máy gieo hạt; máy cấy; máy
trồng mía; hệ thống máy sản xuất mạ thảm; máy xới, máy vun luống,
máy vãi, rắc phân, bón phân; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật;
máy thu hoạch lúa, ngơ, mía, cà phê, bơng; ….
31

III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
2/ Bổ sung hướng dẫn trường hợp bên đi vay khi thực hiện thủ
tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định của PL cho ngân hàng
bán tài sản đảm bảo tiền vay thì khơng phải xuất hóa đơn GTGT.
Trước: chưa hướng dẫn cụ thể.
3/ Xác định giá đất được trừ đối với hoạt động KD bất động
sản .
Trường hợp cơ sở KD nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất của
tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ để tính thuế GTGT là giá ghi
trong hợp đồng góp vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử

dụng đất thấp hơn giá đất nhận góp vốn thì chỉ được trừ giá đất theo
giá chuyển nhượng;
32

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

16


III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
4/ Bổ sung trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%.
Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu.
Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu thì khi xuất
khẩu khơng phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được
khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
5/ Bổ sung hướng dẫn vật tư hóa chất xét nghiệm, diệt
khuẩn dùng trong y tế áp dụng thuế suất 5% “theo xác nhận
của Bộ Y tế.”
Trước : chưa hướng dẫn có xác nhận của Bộ Y tế.
33

III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
6/ Bổ sung doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT vào cơng thức tính phân bổ để xác định thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ, cụ thể:
“… Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp khơng
hạch tốn riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo

tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu khơng
phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của
hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả doanh thu khơng phải kê
khai, tính nộp thuế khơng hạch tốn riêng được”
34

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

17


III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
7/ Bổ sung nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào .
Số thuế GTGT đầu vào của HH, DV, tài sản cố định phục vụ cho sản
xuất: phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất
nông nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ, thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản và
thức ăn cho vật nuôi khác tiêu thụ trong nước không được kê khai,
khấu trừ mà tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN, trừ số thuế GTGT của HH, DV, tài sản cố định mua vào thể
hiện trên hóa đơn GTGT, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu
phát sinh trước ngày 01/01/2015 đáp ứng điều kiện khấu trừ, hoàn
thuế và thuộc diện hoàn thuế theo quy định tại Điều 18 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 và Thông tư 26/2015/TT-BTC
35

III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
8/ Bổ sung hướng dẫn khơng cần chứng từ thanh tốn khơng dùng
tiền mặt trong trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà

biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
Trước: chưa hướng dẫn cụ thể.
9/ Bổ sung hướng dẫn về xác định nhà cung cấp trong trường hợp
mua nhiều lần của cùng 1 nhà cung cấp trong 1 ngày có các hóa đơn
tổng giá trị từ trên 20 triệu đồng :
“Trường hợp người nộp thuế là cơ sở kinh doanh có các cửa hàng là
các đơn vị phụ thuộc sử dụng chung mã số thuế và mẫu hóa đơn của
cơ sở kinh doanh, trên hố đơn có tiêu thức “Cửa hàng số” để phân
biệt các cửa hàng của cơ sở kinh doanh và có đóng dấu treo của từng
36
cửa hàng thì mỗi cửa hàng là một nhà cung cấp.”

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

18


III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)

10/ Sửa đổi cách xác định thuế GTGT đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được hồn thuế GTGT đối
với trường hợp CSKD vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu vừa có hàng hóa, dịch vụ bán ra trong nước.
(không phải loại trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa cịn tồn kho đối với hoạt động kinh doanh
thương mại, tổng DT làm căn cứ tính phân bổ (doanh
thu xuất khẩu trên tổng doanh thu) bao gổm cả doanh
thu khơng tính và kê khai nộp thuế GTGT).
37

III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
11/ Bổ sung hướng dẫn chưa phải điều chỉnh lại số thuế GTGT
đã kê khai, đã khấu trừ hoặc hoàn thuế trong trường hợp CSKD
đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động SXKD nhưng
phải giải thể, phá sản hoặc chấm dứt hoạt động chưa phát sinh thuế
GTGT đầu ra của hoạt động KD chính theo dự án đầu tư, cụ thể:
Cơ sở KD trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động SXKD
nhưng phải giải thể, phá sản hoặc chấm dứt hoạt động chưa phát
sinh thuế GTGT đầu ra của hoạt động KD chính theo dự án đầu tư
thì chưa phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ
hoặc đã được hồn. Cơ sở KD phải thơng báo với CQT quản lý trực
tiếp về việc giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định.
38

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

19


III. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế GTGT
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
Trường hợp cơ sở KD sau khi làm đầy đủ thủ tục theo quy định
của pháp luật về giải thể, phá sản thì đối với số thuế GTGT đã
được hoàn thực hiện theo quy định của pháp luật về giải thể, phá
sản và quản lý thuế; đối với số thuế GTGT chưa được hồn thì
khơng được giải quyết hoàn thuế.
 Trường hợp cơ sở KD chấm dứt hoạt động và không phát sinh
thuế GTGT đầu ra của hoạt động KD chính thì phải nộp lại số

thuế đã được hồn vào ngân sách nhà nước. Trường hợp có phát
sinh bán tài sản chịu thuế GTGT thì khơng phải điều chỉnh lại số
thuế GTGT đầu vào tương ứng của tài sản bán ra.


39

IV. Các nội dung về thuế tài nguyên
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)
1/ Sửa đổi, bổ sung đối tượng chịu thuế tài nguyên.
a/ Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt và nước dưới
đất, trừ nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm
nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp và nước biển để làm
mát máy.
Nước biển làm mát máy quy định tại Khoản này
phải đảm bảo các yêu cầu về môi trường, về hiệu quả
sử dụng nước tuần hoàn và điều kiện kinh tế kỹ thuật
chuyên ngành..
40

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

20


IV. Các nội dung về thuế tài nguyên
(Nghị định 12/2015/NĐ-CP)

b/ Yến sào thiên nhiên, trừ yến sào do tổ chức, cá
nhân thu được từ hoạt động đầu tư xây dựng nhà

để dẫn dụ chim yến tự nhiên về nuôi và khai thác.
2/ Sửa đổi giá tính thuế đối với tài nguyên xuất
khẩu:
Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ trong
nước mà xuất khẩu là trị giá hải quan của tài nguyên
khai thác xuất khẩu, không bao gồm thuế xuất khẩu.
41

V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
1/ Về việc nộp thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh xây
dựng, lắp đặt bán hàng vãng lai ngoài tỉnh.
DN chỉ nộp thuế GTGT theo tỷ lệ đối với trường hợp XD, lắp đặt
bán hàng vãng lai ngồi tỉnh mà giá trị cơng trình XD, lắp đặt, bán
hàng vãng lai ngoài tỉnh bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở
lên.
Trước: Không phân biệt giá trị bao nhiêu cũng phải kê khai nộp
thuế nơi có cơng trình XD, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoài tỉnh.
2/ Về hồ sơ khai thuế .
Hồ sơ khai thuế đối với thuế khai và nộp theo quý là Tờ khai thuế
quý. Bỏ Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra mua
42
vào và các phụ lục khác trong hồ sơ khai thuế GTGT tháng, quý.

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

21


V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế

(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
3/ Về đồng tiền nộp thuế và xác định doanh thu, chi
phí, giá tính thuế và các khoản nộp NSNN:
a/ Trường hợp người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp bằng
ngoại tệ nhưng được cơ quan có thẩm quyền cho phép nộp
thuế bằng đồng Việt Nam thì người nộp thuế và cơ quan
quản lý thuế căn cứ số tiền Việt Nam Đồng trên chứng từ
nộp tiền vào NSNN và tỷ giá mua vào của ngân hàng thương
mại, tổ chức tín dụng nơi người nộp thuế mở tài khoản tại
thời điểm người nộp thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước
để quy đổi thành số tiền bằng ngoại tệ để thanh toán cho
43
khoản nghĩa vụ phải nộp bằng ngoại tệ.

V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)

b/ Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá
tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra
đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo
hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thơng tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn về
chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu
là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi
người nộp thuế mở tài khoản.
44

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

22


V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tốn chi
phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương
mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời
điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ.
- Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo
hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thơng tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
45

V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thơng tư số 26/2015/TT-BTC)
4/ Về tỷ lệ tính tiền chậm nộp:
a/ Từ 01/01/2015, tiền chậm nộp được tính theo mức
0,05% số tiền thuế chậm nộp tính trên mỗi ngày chậm nộp.
b) Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày
01/01/2015 nhưng sau ngày 01/01/2015 vẫn chưa nộp thì
tính như sau: trước ngày 01/01/2015 tính phạt chậm nộp,
tiền chậm nộp theo quy định tại Luật quản lý thuế số
78/2006/QH11, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
quản lý thuế số 21/2012/QH13, từ ngày 01/01/2015 tính tiền
chậm nộp theo quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13.
46

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

23


V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
c/ Đối với các khoản tiền thuế khai thiếu của kỳ thuế
phát sinh trước ngày 01/01/2015 nhưng sau ngày
01/01/2015, cơ quan nhà nước có thẩm quyền phát
hiện qua thanh tra, kiểm tra hoặc người nộp thuế tự
phát hiện thì áp dụng tiền chậm nộp theo mức
0,05%/ngày tính trên số tiền thuế khai thiếu cho tồn
bộ thời gian chậm nộp.
 Bỏ quy định chậm nộp tiền thuế quá 90 ngày so với
thời hạn quy định bị tính tiền chậm nộp thuế theo mức
0,07%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp
47

V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
5/ Bỏ quy định gia hạn nộp thuế đối với: Trường hợp
người nộp thuế cung ứng hàng hóa, dịch vụ được thanh
tốn bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước nhưng chưa
được thanh toán nên khơng nộp thuế đúng thời hạn dẫn
đến nợ thuế thì không thực hiện cưỡng chế thuế và không
phải nộp tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế cịn nợ nhưng
khơng vượt quá số tiền ngân sách nhà nước chưa thanh
toán phát sinh trong thời gian ngân sách nhà nước chưa
thanh toán.

Trước: chỉ được gia hạn nộp thuế
48

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

24


V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)
6/ Về khai thuế và hồ sơ áp dụng hiệp định tránh
đánh thuế đối với Hãng Vận tải nước ngoài.
- Khai thuế đối với hãng vận tải nước ngoài sửa đổi từ
khai theo quý sang thành tạm nộp theo quý và quyết toán
theo năm.
- Về Hồ sơ Thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định:
Bãi bỏ toàn bộ quy định về Tài liệu chứng minh hãng vận
tải nước ngồi khai thác tàu theo từng hình thức (Chứng từ
điều hành tàu, hợp đồng vận chuyển hàng hoá, hành khách
bằng đường biển, và Chứng từ vận chuyển).
49

V. Các nội dung sửa đổi, bổ sung về quản lý thuế
(Thông tư số 26/2015/TT-BTC)

Và thay thế bằng hướng dẫn sau:
Đại lý của hãng vận tải nước ngoài tại Việt
Nam hoặc Văn phịng Đại diện của hãng vận
tải nước ngồi có trách nhiệm lưu trữ các hồ
sơ, tài liệu, chứng từ theo quy định của Luật

kế toán, Nghị định hướng dẫn Luật kế tốn
và Bộ Luật Hàng hải và xuất trình khi cơ
quan thuế yêu cầu.

50

Lớp học CNKT số 09B-2015 Tp.Hồ Chí Minh, 12 - 14/05/2015

25