Xử lý việc mua và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của công ty cổ phần thành đô

Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

LỜI NÓI ĐẦU
  
Nguồn thu từ thuế đã trở thành nguồn thu ổn định và chủ yếu của Ngân sách
Nhà nước, hơn 90% nguồn thu của Ngân sách Nhà nước là từ thuế. Có thể nói rằng
chính sách thuế ln có tác động nhạy cảm và là vấn đề mang tính thời sự đối với
lĩnh vực kinh tế. Chính sách thuế khơng chỉ được sử dụng để đảm bảo nguồn thu
của Ngân sách Nhà nước mà bước đầu đã phát huy được vai trị cơng cụ quản lý vĩ
mô của Nhà nước.
Trong thời gian qua, dưới sự chỉ đạo của các ngành, các cấp và sự phấn đấu
của cán bộ cơng chức tồn ngành thuế, cơng tác quản lý thu thuế đối với hoạt động
sản xuất kinh doanh đã có nhiều chuyển biến tích cực góp phần nâng cao ý thức
tuân thủ pháp luật thuế, đã hạn chế được phần nào sự thất thu cho Ngân sách Nhà
nước. Chẳng hạn như cơ quan thuế để cho các doanh nghiệp tự khai, tự tính thuế,
tự nộp thuế dưới sự kiểm sốt của cơ quan thuế. Với cơ chế đó tức là nhà nước đã
đề cao vai trò tự giác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp, quyền tự
chủ của các nhà sản xuất kinh doanh cũng được đề cao. Các doanh nghiệp và các
nhà sản xuất kinh doanh đã hoàn toàn chủ động trong hoạt động sản xuất kinh
doanh của mình. Hàng tháng, hàng quý, căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh
thực mà các đơn vị chủ động tự kê khai, tự đăng ký, tự nộp thuế tại Kho bạc nhà
nước các cấp. Với cơ chế này tạo ra mối quan hệ bình đẳng giữa người nộp thuế
với cơ quan quản lý thu thuế, nguồn thu ngân sách nhà nước cũng ổn định và vững
chắc hơn.
Tuy nhiên, bên cạnh những doanh nghiệp làm ăn chân chính, thực hiện tốt
chính sách thuế, làm tốt nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước thì thực tế vẫn còn một số
những doanh nghiệp làm ăn phi pháp trái quy định của pháp luật, đó là gian lận
thương mại, khai man trốn lậu thuế; lập chứng từ khống, hoá đơn giả để nhằm
chiếm đoạt tiền của nhà nước, làm thất thu cho ngân sách nhà nước gây bất bình

trong nhân dân tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh, làm mất lòng tin của
Học viên: Lê Thị Thu Trang

11

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

nhân dân đối với các chính sách thuế, hạn chế của sự phát triển của nền kinh tế,
gây khó khăn cho công tác quản lý của ngành thuế và các cơ quan chức năng liên
quan. Đặc biệt một số doanh nghiệp đã lợi dụng kẽ hở của pháp luật và chính sách
thơng thống của Nhà nước trong việc khuyến khích sản xuất hàng hố xuất khẩu
đổi mới cơng nghệ, kỹ thuật, thu hút nhiều lao động từ khu vực nơng thơn và chính
sách ưu đãi về thuế đối với sản phẩm do nông dân sản xuất và thuế xuất khẩu để
gian lận thương mại, lập chứng từ giả, lập hồ sơ khống để được hoàn thuế giá trị
gia tăng chiếm đoạt tiền thuế từ Ngân sách nhà nước. Đối với những trường hợp
này khi phát hiện phải xử lý nghiêm minh để giữ gìn kỷ cương phép nước, đảm
bảo tính cơng bằng giữa các thành phần kinh tế, làm gương cho các doanh nghiệp
cố ý làm trái pháp luật.
Qua thời gian công tác kết hợp tại Đội tổng hợp (Đội Tổng hợp của Chi cục
chỗ tôi bao gồm luôn cả kiểm tra thuế , Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế) cùng với
quá trình học tập bồi dưỡng kiến thức Quản lý nhà nước ngạch chuyên viên tại
Trường Nghiệp vụ Thuế Hà Nội thì với những kiến thức đã tiếp thu được từ sự
truyền đạt tận tình của các giảng viên, tôi đã lựa chọn đề tài “ Xử lý việc mua và
sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của Công ty Cổ phần Thành Đô” để làm tiểu
luận của mình.

Cũng trong bài viết này tơi xin chân thành cảm ơn các thầy, các cô tham gia
giảng dạy đã khơng quản ngại thời gian, nhiệt tình, nhiệt huyết truyền đạt những
vốn kiến thức lý luận cơ bản về Quản lý nhà nước để giúp đỡ tơi hồn thành tốt bài
viết tiểu luận tình huống này.
Vì thời gian có hạn, kinh nghiệm cịn ít và mức độ nghiên cứu chưa sâu nên
khó tránh khỏi những sai sót, rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu
của các thầy cô.

Học viên: Lê Thị Thu Trang

22

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

PHẦN NỘI DUNG
I. MƠ TẢ TÌNH HUỐNG

Ngày 16/0 6/2014 Chi cục thuế huyện Ba Chẽ nhận được hồ sơ xin hồn thuế
giá trị gia tăng đầu vào của Cơng ty Cổ phần Thành Đô với số tiền là 500.000.000
đồng. Công ty Cổ phần Thành Đô là doanh nghiệp tư nhân có trụ sở chính ở TP. Hạ
Long, tỉnh Quảng Ninh. Doanh nghiệp đã được Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Quảng
Ninh cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đã đăng ký nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ. Năm 2013, Công ty thuê đất trên địa bàn huyện Ba Chẽ để
trồng rừng và sản xuất gỗ. Tháng 2/2013,Công ty Cổ phần Thành Đô nhận được
giấy quyết định cho thuê đất và giấy chứng nhận đầu tư của UBND tỉnh Quảng

Ninh. Tháng 03/2013, Công ty tiến hành xây dựng cơ bản và mua một số TSCĐ để
phục vụ cho hoạt động sản xuất gỗ với tổng dự toán cơng trình là 12.000.000.000
đồng. Đến đầu tháng 04/2014 cơng trình cơ bản hồn thành. Hàng tháng Cơng ty
vẫn thực hiện kê khai thuế đầu vào đầy đủ, đến tháng 05/2014 Công ty kê khai số
thuế đầu vào luỹ kế (-500.000.000 đồng). Đến tháng 06/2014 Cơng ty nộp hồ sơ
xin hồn lại số thuế trên.
Khi nhận được hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng của Công ty Cổ phần Thành
Đô thì Chi cục thuế đã kiểm tra hồ sơ (hồ sơ đã đầy đủ) và gửi hồ sơ lên Cục thuế
tỉnh Quảng Ninh để Cục thuế ra quyết định hoàn thuế. Sau đó, Chi cục lại nhận
được văn bản đề nghị của Công ty Cổ phần Thành Đô xin được hồn trước kiểm
tra sau. Để tạo điều kiện cho Cơng ty Cổ phần Thành Đô sớm đi vào hoạt động
kinh doanh, Chi cục thuế đã làm thủ tục hoàn thuế trước cho doanh nghiệp và kiểm
tra sau khi chưa có quyết định hoàn thuế của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh.
Ngày 10 tháng 07 năm 2014 Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Ba Chẽ ra
quyết định số 22/QĐ-CCT thành lập đồn kiểm tra đến kiểm tra tại Cơng ty Cổ
phần Thành Đơ.
Thành phần gồm:
1/ Đồng chí đội trưởng đội tổng hợp - Trưởng đồn.
2/ 02 đồng chí cơng chức đội tổng hợp – Thành viên
Học viên: Lê Thị Thu Trang

33

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

Nội dung kiểm tra
Thời gian kiểm tra trong 5 ngày từ ngày 14/07/2014 đến 18/07/2014. Kiểm
tra toàn bộ quá trình xây dựng cơ bản; hố đơn chứng từ của vật tư vật liệu, hàng
hoá dịch vụ mua vào của cơng trình; hóa đơn mua TSCĐ liên quan đến số thuế xin
hoàn.
Sau khi kiểm tra, đoàn kiểm tra đã phát hiện ra 80.000.000 đồng tiền thuế giá
trị gia tăng đầu vào của 2 hoá đơn chứng từ liên quan đến việc mua máy móc, thiết
bị mà Cơng ty đã mua của Công ty TNHH Đức Anh (trụ sở tại TP. Hạ Long, tỉnh
Quảng Ninh) ngày 12/01/2014 là không hợp lý. Vì theo như Chi cục thuế được biết
thì Cơng ty TNHH Đức Anh đã có thơng báo bỏ trốn tháng 02/2014. Chi cục thuế
đã xác minh lại thông tin trên qua cơ quan Công an tỉnh Quảng Ninh và được cung
cấp: Cơng ty TNHH có thành lập từ tháng 10/2012 nhằm mục đích mua, bán hóa
đơn giá trị gia tăng bất hợp pháp và đã bỏ trụ sở kinh doanh từ tháng 02/2014.
Từ kết quả xác minh hóa đơn, Đồn kiểm tra đã làm việc với người đại diện
theo pháp luật của Công ty Cổ phần Thành Đô và những người liên quan đến việc
mua lơ hàng máy móc này. Qua đấu tranh của Đồn kiểm tra thì thì doanh nghiệp
đã thừa nhận không diễn ra việc mua bán giữa hai cơng ty và cơng ty đã mua 2 hóa
đơn chứng từ khống để tăng số thuế giá trị gia tăng đầu vào được hoàn. Đoàn kiểm
tra đã lập biên bản ghi rõ hành vi vi phạm và yêu cầu sao chụp lại hóa đơn và hồ sơ
mua bán lơ máy móc phát sinh tháng 01/2014 để xem xét, xử lý theo quy định của
Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Đoàn Kiểm tra đã báo cáo lại sự việc trên với Chi cục trưởng Chi cục thuế
huyện Ba Chẽ. Chi cục thuế đã làm văn bản xin ý kiến chỉ đạo của Cục thuế tỉnh
Quảng Ninh về cách xử lý trường hợp mua và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của
Công ty Cổ phần Thành Đô và nói rõ việc Chi cục thuế đã hồn trước số tiền
500.000.000 đồng cho cơng ty.
II. PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG

1. Xác định mục tiêu xử lý tình huống
Trong những năm gần đây, một số Doanh nghiệp đã lợi dụng sự thơng thống

của luật thuế, luật doanh nghiệp của nhà nước làm ăn bất chính gây nên sự bất bình
Học viên: Lê Thị Thu Trang

44

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

đẳng giữa các thành phần kinh tế, giảm lòng tin của nhân dân đối với chính sách
pháp luật của Đảng và Nhà nước. Đặc biệt là vấn đề hoàn thuế khống nhằm chiếm
đoạt tiền thuế từ Ngân sách nhà nước, vấn đề hết sức nhức nhối của các nhà quản
lý, chúng ta cũng cần giải quyết những nguyên nhân nảy sinh trong quá trình thực
hiện nhiệm vụ, để tạo ra sự phát triển, cạnh tranh, lành mạnh của các thành phần
kinh tế, tăng thu cho Ngân sách nhà nước, tạo ra niềm tin của nhân dân đối với
chính sách pháp luật của Đảng và nhà nước.
Trong sự việc trên có thể thấy rõ Cơng ty Cổ phần Thành Đơ đã có hành vi
mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế từ ngân sách nhà nước.
Vậy việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp đó có phải là vi phạm hành chính hay
khơng?Có bị xử phạt hay chỉ bị truy thu lại số tiền thuế đã hoàn cao hơn? Để giải
quyết thỏa đáng vấn đề trên đảm bảo đúng Luật thuế đồng thời có thể ngăn chặn
được hành vi mua, bán hóa đơn khơng đúng quy định của các doanh nghiệp khác
thì Cục thuế tỉnh Quảng Ninh sẽ xử lý ra sao?
2. Phân tích tình huống
a) Phân tích cơ chế chính sách thuế
Luật thuế giá trị gia tăng có nói nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng
theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào lũy kế sau ít

nhất 12 tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên
phát sinh số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh
doanh được hồn thuế, từ đó hỗ trợ kịp thời về vốn cho doanh nghiệp. Nhưng trong
thực tế cịn có trường hợp doanh nghiệp lợi dụng chính sách thuế giá trị gia tăng đã
thơng đồng với nhau, lập hóa đơn khống khơng có hàng hóa, dùng hóa đơn giả,
hóa đơn của các doanh nghiệp đã bỏ trốn mang theo hóa đơn…để làm thủ tục hoàn
thuế để rút tiền từ Ngân sách nhà nước thì đó lại là tác động tiêu cực, gây khó khăn
cho cơng tác quản lý thuế. Trong trường hợp này thì Cơng ty Cổ phần Thành Đơ là
một minh chứng. Công ty đã lợi dụng kẽ hở của chính sách này của thuế giá trị gia
tăng để rút tiền từ ngân sách bằng cách mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để tăng
số tiền thuế được hoàn.
Học viên: Lê Thị Thu Trang

55

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

Công ty Cổ phần Thành Đô đã kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào
đầu ra như sau:
Tháng kê khai

Thuế đầu vào

Thuế đầu ra

thuế

được khấu trừ

phát sinh

Tháng 03/2013
Tháng 04/2013
Tháng 5/2013
..........
Tháng 4/2014
Cộng

trong tháng
35
30
40
...........
25
500

Thuế phải nộp

Luỹ kế số
thuế đầu vào

trong tháng
0
0
0

.........
0
0

chưa khấu trừ
-35
-35
-30
-30
-40
-40
.........
.........
-25
-25
-500
-500
Đơn vị tính: triệu đồng

Phương pháp tính theo các cơ sở được khấu trừ thuế giá trị gia tăng:
+ Thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào
+ Nếu = Số âm thì được hồn thuế giá trị gia tăng
+ Nếu = Số dương thì phải nộp thuế giá trị gia tăng
b) Phân tích nội dung về việc sử dụng hóa đơn khống
Giữa Cơng ty Cổ phần Thành Đơ và Công ty TNHH Đức Anh thực tế không
hề diễn ra bất cứ một hoạt động mua bán nào với nhau. Công ty Cổ phần Thành Đô
đã bỏ tiền ra mua 2 hóa đơn khống để tăng số tiền thuế giá trị gia tăng được hồn.
Điều đó cũng có nghĩa hai doanh nghiệp này đã thông đồng với nhau để hợp pháp
hóa chứng từ cho Cơng ty Cổ phần Thành Đơ.
Đối chiếu với quy định của Luật quản lý thuế; Luật thuế giá trị gia tăng ; Nghị

định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi
phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn; Nghị định số
129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm
hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế… thì Cơng
ty Cổ phần Thành Đơ trong tháng 01/2014 đã sử dụng 2 hóa đơn bất hợp pháp
nhằm mục đích tăng số thuế được hoàn. Trường hợp vi phạm này Cục thuế tỉnh
Quảng Ninh phải có biện pháp xử lý để Công ty Cổ phần Thành Đô khắc phục hậu
quả và nghiêm túc chấp hành chính sách thuế về sau này.
III. PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ
Học viên: Lê Thị Thu Trang

66

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

1.Ngun nhân dẫn đến tình trạng hồn thuế khống
Hồn thuế khống là một hình thức chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng của
nhà nước, làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách của các đối tượng nộp thuế.
- Đây là một hành vi lợi dụng các quy định của luật thuế giá trị gia tăng để lập hồ sơ
khống xin hoàn thuế và rút tiền của Ngân sách nhà nước. Tuy các trường hợp này
không nhiều nhưng mức độ vi phạm nghiêm trọng, hoạt động có tổ chức với thủ
đoạn tinh vi, với qui mô lớn ở nhiều địa phương khác nhau, có những doanh
nghiệp đã chiếm đoạt tiền từ Ngân sách nhà nước thơng qua con đường hồn thuế
khống nên đến hàng chục tỷ đồng.
+ Mức độ xử lý vi phạm về thuế trong Luật quản lý thuế và Luật xử phạt vi

phạm hành chính về thuế cịn nhẹ chưa có tác dụng răn đe, giáo dục. Chính vì vậy
mà Cơng ty Cổ phần Thành Đơ đã bất chấp pháp luật cố ý làm trái các quy định
của các văn bản quy phạm pháp luật để hoàn thuế giá trị gia tăng .
+ Cơ quan thuế quản lý chưa chặt chẽ, đôi lúc không làm đúng thẩm quyền.
Như trong trường hợp này, Chi cục thuế huyện ba Chẽ đã hồn thuế cho Cơng ty
Cổ phần Thành Đơ khi mà chưa có quyết định của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh như
vậy là không đúng với thẩm quyền của Chi cục mình.
+ Về phía pháp luật ( Cơng an, Viện Kiểm Sát) do chưa quan tâm được nhiều
với việc bố trí đội ngũ cán bộ đủ mạnh để phối hợp thường xuyên với cơ quan thuế
điều tra làm rõ hành vi sai phạm của đối tượng nộp thuế, đối với hành vi tội phạm
trốn thuế, hoàn thuế khống chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước.
+ Lợi dụng về vi phạm pháp luật vì trong bộ luật hình sự quy định chưa rõ
ràng về tội danh lập hồ sơ khống để được hoàn thuế giá trị gia tăng.
Xong các đối tượng thấy rằng lợi nhuận cao, hám lợi hoặc những hình phạt
khơng quan trọng bằng những gì họ đã nhận được do trốn thuế đem lại (hoàn thuế
khống giá trị gia tăng) thì họ sẽ vẫn tiếp tục làm. bất chấp pháp luật.
Với một số nguyên nhân trên, hành vi trốn thuế, lập hồ sơ giả được hoàn thuế
giá trị gia tăng khống chiếm đoạt tiền từ ngân sách nhà nướ đã và đang diễn ra
trong đời sống kinh tế xã hội gây nên những hậu quả không nhỏ đối với nền kinh tế
đất nước, chính bản thân các Doanh nghiệp và các đối tượng nộp thuế. Qua nghiên
Học viên: Lê Thị Thu Trang

77

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

cứu phân tích tình huống trên chúng ta cần rút ra những bài học kinh nghiệm để
tìm ra giải pháp hạn chế nguyên nhân trốn thuế nêu trên. Công ty Cổ phần Thành
Đơ gian lận thuế, trốn thuế, hồn thuế khống nhằm chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia
tăng của ngân sách nhà nước sẽ để lại một số hậu quả nếu cơ quan Thuế không
phát hiện ra và kịp thời xử lý.
2. Hậu quả nếu vấn đề không được giải quyết
- Làm thất thu nguồn Ngân sách của nhà nước.
- Sự việc của Công ty Cổ phần Thành Đơ mua và sử dụng hóa đơn bất hợp
pháp nếu không được xử lý nghiêm minh sẽ gây hậu quả nghiêm trọng đối với đời
sống kinh tế xã hội, đặc biệt là đối với việc thực hiện chức năng quản lý hành
chính nhà nước trong lĩnh vực thuế.
- Làm suy giảm sự nghiêm minh của pháp luật. Đối tượng vi phạm không biết
phải thực hiện quyết định nào? Cơ quan nào? gây bất bình đẳng gữa các doanh
nghiệp đang cạnh tranh lành mạnh trên thị trường. Ảnh hưởng tiêu cực đến nghĩa
vụ nộp thuế giá trị gia tăng vào Ngân sách nhà nước của các thành phần kinh tế.
- Làm mất tính cơng bằng cũng như những chuẩn mực đạo đức trong xã hội,
gây hậu quả xấu cho nền kinh tế và toàn xã hội.
- Tạo tiền đề xấu cho việc xử lý vi phạm của các đối tượng nộp thuế giá trị gia
tăng
- Gây khó khăn, mất đồn kết trong nội bộ ngành thuế.
IV. XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ VÀ LỰA CHỌN
PHƯƠNG ÁN

Để tăng cường kỷ cương phép nước trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế
giá trị gia tăng (đặc biệt việc hoàn thuế giá trị gia tăng ) của các doanh nghiệp đóng
trên địa bàn huyện Ba Chẽ - tỉnh Quảng Ninh nói chung và Cơng ty Cổ phần
Thành Đơ nói riêng thì việc xử lý về thuế đối với Công ty Cổ phần Thành Đô phải
được thực hiện nghiêm túc theo quy định của pháp luật thuế, giải quyết thấu tình
đạt lý, bám sát vào Luật thuế, các Nghị định, Thông tư và các văn bản hướng dẫn

đi kèm. Cần xử lý vụ việc đúng người đúng tội, có quyết định đúng mức độ làm
Học viên: Lê Thị Thu Trang

88

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

cho đối tượng bị xử lý nhận thức được mức độ sai lầm và chấp nhận quyết định xử
lý một cách tự giác.
PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT:

Phương án 1:
Chi cục thuế Ba Chẽ đã hoàn trước số tiền thuế giá trị gia tăng cho Công ty
Cổ phần Thành Đô là 500.000.000 đồng. Nhưng sau khi kiểm tra thì phát hiện ra
doanh nghiệp đã mua và sử dụng 2 hóa đơn khống số tiền là 80.000.000 đồng.
Cục thuế kết luận Công ty Cổ phần Thành Đơ đã có hành vi vi phạm pháp
luật và thuế. Cục thuế tỉnh Quảng Ninh loại bỏ số tiền thuế giá trị gia tăng trên 02
số hóa đơn khống đó ra khỏi số tiền thuế đã hồn cho cơng ty. Cục thuế quyết định
truy thu số thuế giá trị gia tăng đã hoàn đối với 2 hóa đơn bất hợp pháp là
80.000.000 đồng.
Ưu điểm: Đã thu hồi lại được số tiền bị thất thoát cho Ngân sách Nhà nước.
Nhược điểm: Đối với biện pháp xử lý này thì chưa đưa ra được hình phạt xử
lý đối với hành vi mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của công ty Cổ phần Thành
Đô.
Phương án 2:

Việc xác định hành vi vi phạm của Công ty Cổ phần Thành Đơ về 02 số hóa
đơn khống là q rõ. Để hạn chế việc vi phạm hóa đơn, làm giảm thất thoát tiền
thuế đối với Ngân sách Nhà nước và để người nộp thuế ý thức rõ được chính sách
pháp luật thuế thì Cục thuế tỉnh Quảng Ninh xử lý hành vi vi phạm của Công ty Cổ
phầng Thành Đô như sau:
+ Truy thu số tiền thuế giá trị gia tăng đã hồn đối với 02 số hóa đơn khống là
80.000.000 đồng.
+ Phạt vi phạm hành chính vì sử dụng hóa đơn bất hợp pháp: 40.000.000
đồng (Căn cứ vào NĐ 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính phủ quy định
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn).
Ưu điểm: Truy thu lại được số thuế đã thất thốt đồng thời đã đưa ra được
hình thức xử phạt đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế của Công ty Cổ phần
Thành Đô.
Học viên: Lê Thị Thu Trang

99

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

Nhược điểm: Phương án này tuy đã có hình thức xử phạt đối với hành vi
mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của Công ty Cổ phần Thành Đơ nhưng nó cịn
q nhẹ, chưa răn đe, làm gương cho các doanh nghiệp khác.
Phương án 3:
Cục thuế tỉnh Quảng Ninh xử lý vụ việc trên căn cứ vào văn bản trình bày
sựu việc của Chi cục thuế huyện Ba Chẽ; Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11

ngày 29/11/2006 của Quốc hội; Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013
của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá,
phí, lệ phí, hóa đơn; Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính
phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết
định hành chính thuế để có hướng xử lý đối với Công ty Cổ phần Thành Đô.
*Khoản 4 Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội ban
hành ngày 29/11/2006 có nội dung như sau: Người nộp thuế có một trong các hành
vi trốn thuế, gian lận thuế sau đây thì phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định và bị
xử phạt từ 1 đến 3 lần số thuế trốn:
“4. Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá,
nguyên liệu đầu vào trong hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế
phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm hoặc tăng
số tiền thuế được khấu trừ, số tiền thuế được hoàn;”
Tiết b khoản 1 Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của
Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành
quyết định hành chính thuế có quy định: Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số
thuế gian lận trong trường hợp này.
Cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận trong kê khai khấu trừ thuế, hồn thuế
khơng được khấu trừ, hoàn thuế đối với số thuế giá trị gia tăng kê khai gian lận
trường hợp đã được cơ quan thuế giải quyết hồn thuế thì cơ quan thuế phải thu hồi
số thuế giá trị gia tăng gian lận đã hồn.
+ Khơng được khấu trừ, hồn thuế đối với số thuế thuế giá trị gia tăng kê khai
số thuế gian lận.
+ Bị xử lý vi phạm về hành vi gian lận thuế theo qui định hiện hành.
Học viên: Lê Thị Thu Trang

10
10

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN

Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

+ Khơng được cơ quan thuế giải quyết hồn thuế thuế giá trị gia tăng đối với
số thuế đề nghị hoàn ghi trong hồ sơ xin hoàn thuế. Trường hợp đã được cơ quan
thuế giải quyết hồn thuế thì cơ quan thuế phải thu hồi số thuế thuế giá trị gia tăng
đã hoàn .
+ Số thuế thuế giá trị gia tăng của hồ sơ đề nghị hoàn thuế sau khi đã loại trừ
số thuế thuế giá trị gia tăng kê khai gian lận, cơ sở sản xuất kinh doanh phải kết
chuyển sang kỳ kê khai nộp thuế sau để bù trừ vào số thuế thuế giá trị gia tăng phải
nộp.
+ Khơng được xem xét hồn thuế trong thời gian 12 tháng kể từ khi cơ quan
thuế phát hiện cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận thuế. Hết thời hạn 12 tháng
nếu cơ sở kinh doanh đã khắc phục hậu quả, có ý thức chấp hành tốt qui định của
luật thuế, thì cơ quan thuế sẽ xem xét giải quyết hoàn thuế cho số thuế thuế giá trị
gia tăng đầu vào chưa được bù trừ hết. Trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra
định kỳ tại cơ sở kinh doanh, phát hiện cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận về
thuế nêu trên cũng bị xử lý theo qui định tại điểm này.
*Khoản 2 Điều 39 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính
phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí,
hóa đơn “Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 50.000.000 đồng đối với hành vi sử
dụng hóa đơn bất hợp pháp và hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn.”
Dựa vào những căn cứ trên Cục thuế đã kết luận doanh nghiệp có hành vi sử
dụng hóa đơn bất hợp pháp; hành vi trốn thuế, gian lận thuế và có biện pháp xử lý
như sau:
+ Thứ nhất, truy thu số thuế giá trị gia tăng được hoàn cao hơn là 80.000.000
đồng.

+ Thứ hai, xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn 40.000.000
đồng. (Căn cứ vào khoản 7 Điều 43 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày
24/09/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực
quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn quy định thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính
trong lĩnh vực quản lý hóa đơn của Cục trưởng Cục thuế ).
Học viên: Lê Thị Thu Trang

11
11

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

+ Thứ ba, phạt tiền 1 lần tính trên số thuế gian lận do sử dụng hóa đơn bất
hợp pháp 80.000.000 đồng.
+ Thứ tư, Thông báo đến cơ quan Công an tỉnh Quảng Ninh biết về nội dung
sự việc đã được xử lý theo quy định đối với Công ty Cổ phần Thành Đơ (vì cơ
qaun Cơng an tỉnh Quảng Ninh đang điều tra vụ việc bỏ trốn của Công ty TNHH
Đức Anh).
Ưu điểm: Phương án 3 này vừa giảm được sự thất thoát của nguồn Ngân sách
Nhà nước vừa đưa ra được hình phạt xử lý nghiêm minh và đúng pháp luật của cơ
qaun thuế đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của Cơng ty Cổ phần
Thành Đô.Với biện pháp xử lý như này có thể ngăn chặn được hành vi mua bán
hóa đơn khơng đúng quy định.
Nhược điểm: Vì đây là lần vi phạm lần đầu của Công ty Cổ phần Thành Đô,
với hình thức xử phạt như này có thể gặp phải sự bất mãn và khơng đồng ý chấp

hành từ phía cơng ty.
Qua 3 phương án được trình bày ở trên, phương án 3 là phương án xử lý hợp
nhất, xử lý đúng người đúng tội. Cách xử lý đó hợp tình hợp lý, nghiêm minh,
đúng pháp luật dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến lĩnh vực
thuế.
V. KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN

Chi cục Thuế huyện Ba Chẽ sau khi xin ý kiến chỉ đạo của Cục thuế tỉnh
Quảng Ninh cách xử lý vụ việc mua và sử dụng hóa đơn bất hợp pháp của Cơng ty
Cổ phần Thành Đơ thì Cục thuế đã có cơng văn gửi đến Chi cục chấp thuận giải
quyết vụ việc đó theo phương án 3 mà Chi cục thuế huyện Ba Chẽ đã trình văn bản
gửi đến Cục thuế tỉnh.
Sau khi nhận được sự chỉ đạo của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, Chi cục thuế Ba
Chẽ đã nhanh chóng ra biên bản kết luận; cách xử lý về hành vi sử dụng hóa đơn
bất hợp pháp của Cơng ty Cổ phần Thành Đơ. Phía cơng ty đã đồng ý ký biên bản.
Nội dung kết luận trong biên bản nêu rõ Công ty Cổ phần Thành Đô đã vi phạm
khoản 4 Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội ban hành
ngày 29/11/2006; tiết b khoản 1 Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày
Học viên: Lê Thị Thu Trang

12
12

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

16/10/2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và
cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; khoản 2 Điều 39 Nghị định số
109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành
chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn. Do đó Cơng ty Cổ phần
Thành Đô bị xử lý như sau:
- Xử lý vi phạm về thuế: Truy thu số tiền thuế giá trị gia tăng đã được hồn
đối với 02 hóa đơn khống số tiền là 80.000.000 đồng.
- Xử phạt vi phạm hành chính thuế trong lĩnh vực thuế:
+ Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế gian lận với số tiền 80.000.000 đồng ( Căn
cứ vào khoản 1 Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của
Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành
quyết định hành chính thuế)
+ Phạt vi phạm hành chính đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp với
số tiền 40.000.000 đồng (Căn cứ vào khoản 2 Điều 39 Nghị định số 109/2013/NĐCP ngày 24/09/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong
lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn).
Sau khi nhận được quyết định xử lý vi phạm về thuế và phạt vi phạm hành
chính của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh thì Cơng ty Cổ phần Thành Đơ đã chuyển tiền
nộp vào tài khoản tạm giữ và tài khoản thu hồi hoàn của cơ quan Cục thuế tỉnh
Quảng Ninh mở tại kho bạc nhà nước tỉnh Quảng Ninh.
Sau đó Cục thuế ra văn bản thông báo đến cơ quan Công an tỉnh Quảng Ninh
biết về kết quả xử lý đối với hành vi vi phạm hóa đơn của Cơng ty Cổ phần Thành
Đơ do mua hóa đơn khống của Công ty TNHH Đức Anh.
VI. KIẾN NGHỊ

- Cần phải coi trốn thuế là hành vi phạm tội cơ quan thuế có thẩm quyền xét xử.
Muốn vậy cần tăng thêm tính hiệu lực của pháp luật về thuế.
- Đề nghị Quốc hội chính phủ bổ sung vào luật bộ luật hình sự phạm tội về in, mua
bán hoá đơn giả, lập chứng từ hồ sơ khống để được hoàn thuế giá trị gia tăng. là
hành vi lừa đảo, tham nhũng chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa.
Học viên: Lê Thị Thu Trang

13
13

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

- Không nên công bố những thủ đoạn, trốn thuế trên phương tiện đại chúng vì thế
các đơn vị lợi dụng sẽ áp dụng thủ đoạn tinh vi hơn vào đơn vị mình.
- Khi soạn thảo luật thuế cơ quan soạn thảo cần cộng tác với giám đốc các doanh
nghiệp hoặc nhà kế toán các doanh nghiệp và các cơ quan thuế địa phương, để xây
dựng một hệ thống chính sách thuế đồng bộ hồn chỉnh phù hợp.
- Xây dựng luật tố tụng về thuế, quy định cơ quan thuế có quyền điều tra, khởi tố
các vụ án chiếm đoạt tiền thuế. Bắt buộc hoạt động kinh doanh, mua, bán của các
doanh nghiệp phải thanh toán qua Ngân hàng. Bổ sung quy định tổ chức, thu mua
nông, lâm thuỷ hải sản chưa qua chế biến của người sản xuất bắt buộc phải sử
dụng hố đơn do Bộ tài chính phát hành, biện pháp này vừa ngăn chặn được tiêu
cực do khấu trừ khống thuế, vừa kiểm tra được giá trị hàng hoá mua vào của các
doanh nghiệp.
- Tiếp tục hồn thiện chính sách thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng công khai, minh
bạch để mọi người dễ hiểu, dễ biết, dễ làm, dễ kiểm tra để đông đảo người nộp
thuế chấp nhận. Chính sách thuế phải ổn định lâu dài, tránh sửa đổi bổ sung liên
tục gây phiền hà cho các nhà kinh doanh.
- Nâng cao hiệu lực tính pháp lý, hiệu quả pháp luật xử lý nghiêm các vi phạm hành
chính về thuế.
- Tăng cường việc tuyên truyền sâu rộng chính sách pháp luật của nhà nước nói

chung và pháp luật về thuế nói riêng cho mọi tầng lớp nhân dân trên lãnh thổ quốc
gia, nhằm nâng cao dân chí, ý thức chấp hành pháp luật của nhân dân, sao cho mỗi
công dân hiểu rõ trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền lợi của mình trong việc đóng thuế
góp phần xây dựng và bảo vệ tổ quốc, tạo điều kiện cho dân biết, dân bàn, dân làm,
dân kiểm tra.
- Thực hiện cung cấp dịch vụ tư vấn cho đối tượng nộp thuế, để nâng cao trách
nhiệm nghĩa vụ và tính tự giác trước pháp luật của các cơ sở sản xuất kinh doanh.
- Khuyến khích các cơ sở kinh doanh tự in hoá đơn, để các cơ sở kinh doanh tự quản
lý và sử dụng hoá đơn theo quy định của pháp luật và làm giảm chi phí in ấn hoá
đơn như đang làm hiện nay.
Học viên: Lê Thị Thu Trang

14
14

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

- Tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt tính pháp lý trong việc thực hiện nghĩa vụ
nộp thuế của các nhà kinh doanh. Làm tốt vấn đề này là biện pháp tăng cường hiệu
lực quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế. Thông qua công tác thanh tra kiểm
tra thuế để phòng ngừa, uốn nắn, nhắc nhở, xử lý đối với trường hợp cố tình vi
phạm, đưa chính sách thuế đi vào cuộc sống, giúp cho cơng tác chỉ đạo sát thực tế
hơn. Đồng thời kiến nghị các biện pháp xử lý tháo gỡ khó khăn, tạo điều kiện cho
doanh nghiệp đẩy mạnh sản xuất kinh doanh có hiệu quả thực hiện tốt nghĩa vụ
thuế với Ngân sách Nhà nước.

- Phối hợp với các ban ngành khác để có biện pháp ngăn chặn các hành vi trốn thuế,
lậu thuế. Kiểm tra đối chiếu xác minh tờ khai hải quan, xác minh hoá đơn một cách
thường xuyên đối với các doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu và doanh
nghiệp hoàn thuế.
- Nâng cao chất lượng cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra đồng thời làm tốt
cơng tác tư tưởng chính trị, có chế độ khuyến khích và đãi ngộ phù hợp để cán bộ
làm cơng tác thanh tra phát huy tốt hiệu quả công tác thanh tra.
- Chuyển mạnh quyền lực xử phạt hành chính cho cơ quan thuế cơ sở và gắn trách
nhiệm với từng công chức trong việc quản lý thuế tại doanh nghiệp, phối hợp chặt
chẽ với địa phương nắm chắc các thông tin, xử lý thông tin một cách kịp thời có
hiệu quả .

KẾT LUẬN
Học viên: Lê Thị Thu Trang

15
15

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN


Tiểu luận

Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014

Qua sự việc xảy ở Công ty Cổ phần Thành Đô cho thấy hiện nay các doanh
nghiệp luôn luôn lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế. Cơng ty
TNHH Đức Anh bán hóa đơn cho Công ty Cổ phần Thành Đô đã lợi dụng sơ hở
của chính sách thuế đã có hành vi rút tiền từ Ngân sách Nhà nước và tạo điều kiện
giúp các đối tượng kinh doanh khác trốn thuế, làm thất thu cho Ngân sách Nhà

nước. Do vậy việc xử lý vi phạm về thuế và xử phạt hành chính đối với Cơng ty Cổ
phần Thành Đơ là hồn tồn đúng đối tượng và đúng với quy định của pháp luật
thuế.
Trốn thuế (hoàn thuế khống) là một vấn đề hết sức phức tạp, gây nên hậu quả
to lớn cho xã hội.Do vậy, hành vi trốn thuế được coi là một hành vi phạm tội được
xử lý một cách thích đáng, các doanh nghiệp lập hồ sơ giả để nhận tiền hoàn thuế
khống từ ngân sách nhà nước coi như tội tham nhũng. Giải pháp cơ bản và lâu dài
để hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế có thể áp dụng mơ hình giáo dục về
quyền và nghĩa vụ nộp thuế của mỗi công dân kết hợp với giáo dục ở các cấp học,
đưa môn học về thuế vào hệ thống. Giáo dục phổ thông để những chủ nhân tương
lai của đất nước, chính là các em học sinh hiểu quyền và nghĩa vụ của bản thân đối
với ngân sách nhà nước. Các em là những tuyên truyền viên quảng bá, tuyên
truyền pháp luật về thuế vào các thành viên trong gia đình và bạn bè các em. Ngồi
ra, cơ quan thuế nên tạo điều kiện cho các đối tượng nộp thuế tiếp cận pháp luật về
thuế, thông qua hệ thống văn bản pháp quy hoặc tập huấn kiến thức về thuế cho
các đối tượng nộp thuế, nhằm tạo điều kiện cho họ hiểu biết sâu và tầm quan trọng
của việc tuân thủ pháp luật một cách tự giác. Mong rằng các doanh nghiệp, các
cơng dân hãy vì sự phát triển của đất nước, vì danh dự trách nhiệm của mình trước
nhân dân, xã hội, hãy tự giác tuân thủ chấp hành pháp luật, tự giác khắc phục biểu
hiện sai trái trên để đất nước ngày càng phát triển hơn.

Học viên: Lê Thị Thu Trang

16
16

Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - QN