Xử lý vi phạm về kê khai thuế GTGT qua công tác kiểm tra thuế tại trụ sở công ty

LỜI NĨI ĐẦU

Trong những năm qua chính sách Thuế là một chính sách kinh tế xã hội
quan trọng của Đảng và Nhà nước ta. Chính sách Thuế là cơng cụ hiệu quả để
Đảng, Nhà nước điều tiết nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ
nghĩa, tạo môi trường kinh doanh thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển,
giải quyết nhiều vấn đề kinh tế xã hội của đất nước.
Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân Sách nhà nước: Là công cụ để nhà
nước quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế thị trường, định hướng xã hội chủ
nghĩa ở nước ta hiện nay. Thuế đã thực sự phát huy được vai trò điều tiết thu
nhập của các tổ chức, cá nhân và các tầng lớp dân cư trong xã hội nhằm đáp ứng
nhu cầu phát triển xã hội. Với nền kinh tế nhiều thành phần kinh doanh trong
nhiều lĩnh vực, quy mô kinh doanh khác nhau để đảm bảo công bằng xã hội,
điều tiết hợp lý đúng luật mọi đối tượng nộp thuế phù hợp với thực tế phát triển
của đất nước và xu thế hội nhập tồn cầu thì việc xây dựng các chính sách pháp
luật về thuế phải phù hợp với tình hình phát triển của đất nước .
Nhận rõ tác dụng trong việc quản lý và sử dụng hoá đơn, qua thời gian
cơng tác, học tập, nghiên cứu chương trình bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra
viên thuế với sự hướng dẫn giảng dạy tận tình của các thầy cơ giáo trường
Nghiệp vụ thuế em mạnh dạn chọn và xử lý tình huống: "Xử lý vi phạm về kê
khai thuế GTGT qua công tác kiểm tra thuế tại trụ sở Công ty Cổ Phần
Thành Trung trên địa bàn Thành Phố Sơn La Tỉnh Sơn La ".
Với kiến thức còn hạn chế, nên bài tiểu luận của em không tránh khỏi
những thiếu sót. Kính mong được sự quan tâm, giúp đỡ của thầy, cô giáo để em
nâng cao được kiến thức, để hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Em xin chân thành cảm ơn./.
I.MƠ TẢ TÌNH HUỐNG


Thực hiện chủ trưởng của Cục trưởng cục thuế tỉnh Sơn la về về tăng
cường công tác thanh kiểm tra các Doanh Nghiệp trên địa bàn tỉnh Sơn la.

Ngày 25/5/2014 Chi cục trưởng chi cục thuế TP đã ký văn bản quyết định
điều động tăng cường một số đồng chí đội Tổng hợp nghiệp vụ dự toán kê khai
kế toán thuế và tin học đi kiểm tra các Doanh nghiệp trên địa bàn thành phố
cùng với đội kiểm tra.
Thực hiện Quyết định số 135/QĐ - CCT ngày 05 tháng 6 năm 2014 của
Chi cục trưởng Chi cục thuế Thành Phố về việc kiểm tra kê khai và tình hình
nộp thu thuế tại Công ty Cổ Phần Thành Trung.
Địa chỉ: Số nhà 20 tổ 3 Phuờng Tô Hiệu TP Sơn La - Tỉnh Sơn La
Mã số thuế: 5500285576
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 5500285576 do Sở Kế hoạch và
Đầu tư Tỉnh Sơn La cấp lần đầu ngày 12/01/2010. Đăng ký thay đổi lần 2 ngày
15/06/2012.
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Xây dựng các Cơng trình nhà các loại;
xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng; Xây dựng cơng trình cơng nghiệp…
Hình thức hoạch tốn kế tốn: Nhật ký chung
Niên độ kế toán: từ ngày 01/01/ đến 31/12
Đăng ký kê khai nộp thuế tại: Chi cục thuế Thành Phố
Hình thức kê khai nộp thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ.
Công ty nộp tờ khai thuế: theo tháng
Tài khoản số: 7900211000222 tại Ngân Hàng NN Và PTNT tỉnh Sơn la
Đại diện theo pháp luật là: ông Nguyễn Văn Trung chức vụ: Giám đốc
Thành phần Đồn kiểm tra gồm có 3 người trong đó có 1 trưởng đồn và
2 thành viên có tên trong quyết định kiểm tra của Chi cục thuế Thành phố.

22

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


Thời gian tiến hành kiểm tra tại đơn vị là 05 ngày làm việc kể từ ngày

công bố quyết định kiểm tra tại doanh nghiệp.
Thời kỳ kiểm tra thuế: Năm 2013
Sau khi gửi quyết định kiểm tra và thông báo cho đơn vị chuẩn bị hồ sơ
chứng từ kế toán năm 2013 cho đồn sau 3 hơm thì đồn kiểm tra đã tiến hành
đến công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở của Công ty Cổ Phần Thành Trung.
Tôi được trưởng đoàn giao nhiệm vụ kiểm tra thuế GTGT đầu vào, đầu ra của
Công ty Cổ Phần Thành Trung trên tay tôi cầm Hồ Sơ khai thuế GTGT năm
2013 của Công ty Cổ Phần Thành Trung , sau khi tiến hành đối chiếu từng hoá
đơn chứng từ và hồ sơ nghiệm thu thanh tốn của Cơng ty Cổ Phần Thành Trung
với các bản kê mà đơn vị đã kê khai và các sổ sách liên quan.
Qua quá trình kiểm tra cho thấy:
1. Hoá đơn mua vào số: 000013 ký hiệu AA/12P mẫu số 01GTKT3/001
ngày 15 tháng 02 năm 2013 của Cơng ty TNHH Thành Đạt tại Hồ Bình giá trị
chưa thuế là 120.000.000 thuế GTGT là 12.000.000đ đơn vị khơng có chứng từ
thanh tốn quan Ngân Hàng.
2. Sè tiỊn trị gi¸ 792.000.000đ được chuyển vào tài khoản tiền gửi
Ngân hàng Nông nghiệp và PT NT tỉnh Sơn la và ngày 11 tháng 02 năm 2013
và được hoạch toán vào bên có của tài TK 131 Cơng trình thuỷ lợi bản Hài
Phường Chiềng An TP Sơn La Tỉnh Sơn la sau khi yêu cầu cung cấp hồ sơ
nghiệm thu thì phỏt hin h s nghiệm thu giá trị công trỡnh vào ngày
05/2/2013 giá chưa thuế là 1.720.000.000đ thuế GTGT là 172.000.000 nh
vy Cụng ty C Phn Thnh Trung đà không kê khai số thuế phát
sinh phải nộp với cơ quan th. Cùng thời điểm đó Chính phủ đã ban
hành Thơng tư số 16/2013/TT-BTC ngày 8/2/2013 hướng dẫn thực hiện việc
gia hạn, giảm một số khoản thu Ngân sách Nhà nước theo Nghị quyết số
02/NQ-CP ngày 07 tháng 01 năm 2013 của Chính phủ. Căn cứ tại khoản 1 và
khoản 5 điều 5 của thông tư 16/2013/TT – BTC như sau:
33

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la

“ Điều 5. Gia hạn nộp thuế giá trị gia tăng
1. Gia hạn 06 tháng thời hạn nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với số
thuế GTGT phát sinh phải nộp của tháng 1, tháng 2, tháng 3 năm 2013 (không
bao gồm thuế GTGT ở khâu nhập khẩu) đối với các doanh nghiệp đang thực
hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuộc các đối tượng sau đây:
a) Doanh nghiệp có quy mơ vừa và nhỏ, bao gồm cả hợp tác xã (sử dụng
dưới 200 lao động làm việc tồn bộ thời gian và có doanh thu năm không quá
20 tỷ đồng), không bao gồm doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực: tài
chính, ngân hàng, bảo hiểm, chứng khốn, xổ số, trị chơi có thưởng, sản xuất
hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (sau đây gọi chung là
doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ).
b) Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động (sử dụng trên 300 lao động)
trong lĩnh vực sản xuất, gia công, chế biến: nông sản, lâm sản, thuỷ sản, dệt
may, da giày, linh kiện điện tử; xây dựng các công trình hạ tầng kinh tế - xã hội
(sau đây gọi chung là doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động).
c) Doanh nghiệp đầu tư – kinh doanh (bán, cho thuê, cho thuê mua) nhà
ở và doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng: sắt, thép, xi măng, gạch, ngói.
...
5. Một số hướng dẫn khác
a) Các doanh nghiệp thuộc đối tượng được gia hạn nộp thuế GTGT theo
hướng dẫn tại Điều này thực hiện kê khai, nộp Tờ khai thuế GTGT tháng 1,
tháng 2, tháng 3 năm 2013 theo quy định nhưng chưa phải nộp ngay số thuế
GTGT phải nộp phát sinh trên Tờ khai thuế GTGT đã kê khai.
- Thời hạn nộp thuế GTGT tháng 1 năm 2013 chậm nhất là ngày 20/8/2013.
- Thời hạn nộp thuế GTGT tháng 2 năm 2013 chậm nhất là ngày 20/9/2013.
- Thời hạn nộp thuế GTGT tháng 3 năm 2013 chậm nhất là ngày
21/10/2013.
44

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


b) Doanh nghiệp tự xác định thuộc đối tượng được gia hạn nộp thuế
GTGT, số thuế GTGT được gia hạn, kê khai vào Phụ lục 2 (ban hành kèm theo
Thông tư này) và gửi cùng Tờ khai thuế GTGT của tháng được gia hạn.
Trường hợp doanh nghiệp đã nộp Tờ khai thuế GTGT tháng 1, tháng 2,
tháng 3 năm 2013 nhưng chưa lập Phụ lục 2 nêu trên thì lập và gửi bổ sung cho
cơ quan thuế. Trong thời gian được gia hạn nộp thuế, đơn vị không bị xử phạt
chậm nộp tiền thuế.”
Qua đây ta thấy rõ nếu Công ty Cổ Phần Thành Trung kê khai thuế GTGT
vào đúng thời điểm tháng 2/2013 thì Cơng ty đã được gia hạn nộp thuế đến ngày
20/9/2013 và khơng bị tính phạt chậm nộp trong thời gian gia hạn.
Kết thúc quá trình kiểm tra:
Đồn kiểm tra đã dự thảo kết luận Cơng ty Cổ Phần Thành Trung có vi
phạm: kê khai sai doanh thu tính thuế dẫn đến thiếu số tiền thuế GTGT phải nộp
và giảm số thuế được khấu trừ tăng số thuế phải nộp cụ thể ta có bảng thuế
GTGT như sau:

Bảng Thuế GTGT năm 2013
STT

Chỉ Tiêu

Chênh lệch

11 208 785 000

1 720 000 000

Thuế GTGT HHDV bán ra

948 878 500

1 120 878 500

172 000 000

Thuế GTGT đầu vào PS trong kỳ

906 912 256

894 912 256

- 12 000 000

Thuế GTGT được khấu trừ kỳ này

906 912 256

894 912 256

- 12 000 000

Thuế GTGT phải nộp

41 966 244

225 966 244

184 000 000

Doanh thu HHDV bán ra chịu thuế

2

4

Số Kiểm tra

9 488 785 000

1

3

Số Báo Cáo

Nguyên nhân chênh lệch qua kiểm tra:
- Doanh thu chịu thuế tăng 1.720.000.000 đồng do Công ty chưa kê khai
doanh thu của cơng trình thuỷ lợi bản Hài Phường Chiềng An TP Sơn La Tỉnh
55

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


Sơn la (công ty đã ghi chép kịp thời, đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế
làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ) làm tăng Thuế
GTGT đầu ra: 172.000.000 đồng.

- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm: 12.000.000 đồng, do loại thuế
GTGT của các hóa đơn đầu vào khơng có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng,
khơng dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ hai mươi triệu đồng
trở lên.
- Thuế GTGT phải nộp tăng: 184.000.000 đồng là do tăng doanh thu chịu
thuế và giảm thuế đầu vào được khấu trừ.
Trước dự thảo kết luận của đoàn kiểm tra, Cơng ty Cổ Phần Thành
Trung có ý kiến sau:
Thứ nhất: Do kế tốn cũ chuyển cơng tác kế tốn mới tiếp cận thì mới
ra trường chưa có kinh nghiệm và giám đốc cũng vừa mới được đề bạt vào đầu
năm 2013 trong đợt họp hội đồng quản trị vào cuối năm 2012 nên trong quá
trình làm hợp đồng mua hàng đã cho thanh toán thanh toán bằng tiền mặt.
Thứ hai : Cơng trình thuỷ lợi bản Hài Phường Chiềng An TP Sơn La
Tỉnh Sơn la mặc dù đã được ký biên bản bàn giao nghiệm thu nhưng trên thực tế
thời điểm năm 2013 chủ đầu tư mới thanh tốn một phần, Cơng ty Cổ Phần
Thành Trung chưa hiểu rõ thời điểm phải kê khai thuế GTGT, theo suy nghĩ của
doanh nghiệp là khi nào cơng trình nhận được tiền hết mới phải kê khai nộp
thuế.
Sau khi nghe ý kiến của kế tốn và giám đốc Cơng ty Cổ Phần Thành
Trung, Đoàn kiểm tra đã căn cứ vào Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12, Thông
tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một
số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày
28/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản
lý thuế ... để giải thích cho kế tốn và giám đốc Cơng ty về những sai phạm
trong việc kê khai thuế GTGT của đơn vị cụ thể:
66

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la

Theo hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 8 Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày
11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá
trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày
08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ
quy định về thời điểm xác định thuế GTGT như sau:
“5. Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng
trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, khơng
phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.
và nhấn mạnh với Công ty về thuế GTGT là thuế đánh vào người tiêu
dùng Công ty khi nghiệm thu giá trị cơng trình nào thì Cơng ty phải tiến hành
xuất hố đơn, số tiền thuế GTGT trên hố đơn này Cơng ty khơng phải bỏ tiền
của Công ty ra để nộp cho Cơ quan thuế mà Cơng ty có trách nhiệm là người
trung gian thu thuế của người mua thay cho Cơ quan thuế nộp vào ngân sách
nhà nước.
II. XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG

- Qua tình huống vi phạm trên cơ quan Thuế cần phải tăng cường tuyên
truyền hỗ trợ kê khai người nộp kê đúng, kê đủ và kê kip thời số thuế phát sinh
phải nộp và số thuế được khấu trừ để tránh thiệt thịi cho Cơng ty.
- Xử lý đúng qui định của pháp luật để nhằm phòng ngừa những hành vi
tái phạm, nhưng không gây thất thu cho ngân sách Nhà nước. Kiến nghị người
có thẩm quyền xử lý đúng người đúng tội đối với mỗi hành vi vi phạm của từng
cá nhân.
- Kết quả xử lý phải có khả năng thực thi và khơng gây ảnh hưởng bất
thường đến hoạt động của doanh nghiệp.

III. PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ
77

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la

Qua thu thập thông tin của doanh nghiệp cho thấy nguyên nhân dẫn đến
sai phạm là do:
Đối với Người nộp thuế:
1. Do kế toán và giám đốc đều mới nhận cơng việc mới chưa nắm được
các chính sách tháo gỡ khó khăn cho Doanh Nghiệp của chính phủ và trong
thơng tư 28/2011/TT- BTC ngày 28/02/2011 tại điểm d khoản 1 điều 27:
1. Trường hợp được gia hạn nộp thuế:
Người nộp thuế được gia hạn nộp thuế, nộp phạt đối với số tiền thuế, tiền
phạt cịn nợ nếu khơng có khả năng nộp thuế đúng hạn trong các trường hợp
sau đây:
d) Người nộp thuế hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, thực hiện
thi cơng các cơng trình sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước đã được bố trí
trong dự toán chi ngân sách nhà nước nhưng chưa được ngân sách nhà nước
thanh tốn nên khơng có nguồn để nộp thuế dẫn đến cịn nợ thuế.
Khi đối chiếu tình hình thực tế xảy ra tại Cơng ty thì Cơng ty Cổ Phần
Thành Trung vẫn có quyền được gia hạn nộp thuế nhưng do Công ty không kê
khai thuế nên đã bỏ mất cơ hội được gia hạn nộp thuế. Nếu giám đốc và kế tốn
nắm bắt kịp thời chính sách pháp luật về thuế mà những ưu đãi mà Công ty đủ
điều kiện được hưởng, vừa thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế mà Công
ty chưa phải nộp ngay số tiền thuế phát sinh mà sẽ được gia hạn và không bị xử
phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp.
Kế tốn của Cơng ty mặc dù đã qua đào tạo có trình độ đại học tài
chính kế tốn, nhưng chưa có kinh nghiệm và nắm chính sách, pháp luật về
thuế chưa đầy đủ nên đã sử dụng hoá đơn chứng từ không hợp lệ dẫn đến
làm giảm số thuế phải nộp.
2. Đơn vị thực tế có mua sắt, thép để thi cơng cơng trình nhưng trong
q trình đã khơng thanh toán qua ngân hàng mà thực hiện thanh toán bằng
tiền mặt dẫn đến không đủ điều kiện khấu trừ thuế.

88

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


Đối với cơ quan thuế:
- Đối với bộ phận kiểm tra sau khi kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của tờ khai
cột ghi chú - thời hạn thanh toán của đơn vị ghi thời hạn thanh toán là đã thanh
tốn nhưng cán bộ kiểm tra khơng thực hiện báo lại cho Cơng ty là thanh tốn
qua hình thức chuyển khon hay tin mt

IV.XY DNG các phơng án GII QUYT vấn đề và lựa
chọn PHNG N THC HIN

Cn c cỏc quy định về kê khai thuế GTGT và đối chiếu với tình hình
thực tế của Doanh Nghiệp Đồn kiểm tra đã đưa ra các phương án để xử lý như
sau:
* Phương án 1:
1. Theo quy định tại tiết a, b khoản 1 điều 13 nghị định 98/2007/NĐ –
CP ngày 07 tháng 6 năm 2007 của chinhs phủ quy định về việc xử lý vi phạm
pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế hướng dẫn
xử phạt đối với hành vi khai sai như sau:
“ Điều 13. Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế
phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn
1. Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng
số tiền thuế được hoàn, bao gồm:
a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền
thuế được hoàn, tăng số thuế được miễn, giảm, nhưng người nộp thuế đã ghi
chép kịp thời, đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ
thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ;

99

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


b) Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp
hoặc tăng số tiền thuế được hồn, số thuế được miễn, giảm khơng thuộc trường
hợp quy định tại điểm a khoản 1 Điều này nhưng khi bị cơ quan có thẩm quyền
phát hiện, người vi phạm đã tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân
sách nhà nước trước thời điểm cơ quan thuế lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận
thanh tra thuế;”
2. Trong trường hợp này:
- Doanh nghiệp đã kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền phải nộp
- Sau khi đồn kiểm tra giải thích hướng dẫn theo quy định của Luật thuế
GTGT doanh nghiệp đã nhận thức rõ sai phạm của đơn vị mình và đã tự giác
nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước với số tiền là 184.000.000đ trước khi
đoàn kiểm tra tiến hành lập biên bản.
+ Tại điểm a, b Khoản 1, Khoản 2, Điều 12, Điều 13 Nghị định
98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính Phủ Quy định về xử lý vi phạm
pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định:
“ Điều 12. Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế
1. Các hành vi vi phạm bị xử phạt chậm nộp tiền thuế của người nộp
thuế, bao gồm:
a) Nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn được gia hạn
nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan thuế, trong quyết định xử lý
vi phạm pháp luật về thuế của cơ quan thuế;
b) Nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp, số thuế được miễn, số
thuế được giảm, số thuế được hoàn của các kỳ khai thuế trước, nhưng người
nộp thuế đã tự phát hiện ra sai sót và tự giác nộp đủ số tiền thuế thiếu vào ngân
sách nhà nước trước thời điểm nhận được quyết định kiểm tra thuế, thanh tra

thuế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

1010

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


2. Mức xử phạt là 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với
hành vi phạm quy định tại khoản 1 Điều này.
Số ngày chậm nộp tiền thuế bao gồm cả ngày lễ, ngày nghỉ theo chế độ
quy định và được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế,
thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo hoặc trong quyết định
xử lý của cơ quan thuế đến ngày người nộp thuế đã tự giác nộp số tiền thuế
chậm nộp vào ngân sách nhà nước.
Điều 13. Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải
nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn
1. Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng
số tiền thuế được hoàn, bao gồm:
a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền
thuế được hoàn, tăng số thuế được miễn, giảm, nhưng người nộp thuế đã ghi
chép kịp thời, đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ
thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ;
....
2. Mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm quy định tại khoản 1 Điều
này là 10% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn, số thuế
được miễn, giảm cao hơn so với mức quy định của pháp luật về thuế.
3. Cơ quan thuế xác định số tiền thuế thiếu, số tiền phạt; số ngày chậm
nộp tiền thuế, tiền phạt chậm nộp tiền thuế và ra quyết định xử phạt đối với
người nộp thuế.”
+ Căn cứ các quy định nêu trên:

Thứ nhất: Đối với khoản thuế khai sai, xét Công ty Cổ Phần Thành Trung
khơng có động cơ trốn thuế nên kiến nghị với Ban Lãnh đạo Chi cục Thuế ban
hành Quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với hành
vi: Khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp theo điểm a Khoản 1, Khoản 2,3
1111

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


Điều 12, Điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính Phủ
Quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế;
Thứ hai: Đề nghị lãnh đạo Chi cục Thuế thành phố Sơn La ban hành
quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính về thuế với tổng số tiền
thuế truy thu và tiền phạt là 243.524.000 đồng (Hai trăm bốn mươi ba triệu
năm hai mươi tư nghìn đồng)
Trong đó:
- Thuế GTGT

184.000.000

- Tiền phạt 10%

18.400.000

- Tiền phạt chậm nộp

41,124.000

3.Nhận xét:

+ Ưu điểm: Áp dụng đúng các quy định của pháp luật.
+ Công ty đã xác định và quy kết trách nhiệm cụ thể tới từng cá nhân
không chỉ hạn chế được những sai phạm về chứng từ kế tốn.
Nhược điểm: Làm cho tình hình tài chính của Cơng ty gặp khó khăn
Phương án 2.
Cũng từ các căn cứ pháp lý nêu trên nhưng qua kiểm tra thực tế đối với
chứng từ số 1 Công ty mua hàng nhưng lại thanh tốn bằng tiền mặt.
1.Qua giải trình của giám đốc doanh nghiệp là doanh nghiệp mới thành
lập do đó mới chỉ tập trung vào tìm kiếm việc làm và chất lượng cơng trình mà
chưa tổ chức được cơng tác kiểm toán nội bộ, kế toán đơn vị mới ra trường
nên thiếu kinh nghiệm và thiếu kiến thức pháp luật về thuế do đó mới chỉ nhận
thức hàng hố mua về phải có hố đơn là đủ, Cịn bản thân giám đốc trước khi
thành lập doanh nghiệp cũng tập trung nghiên cứu các luật thuế cho nên thiếu
kiến thức về am hiểu pháp luật về thuế. Hiện nay Công ty đang hoạt động trong
tình trạng thiếu vốn để duy trì sản xuất kinh doanh do đó về mặt tài chính của
1212

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


doanh nghiệp gặp rất nhiều khó khăn. Việc kê khai thuế GTGT không chuyển
tiền qua tài khoản doanh nghiệp vi phạm lần đầu do thiếu hiểu biết.
Đoàn kiểm tra quyết định:
+ Không truy thu thuế GTGT đối với mua vào không đủ điều kiện khấu
trừ 12.000.000đ.
+ Truy thu thuế GTGT đầu ra là: 172.000.000 đồng. (Đề nghị với lãnh
đạo Chi cục thuế tạm gia hạn cho công ty nộp chậm số thuế truy thu là
100.000.000 đồng để khắc phục những khó khăn của cơng ty do chưa nhận
được tiền thanh tốn từ chủ đầu tư. Khi nhận được tiền cơng trình thì cơng ty
lập tức nộp ngay số thuế vào ngân sách Nhà nước).

+ Khơng tính phạt chậm nộp th GTGT từ thời điểm phát sinh thuế đến
nay theo mức 0.05% đối với số tiền phát sinh kể từ ngày 21/3/2013 đến nay do
đơn vị chưa được thanh toán hết tiền cơng trình và đang thiếu vốn để hoạt động
sản xuất kinh doanh của Công ty .
2. Nhận xét:
- Ưu điểm:
+ Quan điểm xử lý đã được xem xét yếu tố tài chính của doanh nghiệp,
+ Giúp Cơng ty tiết kiệm được 1 khoản chi để dùng khoản tiền này tập
trung cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Nhược điểm: Kết quả xử lý như vậy tạo tiền lệ xấu trong việc quản lý,
sử dụng hoá đơn sau này.

V.KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN
LỰA CHỌN
1313

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


- Sau khi hoàn tất hồ sơ: Đoàn kiểm tra đã quyết định lựa chọn phương án
1 với báo cáo kết quả kiểm tra tại Công ty Cổ Phần Thành Trung trình lên Chi
cục trưởng trực tiếp phụ trách kết luận kiểm tra.
- Sau khi công bố kết luận kiểm tra Chi cục trưởng Chi cục Thuế Thành
Phố đã ra quyết định xử lý vi phạm pháp luật về thuế đối với Công ty Cổ Phần
Thành Trung và Công ty Cổ Phần Thành Trung đã nghiêm túc thực hiện Quyết
định của Chi cục trưởng Chi cục thuế Thành Phố.
- Đoàn kiểm tra kết thúc kiểm tra đồng thời chuyển biên bản và quyết
định cho các bộ phận liên quan để thực hiện trách nhiệm của mình và lưu trữ hồ
sơ theo quy định.

VI.KIẾN NGHỊ

1.Tổ chức định kỳ các lớp tập huấn cho cán bộ Thuế, giám đốc mới, và
đặc biệt là kế toán mới bắt đầu đi làm.
2. Đội kiểm tra tăng cường kiểm soát tờ khai nội dung thanh toán mua bán
hàng hoá, dịch vụ qua ngân hàng. Nếu các giao dịch được thực hiện qua ngân
hàng thì việc mua hàng hóa có hố đơn từ hai mươi triệu đồng, không bị loại
thuế GTGT đầu vào. Hiện nay theo quy định hố đơn mua, bán hàng hố, dịch
vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải thực hiện thanh tốn qua Ngân hàng thì
mới được kê khai, khấu trừ tiền thuế GTGT đầu vào đã giảm được bớt được tình
trạng mua bán hóa đơn chứng từ. Thời gian tới đề nghị Nhà nước quy định hoá
đơn bán hàng thơng thường có gía trị từ 20.000.000đ trở lên thì cũng phải thanh
tốn qua Ngân hàng như vậy tránh thất thu cho Ngân sách Nhà nước.
3.Tuyên truyền sâu, rộng bằng nhiều hình thức phong phú, đa dạng để
khuyến khích động viên các Doanh nghiệp và các hộ kinh doanh xuất hoá đơn
1414

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


khi bán hàng và tồn dân có ý thức tự giác lấy hoá đơn khi mua hàng coi việc
được lấy hoá đơn bán hàng khi mua hàng là hành động yêu nước.
4. Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra: Phải xác định thanh tra, kiểm
tra là một khâu quan trọng trong quá trình quản lý và giám sát doanh nghiệp.
Tăng cường thanh tra, kiểm tra theo hướng chuyên sâu.
5. Chế tài xử phạt phù hợp với trường hợp không kê khai thuế bán ra và
sử dụng hoá đơn bất hợp pháp sao cho vừa có tác dụng răn đe, giáo dục ngăn
chặn lại vừa không mâu thuẫn với các quy định pháp luật trong các lĩnh vực
khác làm ảnh hưởng đến doanh nghiệp, tạo hành lang pháp lý chặt chẽ vừa “có
lý, có tình” cho doanh nghiệp phát triển.

6. Chính phủ nên ra những quy đinh về việc sử dụng hoá đơn chứng từ
đối với những khoản thanh toán thuộc Ngân Sách nhà nước như yêu cầu các
doanh nghiệp phải xuất hoá đơn bán hàng trong trường hợp chủ đầu tư ký
nghiệm thu giá trị cơng trình được Kho bạc chấp nhận thanh tốn thì đây quả
bước ngoặt mới trong công cuộc chống thất thu thuế mà ngành thuế cần quan
tâm hơn trong việc tham mưu cho Bộ tài chính để bộ tài chính trình Quốc Hội
trong thời gian tới.

KÕt luËn

Để các chính sách pháp luật của Nhà nước thực sự đi vào cuộc sống, đảm
bảo cho mọi công dân phải nhận thức và thực hiện đúng phương châm:
"Sống và làm việc theo Hiến pháp và pháp luật" thì cần thiết phải có sự
giáo dục pháp luật và tăng cường pháp chế XHCN. Cải cách nền hành chính
1515

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


quốc gia theo hướng xây dựng Nhà nước pháp quyền XHCN ngăn chặn hành vi
vi phạm pháp luật và kỷ luật Nhà nước.
Để nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước, bảo đảm dân chủ và ngăn chặn
các hành vi vi phạm thì một trong những nội dung cần phải làm tốt là:
Tổ chức tốt công tác thực hiện pháp luật. Đây là khâu trung tâm của công
tác tăng cường pháp chế. Bằng việc phổ biến, tuyên truyền, đảm bảo tuân thủ, sử
dụng, thi hành, áp dụng đúng các quy phạm pháp luật. Bên cạnh đó là tăng cường
cơng tác kiểm tra giám sát việc thi hành, thực hiện pháp luật.
Các chính sách thuế nằm trong các chính sách pháp luật của Nhà nước,
việc xử lý một cách nghiêm minh đối với các hành vi vi phạm trong lĩnh vực
thuế cũng là một biện pháp để nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước tăng cường

pháp chế XHCN.
Và việc áp dụng đúng, hợp lý các quy phạm pháp luật thuế là một hình
thức bảo đảm tính cơng bằng nhằm đạt tới hiệu quả trong công tác quản lý đảm
bảo thực hiện được một trong các mục tiêu lớn trong công tác quản lý của ngành
thuế là: thu đúng thu đủ thu kịp thời các khoản thu của Nhà nước

"Thu thuế

được lòng dân".

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. Luật thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 và các văn
bản hướng dẫn thi hành;
2. Nghị Định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính Phủ quy định
về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính
thuế;
1616

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la


3. Thông tư số 06/2012/TT- BTC ngày 11/01/2012
4. Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011của bộ tài chính.
5. Thơng tư số 16/2013/TT-BTC ngày 8/2/2013
6.Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011
7. Thông tư 28/2011/TT- BTC ngày 28/02/2011
8. Báo cáo kết quả kiểm tra tại Công ty Cổ Phần Thành Trung năm 2013
của Đội kiểm tra 2 Chi cục Thuế thành phố Sơn La.

1717

Học viên: Cầm Thị Thanh - Đội THNVDT- KK- KTT & TH - CCT Thành Phố Sơn la