Xử lý doanh nghiệp tư nhân đỗ mười về sai phạm trong việc kê khai thuế giá trị gia tăng

LỜI CẢM ƠN
Như chúng ta đã biết, hiện nay Đảng và Nhà nước ta đang tập trung mọi
nguồn lực để xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, tiếp
cận nền kinh tế tri thức và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế.
Nhà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là Nhà nước pháp quyền
xã hội chủ nghĩa, Nhà nước quản lý xã hội bằng pháp luật và quyền lực Nhà
nước là thống nhất, có sự phân cơng, phối hợp giữa các cơ quan Nhà nước trong
việc thực hiện các quyền lập pháp, hành pháp và tư pháp. Hoạt động quản lý
Nhà nước mang tính quyền lực Nhà nước và sử dụng pháp luật Nhà nước để
điều chỉnh mọi hành vi hoạt động của con người trên tất cả các lĩnh vực Kinh tế
- Xã hội do các cơ quan trong bộ máy Nhà nước thực hiện, nhằm thoả mãn nhu
cầu hợp pháp của con người, duy trì sự ổn định và phát triển của xã hội.
Huyện Vân Hồ tuy mới thành lập được hơn một năm nhưng trước đây đã
là địa bàn hành chính của huyện Mộc Châu, trong thời gian hơn một năm qua
dưới sự lãnh đạo của UBND Tỉnh, các ban ngành của tỉnh nền kinh tế tỉnh Sơn
La nói chung và huyện Vân Hồ nói riêng đã có những bước phát triển rõ rệt, đời
sống nhân dân ngày càng được cải thiện, nhu cầu về sử dụng hàng hóa của nhân
dân ngày càng cao điều đó tác động tích cực thúc đẩy các ngành dịch vụ và kinh
doanh hàng hoá phát triển. Sự phát triển của các ngành kinh doanh hàng hố,
dịch vụ này đã góp phần đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng và đóng góp một
phần đáng kể thu nhập của mình vào ngân sách Nhà nước thông qua việc thực
hiện nghĩa vụ thuế.
Thực hiện “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020” với
mục tiêu xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng,
hiệu quả phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa;
mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất trong nước và là
một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực của Đảng
và Nhà nước. Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu quả; cơng tác quản
lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản dễ hiểu, đễ thự hiện, dựa trên
ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch; quy trình thủ tục hành
chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thơng lệ quốc tế; nguồn nhân lực có

Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chun viên
chất lượng, liêm chính, ứng dụng cơng nghệ thơng tin hiện đại, có tính liên kết,
tích hợp, tự động hố cao. Đặc biệt là Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành nó
đã dần dần đi vào cuộc sống, ăn sâu vào tiềm thức của mọi người dân, các tổ
chức, cá nhân, các doanh nghiệp đã dần tuân thủ theo pháp luật và chấp hành sự
quản lý của Nhà nước về thuế.
Qua 10 năm thực hiện chính sách thuế mới, nhằm khuyến khích phát triển
sản xuất, tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp, cơng tác quản lý thuế cũng
đựoc cải tiến một bước. Đó là doanh nghiệp tự tính, tự kê khai và nộp thuế vào
ngân sách nhà nước. Với cơ chế đó tức là Nhà nước đã đề cao vai trò tự giác
thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp và các nhà sản xuất kinh
doanh quyền tự chủ của họ cũng được đề cao, các doanh nghiệp và các nhà sản
xuất kinh doanh đã hồn tồn chủ động trong hoạt động của mình hàng tháng,
quý, năm… căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh của từng đơn vị chủ động
tự kê khai, tự đăng ký, tự nộp thuế tại Ngân hàng. Với cơ chế này tạo ra sự bình
đẳng giữa người nộp thuế với cơ quan quản lý thu thuế. Tuy nhiên vẫn cịn
những thiếu sót như hệ thống thuế vẫn chưa đồng bộ, chưa phù hợp với kinh tế
thị trường, chính sách thuế vẫn còn những điểm quy định chưa chặt chẽ tạo kẽ
hở cho các tổ chức cá nhân lợi dụng gian lận thuế.
Bên cạnh những doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả thực hiện tốt chính sách
thuế, làm tốt nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước. Thì thực tế vẫn cịn một số khơng
nhỏ doanh nghiệp làm ăn phi pháp trái quy định của pháp luật, đó là gian lận
thương mại, khai man trốn lậu thuế, thành lập doanh nghiệp “Ma” để mua bán
hoá đơn trái phép; lập chứng từ khống, hoá đơn giả để để nhằm chiếm đoạt tiền
của nhà nước, làm thất thu cho ngân sách nhà nước gây bất bình trong nhân dân
tạo mơi trường cạnh tranh khơng lành mạnh, gây mất lịng tin của nhân dân đối
với các chính sách thuế, hạn chế sự phát triển của nền kinh tế, gây khó khăn cho
cơng tác quản lý của ngành thuế và các cơ quan chức năng liên quan. Chính vì

vậy đối với những trường hợp này khi phát hiện cần xử lý nghiêm minh để giữ
gìn kỷ cương phép nước, đảm bảo tính cơng bằng giữa các thành phần kinh tế,
làm gương cho các doanh nghiệp cố ý làm trái pháp luật.
Là một công chức thuế đang công tác tại đội Kiểm tra - thu nợ Chi cục thuế
huyện Vân Hồ, xuất phát từ ý nghĩa thực tiễn, kết hợp với lý luận và vốn kiến
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

2


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
thức đã tiếp thu trong quá trình học lớp bồi dưỡng kiến thức ngạch kiểm tra viên
thuế. Tôi mạnh dạn đưa ra tình huống đã xảy ra trong quá trình cơng tác, đưa ra
phương án giải quyết đó là: “Xử lý doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười tại huyện
Vân Hồ, tỉnh Sơn La về sai phạm trong việc kê khai thuế giá trị gia tăng”.
Qua đây, tơi xin có lời cảm ơn đến tồn thể các thầy cơ giáo trong trường
nghiệp vụ Thuế đã quan tâm, tạo điều kiện giúp tơi hồn thành chương trình học
tập của mình. Trong thời gian tới rất mong tiếp tục nhận được sự chỉ dẫn của các
thầy cơ để bản thân tơi có thể chuyển hoá được những lý luận đã được tiếp thu
trong q trình học vào thực tiễn cơng việc, góp phần nhỏ vào cơng cuộc cải
cách nền hành chính Nhà nước.

Tiểu luận gồm các nội dung chính sau:
1. Lời mở đầu
2. Mơ tả tình huống.
3. Xác định mục tiêu xử lý tình huống.
4. Phân tích ngun nhân và hậu quả.
5. Xây dựng, phân tích và lựa chọn phương án giải quyết tình huống

6. Kế hoạch tổ chức thực hiện phương án
7. Kiến nghị và kết luận.

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

3


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
1. Lời mở đầu
Thuế là công cụ quan trọng, là nguồn thu ổn định và chủ yếu của ngân
sách Nhà nước. Có thể nói chính sách thuế ln có tác động nhạy cảm, là vấn đề
mang tính thời sự đối với lĩnh vực kinh tế. Chính sách thuế khơng chỉ được sử
dụng để đảm bảo nguồn thu của ngân sách Nhà nước mà bước đầu đã phát huy
được vai trị quan trọng, là cơng cụ quản lý vĩ mơ của Nhà nước, góp phần thúc
đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân
sách Nhà nước, đảm bảo sự đóng góp cơng bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá
nhân sản xuất kinh doanh.
Đảng và Nhà nước ta đã có chủ trương đổi mới kinh tế theo cơ chế thị
trường định hướng XHCN. Nhằm đổi mới nền kinh tế Quốc gia, tạo ra sự ổn
định về mọi mặt. Đổi mới kinh tế luôn là sự tổng hoà các mối quan hệ cả về nội
dung và giải pháp tài chính, tiền tệ, nó khơng chỉ có nhiệm vụ khai thác nguồn
lực tài chính, tăng thu nhập, góp phần tăng trưởng kinh tế và quản lý sử dụng
các nguồn lực có hiệu quả. Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế đối với
khu vực kinh tế ngồi quốc doanh đã góp phần quan trọng trong việc quyết định
hồn thành dự tốn, tăng thu ngân sách, ngồi ra cịn tạo điều kiện lành mạnh
cho các hoạt động kinh tế phát triển. Tuy nhiên, kết quả thu thuế vẫn chưa tương
xứng với qui mô và tốc độ tăng trưởng kinh tế, đặc biệt là khu vực kinh tế ngồi

quốc doanh, qua kiểm tra cơng tác kê khai thuế hàng năm cho thấy, thất thu thuế
ở khu vực kinh tế ngồi quốc doanh vẫn cịn. Để thực hiện cơng tác quản lý,
kiểm tra, kiểm sốt hoạt động kê khai thuế của các đơn vị sản xuất kinh doanh
trên địa bàn; chống thất thu ngân sách, gian lận thương mại. Cục thuế Sơn La,
Chi cục Thuế Vân Hồ được sự chỉ đạo, lãnh đạo của HĐND, UBND các cấp, sự
phối hợp của các cơ quan, ban ngành có liên quan, đã tăng cường triển khai thực
hiện kiểm tra, quản lý cơng tác kê khai, tính thuế, nộp thuế GTGT của các doanh
nghiệp, hợp tác xã sản xuất kinh doanh trên địa bàn được phân cấp quản lý có
nhiều chuyển biến tích cực.

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

4


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên

Để đáp ứng được yêu cầu công tác quản lý thuế trong giai đoạn mới, tầm
quan trọng của việc kiểm tra, giám sát, quản lý công tác kê khai, tính thuế, nộp
thuế của người nộp thuế, đảm bảo tính cơng bằng, bình đẳng của Luật thuế.
Để phần nào làm rõ hơn các thủ đoạn kinh doanh trốn thuế hiện nay và
thực trạng về công tác quản lý Nhà nước trên lĩnh vực thuế, nhất là khu vực kinh
tế ngoài quốc doanh. Trong quá trình triển khai và thực hiện cơng tác kiểm tra,
giám sát việc kê khai, tính thuế, nộp thuế của các doanh nghiệp, hợp tác xã trên
địa bàn được phân cấp quản lý đã đáp ứng được yêu cầu quản lý của Nhà nước
đối với các đơn vị này, chống thất thu thuế qua việc kê khai, ngăn chặn và xử lý
kịp thời những vi phạm về thuế. Nâng cao tính tự giác, tuân thủ pháp luật thuế
trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế; thực hiện cải cách hành

chính trong việc kiểm tra thuế, từ đó tránh gây phiền hà và tạo điều kiện thuận
lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ.
Nhằm tăng cường cơng tác quản lý nhà nước, đáp ứng được yêu cầu
nhiệm vụ công tác kiểm tra giám sát việc kê khai, tính thuế, nộp thuế của các
doanh nghiệp, hợp tác xã, chống thất thu ngân sách.
2. Mơ tả tình huống
Doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười được thành lập vào năm 2011, địa chỉ: Xã
Lóng Lng - huyện Vân Hồ; mã số thuế 5500431620, ngành nghề kinh doanh
thương mại; vốn đầu tư khi thành lập là 1 tỷ đồng. Đây là doanh nghiệp 100%
vốn của cá nhân, đăng ký kê khai nộp thuế tại Chi cục Thuế huyện Mộc Châu,
sau 01/01/2014 chuyển sang chi cục Thuế Vân Hồ. Trong quá trình hoạt động
sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười luôn chấp hành và thực
hiện nghiêm túc nghĩa vụ thuế và các khoản phải nộp vào ngân sách Nhà nước,
không có sai phạm đáng kể.
Tổng số thuế doanh nghiệp đã nộp NSNN kể từ khi thành lập đến nay là
300 triệu đồng.

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

5


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
Theo kế hoạch kiểm tra năm 2014, ngày 12 tháng 6 năm 2014, Đoàn
kiểm tra Chi cục Thuế Vân Hồ tiến hành kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp tư
nhân Đỗ Mười,
Thực hiện theo Quyết định số 12/QĐ-CCT ngày 09 tháng 6 năm 2014
kiểm tra việc chấp hành kê khai, tính thuế, nộp thuế GTGT, thuế TNDN, các

khoản phải nộp ngân sách Nhà nước, tình hình đăng ký, sử dụng hoá đơn với cơ
quan thuế.
Niên độ kiểm tra Từ 01/01/2012 - 31/12/2013;
Thời gian thực hiện kiểm tra từ ngày 12/6/2014 đến hết ngày 19/6/2014.
Qua kết quả kiểm tra phát hiện doanh nghiệp kê khai sai thuế GTGT cụ
thể như sau:
- Tháng 10/2012 đơn vị mua hàng của công ty X, hố đơn khơng ghi mã
số thuế đơn vị bán hàng, số thuế GTGT đã kê khai khấu trừ 3.800.000 đồng
- Tháng 4/2013 đơn vị mua hàng hóa của cơng ty TNHH C, thuế GTGT
khấu trừ 10.200.000 đồng, hoá đơn này không phản ánh đầy đủ các chi tiêu,
không ghi ngày tháng xuất hoá đơn.
- Tháng 6/2013 xuất hoá đơn bán hàng cho công ty Y, doanh số
50.000.000 đồng, thuế GTGT 5.000.000 đồng, hóa đơn ghi 2.500.000, thuế
GTGT chênh lệch 2.500.000 đồng.
Các hành vi vi phạm trên đoàn kiểm tra đã tiến hành lập biên bản chi tiết
sự việc, lập biên bản tổng hợp, lập biên bản vi phạm hành chính trong lĩnh vực
thuế, đề nghị lãnh đạo Chi cục Thuế Vân Hồ ra Quyết định xử lý.
3. Xác định mục tiêu xử lý tình huống
Qua các hành vi vi phạm về chế độ kê khai, tính thuế, nộp thuế của doanh
nghiệp tư nhân Đỗ Mười, để việc xử lý của cơ quan thuế đạt hiệu quả, đảm bảo
đúng các chính sách, pháp luật của Nhà nước, các văn bản hướng dẫn của pháp
luật thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, đảm bảo tính cơng bằng trong
việc thực hiện các chính sách thuế đối với các tổ chức, cá nhân, người nộp thuế,
có biện pháp xử lý kịp thời, nghiêm minh đối với các trường hợp vi phạm.

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

6

Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
Quản lý thuế cũng là một phần trong quản lý tài chính doanh nghiệp nhằm
bảo đảm quyền tự chủ về tài chính của các doanh nghiệp, kích thích doanh
nghiệp khai thác và sử dụng hợp lý mọi nguồn tài chính để phát triển sản xuất,
cạnh tranh trên thị trường một cách có hiệu quả nhất. Mặt khác, giám sát, kiểm
tra, tạo điều kiện để doanh nghiệp thực hiện nghiêm chỉnh chế độ tài chính của
nhà nước, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước.
Trường hợp trên phản ánh một tình huống thực tế trong cơng tác quản lý
hành chính Nhà nước trong lĩnh vực thuế, địi hỏi công chức thuế phải sử dụng
đúng trách nhiệm, quyền hạn và nhiệm vụ được giao để giám sát, kiểm tra việc
thực hiện các văn bản pháp Luật về thuế và áp dụng các chế tài xử phạt hành
chính đối với các đối tượng không thực thi đúng pháp luật.
Trong trường hợp này, cơ quan thuế phải đảm bảo nhanh chóng đưa ra
giải pháp hữu hiệu nhằm thu hồi đầy đủ số tiền thuế, tiền phạt của doanh nghiệp
tư nhân Đỗ Mười, đồng thời phải đảm bảo doanh nghiệp này sẽ không tiếp tục vi
phạm các hành vi tương tự.
Việc xử lý phải dựa trên các nguyên tắc quản lý hành chính và chức năng,
nhiệm vụ quyền hạn của cơ quan thuế và đảm bảo các mục đích sau:
- Nhằm tăng cường pháp chế XHCN, kỷ cương phép nước; Luật Quản lý
thuế và các văn bản qui định pháp luật về thuế đã qui định rõ nghĩa vụ và quyền
lợi của các doanh nghiệp. Ngành thuế với hai vai trị chính:
Một là: Khuyến khích, hỗ trợ và đảm bảo các quyền lợi hợp pháp của các
tổ chức, cá nhân nộp thuế thực hiện tốt các qui định của pháp luật về thuế;
Hai là: Giám sát, kiểm tra và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm pháp luật
thuế làm ảnh hưởng đến môi trường pháp luật, kinh tế xã hội và cộng đồng.
- Nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng của Nhà nước, tập thể và nhân dân,
việc giải quyết trường hợp trên cụ thể hoá theo nguyên tắc này là phải đảm bảo số
thuế thu hồi được cho Ngân sách nhà nước; đảm bảo công bằng giữa các tổ chức

cá nhân luôn chấp hành đầy đủ các qui định của pháp luật về thuế. Đồng thời các
biện pháp xử lý giải quyết phải mang tính ngăn ngừa các hành vi sẽ tiếp tục tái
phạm về sau và tính đến các hậu quả sẽ xảy ra có liên quan đến cộng đồng doanh
nghiệp và người nộp thuế, môi trường xã hội và lợi ích của Nhà nước.
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

7


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
4. Phân tích nguyên nhân và hậu quả
* Nguyên nhân của việc vi phạm khai sai thuế:
- Đối với doanh nghiệp:
+ Doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười kê khai số thuế GTGT đầu vào, khai
thiếu thuế GTGT đầu ra ngun nhân hồn tồn khơng có chủ ý.
+ Do trình độ của doanh nghiệp còn hạn chế;
+ Sự nhận thức và hiểu biết, nắm bắt chế độ chính sách thuế mới thay đổi
chưa kịp thời, dẫn đến số liệu kê khai chưa chính xác.
- Đối với cơ quan thuế:
+ Một số cán bộ cơng chức thuế chưa chủ động tích cực trong nghiên cứu
các văn bản về chế độ chính sách thuế mới sửa đổi, bổ sung dẫn đến việc hướng
dẫn người nộp thuế kê khai thuế còn chưa đúng quy định như; việc kiểm tra
phân tích số liệu trên hồ sơ khai thuế còn hạn chế: Xác định giá tính thuế, xác
định đối tượng giảm, gia hạn, giãn nộp, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, kê khai
thuế GTGT đầu ra, chưa thường xuyên theo dõi, đối chiếu thuế kê khai giữa thuế
GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra của các đơn vị (thuế GTGT đầu vào của
đơn vị này là thuế GTGT đầu ra của đơn vị kia) nhằm phát hiện kịp thời những
trường hợp chưa kê khai thuế GTGT để yêu cầu NNT kê khai…

+ Việc đôn đốc hướng dẫn NNT thực hiện lập và gửi hồ sơ kê khai thuế
chưa đúng thời gian quy định, vẫn cịn hiện tượng trơng chờ ỷ lại, chưa tự giác
chấp hành nghĩa vụ kê khai thuế của NNT dẫn đến tình trạng NNT nộp chậm hồ
sơ khai thuế và bị xử lý phạt hành chính, nhiều doanh nghiệp kê khai doanh thu
tính thuế chưa kịp thời với thời gian phát sinh doanh thu nhưng chưa được phát
hiện và xử lý; một số đơn vị khơng thực hiện thanh tốn qua Ngân hàng đối với
các khoản phát sinh mua hàng hóa dịch vụ trên 20 triệu đồng nhưng vẫn kê khai
đề nghị khấu trừ, đơn vị kê khai sai thuế suất nhưng không kịp thời phát hiện.
+ Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế chưa thực hiện đúng chức
năng, nhiệm vụ trong việc tuyên truyền, hướng dẫn người nộp thuế về các chế
độ, chính sách của pháp luật thuế, việc phối hợp trong cơng tác tun truyền phổ
biến chính sách thuế còn lúng túng, chất lượng chưa cao, chỉ mang tính chiều
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

8


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chun viên
rộng, mang tính hình thức, chưa đi vào chiều sâu, chưa nắm bắt nội dung cần hỗ
trợ, các vướng mắc của người nộp thuế, để hỗ trợ cho phù hợp và hiệu quả.
+ Năng lực, trình độ, trách nhiệm quản lý của cơ quan thuế, cán bộ thuế
chưa đáp ứng yêu cầu.
* Hậu quả
Từ những nguyên nhân trên dẫn đến hành vi vi phạm của doanh nghiệp tư
nhân A, dẫn đến thất thu cho ngân sách Nhà nước, vi phạm các chính sách pháp
luật về thuế, vi phạm chế độ kê khai nộp thuế.
- Ngân sách Nhà nước sẽ có khả năng mất số tiền khoảng 16.500.000
đồng khơng thu hồi được hoặc thu hồi sẽ rất chậm làm cho số thuế thu được vào

ngân sách không kịp thời và đầy đủ.
- Hiệu lực quản lý của cơ quan thuế bị ảnh hưởng một cách nghiêm trọng.
Cơ quan thuế thay mặt Nhà nước quản lý doanh nghiệp trong lĩnh vực thuế
nhưng các yêu cầu của cơ quan thuế không được thực hiện, cơ quan thuế khơng
có biện pháp cứng rắn, hiệu quả làm cho quyền lực Nhà nước suy yếu, tạo điều
kiện cho các hành vi vi phạm nảy nở và phát triển.
- Các doanh nghiệp tuân thủ nghiêm các qui định của pháp luật, nộp thuế
đầy đủ và đúng hạn sẽ cảm thấy sự bất công trong cách đối xử của các cơ quan
quản lý Nhà nước do các doanh nghiệp vi phạm không bị xử lý nghiêm khắc,
dẫn tới sự mất lòng tin vào cơ quan thuế và có xu hướng khơng tn thủ tăng
lên, tạo ra ảnh hưởng rất xấu đến môi trường pháp luật và xã hội.
5. Xây dựng, phân tích và lựa chọn phương án giải quyết tình huống
Trong thời gian thực hiện kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp tư nhân Đỗ
Mười từ ngày 12 tháng 6 năm 2014 đến ngày 19 tháng 6 năm 2014, Đoàn kiểm
tra yêu cầu doanh nghiệp tư nhân A thuyết minh, giải trình làm rõ nguyên nhân,
lý do dẫn đến việc kê khai sai thuế GTGT của các hoá đơn tháng 10, năm 2012
và tháng 4, tháng 6, năm 2013. Doanh nghiệp đã cung cấp đầy đủ hồ sơ sổ sách,
hóa đơn chứng từ liên quan đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của
đơn vị. Căn cứ vào thuyết minh, giải trình của đơn vị, Đồn kiểm tra đã tiến
hành lập biên bản kiểm tra,biên bản vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối
với doanh nghiệp tư nhân A, xác định hành vi vi phạm như sau:
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ

9


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
Phương án 1:

Căn cứ theo các qui định tại Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày
16/10/2013 của Chính phủ qui định về việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế và
cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế thì đối với hành vi sai phạm
trên của Doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười sẽ bị xử lý như sau:
- Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn.
- Đối với hành vi sử dụng hoá đơn chứng từ bất hợp pháp: Xử phạt hành
vi trốn thuế trên số thuế của hố đơn sai phạm 1 lần tính trên số thuế trốn.
Phương án 2:
Căn cứ Điều 107 Luật Quản lý Thuế/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006:
“Người nộp thuế đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ nhưng khai sai dẫn
đến thiếu số tiền thuế phải nộp, hoặc tăng số tiền thuế được hồn thì phải nộp đủ
số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế được hoàn cao hơn và bị xử phạt 10%
số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và phạt tiền thuế chậm
nộp trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn”.
Khoản 2 Điều 34 TT156/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn chi tiết một
số điều của Luật Quản lý thuế quy định: “ Mức xử phạt là 0,05% mỗi ngày đối
với tiền nợ dưới 90 ngày và 0,07% đối với tiền nợ trên 90 ngày tính trên số tiền
thuế chậm nộp đối với hành vi nộp thiếu thuế do khai sai số thuế phải nộp, số
thuế được miễn, số thuế được giảm, số thuế được hoàn của các kỳ khai thuế
trước nhưng người nộp thuế đã tự phát hiện ra sai sót và tự giác nộp đầy đủ số
tiền thuế thiếu vào ngân sách Nhà nước trước thời điểm nhận được quyết định
kiểm tra thuế của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền”.
Căn cứ theo các quy định tại Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày
15/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 129/2013/NĐ-CP
ngày 16/10/2013 của Chính phủ qui định về việc xử phạt vi phạm pháp luật về
thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế thì đối với các vi
phạm trên của Doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười sẽ bị xử lý như sau:

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ 10


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
- Xử phạt 10% tính trên số tiền thuế khai thiếu đối với hành vi khai sai
dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, tăng số
tiền thuế được miễn, giảm nhưng người nộp thuế đã ghi chép kịp thời, đầy đủ
trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nghĩa vụ thuế trên số kế tốn, hóa đơn
chứng từ, khi lập báo cáo tài chính, quyết tốn thuế. Hành vi khai sai của người
nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số
thuế được miễn, số thuế được giảm, người nộp thuế chưa điều chỉnh, ghi chép
đầy đủ vào sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ kê khai thuế, nhưng khi bị cơ quan có
thẩm quyền phát hiện, người vi phạm đã tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu
vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan có thẩm quyền lập biên bản
kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế.
Căn cứ các quy định trên có thể thấy doanh nghiệp tư nhân A đã vi phạm
việc khai sai thuế dẫn đến làm tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, làm
giảm số thuế GTGT phải nộp.
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006;
Nghị định sô 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 quy định chi tiết một số điều của
Luật Quản lý thuế và luật sửa đổi, bổ xung một số điều của luật quản lý thuế;
Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính phủ qui định về
việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành
chính về thuế; các văn bản pháp luật thuế hướng dẫn thực hiện, doanh nghiệp tư
nhân Đỗ Mười phải nộp số thuế đã kê khai sai vào ngân sách nhà nước.
Trên thực tế từ ngày thành lập đến thời điểm kiểm tra, trong quá trình hoạt
động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp ln chấp hành và thực hiện nghiêm túc

nghĩa vụ thuế và các khoản phải nộp vào ngân sách Nhà nước, phản ánh đầy đủ,
trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế tốn, hóa đơn,
chứng từ, nhưng yếu tố khách quan và chủ quan, do sự hiểu biết còn hạn chế, đơn
vị kê khai sai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai thiếu thuế GTGT đầu ra
dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, tăng số thuế được khấu trừ. Doanh nghiệp tư
nhân A đã thuyết minh, giải trình sự việc và tự khắc phục hậu quả bằng việc thực
hiện nộp đầy đủ số thuế kê khai sai vào ngân sách Nhà nước trước thời điểm cơ
quan thuế ra Quyết định tiến hành kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ 11


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
Mặt khác nguyên nhân doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười vi phạm hành vi
khai sai thuế GTGT một phần nguyên nhân do cán bộ trực tiếp xử lý tờ khai thuế
đã khơng kiểm tra đối chiếu hố đơn với tờ khai thuế, chưa thực hiện tốt công
tác tuyên truyền, hướng dẫn đơn vị giải trình, kê khai bổ sung thơng tin, tài liệu
khi có sự sai sót trong q trình kê khai thuế.
Căn cứ các quy định nêu trên Chi cục Thuế Vân Hồ có thể đề xuất các
mức xử phạt vi phạm đối với doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười ở các mức xử phạt
khác nhau có thể xử phạt mức tối đa, mức xử phạt tối thiểu, hoặc khung phạt
mức tối đa tối thiểu.
Tuy nhiên để đảm bảo sự nghiêm minh, tính cơng bằng và hợp lý của
pháp luật thuế, căn cứ vào tình tiết vi phạm, doanh nghiệp mới chỉ vi phạm lần
đầu, doanh nghiệp đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, và tự khắc phục hậu quả
bằng việc thực hiện nộp đầy đủ số thuế kê khai sai vào ngân sách Nhà nước
trước thời điểm cơ quan thuế ra Quyết định tiến hành kiểm tra tại đơn vị. Chi
cục Thuế huyện Vân Hồ đã ra Quyết định xử phạt 10% số thuế khai sai, xử phạt

0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.
6. Kế hoạch tổ chức thực hiện phương án
Sau khi thực hiện hoàn tất cuộc kiểm tra tại doanh nghiệp tư nhân A, đoàn
kiểm tra đã lập biên bản chi tiết từng vụ việc cụ thể, lập biên bản tổng hợp, báo
cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế Vân Hồ, kiến nghị, đề xuất biện pháp xử lý, trình
Lãnh đạo ra Quyết định xử phạt:
Quyết định số 22/QĐ-CCT ngày 22/6/2014 của Chi cục trưởng Chi cục
thuế Vân Hồ về việc truy thu thuế:
Điều 1: Truy thu thuế GTGT, thuế TNDN đối với Doanh nghiệp tư nhân
Đỗ Mười, địa chỉ huyện Vân Hồ, tỉnh Sơn La, mã số thuế 5500431620 như sau:
- Truy thu số tiền thuế GTGT khai sai là: 16.500.000 đồng.
Quyết định số 22/QĐ-CCT ngày 22/6/2014 của Chi cục trưởng Chi cục
thuế Vân Hồ về việc xử phạt vi phạm pháp luật về thuế:
Điều 1: Xử phạt đối với Doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười, địa chỉ huyện
Vân Hồ, tỉnh Sơn La, mã số thuế 5500431620 như sau:
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ 12


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
- Xử phạt 10% tính trên số tiền thuế khai sai là: 1.650.000 đồng;
- Xử phạt 0.05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp là
1.513.500 đồng;
Trên đây là kết quả xử lý sai phạm việc khai sai thuế của doanh nghiệp tư
nhân Đỗ Mười tại huyện Vân Hồ, tỉnh Sơn La. Đây là hình thức xử phạt phù hợp
của Chi cục thuế Vân Hồ áp dụng đối với doanh nghiệp tư nhân Đỗ Mười; và
đây cũng là hình thức xử phạt để răn đe các doanh nghiệp, hợp tác xã sản xuất
kinh doanh trên địa bàn huyện Vân Hồ, tỉnh Sơn La, từ đó nâng cao tính tự giác
tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế,

tính thuế và nộp thuế.
7. Kết luận và kiến nghị
* Kiến nghị:
Bên cạnh việc tự tính tự khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trước pháp
luật về tính chính xác của người nộp thuế, ngành thuế cần thực hiện:
- Tăng cường kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế của
người nộp thuế, quan tâm cơng tác kê khai-kế tốn thuế: Bố trí cán bộ đủ về số
lượng, có chun môn để nâng cao chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ
quan thuế; tăng cường công tác đối chiếu, xác minh với các chủ đầu tư, các Ban
Quản lý dự án… sớm phát hiện ra những sai phạm, thiếu logic trên hồ sơ khai
thuế của người nộp thuế, có văn bản u cầu người nộp thuế giải trình, khai bổ
sung và thực hiện nghiêm túc các quyền của cơ quan thuế theo Luật Quản lý
thuế: ấn định, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế. Xử lý nghiêm minh những
trường hợp cố tình vi phạm pháp luật thuế, nhằm tăng cường pháp chế XHCN,
kỷ cương, phép nước.
- Thường xun cập nhật thơng tin về tình hình chấp hành chấp hành pháp
luật thuế của người nộp thuế, để phân tích rủi ro, lựa chọn xây dựng kế hoạch
kiểm tra.
- Phối hợp tốt các ban, ngành liên quan nhằm chống các hành vi gian lận
thuế, chống thất thu ngân sách.

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ 13


Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chun viên
- Cần tăng cường cơng tác tun truyền chính sách pháp luật thuế, tạo cho
người nộp thuế nâng cao nhận thức và tiếp cận nắm bắt các chính sách thuế đặc
biệt là khi chính sách thuế được sửa đổi bổ sung.

- Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu quả; cơng tác quản lý thuế,
phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện dựa trên ba
nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành
chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có
chất lượng, liêm chính; ứng dụng cơng nghệ thơng tin hiện đại, có tính liên kết,
tích hợp, tự động hoá cao; với hướng sửa đổi dễ thực hiện, dễ kiểm tra, ít mức
thuế suất, điều chỉnh mức thuế suất phù hợp.
Tranh thủ sự lãnh đạo trực tiếp của HĐND, UBND tỉnh, ngành Thuế Sơn La
tăng cường phối hợp với các ngành trong công tác tổ chức thực hiện chiến lược
đảm bảo thu đúng, thu đủ mọi khoản thu nộp vào ngân sách Nhà nước.
* Kết luận:
Để chính sách pháp luật của Nhà nước nói chung và pháp luật thuế nói riêng
thực sự đi vào cuộc sống, đảm bảo cho mọi cá nhân, tổ chức nhận thức và thực
hiện đúng phương châm:
“Sống và làm việc theo hiến pháp và pháp luật” thì cần thiết phải có sự giáo
dục pháp luật và tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa.
Cải cách nền hành chính quốc gia theo hướng xây dựng Nhà nước pháp quyền
xã hội chủ nghĩa, ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật, chấp hành kỷ cương kỷ
luật Nhà nước.
Để nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước, đảm bảo dân chủ và ngăn chặn các
hành vi vi phạm cần phải thực hiện tốt các nội dung:
Tổ chức công tác phổ biến, tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, đảm bảo sự
tuân thủ, thi hành áp dụng đúng các quy phạm pháp luật; bên cạnh đó cần tăng
cường công tác kiểm tra giám sát việc thi hành pháp luật.
Các chính sách thuế nằm trong chính sách pháp luật của Nhà nước, việc xử lý
nghiêm minh đối với các hành vi vi phạm trong lĩnh vực thuế cũng là biện pháp
nhằm nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa.
Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ 14

Tiểu luận tốt nghiệp lớp quản lý Nhà nước ngạch chuyên viên
Việc áp dụng đúng, hợp lý các quy phạm pháp luật thuế vào thực tế là hình
thức đảm bảo tính cơng bằng, hiệu quả trong cơng tác quản lý thực hiện được
một trong các mục tiêu lớn trong công tác quản lý của ngành thuế là “Thu thuế
thu được lòng dân”.

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Luật thuế GTGT;
2. Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
3. Các Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành;
4. Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006;
5. Luật sửa đổi, bổ xung một số điều của Luật quản lý thuế
4. Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính
hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
5. Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính
hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của Luật quản lý Thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày
22/7/2013 của Chính Phủ.
6. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của Chính phủ quy định
về hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, Nghị định số 04/NĐ-CP ngày
17/01/2014 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định
51/NĐ-CP.
7. Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng
cục thuế về việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế.
Hà Nội, tháng 10 năm 2014
Học viên

Nguyễn Lê Hưng

Nguyễn Lê Hưng

Chi cục Thuế Vân Hồ 15