Tài sản cố định doc

9/14/2011
1
Mục tiêu
• Nội dung, đặc điểm, các giao dịch liên quan đến khoản
mục tài sản cố định (TSCĐ)
• Xác định rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục
TSCĐ mục tiêu kiểm toán
• Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
• Phương pháp kiểm toán khoản mục TSCĐ
Tài sản cố định
Khoản mục TSCĐ
• Tài sản cố định hữu hình
• Tài sản cố định vô hình
• Tài sản thuê tài chính
Tài sản cố định
Điều kiện ghi nhận TSCĐ
Thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện (VAS03)
• Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lại
từ việc sử dụng tài sản
• Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách
đáng tin cậy
• Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
• Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hiện hành (lớn
hơn 10 triệu đồng)
Tài sản cố định
9/14/2011
2
• Tăng TSCĐ do mua sắm, nhận góp vốn, chuyển từ xây
dựng cơ bản đã hoàn thành, do được viện trợ, biếu,
tặng.
• Giảm TSCĐ do nhượng bán, thanh lý, mất mát, đem góp

vốn liên doanh
• Trích khấu hao tài sản cố định
Các nghiệp vụ chính
Tài sản cố định
Định khoản
Tài sản cố định
• Nợ Tài sản cố định – nguyên giá
• Có Tiền/Phải trả/Nguồn vốn kinh doanh…
Tăng
TSCĐ
• Nợ Chi phí khấu hao
• Có Khấu hao TSCĐ –lũy kế
Khấu
hao
TSCĐ
• 1. Nợ Tiền/Phải thu
Có VAT phải nộp
Có Thu nhập khác
• 2. Nợ Hao mòn TSCĐ
Nợ Chi phí khác
Có TSCĐ- nguyên giá
Giảm
TSCĐ

Các khoản tăng, giảm, khấu
hao TSCĐ không được ghi nhận

Ghi nhận các khoản
tăng,giảm,khấu hao không có
thực/ vốn hóa chí phí không đúng


Ghi nhận sai giá trị các khoản
tăng, giảm, khấu hao TSCĐ
 TSCĐ không được đánh giá
phù hợp với chuẩn mực và chế độ
kế toán hiện hành

Ghi nhận các nghiệp vụ liên
quan đến TSCĐ của đơn vị khác
vào sổ của đơn vị mình

Sai sót trong việc trình bày
thuyết minh báo cáo tài chính:
trình bày thời gian khấu hao không
hợp lý
Rủi ro kiểm toán
Rủi ro cơ sở dẫn liệu
C E A V O PV
Thực hiện các thủ tục kiểm
toán nhằm thu thập các bằng
chứng kiểm toán cho các cơ sở
dẫn liệu của khoản mục TSCĐ
Tài sản cố định
Rủi ro cơ sở dẫn liệu do gian lận
TSCĐ bị đánh cắp
Cố ý vốn hóa chi phí để tăng lợi nhuận
nhu
Gia tăng chi phí khấu hao nhằm giảm lợi
nhuận, giảm thuế phải nộp
Chỉnh sửa sổ sách kế toán nhằm che giấu

gian lận
Đánh giá và kiểm tra tính hữu
hiệu của các thủ tục kiểm soát
ngăn ngừa gian lận
Thực hiện thủ thử nghiệm cơ
bản nhằm phát hiện gian lận
Tài sản cố định
9/14/2011
3
• Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm
• Kế hoạch và dự toán về tài sản cố định
• Các công cụ kiểm soát khác
Tài sản cố định
• Thủ tục mua sắm TSCĐ
• Thủ tục thanh lý và nhượng bán TSCĐ
• Các qui định về vốn hóa TSCĐ
• Chế độ kiểm kê định kỳ TSCĐ
• Các qui định bảo vệ vật chất
• Các qui định về tính khấu hao
Kiểm soát nội bộ
• Đánh giá việc thiết kế và vận
hành các thủ tục kiểm soát
• Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Phương
pháp
tiếp cận
hệ thống
• Chỉ thực hiện thử nghiệm cơ
bản
Phương

pháp
tiếp cận
cơ bản
Tài sản cố định
• Khoản mục TSCĐ
• Nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ
• Rủi ro & mục tiêu kiểm toán
• Kiểm soát nội bộ
• Phương pháp tiếp cận kiểm toán
Tài sản cố định
9/14/2011
4
Tài sản cố định
• Cập nhật quá trình kế toán và báo cáo của
đơn vị
• Xác định những hoạt động chính trong
quá trình kế toán và báo cáo cần ghi nhận
Tài sản cố định
Quá trình kế toán
T
T
A
A
D
D
P
P
O
O
L

L
E
E
Thời gian thực hiện thủ tục
Cách thức thực hiện thủ tục
Báo cáo thực hiện
Người thực hiện
Kiểm tra việc thực hiện
Mức độ tham gia của máy tính
Cách xử lý sai sót
Quá trình kế toán
9/14/2011
5
Cash
Phương pháp tiếp
cận hệ thống
• Khởi tạo, phê
duyệt, ghi nhận
• Xử lý
• Báo cáo
• Rủi ro trọng yếu
• Thủ tục kiểm soát
• Walkthrough
Phương pháp tiếp
cận cơ bản
• Khởi tạo, phê
duyệt, ghi nhận
• Xử lý
• Báo cáo
Quá trình kế toán

• Xem xét những ghi nhận đã có trong chương
trình kiểm toán ở niên độ trước đó (nếu có)
• Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện kiểm
toán cho đơn vị ở niên độ trước
• Cập nhật chương trình kiểm toán cho năm hiện
hành
Quá trình kế toán
• Sử dụng TADPOLE để ghi nhận quá trình
kế toán và báo cáo
• Những điểm chính cần ghi nhận
• Ghi nhận, cập nhật chương trình kiểm
toán
Quá trình kế toán Quá trình kế toán
9/14/2011
6
• Đánh giá việc thiết kế và thực hiện thủ tục đối chiếu hóa
đơn mua TSCĐ
• Kiểm tra tính hiệu quả của thủ tục này
• Đánh giá rủi ro kiểm soát
• Ghi nhận vào hồ sơ kiểm toán
Tài sản cố định
Đối chiếu hóa đơn mua TSCĐ với biên
bản giao nhận và phiếu đề nghị mua
Thử nghiệm kiểm soát
• Xem lại những mô tả về thủ tục kiểm soát năm trước
(nếu có)
• Trao đổi với kiểm toán viên đã thực hiện phần hành này
năm trước
• Thủ tục có được thiết kế tốt
• Kiểm tra một bản đối chiếu bất kì trong năm

• Cập nhật vào chương trình kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
H
H
O
O
R
R
N
N
E
E
T
T
Cách thức thực hiện thủ tục kiểm soát
Tuần suất thực hiện
Rủi ro được giảm thiểu
Bản chất và qui mô của những sai sót
Kinh nghiệm, trình độ chuyên môn của người thực hiện
Sự tham gia của hệ thống công nghệ thông tin
9/14/2011
7
Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
Mục đích kiểm toán
Thủ tục kiểm soát được thiết kế không tốt
Yêu cầu khác
Có thủ tục kiểm soát thay thế?
Đánh giá
thiết kế và
việc thực

hiện của thủ
tục kiểm
soát thay thế
Không thực hiện kiểm
tra hiệu quả hoạt động
của thủ tục kiểm soát với
thiết kế không tốt
Nhận định rủi ro kiểm
soát là cao
Thu thập bằng chứng
kiểm toán thuyết phục
hơn từ thử nghiệm cơ
bản
Điểm trọng yếu?
Phải báo với
cấp quản trị
của đơn vị
bằng văn bản.
Lưu ý đến việc
báo cáo với
cấp quản lý
Có Không Có Không
Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
Thủ tục
kiểm
soát
Hàng năm
1
Tần số
thực hiện

Số mẫu cần kiểm tra
Rủi ro thủ tục kiểm soát hoạt động không hiệu quả
Thấp
Thủ công
Qua hệ
thống
CNTT
Cao
Quý
Tháng
Tuần
Ngày
Nhiều lần
trong ngày
Thường
xuyên
1
1+1*
2
5
15
25
1+1*
3
6
25
40
1 1
9/14/2011
8

• Đối chiếu hóa đơn với phiếu giao nhận và phiếu đề nghị mua
TSCĐ
• Kiểm tra bằng chứng chứng minh các sai lệch được phát hiện
và xử lý, thảo luận với người phụ trách (nếu cần)
• Xem xét các khoản chi phí có vốn hóa một cách hợp lý
• Kiểm tra bằng chứng của việc xem xét, phê duyệt từ cấp trên
Thử nghiệm kiểm soát
Hóa đơn mua hàng
• Khách hàng : Công ty NHB
• Địa chỉ: 30 Bạch Đằng, Bình Thạnh, Tp. Hồ Chí Minh
• Ngày 15 /2/2009
• Số hóa đơn 99880
• Phiếu đề nghị mua 97849
• Phiếu giao nhận 20079
Giá trị hệ thống chống trộm ghi nhận vào TSCĐ: 53 triệu đồng
Chi phí đào tạo nhân viên 5 triệu đồng
Thử nghiệm kiểm soát
Ngày
giao
Số
lượng
Nội dung Số tiền
(triệu VNĐ)
14/2/2009 1 Hệ thống chống trộm
Phí lắp đặt
Chí phí đào tạo cho nhân viên
50
3
5
58

Đã đối chiếu
Tuan Anh . Ngày 16/2/2009
Kiểm tra: Hoàng Hải . Ngày 16/2/2009
Thử nghiệm kiểm soát
Mục đích kiểm toán Yêu cầu khác
Có thủ tục kiểm soát thay thế?
Kiểm tra thủ
tục kiểm
soát thay thế
Nhận định rủi ro kiểm
soát là cao
Thu thập bằng chứng
kiểm toán thuyết phục
hơn từ thử nghiệm cơ
bản
Điểm trọng yếu?
Phải báo với
cấp quản trị
của đơn vị
bằng văn bản.
Lưu ý đến việc
báo cáo với
cấp quản lý
Có Không
Có Không
Tìm hiểu nguyên nhân
• Đánh giá thiết kế và việc thực hiện
• Chọn mẫu kiểm tra
• Cách kiểm tra thủ tục kiểm soát đối chiếu hóa đơn mua
hàng

• Xử lý khi thủ tục kiểm soát không hiệu quả
• Đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục
Thử nghiệm kiểm soát
9/14/2011
9
Thử nghiệm kiểm soát
THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
Tài sản cố định
Thường áp dụng nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cho
phần khấu hao TSCĐ
o Nhận biết các yếu tố chính, mối quan hệ giữa các yếu tố, các
mối quan tâm khác (số năm khấu hao, nguyên giá, TSCĐ
tăng giảm trong kỳ)
o Xác định sai lệch có thể chấp nhận (tỉ lệ phần trăm)
o Ước tính khấu hao TSCĐ dựa vào các yếu tố được nhận biết
o Đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán, yêu câu giải trình từ đơn
vị nếu mưc sai lệch lớn hơn dự tính của kiểm toán viên
Thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản
• Đối chiếu số dư đầu kỳ trên sổ kế toán với số
dư trên hồ sơ kiểm toán năm trước
A
• Lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi
của TSCĐ và đối chiếu với số dư trên sổ cái
A
• Kiểm tra chứng từ liên quan của các nghiệp vụ
tăng TSCĐ
E
O
9/14/2011
10

Thử nghiệm cơ bản
• Quan sát trực tiếp các TSCĐ tăng lên trong kỳ
hoặc quan sát toàn bộ TSCĐ (nếu cần)
E
C
V
• Phận tích và kiểm tra chi phí sửa chữa và bảo
trì TSCĐ
C
V
E
A
• Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ
Thử nghiệm cơ bản
• Xem xét việt trình bày và công bố thông tin trên
thuyết minh báo cáo tài chính
P
Thử nghiệm cơ bản