Phòng ngừa rủi ro thanh tra kiểm tra thuế (Hóa đơn, chứng từ, DN bỏ trốn)
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (2.31 MB, 84 trang )
CẨM NANG PHÒNG NGỪA RỦI RO
THANH, KIỂM TRA THUẾ
“Cơ quan thuế có thể
đồng hành cùng doanh
nghiệp ngay cả những khi
bạn nghĩ là khơng thể”
HĨA ĐƠN - CHỨNG TỪ & DOANH NGHIỆP BỎ TRỐN
GIỚI THIỆU CHUN ĐỀ
TÍNH
THỰC TIỄN
TÍNH
KHOA HỌC
TÍNH
MỚI
CẨM
NANG
TÍNH
HIỆU QUẢ
TÍNH
PHÁP LUẬT
PHỊNG NGỪA RỦI RO THANH - KIỂM TRA THUẾ
CHỨNG TỪ, HÓA ĐƠN - HÓA ĐƠN NHẬN TỪ
DOANH NGHIỆP BỎ TRỐN & HĨA ĐƠN ĐIỆN TỬ
- Phân tích vấn đề về chứng từ, hóa đơn và
hóa đơn nhận từ DN bỏ trốn:
+ Thời điểm lập hóa đơn.
+ Hóa đơn, chứng từ hợp pháp đủ điều kiện
tính vào chi phí được trừ.
+ Giải pháp rà sốt và phịng ngừa hóa đơn
nhận từ DN bỏ trốn; kỹ năng gỉai trình khi làm
việc với CQT đối với các hóa đơn nhận từ DN
bỏ trốn.
- Một số nội dung về hóa đơn điện tử.
THỜI ĐIỂM LẬP HĨA ĐƠN
- Đối với hàng hóa: QSH/QSD chuyển giao.
- Đối với cung ứng DV là ngày hoàn hoặc là ngày thu
tiền.
- Trường hợp tổ chức KD BĐS, xây dựng cơ sở hạ tầng,
xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu
tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền
ghi trong HĐthì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà,
văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận
chuyển, MM, TB là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng
kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá
tính thuế là tiền cho th trả từng kỳ hoặc trả trước cho
thời hạn thuê chưa có thuế GTGT.
THỜI ĐIỂM LẬP HĨA ĐƠN
- Cơ sở xây dựng có cơng trình xây dựng, lắp đặt mà
thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện
theo tiến độ hoặc theo khối lượng cơng việc hồn
thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh tốn khối
lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ
doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp
cơng trình xây dựng hồn thành đã lập hóa đơn
thanh tốn giá trị cơng trình nhưng khi duyệt quyết
tốn giá trị cơng trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối
lượng xây dựng phải thanh tốn thì lập hóa đơn,
chứng từ điều chỉnh giá trị cơng trình phải thanh
toán.
LẬP HỐ ĐƠN DỊCH VỤ
HĨA ĐƠN GTGT
STT
01
Tên HH, dịch vụ
Thu tiền ứng trước DV A
Liên 1: Lưu
Ngày 15 tháng 01 năm 2017.
Đ/v tính
Ký hiệu: AA/14P
Số:
0000001
Số lượng
Đơn giá
Cộng
tiền:
Thuế suất GTGT: .…10%…
GTGT:
100.000.000
Tổng cộng tiền thanh
toán
Mẫu số: 01GTKT3/001
Thành tiền
1.000.000.000
1.000.000.000
Tiền thuế
1.100.000.000
Hạch toán: Nợ 111/112: 1.100.000.000/ Có 131:1.100.000.000;
Nợ 131:100.000.000 có 3331: 100.000.000!?
Doanh thu tính thuế TNDN?
LẬP HỐ ĐƠN XÂY DỰNG
HĨA ĐƠN GTGT
STT
01
Liên 1: Lưu
Ngày 15 tháng 01 năm 2017.
Tên HH, dịch vụ
Thu tiền ứng trước cơng trình A
Đ/v tính
Ký hiệu: AA/14P
Số:
0000001
Số lượng
Đơn giá
Cộng
tiền:
Thuế suất GTGT: .…10%…
GTGT:
100.000.000
Tổng cộng tiền thanh
toán
Mẫu số: 01GTKT3/001
Thành tiền
1.000.000.000
1.000.000.000
Tiền thuế
1.100.000.000
LẬP HỐ ĐƠN XÂY DỰNG
HĨA ĐƠN GTGT
Mẫu số: 01GTKT3/001
Ký hiệu: AA/14P
Số:
0000001
Liên 1: Lưu
Ngày 15 tháng 01 năm 2017.
STT
01
Tên HH, DV
Đ/v tính
Khối lượng cơng việc đóng cọc bê
tơng
(Đính kèm biên bản nghiệm thu,
bàn giao ngày 15/12/2016)
Số lượng
Đơn giá
Cộng
tiền:
Thuế suất GTGT: .…10%…
GTGT:
100.000.000
Tổng cộng tiền thanh
toán
Thành tiền
1.000.000.000
1.000.000.000
Tiền thuế
1.100.000.000
LẬP HỐ ĐƠN XÂY DỰNG
HĨA ĐƠN GTGT
STT
01
Liên 1: Lưu
Ngày 15 tháng 01 năm 2017.
Tên HH, dịch vụ
Thu tiền theo tiến độ kế hoạch
cơng trình A
Đ/v tính
Ký hiệu: AA/14P
Số:
0000001
Số lượng
Đơn giá
Cộng
tiền:
Thuế suất GTGT: .…10%…
GTGT:
100.000.000
Tổng cộng tiền thanh
toán
Mẫu số: 01GTKT3/001
Thành tiền
1.000.000.000
1.000.000.000
Tiền thuế
1.000.000.000
LẬP HỐ ĐƠN CHUYỂN NHƯỢNG BĐS
HĨA ĐƠN GTGT
STT
01
Liên 1: Lưu
Ngày 15 tháng 01 năm 2017.
Tên HH, dịch vụ
Thu tiền theo tiến độ HĐ căn hộ
số xxx, tòa nhà A dự án B;
Trong đó:
Giá tính thuế GTGT
Đ/v tính
Ký hiệu: AA/14P
Số:
0000001
Số lượng
Đơn giá
200.000.000
Cộng
tiền:
Tổng cộng tiền thanh
tốn
Thành tiền
1.000.000.000
800.000.000
Giá đất được trừ để tính thuế
GTGT
Thuế suất GTGT: .…10%…
GTGT:
80.000.000
Mẫu số: 01GTKT3/001
1.000.000.000
Tiền thuế
1.080.000.000
Hạch toán: Nợ 111/ 112: 1.080.000.000, Có 131: 1.080.000.000;
Nợ 131: 80.000.000, có 3331: 80.000.000 !?
Thuế TNDN?
LẬP HỐ ĐƠN CHUYỂN NHƯỢNG BĐS
HĨA ĐƠN GTGT
Ký hiệu: AA/14P
Số:
0000001
Liên 1: Lưu
Ngày 15 tháng 01 năm 2017.
STT
01
Tên HH, dịch vụ
Căn hộ số xxx, tòa nhà A dự án B
theo biên bản bàn giao ngày
15/12/2016
Đ/v tính
căn
Số lượng
Mẫu số: 01GTKT3/001
01
Đơn giá
Thành tiền
10.000.000.000
(giá trị cịn lại theo tiến độ thanh tốn)
Trong đó:
Giá tính thuế GTGT
8.000.000.000
Giá đất được trừ để tính thuế GTGT
2.000.000.000
Cộng
Thuế suất GTGT: .…10%…
Tổng cộng tiền thanh
toán
Tiền thuế GTGT:
10.000.000.000
800.000.000
10.800.000.000
Hạch toán: Nợ TK 111/ 112/ 131: 10.800.000.000, Có TK
511:10.000.000.000, có 3331: 800.000.000?
Thuế TNDN?
CÁC KHOẢN LIÊN QUAN ĐẾN DOANH THU
TK 131
DOANH THU - GTGT
LƯU Ý: XUẤT HĐ VÀ KHAI
THUẾ GTGT DV - CHO THUÊ
TÀI SẢN
CV 13765/BTC-CST: DV
KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN, TƯ
VẤN TC, THẨM ĐỊNH GIÁ,
KS TK KỸ THUẬT, TƯ VẤN
GIÁM SÁT LẬP DỰ ÁN
TIỀN HỖ TRỢ PHẢI LẬP HÓA ĐƠN
Tiền tài trợ để thực hiện DV cho tổ chức, cá nhân tài trợ như
sửa chữa, BH, khuyến mại, quảng cáo; Tài trợ gắng với quảng
cáo cho đơn vị tài trợ; tiền hỗ trợ để cung cấp nhân viên bán
hàng và nhân viên tư vấn (CV 11560 /CT-TTHT ngày 25/12/2014 của
Cục Thuế TP. HCM).
HÓA ĐƠN
CHỨNG TỪ THANH
TỐN
KHƠNG DÙNG TIỀN MẶT TỪ20 TRIỆU
TIỀN THƯỞNG, HỖ TRỢ,.. MẠI/ TT 219/2013/TT-BTC)
Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền, tiền
thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu
tài chính khác thuộc trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
Trường hợp CSKD nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện DV cho
tổ chức, cá nhân như sửa chữa, BH, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê
khai, nộp thuế theo quy định.
Ví dụ: Công ty TNHH P&C nhận được khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu
và tiền cổ tức từ việc mua cổ phiếu của các doanh nghiệp khác. Công ty
TNHH P&C không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền lãi từ
việc mua trái phiếu và tiền cổ tức nhận được.
Ví dụ: Cơng ty cổ phần Sữa ABC có chi tiền cho các nhà phân phối (là tổ
chức, cá nhân kinh doanh) để thực hiện chương trình khuyến mại (theo
quy định của PL về hoạt động xúc tiến thương mại), tiếp thị, trưng bày sản
phẩm cho Công ty (nhà phân phối nhận tiền này để thực hiện DV cho
Công ty) thì khi nhận tiền, trường hợp nhà phân phối là NNT thuế GTGT
theo PP khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất
10%, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số thuế phải nộp
theo tỷ lệ (%) trên DT theo quy định.
Bồi thường bằng HH- DV ; các
khoản thu hộ phải khai thuế
nhà thầu (DV VTQT), các
khoản chi hộ trên hóa đơn ghi
tên - MST của ĐV chi hộ.
HÓA ĐƠN
Chiết khấu thanh toán, Tiền
bồi thường, tiền thưởng, tiền
hỗ trợ nhận được, tiền
chuyển nhượng quyền phát
thải; các khoản thu hộ không
liên quan đến việc bán HH,
DV của CSKD.
CHỨNG TỪ
(ghi rõ khoản thu hộ hoặc chi hộ)
THANH TỐN
CHỨNG TỪ THANH TỐN
hoặc
KHƠNG DÙNG TIỀN MẶT - TỪ20 TRIỆU
(TK PHẢI ĐĂNG KÝ VỚI CQT)
BIÊN BẢN
BÙ TRỪ CÔNG NỢ
Q TRÌNH THU MUA NƠNG - THỦY - HẢI SẢN
THƯƠNG LÁI
ĐẠI LÝ
TRỰC TIẾP
DOANH NGHIỆP
SẢN XUẤT
THƯƠNG MẠI
HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU NƠNG - THỦY - HẢI SẢN
HỒN THUẾ (ĐỦ ĐK)
DOANH NGHIỆP
SẢN XUẤT
THƯƠNG MẠI
XUẤT KHẨU
(Commrercial invoice)
KHƠNG HỒN THUẾ
17
HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG NÔNG - THỦY - HẢI SẢN
KHÔNG TÍNH, NỘP THUẾ GTGT
(HĨA ĐƠN DỊNG TS & THUẾ GTGT xxx)
DOANH NGHIỆP
THƯƠNG MẠI
BÁN NỘI ĐỊA
THUẾ GTGT 5%
TIỀN BỒI THƯỜNG
- VB 2245/CT-TTHT ngày 16/3/ 2015 của Cục Thuế TP.
HCM: Trường hợp trong quá trình thực hiện HĐ một bên
làm tổn thất tài sản của bên kia và phải bồi thường theo
thỏa thuận tại HĐ thì khoản tiền thu về bồi thường lập
chứng từ thu theo quy định (khơng lập hóa đơn) theo quy
định tại Khoản 1 Điều 5 TT 219.2014/TT-BTC.
- Trường hợp bồi thường bằng HH, dịch vụ, cơ sở bồi
thường phải lập hoá đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT
như đối với bán HH, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê
khai, khấu trừ theo quy định (Khoản 1, Điều 5 TT
219/2014/TT-BTC).
- Thuế GTGT đầu vào của HH chịu thuế GTGT bị tổn thất
được bồi thường không được khấu trừ.
XUẤT HÓA ĐƠN TRẢ DỊCH VỤ
- VB 5868/CT-TTHT ngày 25/7/ 2014 của Cục Thuế TP. HCM: Trường hợp
bên cung cấp DV ký HĐ với bên mua dịch vụ, DV đã hồn thành và Cơng ty
đã lập hóa đơn GTGT, kê khai nộp thuế năm 2013. Đến năm 2014, bên mua
DV khơng thực hiện thanh tốn tiền DV đã cung cấp nên bên cung cấp DV
đã yêu cầu khách hàng không được sử dụng DV và thu hồi lại DV đã cung
cấp thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn
bản ghi rõ lý do trả lại DV đồng thời bên bán lập hóa đơn điều chỉnh giảm
DV cung cấp và thực hiện kê khai điều chỉnh giảm theo hướng dẫn tại
Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/ TT- BTC (áp dụng theo hóa đơn sai
sót)???.
- VB 4228 /CT-TT&HT ngày 25/4/ 2013 của Cục Thuế tỉnh Bình dương:
Trường hợp Cơng ty Avon VN dừng sử dụng DV đi thuê trước thời hạn 10 (
mười) năm có báo trước với Cơng ty cho th thì Cơng ty Avon VN phải
xuất hố đơn trả lại đối với thời hạn không thuê DV cho Công ty cho thuê
theo quy định nêu trên, trên hoá đơn ghi rõ “Trả lại DV đã thuê của hoá đơn
số…, ngày …”. Hố đơn này là cơ sở để Cơng ty cho thuê và Công ty Avon
VN kê khai điều chỉnh giảm doanh số bán ra, mua vào và kê khai thuế
GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra của tháng lập hố đơn trả lại (áp dụng
theo hóa đơn trả hàng) !?.
Nhận bồi thường của
bảo hiệm (giá trị bồi
thường bao gồm thuế
GTGT).
Nhận bồi thường của
bảo hiệm (giá trị bồi
thường không bao
gồm thuế GTGT).
HĨA ĐƠN
CHỨNG TỪ
KHƠNG DÙNG TIỀN MẶT - TỪ20 TRIỆU
THANH TOÁN
CHỨNG TỪ THANH TOÁN
XUẤT HĨA ĐƠN TRẢ PHÍ DỊCH VU BẢO HIỂM
VB 14403/BTC-CST ngày 06/4/ 2015 của TCT:
- Trường hợp HĐBH quy định giá trị bồi thường không bao gồm thuế GTGT,
CSKD nhận tiền bồi thường bảo hiểm và CSKD BH lập chứng từ thanh toán
theo quy định và được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HH, tài sản bị
tổn thất;
- Trường hợp HĐBH quy định giá trị bồi thường có bao gồm thuế GTGT,
CSKD nhận tiền bồi thường bảo hiểm xuất hóa đơn GTGT (trên hóa đơn ghi
rõ giá trị tổn thất được bồi thường chưa có thuế GTGT và số tiền thuế GTGT
được bồi thường), kê khai, tính nộp thuế GTGT đầu ra tương ứng với số
thuế GTGT được bồi thường và được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của
HH, tài sản bị tổn thất ;
- Trường hợp DN BH ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài
sản; chi phí sửa chữa tài sản có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo
hiểm, DN BH thực hiện thanh toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo
hiểm tương ứng theo HĐBH thì DN BH được kê khai khấu trừ thuế GTGT
tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm thanh tốn theo hóa đơn GTGT
đứng tên người tham gia bảo hiểm và phải đáp ứng ĐK thanh táon
không dùng tiền mặt theo quy định.
XUẤT HĨA ĐƠN TRẢ PHÍ DỊCH VU BẢO HIỂM
VB 1620/CT-TTHT ngày 28/3/ 2013 của Cục Thuế TP. HCM trả lời
cho Công ty cổ phần Bảo hiểm Hùng Vương:
Trường hợp theo trình bày của Cơng ty đã ký hợp đồng với khách
hàng, lập hóa đơn GTGT, và kê khai thuế nhưng sau đó khách hàng
khơng đóng phí (kể cả phí phải đóng theo thời hạn cho nợ phí của
hợp đồng) theo đúng thời hạn thỏa thuận nợ phí thì Cơng ty và khách
hàng phải lập biên bản trả lại dịch vụ, nếu khách hàng là tổ chức, cá
nhân kinh doanh thì khi trả lại DV khách hàng phải lập hóa đơn trả lại
cho Công ty, nếu khách hàng là tổ chức, cá nhân khơng kinh doanh
thì Cơng ty thu hồi lại hóa đơn đã lập, đồng thời kê khai giảm doanh
thu, giảm thuế GTGT đầu ra theo quy định.
Trường hợp khách hàng khơng đóng đủ phí theo cam kết trên hợp
đồng nhưng khách hàng khơng lập hóa đơn trả lại DV (đối với tổ
chức, cá nhân kinh doanh) hoặc khách hàng khơng trả lại hóa đơn đã
lập (đối với tổ chức, cá nhân khơng kinh doanh) thì Cơng ty khơng
được kê khai điều chỉnh giảm doanh thu và số thuế GTGT đầu ra
theo quy định.
CHỨNG TỪ VẬN CHUYỂN HÀNG KHÔNG
1. Phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng khơng; chứng từ thu cước
phí vận tải quốc tế; chứng từ thu phí DV ngân hàng…, hình thức và
nội dung được lập theo thông lệ quốc tế và các quy định của pháp
luật có liên quan (Điểm d, Khoản 2, Điều 3 TT 39/2014/TT-BTC).
2. Hóa đơn (điện tử)/ Phiếu hành trình (mua qua WEBSITE
THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ): Trường hợp DN có mua vé máy bay qua
website thương mại điện tử cho NLĐ đi công tác để phục vụ hoạt
động sản xuất kinh doanh của DN thì chứng từ làm căn cứ để tính
vào CP được trừ là vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding
pass) và chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt của DN có cá
nhân tham gia hành trình vận chuyển. Trường hợp DN không thu hồi
được thẻ lên máy bay của NLĐ thì chứng từ làm căn cứ để tính vào
chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, quyết định hoặc văn bản cử
NLĐ đi công tác và chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt của DN
có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển (Điểm Khoản 2 Điều 6
TT 78/2014/TT-BTC/ TT96/2015/TT-BTC).
CHỨNG TỪ VẬN CHUYỂN HÀNG KHƠNG
3. Hóa đơn lập theo ủy nhiệm/ Đại lý cấp 1 (Điều 17 TT39/2014/TT-BTC):
(1) Hóa đơn được ủy nhiệm cho bên thứ ba lập vẫn phải ghi tên đơn vị bán
là đơn vị ủy nhiệm và đóng dấu đơn vị ủy nhiệm phía trên bên trái của tờ
hóa đơn (trường hợp hóa đơn tự in được in từ thiết bị của bên được ủy
nhiệm hoặc hóa đơn điện tử thì khơng phải đóng dấu của đơn vị ủy nhiệm:
hóa đơn Vietjet). Việc ủy nhiệm phải được xác định bằng văn bản giữa bên
ủy nhiệm và bên nhận ủy nhiệm.
(2) Nội dung văn bản ủy nhiệm phải ghi đầy đủ các thơng tin về hóa đơn ủy
nhiệm (hình thức hóa đơn, loại hóa đơn, ký hiệu hóa đơn và số lượng hóa
đơn (từ số... đến số...)); mục đích ủy nhiệm; thời hạn ủy nhiệm; phương
thức giao nhận hoặc phương thức cài đặt hóa đơn ủy nhiệm (nếu là hóa đơn
tự in hoặc hóa đơn điện tử); phương thức thanh tốn hóa đơn ủy nhiệm.
(3) Bên ủy nhiệm phải lập TB ủy nhiệm có ghi đầy đủ các thơng tin về hóa
đơn ủy nhiệm, mục đích ủy nhiệm, thời hạn ủy nhiệm dựa trên văn bản ủy
nhiệm đã ký kết, có tên, chữ ký, dấu (nếu có) của đại diện bên ủy nhiệm cho
bên nhận ủy nhiệm. Thông báo ủy nhiệm phải được gửi đến cơ quan thuế
quản lý trực tiếp bên ủy nhiệm và bên nhận ủy nhiệm, chậm nhất là ba (03)
ngày trước khi bên nhận ủy nhiệm lập hóa đơn..
(4) Bên nhận ủy nhiệm phải niêm yết TB ủy nhiệm tại nơi bán HH, DV được
ủy nhiệm lập hóa đơn để người mua HH, DV được biết.
