Nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên

Nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp của kiểm tốn viên

1. Lý do chọn đề tài và mơ tả chọn bài nghiên cứu

2

2. Khảo lược các nghiên cứu đã chọn

5

3. Lập luận khoảng trống nghiên cứu

10

4. Lý thuyết nền và Cơ sở lý thuyết giải thích mơ hình dự kiến

11

5. Phương pháp nghiên cứu và mơ hình nghiên cứu dự kiến

14

5.1 Dự kiến phương pháp thu thập dữ liệu

14

5.2 Dự kiến phương pháp phân tích dữ liệu

15

5.2.1 Kiểm định thang đo

15

5.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA

17

5.2.3 Xây dựng phương trình hồi quy

17

5.2.4 Đề xuất mơ hình nghiên cứu

18

6. Dự kiến kết quả nghiên cứu và hàm ý

19

Tài liệu tham khảo

20


1. Lý do chọn đề tài và mô tả chọn bài nghiên cứu
Kiểm toán là một dịch vụ tư nhân hoặc cơng cộng cho phép báo cáo tài chính
của các thực thể, qua đó trấn an cơng chúng và các bên liên quan. Fahimeh and
Mahdi (2013) tuyên bố rằng kiểm tốn viên có nghĩa vụ đạo đức đối với tất cả những
người liên quan đến quy trình kiểm tốn và được yêu cầu thực hiện nhiệm vụ của họ
với sự trung thực, khách quan và độc lập tối đa. Hơn nữa, theo Karajeh (2004), hành

vi chuyên nghiệp của kiểm toán viên đã chứng tỏ vai trò quan trọng trong việc xác
nhận tính tồn vẹn của các tài khoản tài chính và tăng mức độ tin cậy của những
người sử dụng tài khoản. Kennedy (2004) cho rằng một số vụ bê bối nổi tiếng như
Enron, WorldCom và Arthur Anderson, là những ví dụ về các cơng ty có hành vi vi
phạm đạo đức kiểm toán. Theo Elias (2004), sự sụp đổ của các tổ chức lớn này đã tác
động đáng kể đến sự ổn định tài chính của các quốc gia, ảnh hưởng đến các bên liên
quan trong đó. Kết quả là, những sự kiện này đã làm nổi bật khoảng cách tồn tại giữa
kỳ vọng của công chúng và vai trị của kiểm tốn viên.
Duska (2005) nhấn mạnh rằng sự tin tưởng mà xã hội đặt vào vai trò của các
kiểm tốn viên độc lập cần được xem xét, vì điều này cho phép các thị trường tài
chính và hệ thống kinh tế hoạt động hiệu quả. Do đó, nghề kiểm toán đã bắt đầu tập
trung nhiều hơn vào đạo đức do các vụ bê bối tài chính trong các tổ chức doanh
nghiệp. Người ta cho rằng một loạt các yếu tố sẽ góp phần vào sự đánh giá đạo đức
của kiểm toán viên như giá trị cá nhân, cam kết nghề nghiệp, văn hóa tổ chức, sự
phát triển nhận thức và đạo đức và định hướng đạo đức. Đạo đức nghề nghiệp của
kiểm toán viên là một trong những thuộc tính quan trọng nhất của đạo đức nghề
nghiệp kiểm tốn. Trong q trình thực hiện kiểm tốn, kiểm tốn viên cần duy trì
quan điểm khách quan, trung thực, hồi nghi nghề nghiệp (tính độc lập về mặt tư
tưởng) và đưa ra các biện pháp bảo vệ trước sự suy giảm tính độc lập đối với các tình
huống có thể gây nguy hiểm cho tính độc lập đó (tính độc lập bề ngồi) như một vai
trị quan trọng của đạo đức nghề nghiệp.
Ngồi ra, kiểm tốn viên phải có quan điểm chính trực, khách quan trong quá


trình thực hiện kiểm tốn, phân tích kết quả, phê duyệt báo cáo kiểm toán cũng như
khả năng chịu áp lực từ các tác động của cấp quản lý để khơng bị tổn hại đến tính
chính trực (IFAC, 2016). Gần đây, đã có nhiều nghiên cứu về vấn đề tính độc lập và
đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên từ nhiều góc độ khác nhau. Thơng thường,
các nghiên cứu tuân theo một trong bốn cách tiếp cận: cách tiếp cận kinh tế, cách
tiếp cận hành vi, cách tiếp cận rủi ro và cách tiếp cận mơ hình.

Các nghiên cứu thực hiện (i) cách tiếp cận kinh tế dựa trên mối quan hệ giữa
kiểm tốn viên và khách hàng thơng qua hợp đồng dịch vụ giữa cơng ty được kiểm
tốn và cơng ty kiểm tốn. Do đó, kiểm tốn viên có thể phụ thuộc vào khách hàng
để tạo ra lợi ích kinh tế thông qua các khoản phí phải trả cho dịch vụ kiểm tốn và
các khoản phí khơng liên quan đến dịch vụ kiểm toán (Veuger, 2021). (ii) Nghiên cứu
hành vi giả định rằng cả kiểm toán viên và khách hàng đều có quan hệ mật thiết và
tương tác với nhau khi thực hiện dịch vụ kiểm toán. Vấn đề này dẫn đến nhiều tình
huống ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên như lựa chọn cơng ty kiểm
toán, bổ nhiệm kiểm toán viên, nhiệm kỳ kiểm toán, khả năng bảo vệ khách hàng của
kiểm toán viên (Anh, Tram and Nhu, 2021).
Ngoài ra, nhiều nghiên cứu tiếp cận (iii) nguy cơ mất tính độc lập với động cơ
khiến kiểm toán viên vi phạm các chuẩn mực và nguyên tắc đạo đức khi theo đuổi
các tình huống cơ hội, trong đó xét đốn chun mơn trở nên thiên lệch và thiếu
chính trực (Veuger, 2021). Cuối cùng, các nghiên cứu gần đây sử dụng phương pháp
mơ hình (iv) để điều tra tính độc lập của kiểm tốn viên được quy định và hướng dẫn
bởi các chuẩn mực về kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp do IFAC (2016) ban hành.
Cách tiếp cận này bắt nguồn từ các nguyên tắc đạo đức cơ bản hình thành tính độc
lập. Có nhiều nghiên cứu về chủ đề đạo đức nghề nghiệp của kiểm tốn viên. Từ việc
phân tích các nghiên cứu theo 4 cách tiếp cận, bài viết nhận thấy đã có một nghiên
cứu đạo đức nghề nghiệp trong quá trình làm việc của kiểm toán viên dựa trên cách
tiếp cận theo cảm nhận của kiểm toán viên. Nhận thức cá nhân ảnh hưởng đến thái
độ của một người, do đó cũng ảnh hưởng đến hành vi của chính người đó.
Do đó, nhận thức của kiểm tốn viên về tính độc lập là giai đoạn quan trọng


nhất để họ thực hiện cuộc kiểm tốn có chất lượng cao thơng qua việc duy trì tính
độc lập. Từ đó, bài viết thực hiện nghiên cứu này dựa trên nhận thức về đạo đức của
kiểm toán viên nhằm đạt được các mục tiêu sau (O1): xác định các nhân tố ảnh
hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên do nhận thức về đạo đức của họ và (O2)
đánh giá mức độ tác động của các nhân tố đó. về tính độc lập của kiểm tốn viên

trong mơi trường làm việc thực tế.
Từ khóa: Đạo đức nghề nghiệp, Tính độc lập của kiểm toán viên, Nhận thức về
đạo đức, Cơng ty kiểm tốn, Nhận thức của kiểm tốn viên.


2. Khảo lược các nghiên cứu đã chọn
Lee (2009) định nghĩa đạo đức là một phần của hệ tư tưởng liên quan đến ý
thức đạo đức của hành vi con người đối với tính đúng sai của hành động và hậu quả
của chúng. Đạo đức đề cập đến các tiêu chuẩn hành vi chỉ ra cách một người nên
hành động đúng đắn dựa trên các giá trị, nghĩa vụ đạo đức và đức tính cụ thể trong
các tình huống khác nhau. Đạo đức gần như giống nhau: nó hoạt động như một
khuôn khổ giúp phân biệt đúng sai và nếu ai đó hành động có đạo đức thì chắc chắn
sẽ thành công. Như Trevino (2013) đã nêu, đạo đức bao gồm các tiêu chuẩn ứng xử
được xã hội chấp nhận chung. Ngày nay, đạo đức nghề nghiệp đã trở thành một khía
cạnh quan trọng trong nghề nghiệp kiểm tốn, kiểm tốn. Nếu khơng có đạo đức,
người ta đã quan sát thấy rằng có sự lạm dụng quyền hạn và thiếu thận trọng của các
cá nhân trong việc thực hiện vai trò tổ chức của họ.
Cheffer and Pakaluk (2007) khẳng định yếu tố thành cơng của kiểm tốn viên
được tính bằng khía cạnh đạo đức và đạo đức được áp dụng trong q trình kiểm
tốn. Ra quyết định có đạo đức đề cập đến các phương pháp và cơ sở lý luận của
kiểm toán viên và kiểm toán viên để đánh giá giữa các yếu tố như đạo đức, phẩm
hạnh và lẽ phải khi đối mặt với các tình huống khó xử về đạo đức để đưa ra quyết
định tốt nhất. Sullivan (2007) đã xác định ba cấp độ phát triển đạo đức là tiền thông
thường, thông thường và hậu thông thường. Cấp độ tiền thơng thường giải thích
khái niệm tự chăm sóc bản thân, nghĩa là khi một cá nhân tự chăm sóc bản thân. Ở
cấp độ thơng thường, người ta kết hợp các chuẩn mực về việc quan tâm đến người
khác trước bản thân. Cuối cùng ở cấp độ hậu thông thường, một cá nhân quyết định
về các quy tắc mà anh ấy/cô ấy áp dụng trong giai đoạn thơng thường và cân bằng
giữa việc chăm sóc bản thân và quan tâm đến người khác. Mỗi cấp độ có hai giai
đoạn riêng biệt kiểm tra lý do cho nhận thức đạo đức của một cá nhân. Kiểm toán là

một nghề đáng nghi ngờ về mặt đạo đức, trong đó trách nhiệm chính của kiểm tốn
viên là hỗ trợ và cung cấp sự đảm bảo cho khách hàng cũng như đưa ra ý kiến độc
lập về báo cáo tài chính.


Hơn nữa, Mingzhi (2008) đã xác định rằng các kiểm toán viên thường phải đối
mặt với các xung đột đạo đức khi mối quan tâm của họ đối với một nhóm người
khơng nhất qn với nhiệm vụ của họ đối với một nhóm người khác. Tương tự, kiểm
tốn viên phải đối mặt với những tình huống khó xử về đạo đức như nhận phí khách
hàng cao cho cả dịch vụ kiểm toán và dịch vụ phi kiểm toán và họ vẫn phải đưa ra
tuyên bố độc lập. Kiểm toán viên, trong một số trường hợp nhất định, có thể lo sợ bị
mất uy tín do quá dễ dãi trong việc đưa ra bất kỳ xét đoán kiểm toán nào. Do đó, ban
quản lý thường chỉ định kiểm tốn viên dựa trên việc kiểm tốn viên đó có tn thủ
Ngun tắc kiểm toán được chấp nhận chung (GAAP) và Tiêu chuẩn kiểm toán được
chấp nhận chung (GAAS) để xác minh tài khoản của cơng ty hay khơng. Do đó, kiểm
tốn viên được yêu cầu xem xét lợi ích của các bên liên quan.
Jordan and Finkelstein (2013) định nghĩa 'phán đoán' là ý kiến cá nhân được
đưa ra như là phần mở đầu cho hành động. Đạo đức như cách giải thích cá nhân của
một người và ở mức độ nào kiểm toán viên coi một hành động hoặc hành vi là đạo
đức hoặc phi đạo đức. Các cam kết tổ chức đã thu hút được sự quan tâm lớn do tác
động đáng kể của nó đối với thái độ làm việc, chẳng hạn như sự hài lịng trong cơng
việc, hiệu suất và mức độ thay thế. Chìa khóa để đạt được thành tích tốt là phải có
một nền văn hóa đạo đức tích cực và mạnh mẽ trong tổ chức, điều này giúp nhân
viên đạt được mục tiêu của họ một cách xuất sắc. Vì vậy, người ta nhận thấy rằng
văn hóa tổ chức có mối quan hệ trực tiếp với quản lý hiệu suất. Nghiên cứu của
Fahimeh and Mahdi (2013) cho rằng văn hóa tổ chức khác nhau có thể ảnh hưởng
đến cam kết tổ chức và sự hài lòng trong cơng việc.Văn hóa có hiệu quả trong một
thực thể nơi người ta có thể thoải mái nói lên quan điểm của mình về các vấn đề đạo
đức và cuối cùng giải quyết chúng. Xét dưới góc độ đạo đức, tính độc lập của kiểm
tốn viên bao gồm phạm vi hành vi của kiểm toán viên từ thái độ đến hành vi trong

q trình kiểm tốn. Để bài viết có thể xác định kiểm tốn viên có thực sự độc lập
hay khơng. Đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên phát sinh từ nhận thức của kiểm
tốn viên sau đó chuyển sang thái độ và hành vi của kiểm toán viên. Thái độ gắn liền
với sự độc lập trong tâm trí trong khi hành vi có thể thể hiện sự độc lập về ngoại


hình. Do đó, nhận thức về bản thể luận, chủ nghĩa vị kỷ và chủ nghĩa vị lợi sẽ tạo nên
tính độc lập của kiểm tốn viên.
Đồn và cộng sự. (2020) đã sử dụng một khuôn khổ dựa trên chủ đề để khám
phá các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên trong kiểm toán báo
cáo tài chính tại Việt Nam. Dữ liệu được thu thập bằng kỹ thuật phỏng vấn trực tiếp
và thảo luận nhóm được phân tích định tính thơng qua mã hóa mở, mã hóa trục và
mã hóa chọn lọc. Sau đó, 100 kiểm tốn viên hành nghề có kinh nghiệm đã được
phỏng vấn để xác nhận kết quả nghiên cứu. Kết quả nghiên cứu cho thấy các nhân tố
chính ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên là đặc điểm cá nhân của kiểm
tốn viên, mơi trường của cơng ty kiểm tốn và mơi trường pháp lý trong lĩnh vực
kiểm toán. Đồng thời, nghiên cứu cũng phát hiện một số yếu tố mới ảnh hưởng đến
tính độc lập của kiểm tốn viên Việt Nam, đó là: nhận thức về đạo đức nghề nghiệp
của kiểm tốn viên, q trình học tập và rèn luyện, kỹ năng đặc thù của ngành, quản
trị doanh nghiệp, quá trình phát triển kinh tế đất nước và hội nhập quốc tế hướng
dẫn việc quản lý quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính trên cơ sở tn thủ khn khổ
đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn Việt Nam.
Le (2021) đánh giá tính độc lập của kiểm tốn viên là một trong những thuộc
tính quan trọng nhất của đạo đức nghề nghiệp kiểm toán. Bài viết này cung cấp một
cái nhìn đầy đủ về nhận thức của kiểm tốn viên về tính độc lập trong hoạt động
kiểm tốn ở Việt Nam. Le (2021) sử dụng cách tiếp cận hỗn hợp dựa trên phương
pháp thực nghiệm và phương pháp nghiên cứu tài liệu lưu trữ và phương pháp thảo
luận nhóm để phân tích, đánh giá vấn đề nghiên cứu và kiểm chứng bằng số liệu thực
nghiệm. Bài viết thực hiện thảo luận nhóm với các chuyên gia và khảo sát 300 giám
đốc, kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán đang làm việc tại 70 cơng ty kiểm tốn. Kết quả

cho thấy nhận thức về tính độc lập bị ảnh hưởng bởi nhận thức về đạo đức, môi
trường làm việc và hiệp hội nghề nghiệp. Các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của
kiểm tốn viên đối với nhận thức về đạo đức của kiểm toán viên bao gồm nhận thức
về chủ nghĩa vị lợi, nhận thức về bản thể luận; nhận thức về bản ngã. Các yếu tố ảnh
hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên với môi trường làm việc: triết lý kinh


doanh, cách thức quản lý. Các yếu tố liên quan đến hiệp hội nghề nghiệp như định
hướng, giám sát, rủi ro hành nghề kiểm tốn. Trong đó, các yếu tố liên quan đến rủi
ro hành nghề kiểm tốn khơng thúc đẩy việc duy trì tính độc lập của kiểm tốn viên
do rủi ro kiện tụng trong mơi trường kiểm tốn Việt Nam thấp trong khi các yếu tố
còn lại thúc đẩy kiểm tốn viên tăng cường tính độc lập. Bài viết hàm ý rằng kiểm
tốn viên, cơng ty kiểm tốn và Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề cần có định
hướng và chính sách phù hợp để nâng cao nhận thức về tính độc lập của kiểm tốn
viên. Qua đó, kiểm toán viên sẽ cải thiện thái độ và hành vi của mình để đảm bảo
tính độc lập.
Haeridistia and Agustin (2019) phân tích tác động của tính độc lập, đạo đức
nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên đối với chất lượng kiểm tốn của
kiểm tốn viên tại Cơng ty kiểm tốn Cơng ở DKI Jakarta. Dữ liệu trong nghiên cứu
này sử dụng dữ liệu mồi thu được từ bảng câu hỏi được cung cấp cho 127 người trả
lời. Nghiên cứu này là nghiên cứu ngẫu nhiên, nhằm mục đích kiểm định giả thuyết
về tác động của một hoặc một số biến (Biến độc lập) đến biến khác (biến phụ thuộc).
Nghiên cứu này cho thấy tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm
toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Phan et al. (2020) thực hiện trên cơ sở dữ liệu thu thập từ 513 kiểm toán viên
nhằm đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ hồi nghi nghề nghiệp của kiểm
tốn viên và chất lượng kết quả kiểm toán. Các phương pháp thống kê mơ tả,
Cronbach's Alpha, Phân tích nhân tố khám phá (EFA), Phân tích nhân tố khẳng định
(CFA) và Mơ hình phương trình cấu trúc (SEM) được sử dụng trong nghiên cứu này.
Kết quả nghiên cứu cho thấy: thái độ hoài nghi nghề nghiệp bị ảnh hưởng nhiều bởi

đặc điểm, thời gian và khối lượng cơng việc kiểm tốn. Đồng thời, thái độ hoài nghi
nghề nghiệp và thời gian, khối lượng cơng việc kiểm tốn có ảnh hưởng quyết định
đến chất lượng kiểm toán. Ngược lại, chất lượng kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến
kiến thức và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu cũng
cho thấy, mặc dù có tác động đến thái độ hồi nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên
nhưng các đặc điểm về bằng chứng, động cơ khuyến khích, kiến thức và kinh nghiệm


của kiểm tốn viên khơng có ý nghĩa thống kê. Kết quả của nghiên cứu này là cơ sở
khoa học để các nhà quản lý trong các doanh nghiệp kiểm toán đưa ra các quyết định
đúng đắn nhằm nâng cao đội ngũ kiểm toán viên và chất lượng dịch vụ của doanh
nghiệp.
Zarei, Esmaeeli and Zarei (2016) khám phá các khái niệm và lý thuyết về đạo
đức nghề nghiệp trong kiểm tốn và trình bày quan điểm chung. Nghiên cứu dựa
trên thư viện này đã cố gắng điều tra các nghiên cứu trước đây trong và ngoài nước
về đạo đức và đạo đức nghề nghiệp liên quan đến khía cạnh cá nhân và tổ chức, đặc
biệt là trong lĩnh vực kiểm tốn. Thơng qua sự kết nối của các khái niệm, một khung
lý thuyết đã được trình bày dựa trên các khía cạnh khác nhau của đạo đức. Kết quả
nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố cá nhân và nghề nghiệp ảnh hưởng đến đạo đức
của kiểm toán viên tại nơi làm việc kiểm toán. Hơn nữa, kết quả cho thấy rằng mặc
dù các nghiên cứu về ảnh hưởng của đạo đức đối với hiệu quả và hiệu suất của kiểm
tốn viên và kiểm tốn viên cũng như cần có một bộ quy tắc đạo đức mạch lạc trong
tất cả các khía cạnh của kiểm tốn, nhưng vẫn chưa có nỗ lực đáng kể nào được thực
hiện để xây dựng đạo đức nghề nghiệp trừ một số ngành như kiểm tốn độc lập. Vì
vậy, cuối cùng, gợi ý rằng thơng qua sự cộng tác của các trường đại học và các hiệp
hội nghề nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán và các lĩnh vực liên quan khác và bằng cách
thực hiện các nghiên cứu toàn diện và liên ngành để đạt được một quy tắc đạo đức
toàn diện cho toàn bộ lĩnh vực kiểm tốn, có thể đạt được sự liêm chính về đạo đức.

3. Lập luận khoảng trống nghiên cứu
Người ta thường chấp nhận rằng hành xử có đạo đức là điều cần thiết cho sự
thành công của các tổ chức. Việc không hành xử có đạo đức dưới con mắt của các
bên liên quan chính có thể làm suy giảm sức khỏe của các tổ chức. Điều này đặc biệt
xảy ra với các tổ chức có khả năng dễ bị tổn thương trước hành động trực tiếp của
người tiêu dùng và cả các cơ quan nhà nước cung cấp các dịch vụ khác nhau cho
cơng dân của họ. Do đó, nghiên cứu này cung cấp những hiểu biết sâu sắc về các yếu
tố ảnh hưởng đến xét đoán đạo đức của kiểm tốn viên khi đối mặt với các tình
huống khó xử về đạo đức với các mục tiêu nghiên cứu sau:
- Để xác định các yếu tố góp phần vào xét đoán đạo đức của kiểm toán viên;
- Để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này đến chức năng của kiểm
tốn viên;
- Xây dựng một khn khổ tích hợp để đánh giá xét đốn đạo đức của kiểm
toán viên.


4. Lý thuyết nền và Cơ sở lý thuyết giải thích mơ hình dự kiến
Nhận thức của Kiểm tốn viên về Bản thể luận, Chủ nghĩa vị kỷ và Chủ nghĩa vị
lợi: Xét từ góc độ đạo đức, tính độc lập của kiểm toán viên bao gồm phạm vi hành vi
của kiểm toán viên từ thái độ đến hành vi trong q trình kiểm tốn. Để bài viết có
thể xác định kiểm tốn viên có thực sự độc lập hay khơng. Đạo đức nghề nghiệp kiểm
tốn viên phát sinh từ nhận thức của kiểm tốn viên sau đó chuyển sang thái độ và
hành vi của kiểm toán viên. Thái độ gắn liền với sự độc lập trong tâm trí trong khi
hành vi có thể thể hiện sự độc lập về ngoại hình. Do đó, nhận thức về bản thể luận,
chủ nghĩa vị kỷ và chủ nghĩa vị lợi sẽ tạo nên tính độc lập của kiểm tốn viên.
Nhận thức về Deontology: Lý thuyết Deontology là một lý thuyết đạo đức
hướng dẫn và đánh giá cách mọi người lựa chọn và làm. Tính độc lập của kiểm tốn
viên, khi xem xét dưới góc độ đạo đức, có liên quan đến nghĩa vụ đạo đức, trách
nhiệm bất kể hậu quả của một hành vi. Vì vậy, một hành động được coi là có đạo đức
nếu nó phù hợp với các nguyên tắc đạo đức. Trọng tâm của đạo đức không phải là

kết quả của một hành động, mà là chính hành động đó. Nhận thức được vai trị quan
trọng của đạo đức nghề nghiệp trong cơng việc kiểm tốn, các kiểm tốn viên sẽ nỗ
lực nâng cao tính độc lập của mình.
Nhận thức về chủ nghĩa vị kỷ: lý thuyết được tiên phong bởi Thrasymacus
(khoảng 459-400 trước Cơng ngun). Sau đó, nó được tiếp nối bởi các nhà tư tưởng
hiện đại như Thomas Hobbes và triết gia Ayn Rand. Mục tiêu của sự ích kỷ là tối đa
hóa lợi ích cá nhân khi đưa ra bất kỳ quyết định nào và thực hiện bất kỳ hành động
nào. Do đó, các hành động cá nhân phục vụ lợi ích ngắn hạn hoặc dài hạn của chính
họ. Từ quan điểm này, trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên đã nhận thức rõ
tính ích kỷ và thể hiện thái độ, hành vi tích cực hơn trong các nhận xét, cân nhắc và
đưa ra ý kiến.
Nhận thức về chủ nghĩa vị lợi Lý thuyết vị lợi được phát triển bởi nhà triết học
Hy Lạp cổ đại Epicurus of Samos. Lý thuyết vị lợi được coi là cơ sở để đưa ra các
quyết định đạo đức trong kinh doanh. Lý thuyết này là một trong những cách tiếp


cận phổ biến nhất để đưa ra các quyết định có đạo đức, đặc biệt là những quyết định
có hậu quả liên quan đến nhiều nhóm người. Lý thuyết này hướng dẫn mọi người cân
nhắc điều tốt và điều xấu bắt nguồn từ hành động của họ. Chủ nghĩa vị lợi phản ánh
khả năng chấp nhận về mặt đạo đức của một hành động xuất phát từ kết quả của nó.
Nếu kết quả tốt, hành động đó được coi là có đạo đức nếu khơng thì là phi đạo đức.
Các kiểm tốn viên làm việc tồn thời gian trong cơng ty kiểm tốn với vị trí
nhân viên hoặc cộng sự. Kiểm toán viên được trả lương và được giao nhiệm vụ bởi
người quản lý của cơng ty kiểm tốn. Mặc dù kiểm tốn viên có ý kiến độc lập về việc
trình bày báo cáo tài chính nhưng họ vẫn bị chi phối bởi môi trường làm việc của các
công ty kiểm tốn. Triết lý kinh doanh và thơng lệ quản lý sẽ ảnh hưởng đến nhận
thức của kiểm toán viên về tính độc lập. Triết lý kinh doanh Triết lý kinh doanh là
hiện thân của lý tưởng lãnh đạo, tầm nhìn, sứ mệnh, định hướng và mục tiêu định
hướng cho hoạt động và tạo mơi trường văn hóa, đạo đức cho doanh nghiệp. Triết lý
kinh doanh còn bao gồm các nguyên tắc, sự tôn trọng và cam kết với nhân viên. Tại

các cơng ty kiểm tốn, triết lý kinh doanh là định hướng phát triển chất lượng kiểm
toán cao trên cơ sở tuân thủ đạo đức nghề nghiệp. Triết lý kinh doanh không chỉ định
hướng thái độ, hành vi của người lãnh đạo mà còn định hướng cho nhân viên trong
việc lập kế hoạch và triển khai công việc.
Thực tiễn quản lý đề cập đến việc áp dụng đồng thời các nguyên tắc liên quan
đến chức năng lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo và kiểm soát nhằm khai thác hiệu quả
các nguồn lực vật chất, tài chính, con người và thông tin nhằm đạt được các mục tiêu
của tổ chức theo luật hiện hành và các chuẩn mực xã hội. Trong các cơng ty kiểm
tốn, các nhà quản lý sử dụng sự phân cơng lao động, quy trình kiểm tốn, quy trình
sốt xét, quy trình kiểm sốt chất lượng để thực hiện tính độc lập của kiểm tốn
viên. Để từ đó, họ có thể đạt được chất lượng dịch vụ kiểm toán cao nhất theo đúng
triết lý và mục tiêu kinh doanh trên cơ sở tuân thủ đạo đức nghề nghiệp.
Rõ ràng, các công ty thực hiện các thông lệ quản lý tốt sẽ có khả năng nâng
cao nhận thức của kiểm toán viên về đạo đức kiểm toán trong cơng việc của họ. Tất
cả các kiểm tốn viên phải vượt qua các kỳ thi do Nhà nước và Hội nghề nghiệp tổ


chức để được cấp chứng chỉ kiểm toán viên. Hàng năm, tất cả các kiểm toán viên
phải đăng ký hành nghề khi có đủ các điều kiện như làm việc tồn thời gian tại cơng
ty kiểm tốn, cập nhật đầy đủ kiến thức về kế toán, kiểm toán, tuân thủ tốt đạo đức
nghề nghiệp. Tất cả các kiểm toán viên đều chịu sự giám sát và kiểm tra của Hiệp hội.
Hiệp hội thường tiến hành kiểm tra chất lượng kiểm tốn hàng năm. Kiểm tốn viên
có thể bị xử phạt tùy theo mức độ vi phạm đạo đức nghề nghiệp.
ACPA tiến hành kiểm sốt chất lượng của cơng ty kiểm toán và kiểm toán viên
hàng năm. Kết quả kiểm soát sẽ phân loại xem cơng ty và/hoặc kiểm tốn viên có đủ
năng lực để thực hiện cơng việc kiểm tốn hay khơng. Nếu cơng ty kiểm tốn, kiểm
tốn viên khơng đạt tiêu chuẩn chất lượng có thể bị đình chỉ hành nghề hoặc bị xử lý
vi phạm hành chính. Một khi sự cố như vậy xảy ra, công ty kiểm tốn và kiểm tốn
viên sẽ mất đi uy tín nghề nghiệp vốn là tài sản quý giá nhất. Hơn nữa, các hiệp hội
nghề nghiệp đang giám sát các vấn đề và tình huống khi chúng diễn ra có thể ảnh

hưởng đến báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn. Trong q trình hoạt động nghề
nghiệp kiểm tốn, kiểm tốn viên có thể gặp rủi ro liên quan đến việc bị thu hồi, đình
chỉ chứng chỉ hành nghề, bị xử phạt hành chính, thậm chí là kiện cáo. Bên cạnh đó,
kiểm tốn viên cũng phải chịu trách nhiệm pháp lý đối với trường hợp liên quan đến
sai sót kiểm tốn.


5. Phương pháp nghiên cứu và mơ hình nghiên cứu dự kiến
5.1 Dự kiến phương pháp thu thập dữ liệu
Các mẫu cho kỹ thuật định lượng phải rất khách quan và trải qua các quy trình
điều tra dữ liệu hiệu quả phù hợp với mục tiêu của nghiên cứu. Trong các cuộc điều
tra với số lượng mẫu lớn, có thể hình dung rằng một số quan sát nhất định có các giá
trị bị bóp méo và điều này có tác động quá lớn đối với toàn bộ mẫu. Kết quả của
phương pháp này chủ yếu phụ thuộc vào các tiêu chí tốn học đánh giá tính nhất
qn logic của kết quả với thực tế khách quan. Kết luận phải có logic phù hợp, có ý
nghĩa thống kê và khơng thiên về mẫu được quan sát. Mẫu được sử dụng trong
nghiên cứu nhằm mục đích gần đúng với tồn bộ dân số. Trọng tâm dữ liệu của
nghiên cứu chủ yếu là định lượng, để kết thúc mọi thứ.Cách tiếp cận này rất được ưa
chuộng trong nghiên cứu định lượng và thường được sử dụng trong lĩnh vực này.
Thay vì sử dụng thơng tin từ nghiên cứu trước đó, dữ liệu được thu thập trực tiếp từ
các cá nhân nghiên cứu.
Để trả lời các câu hỏi nghiên cứu và kiểm tra các giả thuyết, một bảng câu hỏi
được thiết kế thành hai phần chính và được trình diễn trong thời gian ngắn để dễ sử
dụng. Phần đầu tiên bao gồm một số thông tin chung về thông tin của người tham
gia như giới tính, độ tuổi, thu nhập hàng tháng, tình hình hôn nhân. Phần thứ hai bao
gồm các thông tin liên quan đến bảng hỏi các yếu tố tác động đến đạo đức nghề
nghiệp của kiểm toán viên. Số lượng người dự kiến được phỏng vấn là 100 mẫu.
Thang đo được sử dụng trong nghiên cứu này là thang đo Likert 5.
Cuộc khảo sát bao gồm ba phần:
Phần 1: Thông tin chung: Phần này bao gồm các câu hỏi dùng để sàng lọc mẫu

nghiên cứu và đánh giá tổng quan về quyết định sử dụng dịch vụ chứng khoán.
Phần 2: Bảng câu hỏi chi tiết: bao gồm các câu hỏi khảo sát khác nhau. Mỗi
câu hỏi có một mức độ lựa chọn khác nhau từ 1 đến 5 (1 - hoàn tồn khơng đồng ý, 2
- khơng đồng ý, 3 - trung lập, 4 - đồng ý, 5 - hoàn toàn đồng ý); dựa theo thang đo


Likert 5. Việc phân tích các phát biểu đã được trình bày theo thang điểm Likert trong
nghiên cứu. Bảng câu hỏi được sử dụng để thu thập và phân tích dữ liệu. Từ đó có
thể đánh giá các giả thuyết trong nghiên cứu.
Các mục thang đo được sử dụng để đo lường tất cả các thành phần trong
nghiên cứu này được xây dựng trên thang phản hồi Đồng ý-Đồng ý từ 1 đến 5 và
chứa nhiều loại khác nhau. Đặc biệt, Thang đo Likert 1 – 5 được sử dụng để thu thập
thông tin từ những người tham gia. Một phương pháp chia tỉ lệ hai chiều, không so
sánh là thang đo Likert. Những người tham gia được yêu cầu đánh giá mức độ hài
lòng của họ đối với từng phát biểu theo thang điểm thứ tự cho từng mục. Định dạng
Likert năm cấp độ được nghiên cứu này sử dụng được trình bày trong bảng sau:
Thang đo likert - 5 scale:
Point

Description

1
Strongly
disagree

2

3

4

Disagree

Neutral

Agree

5
Strongly
agree

5.2 Dự kiến phương pháp phân tích dữ liệu
Đánh giá mối quan hệ giữa các biến nghiên cứu trong mơ hình bằng cách sử
dụng các phương pháp định lượng liên quan đến việc sử dụng các mơ hình kinh tế
lượng. Ngồi ra, quy trình thu thập dữ liệu và cơ sở dữ liệu phân tích được phát triển
trong giai đoạn này. Dữ liệu thu được sau đó được xác thực để loại bỏ lỗi hoặc sự
không nhất quán khỏi cơ sở dữ liệu. Tính đúng đắn của mơ hình sau đó được xác
nhận bằng cách phân tích và xem xét dữ liệu. Để phân tích và kiểm tra giả thuyết, dữ
liệu được nhập vào SPSS. Tổng quan tài liệu sẽ được sử dụng để trình bày và xác
nhận các kết quả phân tích. Để hỗ trợ các kết quả SPSS, dữ liệu thứ cấp thu được
cũng được kiểm tra và so sánh với nhau.
Phương pháp nghiên cứu là yếu tố quan trọng để đánh giá ý nghĩa của nghiên
cứu; Mục đích của các phương pháp nghiên cứu là tìm ra những lời giải thích hợp lý
cho phương pháp nghiên cứu. Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp
định lượng. Trong đó, phương pháp định lượng nhằm giải quyết các vấn đề mà
nghiên cứu này đặt ra. Phương pháp luận trong nghiên cứu này được xây dựng chặt
chẽ để giải thích và phát triển các kết quả nghiên cứu phù hợp với kế hoạch nghiên
cứu. Dữ liệu định lượng được số hóa theo cách phân tích, đánh giá thông thường.

Thông tin và cơ sở dữ liệu của phương pháp định lượng mô tả tổng thể các đặc điểm
khách quan của đối tượng nghiên cứu.
5.2.1 Kiểm định thang đo
Hệ số Cronbach’s Alpha là một phép kiểm định thống kê dùng để kiểm tra sự
chặt chẽ và tương quan giữa các biến quan sát. Hệ số Cronbach’s alpha được sử
dụng trước nhằm loại các biến không phù hợp. Cronbach's alpha là thước đo được
sử dụng để đánh giá tập hợp các thang đo hoặc tính nhất quán hoặc độ tin cậy bên
trong của các mục kiểm tra. Cronbach's alpha là một phương pháp đánh giá mức độ
nhất quán đó. Nói cách khác, độ tin cậy của bất kỳ phép đo cụ thể nào liên quan đến
mức độ mà nó được sử dụng như một chỉ báo về tính nhất quán của một khái niệm.
Điểm của từng hạng mục thang đo được so sánh với điểm tổng thể của từng
quan sát (thường là người trả lời khảo sát hoặc người kiểm tra riêng lẻ), sau đó điểm
được so sánh với biến thể của tất cả các điểm trong từng hạng mục để lấy
Cronbach's alpha:

Trong đó:
k đề cập đến số lượng mục quy mô
σ2yi đề cập đến phương sai liên quan đến mục i
σ2x đề cập đến phương sai liên quan đến tổng điểm quan sát được
Hệ số độ tin cậy α thu được nằm trong khoảng từ 0 đến 1 trong việc cung cấp
đánh giá tổng thể này về độ tin cậy của thước đo. Nếu tất cả các hạng mục tỷ lệ hồn
tồn độc lập với nhau (nghĩa là khơng tương quan hoặc khơng có hiệp phương sai),
thì α = 0; và, nếu tất cả các mục có hiệp phương sai cao, thì α sẽ tiến tới 1 khi số mục
trong thang đo tiến tới vơ cùng. Nói cách khác, hệ số α càng cao, thì càng có nhiều
mục có hiệp phương sai chung và có thể đo lường cùng một khái niệm cơ bản.
Mặc dù các tiêu chí để tạo nên một hệ số α "tốt" là hoàn toàn tùy ý và phụtốt"tốt" là hoàn toàn tùy ý và phụ là hoàn toàn tùy ý và phụ


thuộc vào hiểu biết lý thuyết của nhà nghiên cứu về thang đo được đề cập, nhưng
nhiều nhà phương pháp luận khuyên một hệ số α tối thiểu trong khoảng từ 0,65 đến

0,8 (hoặc cao hơn trong nhiều trường hợp); các hệ số α nhỏ hơn 0,5 thường không
được chấp nhận, đặc biệt đối với các thang đo một chiều. Cả một bài kiểm tra tính đa
chiều và một bài kiểm tra tính đơn chiều, Cronbach's alpha đều khơng. Trên thực tế,
ngay cả khi có một số kích thước cơ bản, các thang đo có độ dài và biến thể giống hệt
nhau vẫn có thể cung cấp các hệ số α đáng kể. Có thể cần thiết phải thực hiện phân
tích nhân tố khám phá để xem liệu có bất kỳ chiều nào không.
Cronbach's alpha cũng không phải là thước đo tính hợp lệ hoặc mức độ mà
thang đo ghi lại giá trị hoặc điểm "tốt" là hoàn toàn tùy ý và phụthực"tốt" là hoàn toàn tùy ý và phụ của khái niệm đang cố gắng đo lường mà
không thu được bất kỳ đặc điểm ngoài ý muốn nào. Một thước đo đáng tin cậy là
thước đo không chứa hoặc có rất ít sai số đo lường ngẫu nhiên, bất cứ thứ gì có thể
gây ra biến dạng tùy ý hoặc ngẫu nhiên trong quá trình đo lường, dẫn đến các phép
đo không nhất quán. Tuy nhiên, không nhất thiết phải khơng có lỗi hệ thống hoặc bất
kỳ lỗi nào có thể gây ra sự bóp méo nhất quán và kinh niên trong việc đo lường khái
niệm lợi ích cơ bản để có thể tin cậy được; nó chỉ cần phải nhất quán.
5.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA
Tiến hành phân tích nhân tố khám phá sau khi đã loại bỏ các nhân tố khơng
đảm bảo độ chính xác của việc đánh giá độ tin cậy của hệ số Cronbach Alpha. Các
điều kiện tiên quyết sau đây phải được thỏa mãn trước khi phân tích nhân tố có thể
được thực hiện: chỉ số Kaiser- Meyer-Olkin (KMO) > 0.5: dữ liệu phù hợp để phân
tích nhân tố và mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett < 0.05: xem xét các biến có tương
quan với nhau trên tổng thể. Số lượng nhân tố được xác định dựa trên chỉ số
Eigenvalue đại diện cho phần biến thiên được giải thích bởi mỗi nhân tố. Theo tiêu
chuẩn Kaiser thì những nhân tố có Eigenvalue nhỏ hơn 1 sẽ bị loại khỏi mơ hình
nghiên cứu.
Phân tích nhân tố khám phá tìm kiếm các biến hoặc nhân tố cơ bản chiếm một
tập hợp các mẫu tương quan của các biến quan sát được. Khi giảm số lượng biến


trong tập dữ liệu, phân tích nhân tố thường được sử dụng để tìm ra một số lượng
nhỏ các nhân tố chiếm phần lớn phương sai. Là bước đầu tiên trước khi thực hiện

phân tích hồi quy tuyến tính, phân tích nhân tố có thể được thực hiện để xác định
tính cộng tuyến hoặc lọc các biến để điều tra trong tương lai. Khi cả hai biến quan sát
và biến tiềm ẩn được cho là đã được định lượng tại khoảng thời gian đó, thì phân
tích nhân tố khám phá (EFA) là một mơ hình đo lường chính thức truyền thống. Tất
cả các biến quan sát được chuẩn hóa đầu tiên, đây là một thuộc tính của EFA (trung
bình bằng 0 và độ lệch chuẩn bằng 1). Phân tích nhân tố khám phá là một kỹ thuật
thống kê được sử dụng để giảm dữ liệu thành một tập hợp các biến tóm tắt nhỏ hơn
và để khám phá cấu trúc lý thuyết cơ bản của hiện tượng. Nó được sử dụng để xác
định cấu trúc của mối quan hệ giữa biến và người trả lời.
5.2.3 Xây dựng phương trình hồi quy
Để phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định vay vốn của khách hàng
cá nhân tại Liên Việt Postbank - Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, mơ hình hồi quy
các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định vay vốn của khách hàng cá nhân tại Liên Việt
Post bank có dạng tổng quát như sau:
Y = β0 + β1 *X1 + β2*X2 + β3* X3 + β4 * X4 + β5* X5 + eX1 + β2*X1 + β2*X2 + β3* X3 + β4 * X4 + β5* X5 + eX2 + β3*X1 + β2*X2 + β3* X3 + β4 * X4 + β5* X5 + e X3 + β4 *X1 + β2*X2 + β3* X3 + β4 * X4 + β5* X5 + e X4 + β5*X1 + β2*X2 + β3* X3 + β4 * X4 + β5* X5 + e X5 + e
Trong đó:
Y: là biến phụ thuộc phản ánh quyết định vay vốn
Xi (i=1...5): là các biến độc lập, phản ánh các nhân tố ảnh hưởng đến sự lựa
chọn vay vốn
βi (i=1...5): Các hệ số hồi quy
β0: Hằng số
e: Sai số
Độ tin cậy đề cập đến sự nhất quán của điểm số hoặc câu trả lời từ việc quản
lý một công cụ này sang một công cụ khác và từ một tập hợp các mục khác. Nói cách
khác, độ tin cậy đề cập đến mức độ mà việc sử dụng lặp đi lặp lại cùng một công cụ
nghiên cứu, trong các điều kiện được cho là không đổi, tạo ra các kết quả giống nhau.


Độ tin cậy của thiết bị đo là một yếu tố quan trọng để đảm bảo kết quả của nghiên
cứu được vững chắc. Trong nghiên cứu này, các nhà nghiên cứu đã áp dụng

Cronbach's alpha để ước tính tính nhất quán của các công cụ khảo sát. Bảng câu hỏi
cho nghiên cứu này được thực hiện thí điểm với một nhóm khách hàng có cùng đặc
điểm với những người tham gia nghiên cứu. Giá trị Cronbach's 'alpha từ 0,7 trở lên là
một chỉ báo về tính nhất quán bên trong của thang đo.
5.2.4 Đề xuất mơ hình nghiên cứu
Yếu tố phụ thuộc: đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên
Yếu tố độc lập: Nhận thức về Deontology, Nhận thức về tính độc lập của kiểm
tốn viên, Nhận thức về bản ngã, Nhận thức về chủ nghĩa vị lợi, Triết lý kinh doanh,
Thực hành quản lý, Định hướng và giám sát và Rủi ro thực hành
Mơ hình nghiên cứu:


6. Dự kiến kết quả nghiên cứu và hàm ý
Kết quả nghiên cứu bao gồm việc đưa ra kết luận có những yếu tố nào ảnh
hưởng tới Đạo đức nghề nghiệp của kiểm tốn viên; từ đó đưa ra các giải pháp và đề
xuất để thúc đẩy giá trị Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên.