Báo cáo tốt nghiệp: Tài sản cố định và phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định tại công ty TNHH MTV dệt may 7 docx

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

---------------  ---------------

Báo Cáo Tốt Nghiệp

Tài sản cố định và phân tích
tình hình sử dụng tài sản cố
định tại cơng ty TNHH
MTV dệt may 7

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 1


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Mục Lục
Mục Lục.......................................................................................................................................................2

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (TSCĐ VÀ PHÂN TÍCH
TÌNH HÌNH SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1.KHÁI QUÁT VỀ KẾ TOÁN TSCĐ
1.1 Khái niệm
- Tài sản cố định ( TSCĐ): là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể và cũng có thể
chỉ tồn tại dưới hình thái giá trị được sử dụng để thực hiện một hoặc một số chức năng
nhất định trong q trình sản xuất kinh doanh, có giá trị lớn và được sử dụng được trong
thời gian dài,bao gồm: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình.

1.1 Đặc điểm
1.2.1 TSCĐ hữu hình
- Về mặt hiện vật: TSCĐHH tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD nhưng về cơ bản vẫn
giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng phải loại bỏ.
- Về mặt giá trị: Khi tham gia vào quá trình SXKD, giá trị TSCĐHH bị hao mịn và được
phân bổ dần vào chi phí sản xuất từng kỳ của doanh nghiệp duới hình thức khấu hao TSCĐ.
1.2.2 TSCĐ vơ hình
- TSCĐVH cũng bị hao mịn vơ hình trong q trình sử dụng do các tiến bộ khoa học,
kỹ thuật, giá trị của TSCĐVH phải được phân bổ cho các kỳ kế tốn do tính hữu dụng
của nó kéo dài trong nhiều kỳ.
1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐHH và TSCD9VH phải thõa mãn tất cả bốn tiêu
chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm.
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 2


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

1.3 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ
- Trong mọi trường hợp, kế tốn TSCĐ phải tơn trọng ngun tắc đánh giá theo
ngun giá ( giá thực tế hình thành TSCĐ) và giá trị cịn lại của TSCĐ.
- Kế tốn TSCĐ phải phản ánh được ba chỉ tiêu: Giá trị của TSCĐ là nguyên giá, giá
trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 3


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

1.4 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ
- Ghi chép, phản ánh kịp thời (biến động tăng giảm của TSCĐ trong doanh nghiệp
trên các mặt số lượng, chất lượng, giá trị, kết cấu đồng thời kiểm soát chặt việc bảo quản,
bảo dưỡng và sử dụng TSCĐ ở các bộ phận nhằm nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ.
- Lập dự tốn chi phí sửa chữa lớn và phản ánh đầy đủ chi phí sửa chữa thực tế phát
sinh. Tham gia vào việc đôn đốc đưa TSCĐ được sửa chữa vào sử dụng nhanh chóng.
- Theo dõi, ghi chép chính xác, kiểm tra chặt chẽ quá trình thanh lý, nhượng bán
TSCĐ nhằm đảm bảo việc sử dụng vốn đúng mục đích, có hiệu quả.
- Lập các báo cáo liên quan đến TSCĐ, tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất
thường TSCĐ.
2. PHÂN LOẠI TSCĐ
2.1 Phân loại theo hình thái hiện hữu và kết cấu
2.1.1 TSCĐ hữu hình
Loại 1:Nhà cửa, vật kiến trúc
Loại 2:Máy móc thiết bị
Loại 3:Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
Loại 4:Thiết bị dụng cụ quản lý
Loại 5:Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm
Loại 6:Các loại TSCĐ khác : gồm các loại TS chưa được xếp vào các loại TSCĐ nói
trên như tác phẩm nghệ thuật, sách báo chuyên môn kỹ thuật,
2.1.2 TSCĐ vô hình

- Chi phí về đất sử dụng
- Quyền phát hành
- Bản quyền, bằng sáng chế
- Nhãn hiệu hàng hóa, phần mềm máy vi tính
- Giấyphép và giấy phép nhượng quyền
- Các loại TSCĐ vơ hình khác
2.2 Phân loại theo mục đích sử dụng và cơng dụng kinh tế
Là cơ sở để kế toán phân bổ khấu hao vào các đối tượng:
- TSCĐ dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng.
- TSCĐ chờ xử lý.
- TSCĐ cất giữ, bảo quản, giữ hộ cho Nhà Nước
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 4


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

2.3 Phân loại theo tính chất sở hữu
(1) TSCĐ tự có
(2) TSCĐ đi thuê
2.4 Phân loại theo nguồn hình thành
(1) TSCĐ hình thành bằng nguồn vốn chủ sở hữu.
(2) TSCĐ hình thành từ các khoản nợ phải trả
3. ĐÁNH GIÁ TSCĐ
3.1 Khái niệm nguyên giá
Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được
TSCĐ tính đến thời điẻm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình
3.2.1 TSCĐ hữu hình mua sắm:
Nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết khấu
thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hồn lại) và
các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng như chi phí vận chuyển,
…(trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các
chi phí liên quan trực tiếp khác.
3.2.2 TSCĐ hữu hình do đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu:
Ngun giá là giá quyết tốn cơng trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực
tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có).
3.2.3 TSCĐ hữu hình mua trả chậm:
Nguyên giá được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh
lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả ngay được hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn
thanh tốn, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào ngun giá TSCĐHH theo quy định
của chuẩn mực “chi phí đi vay”.
3.2.4 TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế:
Nguyên giá là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng chi phí lắp
đặt, chạy thử. Mọi khoản lãi nội bộ khơng được tính vào ngun giá của tài sản đó. Các
chi phí khơng hợp lý như, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử
dụng vượt q mức bình thường trong q trình xây dựng hoặc tự chế khơng được tính
vào ngun giá TSCĐHH.

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 5


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

3.2.5 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:
Nguyên giá TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH không tương tự
được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản
đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền, tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH tương tự sẽ
khơng có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá
TSCĐHH nhận về được tính bằng giá trị cịn lại của TSCĐHH đem trao đổi.
3.2.6 TSCĐ được cấp, được diều chuyển đến..:
Nguyên giá được xác định là giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị
cấp, điều chuyển ...hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng các chi
phí mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng.
Riêng TSCĐHH điều chuyển giữa các thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh
nghiệp là nguyên gía phản ánh ở đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ của TSCĐ đó.
3.2.7 TSCĐ được cho, biếu, tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát
hiện thừa:
Nguyên giá bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận; các chi phí
tân trang, sữa chữa TSCĐ; các chi phí vận chuyển, bốc dở, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước
bạ (nếu có)…mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa vào sử dụng.
3.3 Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình
Ngun giá TSCĐVH là tồn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được
TSCĐVH tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính.
3.3.1 TSCĐ vơ hình do nua sắm:
Ngun giá là giá mua thực tế phải trả cộng các khoản thuế (nếu có), các chi phí liên
quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.
Nếu mua theo hình thức trả chậm nguyên giá là giá mua trả ngay tại thời điểm mua.
3.3.2 TSCĐ vơ hình dưới hình thức trao đổi:
Nếu trao đổi ngang giá thì ngun giá là giá trị cịn lại của TSCĐVHđó.
Nếu trao đổi khơng ngang giá thì ngun giá được tính bằng giá trị tài sản đem trao
đổi cộng các thuế (nếu có) và các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài
sản vào sử dụng theo dự tính.

3.3.3 TSCĐ vơ hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp:
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 6


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Nguyên giá là các chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử
ngiệm phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ đó vào sử dụng theo dự tính.
3.3.4 TSCĐ vơ hình được cấp, được biếu, được tặng:
Nguyên giá là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội dồng giao nhận cộng các chi phí
liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ đó vào sử dụng theo dự tính.
3.3.5 Quyền sử dụng đất: (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và lâu dài)
Nguyên giá bao gồm tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng chi phí đền
bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng.... (nếu có)
3.3.6 Quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế:
Ngun giá là tồn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã cchi ra để có quyền phát
hành,bản quyền,bằng sáng chế.
3.3.7 Nhãn hiệu hàng hóa:
Nguyên giá là các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua nhãn hiệu hàng hóa.
3.3.8 Phần mềm máy vi tính:
Ngun giá là tồn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có phần mềm.
3.4 Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê bao gồm: giá mua thực tế;
các chi phí vận chuyển, bốc dở; các chi phí sữa chữa, tân trang trước khi đưa TSCĐ vào
sử dụng; chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế và lệ phí trước bạ (nếu có)…
3.5 Xác định nguyên giá TSCĐ theo giá trị còn lại
Đánh giá theo giá trị còn lại cho biết năng lực sản xuất hiện còn của TSCĐ qua đó xác

định được vốn cố định hiện có và có phương hướng bổ sung hiện đại hố TSCĐ của
doanh nghiệp.
Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn
hoặc: Giá trị còn lại = Nguyên giá – Số khấu hao lũy kế
Nguyên giá TSCĐ của công ty trách nhiêm hữu hạn, công ty cỗ phần mà không cịn
hóa đơn, chứng từ là giá trị hợp lý do doanh nghiệp tự xác định tại thời điểm đăng ký
kinh doanh.
Trường hợp giá trị TSCĐ do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn so với giá bán thực tế
của TSCĐ trên thị trường, thì doanh ngiệp phải xác định lại giá trị hợp lý của TSCĐ nếu
giá trị TSCĐ vẫn chưa phù hợp thì cơ quan thuế có quyền yêu cầu doanh nghiệp xác định
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 7


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

lại giá trị của TSCĐ thông qua Hội đồng định giá ở địa phuơng hoặc tổ chức có thẩm
định giá theo quy định của pháp luật.
Nguyên giá TSCĐ trong doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:
• Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo quy định của pháp luật
• Nâng cấp TSCĐ
• Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ.
Việc phản ánh tăng, giảm nguyên giá TSCĐ được thực hiện tại lúc tăng, giảm TSCĐ.
4 KẾ TỐN CHI TIẾT TSCĐ
4.1 Thẻ TSCĐ
Để theo dõi, quản lí từng tài sản kế toán sử dụng thẻ TSCĐ. Thẻ được lập cho từng
đối tượng ghi TSCĐ.
Căn cứ lập thẻ TSCĐ là biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản

đánh giá lại TSCĐ, bảng trích khấu hao TSCĐ và các tài liệu kỹ thuật có liên quan.
4.2 Sổ TSCĐ
Để theo dõi chi tiết các loại tài sản, các nhóm TSCĐ theo kết cấu kế tốn sử dụng và
mở cho từng bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ.
Căn cứ để ghi vào sổ TSCĐ là thẻ TSCĐ.
5 KẾ TỐN TỔNG HỢP TSCĐ
5.1 Tài khoản, sổ kế tốn sử dụng
5.1.1 Chứng từ sử dụng
Tuỳ theo trường hợp tăng, giảm TSCĐ cụ thể, kế toán TSCĐ phải làm đầy đủ thủ tục
cần thiết và sử dụng các chứng từ sau:
- Hoá đơn (GTGT) hoặc hoá đơn bán hàng
- Biên bảng giao nhận TSCĐ
- Hợp đồng mua bán TSCĐ
- Hợp đồng liên doanh
- Quyết định thanh lý, nhượng bán kèm theo biên bản định giá TSCĐ khi thanh lý,
nhượng bán.
5.1.2 Nguyên tắc kế toán
Mọi truờng hợp tăng, giảm TSCĐ bất luận do nguyên nhân nào, doanh nghiệp đều
phải thành lập ban kiểm nhận TSCĐ.
Ban kiểm nhận có nghiệm thu TSCĐ và căn cứ vào kết quả nghiệm thu, cùng đơn vị
giao tài sản, lập “biên bản giao nhận TSCĐ” biên bản này được lập cho từng đối tượng.

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 8


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Căn cứ vào tài liệu gốc của TSCĐ, phịng kế tốn đánh số ký hiệu vào biên bản giao
nhận, lý lịch và các tài iệu gốc khác của TSCĐ, đồng thời sao lục các tài liệu kỹ thuật cần
thiết cho công tác hạch toán và kiểm tra sau này.
Căn cứ vào hồ sơ kế tốn, phịng kế tốn mở thẻ tài sản cố định để hạch toán chi tiết
từng đối tượng tài sản riêng biệt theo mẫu quy định thống nhất của nhà nước.
Thẻ TSCĐ được lập cho phịng kế tốn theo dõi, ghi chép những diễn biến trong quá
trình sử dụng TSCĐ như tình hình trích khấu hao, tình hình sửa chữa lớn... Thẻ TSCĐ
sau khi lập xong được đăng ký vào sổ TSCĐ.
Toàn bộ thẻ TSCĐ phải được bảo quản tập trung trong hòm thẻ. Hòm thẻ TSCĐ chia
thành nhiều ngăn để sắp xếp thẻ phù hợp với yêu cầu phân loại TSCĐ.
5.1.3 Tài khoản sử dụng: TK 211, TK 213, TK 214
TK 211 “TSCĐ hữu hình” phản ánh tình hình hiện có và biến động của TSCĐ hữu
hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá.
• Kết cấu TK 211, 213
Bên nợ:- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do các nguyên nhân.
- Điều chỉnh tăng nguyên giá do xây lắp, trang bị thêm hoặc cải tại nâng cấp .
- Điều chỉnh tăng nguyên giá do đánh giá lại.
Bên có :- Ngun giá TSCĐ hữu hình giảm do các nguyên giá.
- Điều chỉnh giảm nguyên giá do tháo dỡ bớt bộ phận TSCĐ
- Điều chỉnh nguyên giá do đánh giá lại
Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp
• TK 211 có 6 TK cấp 2:
TK 2112 “Nhà cửa, vật kiến trúc”
TK 2113 “Máy móc, thiết bị”
TK 2114 “Phương tiện vận tải, truyền dẫn”
TK 2115 “Thiết bị, dụng cụ quản lý’
TK 2116 “Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm”
TK 2118 “Tài sản cố định khác”.
• TK 213 có 7 TK cấp 2
TK 2131 “Quyền sử dụng đất”

TK 2132 “Quyền phát hành”
TK 2133 “Bản quyền, bằng sáng chế”
TK 2134 “Nhãn hiệu hàng hố”
TK 2135 “Phần mềm máy vi tính”
TK 2136 “Giấy phép và giấy phép nhượng quyền”
TK 2138 “TSCĐ vơ hình khác”
TK 214 “hao mòn TSCĐ” phản ánh giá trị tài sản hao mịn cố định trong q trình sử
dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng giảm hao mòn khác của TSCĐ.
• Kết cấu TK 214:
Bên nợ: giá trị hao mịn TSCĐ giảm do giảm giá TSCĐ
Bên có: Giá trị hao mịn TSCĐ tăng do:
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHĨA :2009-2011 - TRANG 9


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

- Trích khấu hao TSCĐ
- Đánh giá lại TSCĐ
- Di chuyển TSCĐ đã có hao mịn giữa các đơn vị thành viên
thuộc “tổng cơng ty hoặc cơng ty”
Dư có: Giá trị hao mịn TSCĐ có ở đơn vị
• TK 214 có 3 TK cấp 2
TK 2141 “Hao mịn TSCĐ hữu hình”
TK 2142 “Hao mòn TSCĐ đi thuê”
TK 2143 “Hao mòn TSCĐ vơ hình”
5.2 Kế tốn trường hợp trăng, giảm TSCĐ
5.2.1 Kế toán trường hợp tăng TSCĐ

Truờng hợp 1:TSCĐ tăng do mua sắm:
 Mua theo phương thức trả ngay.
- Phản ánh tiền mua TSCĐ và thuế GTGT khi mua
Nợ TK 211, (213) :Giá mua chưa có thuế
Nợ TK 133

:Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Có TK 111,112,331…Số tiền thanh tốn
- Phản ánh các khoản chi phí trước khi sử dụng TSCĐ
Nợ TK 211, (213):
Nợ TK 133(nếu có)
Có TK 111,112....
• Nếu TSCĐ mua sắm phải có một quá trình lắp đặt lâu dài, phát sinh nhiều chi phí
thì chi phí về mua sắm TSCĐ và các khoản chi phí khác khi phát sinh phải tập hợp trước.
Nợ TK 2411 “Mua sắm TSCĐ”
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 111,112,331,...
- Sau khi cơng việc mua sắm hồn thành, đưa vào sử dụng kế tốn xác định giá:
Nợ TK 211,(213)
Có TK 2411
- Khoản thuế nhập khẩu khi mua TSCĐ từ nước ngồi tính vào NG của TSCĐ.
Nợ TK 211,(213)
Có TK 3333”Thuế xuất nhập khẩu”
- Khoản thuế GTGT phải nộp của TSCĐ nhập khẩu nhưng được khấu trừ sẽ ghi:
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 10

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Nợ TK 133
Có TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”
- Nếu TSCĐ được mua sắm từ các quỹ chuyên dùng thì kế toán căn cứ vào NG để
chuyển các quỹ này thành nguồn vốn kinh doanh.
Nợ TK 414 “Quỹ đầu tư phát triển”
Nợ TK 441 “Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản”
Nợ TK 4312 “Quỹ phúc lợi”
Có TK 411 “Nguồn vốn kinh doanh”
 TSCĐ mua theo phương thức trả chậm, trả góp.
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá ghi theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 331- Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)
- Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 111,112 (Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm).
- Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 242- Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 142- (Nếu có sự kết chuyển chi phí trả trước dài hạn thành chi phí
trả trước ngắn hạn)
 TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi
- Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế tốn ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi
Nợ TK 214: Giá trị đã khấu hao
Có TK 211,213: nguyên giá
- Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 11


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Nợ TK 131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 711: Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi
Có TK 3331 : (Nếu có)
- Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:
Nợ TK 211,213 : Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi
Nợ TK 133:(Nếu có)
Có TK 131: Tổng giá thanh toán
+ Trường hợp thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị
của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 111,112: số tiền đã thu thêm
Có TK 131: phải thu khách hàng
+ Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhở
hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có
TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131
Có TK 111,112,...
 Mua TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử
dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 : Nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc
Nợ TK 213: Nguyên giá – chi tiết quyền sử dụng đất
Nợ TK 133:(Nếu có)

Có TK 111,112,331,...
Trường hợp 2: Kế toán tăng TSCĐ do tự xây dựng, tự chế.
- Tập hợp chi phí :
Nợ TK 2412: Chi phí hợp lý
Nợ TK 133: (nếu có)
Có TK 152,153,111,112,331,....
- Khi TSCĐ hồn thành:
Nợ TK 211,213: Ngun giá
Có TK 2412
- Kết chuyển nguồn:
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 12


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Nợ TK 414,441,431
Có TK 411
- Khi đưa vào sử dụng:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (ghi theo nguyên giá)
Có TK 155- Thành phẩm (Nếu xuất kho ra sử dụng)
Có TK 154- Chi phí SXKDDD(Nếu đưa vào sử dụng ngay,khơng qua kho)
- Đồng thời ghi tăng TSCĐ:
Nợ TK 211,(213)
Có TK 512- Doanh thu nội bộ (Doanh thu là giá thành thực tế sản phẩm)
Trường hợp 3: TSCĐ tăng do đầu tư XDCB
- Tập hợp chi phí thực tế phát sinh ở giai đoạn triển khai để hình thành NGTSCĐ, ghi:
Nợ TK 241

Nợ TK 133 (Nếu có)
Có TK 111,112,152,153,331,...
Kế tốn xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành ngun giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211
Có TK 241 – XDCB dở dang
- Kết chuyển nguồn:
Nợ TK 441,414,413
Có TK 411
Trường hợp 4: TSCĐVH được hình thành từ nội bộ DN trong giai đoạn triển khai:
- Khi phát sinh chi phí trong giai đoạn triển khai thì tập hợp vào chi phí SXKD trong
kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi:
Nợ TK 242 :(Trường hợp giá trị lớn)
Hoặc Nợ TK 642
Có TK 111,112,152,153,331,...
- Tập hợp chi phí thực tế phát sinh ở giai đoạn triển khai để hình thành NG TSCĐ, ghi
Nợ TK 241
Nợ TK 133 (Nếu có)
Có TK 111,112,152,153,331,...

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 13


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

- Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh
hình thành NG TSCĐ, ghi:
Nợ TK 213

Có TK 241 – XDCB dở dang
Trường hợp 5: TSCĐ tăng do đơn vị chính cấp, kế tốn ghi
Nợ TK 211,(213): Ngun giá
Có TK 214 – Giá tri hao mịn
Có TK 411- Giá trị cịn lại
- Các khoản chi phí phát sinh trước khi đưa vào sử dụng khơng tính vào ngun giá
mà được hạch tốn vào chi phí SXKD.
Trường hợp 6: Kế tốn tăng TSCĐ do được tài trợ, biếu tặng (đưa vào hoạt động
SXKD),ghi
Nợ TK 211,213
Có TK 711- Thu nhập khác
- Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ được tài trợ, biếu, tặng tính vào
ngun giá, ghi:
Nợ TK 211,213
Có TK 111,112,331,...
Trường hợp 7: TSCĐ tăng do nhận vốn góp liên doanh
Nợ TK 211
Có TK 411
Trường hợp 8: TSCĐ tăng do nhận lại vốn góp liên doanh
Nợ TK 211
Có TK 221,222,223
Trường hợp 9: Nhận lại TSCĐ cấp cho cấp dưới, kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá
Nợ TK liên quan: Số hao mịn mà cấp dưới bù đắp
Có TK 214: Số hao mịn
Có TK 1361: Ghi theo ngun giá
Trường hợp 10: Nhận lại TSCĐ trước đây mang đi thế chấp
Nợ TK 211
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 14


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Có TK 214
Có TK 144
Trường hợp 11:TSCĐ tăng do phát hiện thừa trong kiểm kê, kế toán ghi:
Nợ TK 211
Có các TK có liên quan
5.2.2 Kế tốn tổng hợp giảm TSCĐ
Trường hợp 1:TSCĐ giảm xuống do doanh nghiệp nhượng bán, kế tốn ghi:
Nợ TK 214: Giá trị hao mịn(nếu TSCĐ đã cũ)
Nợ TK 811: Giá trị cịn lại
Có TK 211 (213): Nguyên giá
- Khoản thu được do nhượng bán TSCĐ:
Nợ TK 111,112,131
Có TK 711: Giá chưa có thuế
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)
- Các khoản chi phí phát sinh để thực hiện công việc nhượng bán:
Nợ TK 811
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 111,112,...
Trường hợp 2:TSCĐ giảm xuống do được thanh lý, kế toán phản ánh các nội dung:
+ Nếu TSCĐ đã khấu hao đủ, kế toán ghi:
Nợ TK 214
Có TK 211(213)
+ Nếu khấu hao chưa đủ thì kế toán ghi:
Nợ Tk 214

Nợ TK 811 : Giá trị cịn lại
Có TK 211,213
- Các khoản chi phí phát sinh để thực hiện cơng việc thanh lý:
Nợ TK 811
Có TK: 111,112,141,152, 153...
- Khoản thu được do thanh lý TSCĐ
Nếu thu được phế liệu, phụ tùng nhập kho sẽ ghi:
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 15


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Nợ TK 152
Có TK 711
Nếu thu bằng tiền do bán phế liệu, phụ tùng sẽ ghi:
Nợ TK 111,112,
Có TK 711
Có TK 3331(nếu có)
Trường hợp 3: Khi chuyển TSCĐ cho đơn vị trực thuộc sẽ ghi:
Nợ TK 1361 – Giá trị còn lại
Nợ TK 214 – Giá trị hao mịn
Có TK 211 – Nguyên giá
Trường hợp 4: Khi trả TSCĐ lại cho cấp trên, kế tốn ghi:
Nợ TK 214: Số hao mịn
Nợ TK 411: Ghi theo nguyên giá
Có TK 211: Nguyên giá
Có TK liên quan: Số hao mòn mà DN bù đắp

Trường hợp 5: Khi kiểm kê phát hiện có TSCĐ thiếu chưa xác định được nguyên
nhân, kế toán căn cứ vào nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại để phản ánh:
Nợ TK 1381: Giá trị còn lại
Nợ TK 214 : Giá trị hao mịn
Có TK 211: Ngun giá
Sau đó căn cứ vào quyết định xử lý phần giá trị còn lại để phản ánh.
Nợ TK 1388 - Bắt người chịu trách nhiệm bồi thường
Nợ TK 811 – Tính vào chi phí khác
.....
Có TK 1381
Trường hợp 6:TSCĐ giảm do đem góp vốn liên doanh
- Trường hợp đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 128,222 : Giá do HĐLD định giá
Nợ TK 214 : Số khấu hao đã trích (nếu TSCĐ đã cũ)
Nợ TK 811 : Số chênh lệch giá trị cịn lại của TSCĐ- giá góp vốn
Có TK 211,(213) : Nguyên giá
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 16


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

- Trường hợp đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 128,222: Giá do HĐLD định giá
Nợ TK 214 : Số khấu hao đã trích (nếu TSCĐ đã cũ)
Có TK 211,(213) : Ngun giá
Có TK 711: Số chênh lệch (GTVG-GTCL)
Trường hợp 7:Khi chuyển TSCĐ thành công cụ, dụng cụ.

 Trường hợp TSCĐ cũ, đã qua sử dụng, kế tốn ghi:
- Nếu TSCĐ có giá trị cịn lại nhỏ thì tính hết vào chi phí của đối tượng sử dụng trong
kỳ kế toán :
Nợ Tk 627,641,642: Giá trị còn lại
Nợ TK 214: Giá trị hao mịn
Có TK 211: Ngun giá
- Nếu TSCĐ có giá trị cịn lại lớn thì phải chuyển thành chi phí trả trước để phân bổ
dần vào chi phí của các đối tượng sử dụng:
Nợ TK 1421(242) : Giá trị còn lại
Nợ TK 214: Giá trị hao mịn
Có TK 211: Ngun giá
- Sau đó khi phân bổ dần vào chi phí của các đối tượng sử dụng sẽ ghi:
Nợ TK 627,641,642
Có TK 1421 (242): mức phân bổ
 Trường hợp TSCĐ còn mới, chưa qua sử dụng, kế tốn ghi:
Nợ TK 153
Có TK 211
Ghi chú: Kế tốn TSCĐ vơ hình trong trường hợp chi phí nghiên cứu, lợi thế thương
mại, chi phí thành lập, đã được hạch tốn vào TSCĐ vơ hình trước khi thực hiện chuẩn
mực kế tốn:
+ Nếu giá trị cịn lại của những TSCĐ vơ hình này nhỏ, kết chuyển một lần vào chi
phí SXKD trong kỳ, ghi:
Nợ TK 627,641,642: Giá trị cịn lại
Nợ TK 241: Số đã trích khấu hao
Có TK 213: Ngun giá
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHĨA :2009-2011 - TRANG 17

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

+ Nếu giá trị cịn lại của những TSCĐ vơ hình này lớn, được kết chuyển vào chi phía
trả trước dài hạn để phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn
Nợ TK 214: Số đã trích khấu hao
Có TK 213: Nguyên giá
Trường hợp 8:Khi đem TSCĐ đi cầm cố, thế chấp, kế toán ghi:
Nợ TK 144
Nợ TK 214
Có TK 211

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHĨA :2009-2011 - TRANG 18


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

5.3 Kế tốn khấu hao TSCĐ
5.3.1 Ngun tắc hạch tốn
Hao mịn TSCĐ là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ do tham gia vào
hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ của kỹ thuật,...trong
quá trình hoạt động của TSCĐ.
Khấu hao TSCĐ: Là sự phân bố một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của
TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
5.3.2 Ngun tắc trích khấu hao TSCĐ
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích

khấu hao. Mức trích khấu hao TSCĐ được hạch tốn vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
Doanh nghiệp khơng được tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao
hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh.
Đối với những TSCĐ chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên
nhân, quy trách nhiệm đền bù, địi bồi thường thiệt hại...và tính vào chi phí khác.
Những TSCĐ khơng tham gia vào hoạt động kinh doanh thì khơng trích khấu hao:
- TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ.
- TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp như nhà trẻ, câu lạc bộ,
nhà truyền thống, nhà ăn,...được đầu tư bằng quỹ phúc lợi.
- Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung tồn xã hội, khơng phục cho doanh nghiệp
như đê đập, cầu cống, đường xá,...mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý.
- TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh.
- Quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐ vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là
TSCĐ vơ hình theo ngun giá nhưng khơng được trích khấu hao.
Thời điểm tính khấu hao: Việc trích hoặc thơi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện
bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào
hoạt động kinh doanh
5.3.3 Phương pháp tính khấu hao
• Phương pháp khấu hao đường thẳng.
MK=NG/T

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 19


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

MK : Mức khấu hao cơ bản bình quân hàng năm của TSCĐ

NG: Nguyên giá TSCĐ
T: Thời gian sử dụng TSCĐ
• Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh.
Mức KH hàng = giá trị còn lại * tỷ lệ khấu
năm TSCĐ
của TCSĐ
hao nhanh
• Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm .
Mức KH TSCĐ
Trích

Mức KH TSCĐ

=

trích

hàng tháng

tháng trước

Mức KH tăng

+ do tăng TSCĐ

Mức KH giảm
_

tháng này

do giảm TSCĐ
tháng này

5.3.4 Tài khoản sử dụng: TK 214
• Kết cấu TK 214:
Bên nợ: Giá trị hao mịn TSCĐ giảm do giảm TSCĐ.
Bên có: Giá trị hao mịn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ hoặc do điều chuyển
TSCĐ giữa các đơn vị thành viên.
Dư có: Giá trị hao mịn TSCĐ hiện có ở doanh nghiệp.
• TK 214 có 2 tài khoản cấp hai
TK 2142 “Hao mịn TSCĐ hữu hình”
TK 2143 “hao mịn TSCĐ vơ hình”
5.3.5 Phương pháp kế tốn
Hàng tháng (hoặc định kỳ) tính trích khấu hao TSCĐ và chi phí SXKD, đồng thời
phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ tăng, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 214
Trường hợp cuối năm tài chính nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian
khấu hao TSCĐ mà mức trích KH TSCĐ vơ hình tăng lên so với số đã trích trong năm,
số chênh lệch tăng được ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 214
Trường hợp cuối năm tài chính nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian
KH TSCĐ mà mức trích KH TSCĐ vơ hình giảm so với số đã trích trong năm số chênh
lệch KH giảm được ghi:
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 20

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Nợ TK 214
Có TK 627, 641, 642
Khi nộp vốn KHTSCĐ cho cấp trên theo phương thức ghi giảm vốn cấp dưới ghi:
Nợ TK 411
Có TK 111,112,336
TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, quỹ phúc lợi dùng cho
hoạt động sự ngiệp, dự án, hoạt động phúc lợi chỉ tính hao mịn 1 năm một lần vào cuối
năm, ghi:
Nợ TK 466
Nợ TK 4312
Có TK 214
Đối với TSCĐ đi thuê tài chính khi hết hạn thuê phải trả mà chưa trích đủ KH thì giá
trị cịn lại của TSCĐ th ngồi phải tính vào chi phí chờ phân bổ (Nếu giá trị còn lại
lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ (Nếu giá trị còn lại nhỏ)
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Nợ TK 627,641,642: Giá trị cịn lại
Có TK 212 :Ngun giá TSCĐ th tài chính
5.4 Kế tốn sửa chữa TSCĐ
5.4.1 Kế tốn sửa chữa nhỏ TSCĐ
5.4.1.1 Đặc điểm
- Mức độ hư hỏng nhẹ cơng việc sửa chữa có thể do doanh nghiệp tự thực hiện.
- Thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sữa chữa phát sinh ít nên được hạch tốn tồn bộ
một lần vào chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ.
5.4.1.2 Phương pháp kế toán
Khi sửa chữa nhỏ TSCĐ, kế tốn căn cứ vào chi phí sửa chữa phát sinh để phản ánh:
Nợ TK 627 – Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất
Nợ TK 641 – Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 642 – Nếu TSCĐ dùng cho bộ phận QLDN
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK :111,112,224,228,152,...- Chi phí sửa chữa
5.4.2 Kế tốn sữa chữa lớn TSCĐ
5.4.2.1 Đặc điểm
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 21


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

Mức độ hư hỏng nặng nên kỹ thuật sửa chữa phức tạp, cơng việc sửa chữa có thể do
DN tự thực hiện hoặc phải thuê ngoài
- Thời gian sửa chữa lâu và TSCĐ phải ngưng hoạt động
- Chi phí sữa chữa phát sinh lớn nên khơng thể tính hết 1 lần vào chi phí của đối
tượng sử dụng mà phải sử dụng phương pháp phân bổ thích ứng
5.4.2.2 Phương pháp kế tốn
 Trường hợp sửa chữa lớn TSCĐ khơng có kế hoạch
- Khi doanh nghiệp tiến hành chữa lớn TSCĐ thì chi phí sửa chữa thực tế:
Nợ TK 2413
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 152,153,111,112,142,331,334,...
- Khi cơng việc sửa chữa lớn hồn thành kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí sửa
chữa lớn.
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp phân bổ dần thì khi thi cơng việc sửa chữa
lớn hồn thành, kế toán tiến hành kết chuyển sửa chữa lớn.
Nợ TK 142: Chi phí phân bổ cho niên độ kỳ này
Nợ TK 242: Chi phí cịn phân bổ cho các niên độ tiếp theo

Có TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
- Hàng tháng khi phân bổ vào chi phí của các đối tượng sẽ ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 142, 242: mức phân bổ
- Cuối niên độ phải kết chuyển chi phí chờ phân bổ dài hạn thành chi phí ngắn hạn.
Nợ TK 142
Có TK 242
+ Trường hợp chi phí sửa chữa lớn chờ phân bổ dần trong 1 niên độ thì kết chuyển:
Nợ TK 142
Có TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
- Hàng tháng khi phân bổ vào các đối tượng sử dụng sẽ ghi:
Nợ TK 627,641,642
Có TK 142: Mức phân bổ
 Trường hợp sửa chữa lớn TSCĐ có kế hoạch
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHĨA :2009-2011 - TRANG 22


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

- Khi tiến hành trích trước để tính vào chi phí của đối tượng sử dụng sẽ ghi:
Nợ TK 627,641,642
Có TK 335 “Chi phí phải trả”
- Khi DN tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ, kế tốn tập hợp chi phí
Nợ TK 2413
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 152, 153, 111, 112, 141,331,334,...
- Khi cơng việc sửa chữa đã hồn thành, kết chuyển chi phí SCLTSCĐ sang TK có

liên quan.
Nợ TK 335
Có TK 2413
- Cuối niên độ kế toán phải điều chỉnh số trích trước theo chi phí sửa chữa thực tế
+ Nếu số trích trước < chi phí sửa chữa thực tế thì phải trích bổ sung tính vào chi phí
của đối tượng sử dụng TSCĐ
Nợ TK 335: Mức trích trước
Nợ TK 627,641,642: Số thiếu
Có TK 2413:Chi phí sửa chữa lớn
+ Nếu số trích trước > chi phí sửa chữa thực tế thì khoản chênh lệch trích thừa phải
hồn nhập để ghi giảm chi phí của đối tượng.
Nợ TK 335: Mức trích trước
Có TK 2413: Chi phí sửa chữa lớn
Có TK 627,641,642: Số thừa
5.4.3 Kế toán nâng cấp TSCĐ
Khi nâng cấp TSCĐ, kế tốn căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh để tập hợp:
Nợ TK 2412 “xây dựng cơ bản”
Có TK 334,338,152,111,...
Sau khi xây dựng việc nâng cấp hồn thành, căn cứ vào chi phí thực tế được duyệt
tính vào giá trị của TSCĐ để ghi tăng nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 211
Có TK 2412

SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHĨA :2009-2011 - TRANG 23


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

- Nếu việc nâng cấp được đầu tư bằng các quỹ chuyên dùng thì chuyển các quỹ này
thành nguồn vốn kinh doanh.
Nợ TK 414
Nợ TK 441
Có TK 411
5.5 Kế tốn TSCĐ th và cho th
5.5.1 Kế tốn TSCĐ th tài chính
5.5.1.1 Chứng từ sử dụng
Hợp đồng th tài chính
Hố đơn dịch vụ cho thuê tài chính,....
Bên cho thuê thực hiện dịch vụ cho th tài chính sử dụng chứng từ “hố đơn dịch vụ
cho thuê tài chính”.
5.5.1.2 Tài khoản sử dụng
TK 212 “TSCĐ thuê tài chính” và TK 342 “Nợ dài hạn”
• Kết cấu và nội dung TK 212:
Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ th tài chính tăng
Bên có: Ngun giá TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi
hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp.
Dư nợ: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có tại doanh nghiệp
5.5.1.3 Phương pháp hạch tốn
•

Trường hợp nợ gốc phải trả về th tài chính xác định theo giá mua chưa có thuế

GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê.
- Khi nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn ghi:
Nợ TK 212
Có TK 342
Có TK 315

- Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính được ghi nhận vào
nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 212
Có TK 142
Có TK 11
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHĨA :2009-2011 - TRANG 24


BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP
GVHD: NGUYỄN THỊ THANH THÚY

- Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài
chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo, ghi;
Nợ TK 342
Có TK 315
•

Trường hợp TSCĐ th tài chính dùng cho hoạt động SXKD hàng hoá,dịch vụ

thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế:
+ Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi:
Nợ TK 635
Nợ TK 315
Nợ TK 133
Có TK 111,112
+ Khi nhận được hố đơn thanh toán tiền thuê tài sản nhưng doanh nghiệp chưa trả
tiền ngay, căn cứ vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 635

Nợ TK 133
Có TK 315
•

Trường hợp TSCĐ th tài chính dùng vào hoạt đơng SXKD hàng hố, dịch vụ

thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp
trực tiếp:
+ Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê và thuế GTGT cho đơn vị cho thuê ghi:
Nợ TK 635
Nợ TK 315
Nợ TK 623, Tk 627, TK 642 , TK 641
Có TK 111,112.
• Trường hợp nợ gốc phải trả về th tài chính xác định theo giá mua có thuế
GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:
+ Khi nhận TSCĐ thuê tài chính , kế tốn ghi:
Nợ TK 212
Nợ TK 138
Có TK 315
Có TK 342
SVTH: NGUYỄN HUY LONG

NIÊN KHÓA :2009-2011 - TRANG 25