PHÂN TÍCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG TRÁNH TRỐN THUẾ VAT

Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


LỜI MỞ ĐẦU
LỜI MỞ ĐẦU
Nộp thuế, đó là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi công dân.Nếu đánh thuế
quá cao như thờI kỳ trước đây, khI mà một số vua chúa còn lộng hành hay thờI
kỳ pháp thuộc thì dân tình đóI khổ, đờI sống không được nâng cao từ đó đất
nước không phát triển, nhân dân luôn phảI sống trong cảnh lầm than.Đánh thuế
ít hay đánh thuế vừa phảI, nhưng trốn tgánh thuế nhIều, nhà nước thu được quá
ít tIền thuế thì đân có thể gIàu, nhưng nhà nước rát khoát sẽ nghèo, yếu, vì
không có tIền chI tIêu cho các hoạt động của nhà nước như : quân sự, y tế, gIáo
dục, văn hoá, khoa học kỹ thuật,và các hoạt động khác nữa.Mà trong thờI buổI
hIện nay, kẻ thù của chúng ta có thể tấn công chúng ta trên mọI mặt trận,chứ
không rIêng gì trên mặt trận quân sự mà thôI. Lúc đó đất nước của chúng ta
cũng chỉ gIống như một cơ thể sống đầy khoẻ mạnh mà lạI có bộ óc không phát
trIển “Hữu dũng Vô mưu”. Và kẻ thù của chúng ta có thể đập tan chúng ta bất
cứ lúc nào. Chính vì lẽ đó mà vIệc tìm ra những phương pháp thu thuế phù hợp,
hay lấp đầy các kẽ hở nhằm hạn chế vIệc trốn tránh thuế là công vIệc cần thIết
của nhà nước ta hIện nay. Là một sInh vIên đang còn ngồI trên gIảng đường,em
không gIám tự mình nghĩ ra các đIều luật,mà chỉ gIám đóng góp một phần sức
lực nhỏ bé của mình, một lần nữa nóI tớI công vIệc cần thIết này của nhà nước
ta. Đây là đề tàI tương đốI rộng và khó nên trong phạm vI của bàI vIết em chỉ
gIám đI sâu vào phân tích một loạI thuế đó là thuế gIá trị gIa tăng(GTGT). Do
trình độ còn hạn chế nên bàIvIết không tránh khỏI những thIếu sót, em mong
thày trưởng khoa và tất cả các thày cô gIáo trong khoa hết sức thông cảm cho
em. Sau đây em xIn đI vào nộI dung chính của bàI vIết.
Đề tài:
Đề tài:

PHÂN TÍCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP
NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG TRÁNH TRỐN THUẾ VAT
1
1
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


PHẦN NỘI DUNG
I.THUẾ
1.- Nguồn gốc của thuế
Nhà nước ta ra đờI và tồn tạI cần phảI có nguồn tàI chính cần thIết để chI
tIêu, trước hết là chI cho vIệc duy trì và củng cố bộ máy Nhà nước từ trung
ương đến cơ sở; chI cho những công vIệc thuộc chức năng của nhà nước như:
quốc phòng, an nInh, xây dựng và phát trIển cơ sở hạ tầng; chI cho các vấn đề
về phúc lợI công cộng, về sự nghIệp,về xã hộI trước mắt và lâu dàI. Xã hộI càng
phát trIển thì nhu cầu chI tIêu của Nhà nước càng lớn, cả về phạm vI và quy mô
chI tIêu. Nguồn tàI chính đó chỉ có thấy “lấy” từ vIệc động vIên một phần thu
nhập xã hộI do các tầng lớp dân cư trong xã hộI trực tIếp lao động sản xuất tạo
ra. Có ba hình thức động vIên: quyên góp, vay của dân, dùng quyền lực của Nhà
nước buộc dân phảI đóng góp. Quyên góp thì phảI tuỳ thuộc vào khả năng và sự
tự nguyện của mỗI ngườI, do đó không công bằng, không lâu dàI, không đảm
bảo được yêu cầu chI tIêu của Nhà nước, cho nên thường chỉ được sử dụng
trong những tình huống đặc bIệt, hoàn cảnh đặc bIệt (như sau Cách mạnh Tháng
Tám năm 1945: “Tuần lễ Vàng”, “Mùa đông bInh sĩ”, “Hũ gạo kháng chIến”…).
Vay dân thì phảI trả cả gốc và lãI. Nhưng Nhà nước không tạo ra thu nhập thì
lấy đâu ra mà trả? Do đó, hình thức vay dân chỉ được sử dụng có gIớI hạn trong
một số trường hợp đặc bIệt, thường là vay cho đầu tư phát trIển để có nguồn trả
nợ. Chỉ có hình thức dùng quyền lực Nhà nước buộc dân đóng góp là cơ bả nhất,

đó chính là thuế.
Mác vIết: “Thuế là cơ sở kInh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn gIản
tIêu cho kho bạc thu được bằng tIền hay sản vật mà ngườI dân phảI đóng góp để
dùng vào mọI vệc chI tIêu của Nhà nước”. Ăng Ghen vIết: “Để duy trì quyền
lực công cộng, cần phảI có sự đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là
thuế”.
Thuế ra đờI cùng vớI sự ra đờI của Nhà nước; vì Nhà nước và do Nhà
nước. Nhà nước ra đờI là một tất yếu khách quan; vì vậy thuế là một tất yếu
2
2
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


khách quan vớI chức năng chủ yếu và đầu tIên là nhằm bảo đảm nguồn tàI chính
phục vụ cho các nhu cầu chI tIêu theo chức năng của Nhà nước. Thuế là một
phần thu nhập do ngườI dân trực tIếp lao động sản xuất tạo ra và đóng góp cho
Nhà nước.
2. Khái nIệm về thuế
Thuế là một phần thu nhập mà mỗI tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp
cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chI tIêu theo chức năng của
Nhà nước; ngườI đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lạI.
3. Phân loạI thuế
3.1- Mục đích của phân loại thuế:
MỗI một sắc thuế được thIết kế có tính chất, đặc đIểm rIêng và nhằm các
mục tIêu rIêng. Để có thể phát huy tác dụng tích cực của từng công cụ thuế, từ
đó có bIện pháp khaI thác, sử dụng thuế một cách tốt nhất, đáp ứng được các
mục tIêu chung của hệ thống chính sách thuế,ngườI ta phảI tIến hành phân loạI
thuế.
3.2- Cách phân loại thuế:

Tuỳ theo mục đích quản lý mà có các tIêu thức phân loạI khác nhau.
a. Dựa theo tính chất hành chính, thuế gồm loạI:
Thuế Nhà nước và Thuế địa phương.
Cách phân loạI này thường được sử dụng trong kế toán quốc gIa. Theo cách
phân loạI này, thuế được xếp theo các tổ chức thụ hưởng chúng (Nhà nước Trung
ương hay địa phương). Cách phân loạI này thường áp dụng ở các nước có cư chế
phân quyền gIữa Nhà nước trung ương và địa phương, VIệt Nam không sử dụng.
b. Dựa theo tính chất kinh tế, có 3 tIêu thức:
- Dựa theo yếu tố kInh tế bị đánh thuế, thuế được phân thành: thuế thu
nhập; thuế tIêu dùng (sử dụng thu nhập) và thuế tàI sản (của cảI để dành).
- Dựa theo tác nhân kInh tế chịu thuế: thuế được phân thành thuế đánh
vào doanh nghIệp; thuế đánh vào các hộ gIa đình.
3
3
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


- Dựa theo lĩnh vực kInh tế bị đánh thuế, thuế được phân thành: thuế
đánh vào lĩnh vực tàI chính,bảo hIểm; thuế đánh vào lĩnh vực sản xuất; thuế
đánh vào lĩnh vực kInh doanh bất động sản…
c. Phân loại dựa theo tính chất nghIệp vụ
Đây là cách phân loạI mang tính cổ đIún, thường được sử dụng nhIều
trong thực tIễn.Theo cách phân loạI này, thuế được phân thành các nhóm chủ
yếu sau:
* Thuế trực thu và thuế gIán thu
Thuế trực thu do ngườI chịu thuế trực tIếp nộp thuế.
Thuế gIán thu, ngườI nộp thuế không phảI là ngườI chịu thuế mà nộp
thông qua cơ chế gIá. Cách phân loạI này đôI khI chỉ mang tính chất tương đốI.
* Thuế tỷ lệ và thuế luỹ tIến

Thuế tỷ lệ là thuế áp dụng moọt thuế suất nhu nhau, đốI vớI mọI đốI
tượng chịu thuế, còn thuế luỹ tIến là loạI thuế áp dụng các thuế suất tăng dần đốI
vớI các nhóm đốI tượng chịu thuế hoặc toàn bộ đốI tượng chịu thuế.
* Thuế đặc bIệt và thuế theo gía trị
Theo cách phân loạI này, thuế đặc bIệt là thuế được tính bằng một mức
thuế tuyệt đốI trên một đơn vị đốI tượng tính thuế (ví dụ: trọng lương, khốI
lượng, dIện tích,…) độc lập vớI gIá trị tIền tệ của chúng.
Thuế đặc bIệt thường được các nước sử dụng đánh thuế đốI vớI rượu, bIa,
và một số sản phẩm tIêu dùng có tính chất cần hướng dẫn sản xuất, tIêu dùng
(thuế tIêu thụ đặc bIệt).
Thuế theo gIá trị là loạI thuế được tính bằng cách áp dụng một thuế suất
tỷ lệ trên căn cứ tính thuế, tính theo gIá trị. (Ví dụ: Như Thuế gIá trị gIa tăng,
Thuế tIêu thụ đặc bIệt…)
NgoIaì ra, ở một số nước,còn phân thuế thành thuế phân tích thuế tổng hợp…
4. Hệ thống thúe ở nướcta
4.1- Hệ thống chính sách thuế
4
4
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


Từ ngày thành lập nước (năm 1945) đến nay, Nhà nước ta luôn sử dụng
thuế như là một trong những công cụ có hIệu lực để thu cho Ngân sách Nhà
nước và quản lý vĩ mô nền kInh tế, phù hợp vớI yêu cầu của nhIệm vụ trong
từng gIaI đoạn cách mạng.
Từ năm 1990, thực hIện cảI cách bước I hệ thống chính sách thuế ở nước
ta, Nhà nước đã ban hành một hệ thống chính sách thuế áp dụng chung cho các
thành phần kInh tế trong cả nước, gồm 11 sắc thuế sau đây:
Luật thuế doanh thu

Luật thuế tIêu thụ đặc bIệt
Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Luật thuế lợI tức
Pháp lệnh thuế thu nhập đốI vớI ngườI có thu nhập cao
Luật thuế sử dụng đất nông nghIệp
Pháp lệnh thuế nhà đất
Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất
Pháp lệnh thuế tàI nguyên
Chế độ thuế môn bàI
Chế độ thuế sát sInh.
Thực hIện Chương trình cảI cách thuế bước II, vừa qua Quốc hộI đã ban
hành Luật thuế gIá trị gIa tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghIệp. HaI Luật
thuế này có hIệu lực thI hành từ 1/1/1999 để thay thế cho Luật thuế doanh thu và
luật thuế lợI tức. Đồng thờI Quốc hộI cũng đã quyết định bãI bỏ chế độ Thuế Sát
sInh từ 1/1/1999. Như vậy, từ 1/1/1999 hệ thông chính sách thuế của nước ta
gồm 10 sắc thuế là:
Thuế gIá trị gIa tăng
Thuế tIêu thụ đặc bIệt
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
5
5
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


Thuế thu nhập doanh nghIệp
Thuế thu nhập đốI vớI ngườI có thu nhập cao
Thuế sử dụng đất nông nghIệp
Thuế nhà, đất
Thuế chuyển quyền sử dụng đất

Thuế tàI nguyên
Thuế môn bàI
4.2 - Hệ thống bộ máy quản lý thuế.
Tổ chức quản lý thuế ở nước ta hIện nay được chIa thành haI hệ thống
chủ yếu sau:
a. Hệ thống HảI quan gồm có: Tổng cục HảI quan. Cục hảI quan tỉnh, thành
phố và HảI quan cửa khẩu. Hệ thống HảI quan đảm nhIệm vIệc quản lý thu các
thuế đốI vớI hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu gồm: thuế xuất khẩu, thuế nhập
khẩu, thuế tIêu thụ đặc bIệt, thuế gIá trị gIa tăng, thuế thu nhập đốI vớI quà
bIếu, quà tặng vượt quá tIêu chuẩn mIễn thuế.
b. Hệ thống Thuế Nhà nước gồm có: Tổng cục thuế; Cục thuế tỉnh, thành phố,
ChI cục thuế quận, huyện và các trạm thuế, độI thuế ở xã, phường.
Hệ thống thuế Nhà nước đảm nhIệm vIệc quản lý thu tất cả các loạI thuế
Hệ thống thuế Nhà nước đảm nhIệm vIệc quản lý thu tất cả các loạI thuế


đốI vớI các cơ sở sản xuất, kInh doanh ở trong nước, bao gồm cả các doanh
đốI vớI các cơ sở sản xuất, kInh doanh ở trong nước, bao gồm cả các doanh


nghIệp có vốn đấu tư nước ngoàI.
nghIệp có vốn đấu tư nước ngoàI.
II. THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
II. THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.
1.
Định nghĩa:
Định nghĩa:
Là thuế tính trên khoản gIá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sInh
Là thuế tính trên khoản gIá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sInh

trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tIêu dùng ( dướI đây vIết tắt là VAT –
trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tIêu dùng ( dướI đây vIết tắt là VAT –


Value Added Tax).
Value Added Tax).
VAT là loạI thuế gIán thu, đã được nhIều nước áp dụng để thay cho thuế
VAT là loạI thuế gIán thu, đã được nhIều nước áp dụng để thay cho thuế


doanh thu.
doanh thu.
6
6
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


Được gọI là thuế VAT vì thuế chỉ đánh trên phần gIá trị tăng thêm qua
Được gọI là thuế VAT vì thuế chỉ đánh trên phần gIá trị tăng thêm qua


mỗI khâu của quá trình sản xuất – kInh doanh, và tổng số thuế thu được ở mỗI
mỗI khâu của quá trình sản xuất – kInh doanh, và tổng số thuế thu được ở mỗI


khâu bằng chính số thuế tính trên gIá bán cho ngườI tIêu dùng cuốI cùng. Về
khâu bằng chính số thuế tính trên gIá bán cho ngườI tIêu dùng cuốI cùng. Về

bản chất, thuế VAT do các nhà sản xuất kInh doanh nộp hộ ngườI tIêu dùng
bản chất, thuế VAT do các nhà sản xuất kInh doanh nộp hộ ngườI tIêu dùng


thông qua vIệc tính gộp thuế này vào gIá bán mà ngườI tIêu dùng phẩI thanh
thông qua vIệc tính gộp thuế này vào gIá bán mà ngườI tIêu dùng phẩI thanh


toán.Do vậy, thuế VAT là một loạI thuế gIán thu.
toán.Do vậy, thuế VAT là một loạI thuế gIán thu.
2.
2.
Ưu điểm và sự cần thIết áp dụng thuế VAT ở VIệt Nam.
Ưu điểm và sự cần thIết áp dụng thuế VAT ở VIệt Nam.
a.
a.
Ưu đIểm:
Ưu đIểm:
- Không thu trùng lặp như thuế doanh thu cho nên góp phần khuyến khích
- Không thu trùng lặp như thuế doanh thu cho nên góp phần khuyến khích


chuyên môn hoá sản xuất.
chuyên môn hoá sản xuất.
- Không đánh vào vốn nên khuyến khích đầu tư.
- Không đánh vào vốn nên khuyến khích đầu tư.
- Hàng hoá xuất khẩu chẳng những không phảI nộp thuế VAT ở khâu xuất
- Hàng hoá xuất khẩu chẳng những không phảI nộp thuế VAT ở khâu xuất

khẩu mà còn đựơc hoàn trả lạI toàn bộ số thuế VAT đã nộp ở các khâu trước, do
khẩu mà còn đựơc hoàn trả lạI toàn bộ số thuế VAT đã nộp ở các khâu trước, do


đó khuyến khích vIệc đẩy mạnh xuất khẩu.
đó khuyến khích vIệc đẩy mạnh xuất khẩu.
- VAT hạn chế được thất thu vì thu thuế ở khâu sau còn kIểm tra được vIệc
- VAT hạn chế được thất thu vì thu thuế ở khâu sau còn kIểm tra được vIệc


nộp thuế ở khâu trước.
nộp thuế ở khâu trước.
- VAT khuyến khích sử dụng hoá đơn bán hàng.
- VAT khuyến khích sử dụng hoá đơn bán hàng.
b.
b.
Sự cần thIết áp dụng thuế vat ở vIệt nam.
Sự cần thIết áp dụng thuế vat ở vIệt nam.
Bước vào thờI kỳ hộI nhập vớI các nước trên thế gIớI, hệ thống thuế hIện
Bước vào thờI kỳ hộI nhập vớI các nước trên thế gIớI, hệ thống thuế hIện


hành, trong đó có thuế doanh thu bộc lộ rõ những nhược đIểm vốn có của nó,
hành, trong đó có thuế doanh thu bộc lộ rõ những nhược đIểm vốn có của nó,


khIến cho môI trường đầu tư kém hấp dẫn.
khIến cho môI trường đầu tư kém hấp dẫn.

Theo kInh nghIệm của các nước đang áp dụng VAT thì đIều kIện trước
Theo kInh nghIệm của các nước đang áp dụng VAT thì đIều kIện trước


tIên là mọI vIệc bán hàng hoá, dịch vụ phảI có hoá đơn. (Cũng có nước áp dụng
tIên là mọI vIệc bán hàng hoá, dịch vụ phảI có hoá đơn. (Cũng có nước áp dụng


VAT mà không dựa vào hoá đơn như Nhật Bản). Áp dụng rộng rãI bIện pháp
VAT mà không dựa vào hoá đơn như Nhật Bản). Áp dụng rộng rãI bIện pháp


phảI đI lIền vớI vIệc tổ chức sản xuất lớn, chuyên môn hoá tập trung cao.
phảI đI lIền vớI vIệc tổ chức sản xuất lớn, chuyên môn hoá tập trung cao.
Ở Việt Nam hiện nay, đIều kiện về hoá đơn tuy chưa thật tốt (chưa được
Ở Việt Nam hiện nay, đIều kiện về hoá đơn tuy chưa thật tốt (chưa được


áp dụng phổ biến, rộng rãI, việc quản lý sử dụng hoá đơn còn nhiều sai sót),
áp dụng phổ biến, rộng rãI, việc quản lý sử dụng hoá đơn còn nhiều sai sót),


nhưng không vì thế mà không thể áp dụng VAT. PhảI có hình thức áp dụng và
nhưng không vì thế mà không thể áp dụng VAT. PhảI có hình thức áp dụng và


7
7
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế

bước đI thích hợp , vừa áp dụng vừa tạo dần các đIều kiện để thực hiện ngày
bước đI thích hợp , vừa áp dụng vừa tạo dần các đIều kiện để thực hiện ngày


càng có hiệu quả hơn.
càng có hiệu quả hơn.
3.
3.
Sự giống nhau và khác nhau giữa VAT và thuế doanh thu.
Sự giống nhau và khác nhau giữa VAT và thuế doanh thu.
a.
a.
Giống nhau:
Giống nhau:
- Đều là thuế gián thu tính vào giá hàng hoá, dịch vụ, do người tiêu dùng
- Đều là thuế gián thu tính vào giá hàng hoá, dịch vụ, do người tiêu dùng


chịu. Người bán hàng hoá, dịch vụ chỉ là người thu hộ thuế này từ người mua
chịu. Người bán hàng hoá, dịch vụ chỉ là người thu hộ thuế này từ người mua


hàng và nộp vào Ngân sách Nhà nước.
hàng và nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Đều tính trên giá bán hàng hoá, dịch vụ.
- Đều tính trên giá bán hàng hoá, dịch vụ.
b.
b.

Khác nhau:
Khác nhau:
- VAT chỉ đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ trong mỗi lần
- VAT chỉ đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ trong mỗi lần


bán hàng, còn thuế doanh thu thì đánh trên tổng giá bán hàng hoá, dịch vụ trong
bán hàng, còn thuế doanh thu thì đánh trên tổng giá bán hàng hoá, dịch vụ trong


mỗi lần bán hàng.
mỗi lần bán hàng.
- Thuế doanh thu không khấu trừ số thuế đã nộp ở những khâu trước, VAT
- Thuế doanh thu không khấu trừ số thuế đã nộp ở những khâu trước, VAT


khi tính thuế ở từng khâu bán hàng thì khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trước
khi tính thuế ở từng khâu bán hàng thì khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trước


(tính thuế đầu ra được khấu trừ thuế đầu vào).
(tính thuế đầu ra được khấu trừ thuế đầu vào).
4.
4.
Đối tượng nộp thuế và đối tượng tính thuế.
Đối tượng nộp thuế và đối tượng tính thuế.
4.1
4.1
- Đối tượng nộp thuế .
- Đối tượng nộp thuế .

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất – kinh doanh hàng
Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất – kinh doanh hàng


hoá,dịch vụ chịu thuế trên lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, tổ
hoá,dịch vụ chịu thuế trên lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, tổ


chức, hình thức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và mọi tổ chức, cá nhân
chức, hình thức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và mọi tổ chức, cá nhân


khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối
khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối


tượng nộp thuế VAT.
tượng nộp thuế VAT.
4.2
4.2
- Đối tượng chịu thuế.
- Đối tượng chịu thuế.
Luật thuế VAT quy định tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất –
Luật thuế VAT quy định tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất –


kinh doanh và tiêu dùng trong lãnh thổ Việt Nam là đối tượng chịu thuế VAT.
kinh doanh và tiêu dùng trong lãnh thổ Việt Nam là đối tượng chịu thuế VAT.
Cũng theo luật thuế GTGT thì các hàng hoá, dịch vụ sau đây không là
Cũng theo luật thuế GTGT thì các hàng hoá, dịch vụ sau đây không là

đối tượng chịu thuế GTGT:
đối tượng chịu thuế GTGT:
8
8
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế




Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản nuôI trồng, đánh bắt chưa
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản nuôI trồng, đánh bắt chưa


chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ
chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ


chức,cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra;
chức,cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra;


Sản phẩm là giống vật nuôI, giống cây trồng;
Sản phẩm là giống vật nuôI, giống cây trồng;


Sản phẩm muối;
Sản phẩm muối;



Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tảI chuyên dùng trong dây chuyền công
Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tảI chuyên dùng trong dây chuyền công


nghệ và vật tư xây dựng thuộc loạI trong nước chưa sản xuất được cần nhập
nghệ và vật tư xây dựng thuộc loạI trong nước chưa sản xuất được cần nhập


khẩu đẻ tạo tàI sản cố định của doanh nghiệp; thiết bị, máy móc, vật tư, phương
khẩu đẻ tạo tàI sản cố định của doanh nghiệp; thiết bị, máy móc, vật tư, phương


tiện vận tảI thuộc loạI trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng
tiện vận tảI thuộc loạI trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng


trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; máybay,
trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; máybay,


dàn khoan, tàu thuỷ thuê của nước ngoàI thuộc loạI trong nước chưa sản xuất
dàn khoan, tàu thuỷ thuê của nước ngoàI thuộc loạI trong nước chưa sản xuất


được dùng cho sản xuất, kinh doanh;thiết bị máy móc, phụ tùng thay thế,
được dùng cho sản xuất, kinh doanh;thiết bị máy móc, phụ tùng thay thế,

phương tiện vận tảI chuyên dùng và vật tư thuộc loạI trong nước chưa sản xuất
phương tiện vận tảI chuyên dùng và vật tư thuộc loạI trong nước chưa sản xuất


được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu
được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu


khí;
khí;


Nhà ở thuốcở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê;
Nhà ở thuốcở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê;


Chuên quyền sử dụng đất;
Chuên quyền sử dụng đất;


Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán;
Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán;


Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôI, bảo hiểm cây
Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôI, bảo hiểm cây


trồng và các loạI bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh;
trồng và các loạI bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh;



Dịch vụ y tế;
Dịch vụ y tế;


Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao không nhằm mục đích kinh
Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao không nhằm mục đích kinh


doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim
doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim


nhựa, phim vi - đI - ô tàI liệu;
nhựa, phim vi - đI - ô tàI liệu;


Dạy học, dạy nghề;
Dạy học, dạy nghề;


Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn ngân sách nhà nước;
Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn ngân sách nhà nước;


Xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách
Xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách

chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học – kỹ
chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học – kỹ


9
9
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế


thật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ
thật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ


động; in tiền;
động; in tiền;


Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư;
Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư;


duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công
duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công


cộng, dịch vụ tang lễ;
cộng, dịch vụ tang lễ;



Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình
Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình


phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp
phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp


của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo;
của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo;


Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe đIện;
Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe đIện;


Đi
Đi
ều tra,thăm dò địa chất; đo đạc, lập bản đồ thuộc loạI đIều tra cơ bản của Nhà
ều tra,thăm dò địa chất; đo đạc, lập bản đồ thuộc loạI đIều tra cơ bản của Nhà


nước;
nước;


Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân
Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân

tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hảI đảo, vùng sâu,
tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hảI đảo, vùng sâu,


vùng xa;
vùng xa;


Vũ khí, khí tàI chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh;
Vũ khí, khí tàI chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh;


Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện
Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện


trợ không hoàn lạI; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức
trợ không hoàn lạI; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức


chính trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang
chính trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang


nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân ở Việt Nam theo mức quy định của
nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân ở Việt Nam theo mức quy định của


Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoàI theo tiêu chuẩn miễn trừ
Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoàI theo tiêu chuẩn miễn trừ

ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.
ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.
Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, người nước ngoàI để viện trợ nhân đạo,
Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, người nước ngoàI để viện trợ nhân đạo,


viện trợ không hoàn lạI cho Việt Nam;
viện trợ không hoàn lạI cho Việt Nam;


Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hành tạm nhập
Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hành tạm nhập


khẩu, táI xuất khẩu và tạm xuất khẩu, táI nhập khẩu;
khẩu, táI xuất khẩu và tạm xuất khẩu, táI nhập khẩu;


Vận chuyển quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế
Vận chuyển quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế


và dịch vụ táI bảo hiểm ra nước ngoàI;
và dịch vụ táI bảo hiểm ra nước ngoàI;


Chuyển giao công nghệ; phần mềm máy tính;
Chuyển giao công nghệ; phần mềm máy tính;

10
10
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế




Dịch vụ bưu chính, viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính
Dịch vụ bưu chính, viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính


phủ;
phủ;


Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành các sản phẩm mỹ
Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành các sản phẩm mỹ


nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác;
nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác;


Sản phẩm xuất khẩu là tàI nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến do
Sản phẩm xuất khẩu là tàI nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến do


Chính phủ quy định;
Chính phủ quy định;



Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng đề thay thế cho bộ phận của người bệnh :
Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng đề thay thế cho bộ phận của người bệnh :


nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật;
nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật;


Hàng hoá, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp. Mức thu nhập
Hàng hoá, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp. Mức thu nhập


thấp do Chính phủ quy định.
thấp do Chính phủ quy định.
Hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế VAT quy định tạI ĐIều này
Hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế VAT quy định tạI ĐIều này


không được khấu trừ vào hoàn thuế VAT đầu vào, trừ trường hợp được áp dụng
không được khấu trừ vào hoàn thuế VAT đầu vào, trừ trường hợp được áp dụng


mức thuế suất 0% quy định tạI đIều này.
mức thuế suất 0% quy định tạI đIều này.
11
11
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế

5.
5.
Giá tính thuế và thuế suất.
Giá tính thuế và thuế suất.
5.1
5.1
– Giá tính thuế.
– Giá tính thuế.
Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế VAT phảI nộp.
Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế VAT phảI nộp.


Giá tính thuế VAT là giá bán chưa có thuế VAT được ghi trên hoá đơn bán hàng
Giá tính thuế VAT là giá bán chưa có thuế VAT được ghi trên hoá đơn bán hàng


của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc người nhập khẩu.
của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc người nhập khẩu.
5.2
5.2
– Thuế suất.
– Thuế suất.
Mức thuế suất thuế GTGT được quy định như sau:
Mức thuế suất thuế GTGT được quy định như sau:
a.
a.
Mức thuế suất 0%
Mức thuế suất 0%

đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng hoá, dịch
đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng hoá, dịch


vụ không thuộc diện chịu thuế VAT xuất khẩu, trừ các trường hợp sau: vận tảI
vụ không thuộc diện chịu thuế VAT xuất khẩu, trừ các trường hợp sau: vận tảI


quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế; dịch vụ táI
quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế; dịch vụ táI


bảo hiểm ra nước ngoàI; dịch vụ tín dụng, đầu tư tàI chính, đầu tư chứng khoán
bảo hiểm ra nước ngoàI; dịch vụ tín dụng, đầu tư tàI chính, đầu tư chứng khoán


ra nước ngoàI và sản phẩm xuất khẩu là tàI nguyên khoáng sản chưa khai thác
ra nước ngoàI và sản phẩm xuất khẩu là tàI nguyên khoáng sản chưa khai thác


chưa qua chế biến do Chính phủ quy định.
chưa qua chế biến do Chính phủ quy định.
b.
b.
Mức thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ:
Mức thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ:


Nước sách phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt, trừ trường hợp quy định tạI
Nước sách phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt, trừ trường hợp quy định tạI

khoản 18 ĐIều 4 của Luật này;
khoản 18 ĐIều 4 của Luật này;


Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích
Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích


tăng trưởng vật nuôI, cây trồng;
tăng trưởng vật nuôI, cây trồng;


Thiết bị và dụng cụ y tế; bông và băng vệ sinh y tế; thuốc chữa bệnh, thuốc
Thiết bị và dụng cụ y tế; bông và băng vệ sinh y tế; thuốc chữa bệnh, thuốc


phòng bệnh; sản phẩm hoá dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa
phòng bệnh; sản phẩm hoá dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa


bệnh, thuốc phòng bệnh;
bệnh, thuốc phòng bệnh;


Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập;
Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập;



In các loạI sản phẩm quy định tạI khoản 13 ĐIều 4 của Luật này, trừ in tiền;
In các loạI sản phẩm quy định tạI khoản 13 ĐIều 4 của Luật này, trừ in tiền;


Đồ chơI trẻ em, sách các loạI, trừ sách quy định tạI khoản 13 ĐIều 4 của
Đồ chơI trẻ em, sách các loạI, trừ sách quy định tạI khoản 13 ĐIều 4 của


Luật này; băng từ, đĩa đã ghi hặc chưa ghi chương trình;
Luật này; băng từ, đĩa đã ghi hặc chưa ghi chương trình;


Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản chưa qua chế biến, trừ đối
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản chưa qua chế biến, trừ đối


tượng quy định tạI khoản 1 ĐIều 4 của Luật này;
tượng quy định tạI khoản 1 ĐIều 4 của Luật này;
12
12
Khoa Luật Kinh tế
Khoa Luật Kinh tế




Thực phẩm tươI sống, lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và đối tượng
Thực phẩm tươI sống, lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và đối tượng

quy định tại khoản1 ĐIều 4 của Luật này;
quy định tại khoản1 ĐIều 4 của Luật này;


Đường; phụ phẩm trong sản suất đường gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;
Đường; phụ phẩm trong sản suất đường gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;


Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá;
Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá;


Bông sơ chế từ bông trồng ở trong nước;
Bông sơ chế từ bông trồng ở trong nước;


Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôI khác;
Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôI khác;


Dịch vụ khoa học – kỹ thuật;
Dịch vụ khoa học – kỹ thuật;


Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp;
Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp;


Than đá, đất, đá, cát, sỏi;
Than đá, đất, đá, cát, sỏi;



Hoá chất cơ bản;sản phẩm cơ khí là tư liệu sản xuất; khuôn đúc các loạI; vật
Hoá chất cơ bản;sản phẩm cơ khí là tư liệu sản xuất; khuôn đúc các loạI; vật


liệu nổ; đá màI; giấy in báo; bình bơm thuốc trừ sâu; mủ cao su sơ chế; nhựa
liệu nổ; đá màI; giấy in báo; bình bơm thuốc trừ sâu; mủ cao su sơ chế; nhựa


thông sơ chế; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồm dầm cầu bê
thông sơ chế; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồm dầm cầu bê


tông, dầm và khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột đIện bê tông, ống cống tròn bê
tông, dầm và khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột đIện bê tông, ống cống tròn bê


tông, hộp bê tông các loạI, pa – nen và các loạI cấu kiện bê tông cốt thép đúc
tông, hộp bê tông các loạI, pa – nen và các loạI cấu kiện bê tông cốt thép đúc


sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm; lốp và bộ săm lốp cỡ từ 900 – 20 trở
sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm; lốp và bộ săm lốp cỡ từ 900 – 20 trở


lên; ống thuỷ tinh trung tính; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá;
lên; ống thuỷ tinh trung tính; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá;



Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loạI đen, kim loạI màu, kim loạI quý, trừ vàng
Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loạI đen, kim loạI màu, kim loạI quý, trừ vàng


nhập khẩu quy định tạI khoản 15 ĐIều 4 của Luật này;
nhập khẩu quy định tạI khoản 15 ĐIều 4 của Luật này;


Máy sử lý dữ liệu tự động và các bộ phận phụ tùng của máy;
Máy sử lý dữ liệu tự động và các bộ phận phụ tùng của máy;


Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử - văn hoá, bảo tàng, trừ trường hợp
Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử - văn hoá, bảo tàng, trừ trường hợp


quy định tạI khoản15 ĐIều 4 của Luật này;
quy định tạI khoản15 ĐIều 4 của Luật này;


Vận tảI, bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục
Vận tảI, bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục


vớt, cứu hộ;
vớt, cứu hộ;


Phát hành và chiếu phim vi - đI - ô, trừ phát hành và chiếu phim vi - đI - ô tàI
Phát hành và chiếu phim vi - đI - ô, trừ phát hành và chiếu phim vi - đI - ô tàI

liệu quy định tạI khoản 10 ĐIều 4 của Luật này.
liệu quy định tạI khoản 10 ĐIều 4 của Luật này.
c.
c.
Mức thuế 10% đối với hàng hoá, dịch vụ:
Mức thuế 10% đối với hàng hoá, dịch vụ:


Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác;
Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác;


Điện thương phẩm;
Điện thương phẩm;
13
13