hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Mục lục
Lời mở đầu...............................................................................................................1
Chương 1: Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong
Doanh nghiệp sản xuất............................................................................................2
1.1.Những vấn đề chung về nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp............................2
1.1.1.Khái niệm, đặc điểm ngun vật liệu...............................................................2
1.1.2.Vị trí, vai trị ngun vật liệu ...........................................................................3
1.1.3.Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu.................................3
1.1.4.Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu..............................................................4
1.1.4.1.Phân loại nguyên vật liệu..............................................................................4
1.1.4.2.Đánh giá nguyên vật liệu...............................................................................5
1.2.Hạch toán nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp................................................11
1.2.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu......................................................................11
1.2.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu...................................................................16
1.2.2.1.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp áp dụng phương
pháp kê khai thường xuyên......................................................................................16
1.2.2.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp áp dụng phương
pháp kiểm kê định kỳ..............................................................................................20
1.2.3.Các hình thức tổ chức sổ kế tốn....................................................................22
Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp
cơ khí Hàng Hải 131..............................................................................................26
2.1.Tổng quan về xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131...................................................26
2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển.....................................................................26
2.1.2.Lĩnh vực hoạt động.........................................................................................27
2.1.3.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp............................................27
2.1.3.1.Sơ đồ bộ máy quản lý của xí nghiệp...........................................................27
2.1.3.2.Chức năng, nhiệm vụ các phịng ban...........................................................28
2.1.4.Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn và hình thức kế tốn áp dụng tại xí nghiệp
cơ khí Hàng Hải 131................................................................................................31

2.1.4.1.Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn..............................................................31
2.1.4.2.Hình thức tổ chức hệ thống sổ kế tốn áp dụng tại xí nghiệp.....................32
2.1.5.Phương hướng nhiệm vụ năm 2008...............................................................33
2.2.Thực trạng tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp...................34
2.2.1.Đặc điểm, phân loại và công tác quản lý nguyên vật liệu .............................34
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT902K


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

2.2.1.1.Đặc điểm nguyên vật liệu............................................................................34
2.2.1.2.Phân loại nguyên vật liệu............................................................................35
2.2.1.3.Công tác quản lý nguyên vật liệu................................................................35
2.2.2.Đánh giá nguyên vật liệu................................................................................36
2.2.2.1.Nguyên vật liệu nhập kho............................................................................36
2.2.2.2.Nguyên vật liệu xuất kho.............................................................................40
2.2.3.Thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu................................................................41
2.2.3.1.Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu...............................................................41
2.2.3.2.Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu................................................................46
2.2.4.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại xí nghiệp.................................................49
2.2.5.Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu tại xí nghiệp..............................................55
2.2.5.1.Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu.......................................................56
2.2.5.2.Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu........................................................58
Chương 3: Một số ý kiến nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun
vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131..........................................................60
3.1.Đánh giá chung về cơng tác kế tốn ngun vật liệu........................................60
3.1.1.Ưu điểm .........................................................................................................60
3.1.2.Những tồn tại..................................................................................................62
3.1.3.Nguyên nhân của những tồn tại......................................................................62
3.2.Một số ý kiến nhằm hồn thiện nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn

ngun vật liệu tại xí nghiệp...................................................................................63
3.2.1.Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác quản lý, sử dụng và hạch toán kế toán
nguyên vật liệu........................................................................................................63
3.2.2.Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện..................................................................63
3.2.2.1.Yêu cầu........................................................................................................63
3.2.2.2.Nguyên tắc...................................................................................................64
3.2.3.Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu ....64
3.2.4.Điều kiện thực hiện các giải pháp .................................................................72
3.2.4.1.Đối với Nhà nước....................................................................................... 72
3.2.4.2.Đối với xí nghiệp........................................................................................ 72
3.2.4.3.Điều kiện khác............................................................................................ 73
Kết luận...................................................................................................................74
Danh mục tài liệu tham khảo...................................................................................75

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT902K


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Lời mở đầu
Nền kinh tế thị trường đã mang lại cơ hội thách thức cho các doanh nghiệp
đồng thời mang lại những lợi ích cho người tiêu dùng. Các doanh nghiệp muốn tồn
tại và phát triển được thì địi hỏi phải có khả năng nắm bắt nhu cầu thị trường. Việc
quản lý, sử dụng hiệu quả nguyên vật liệu chính là một trong những biện pháp để
có thể giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Muốn vậy, doanh nghiệp phải áp dụng tổng hợp các biện pháp, trong đó quan trọng
hàng đầu là tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn ngun vật liệu.
Sau một thời gian tìm hiểu thực tế sản xuất kinh doanh tại xí nghiệp cơ khí
Hàng Hải 131, em đã được tiếp cận với mơ hình tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất
và bộ máy kế tốn của xí nghiệp, em nhận thấy sự quan trọng của kế toán nguyên

vật liệu trong tồn bộ cơng tác kế tốn nên em chọn đề tái khóa luận tốt nghiệp là:
“Hồn thiện tổ chức cơng tác hạch tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng
Hải 131”.
Nội dung kết cấu của khóa luận gồm 3 chương:
Chương 1: Lý luận chung về tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu
trong doanh nghiệp sản xuất.
Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu tại xí
nghiệp cơ khí Hàng Hải 131
Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn
ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131
Vì thời gian và trình độ có hạn nên bài khóa luận này khơng thể tránh khỏi
những thiếu sót, hạn chế. Em rất mong được sự góp ý của các thầy cơ để bài khóa
luận của em được hoàn thiện hơn.
Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Ths. Phạm
Thị Nga cùng sự giúp đỡ, chỉ bảo của ban lãnh đạo và tồn thể nhân viên phịng tài
chính – kế tốn xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131 đã tạo điều kiện cho em hoàn thành
bài viết này.
Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

62


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN
VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.1.Những vấn đề chung về nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp

1.1.1.Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu:
*Khái niệm nguyên vật liệu:
Theo chuẩn mực kế toán số 02 thì hàng tồn kho là những tài sản:
-Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường
-Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang
-Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất
kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
Nguyên vật liệu: là một bộ phận của hàng tồn kho, là một trong những yếu tố
cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên và trực tiếp vào
quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của sản xuất sản
phẩm.
*Đặc điểm nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động mua ngồi hoặc tự chế biến cần thiết
trong q trình hoạt động sản xuất của doanh nghiệp mang những đặc điểm sau:
-Tham gia vào một chu kỳ sản xuất
-Thay đổi hình dáng ban đầu sau q trình sử dụng
-Chuyển tồn bộ giá trị vào sản phẩm được sản xuất ra
Thông thường trong cấu tạo của giá thành sản phẩm thì chi phí về nguyên vật
liệu chiếm tỷ trọng khá lớn nên việc sử dụng tiết kiệm, đúng mục đích và đúng kế
hoạch nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp giá thành sản phẩm
và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh.
Nguyên vật liệu chiếm vị trí hết sức quan trọng bởi nó là đối tượng lao động và
là 1 trong 3 yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cầu thành lên
thực thể sản phẩm.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

63

Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

1.1.2.Vị trí, vai trị ngun vật liệu trong q trình sản xuất kinh doanh:
Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì nguyên vật liệu là đối tượng khơng thể
thiếu, nó giữ vai trị quyết định trong q trình sản xuất sản phẩm. Chi phí nguyên
vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản xuất sản phẩm và có
ảnh hưởng không nhỏ tới sự biến động của giá thành. Do vậy phải đảm bảo cho
công việc cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời cả về số lượng và chất lượng
thì việc sản xuất mới trơi chảy, khơng bị gián đoạn, sản phẩm sản xuất ra mới được
hình thành đúng tiến độ kế hoạch và bảo đảm chất lượng tốt nhất.
1.1.3.Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu
*Yêu cầu quản lý:
Xuất phát từ đặc điểm của nguyên vật liệu mà công tác quản lý nguyên vật liệu
trong mỗi doanh nghiệp luôn được đặt lên hàng đầu. Có làm tốt cơng tác này thì
mới đạt được mục tiêu của doanh nghiệp là: giảm thiểu chi phí, nâng cao lợi nhuận
mà vẫn đạt được những yêu cầu về chất lượng. Để đảm bảo công tác hạch tốn
được chính xác địi hỏi phải quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu
dự trữ và sử dụng.
-Ở khâu thu mua: phải quản lý tốt về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng
loại, giá mua, chi phí thu mua đồng thời phải bảo đảm kế hoạch thu mua theo
đúng kế hoạch sản xuất kinh doanh.
-Ở khâu bảo quản: phải tổ chức tốt kho hàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ
bảo quản đối với từng loại vật liệu tránh hư hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an
toàn chất lượng cho nguyên vật liệu.
-Ở khâu sử dụng: phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm, hiệu quả trên cơ sở các định
mức, dự tốn chi phí, phấn đâu hạ mức tiêu hao vật tư trong sản xuất tiến tới hạ
thấp giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
-Ở khâu dự trữ: đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối đa,
tối thiểu cho từng loại vật tư đảm bảo quá trình sản xuất được tiến hành liên tục,
đồng thời tránh ứ đọng vốn do dự trữ quá lớn.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

64


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

-Ở khâu giám sát: giám sát, kiểm tra việc bảo quản và sử dụng nguyên vật
liệu, kiểm tra việc tuân thủ các quy định mức tiêu hao trong việc sử dụng vật liệu
sản xuất.
*Nhiệm vụ của việc hạch toán nguyên vật liệu:
Để đảm bảo cơng tác quản lý, kế tốn ngun vật liệu cần thực hiện tốt các
mục sau:
-Tổ chức ghi chép, phản ánh số liệu về tình hình nhập – xuất – tồn kho nguyên
vật liệu đầy đủ, kịp thời, chính xác số liệu hiện có.
-Tổ chức luân chuyển chứng từ, ghi chép sổ sách, sử dụng tài khoản phù hợp
với phương pháp hàng tồn kho của doanh nghiệp. Thực hiện đầy đủ chế độ hạch
toán ban đầu về nguyên vật liệu, mở sổ (thẻ) kế toán chi tiết theo đúng chế độ hiện
hành.
-Tính giá vật liệu theo đúng chế độ quy định và phù hợp với đặc điểm của
doanh nghiệp.
-Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua vật liệu, hàng hóa
sử dụng vật tư cho sản xuất và kế hoạch bán hàng.
-Thường xuyên kiểm tra việc thực hiện đúng các quy định mức dự trữ vật liệu,
phát hiện kịp thời các vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, chưa cần dùng và có biện
pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại
1.1.4.Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu
1.1.4.1.Phân loại nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có cơng dụng

khác nhau, được sử dụng ở nhiều bộ phận khác nhau. Mỗi loại có vai trị, cơng
dụng, tính chất lý, hóa học khác nhau đối với quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm.
Do vậy để thống nhất trong công tác quản lý nguyên vật liệu, kế toán tiến hành
phân loại chúng theo những tiêu thức sau:
Căn cứ vào vai trị, cơng dụng của nguyên vật liệu: nguyên vật liệu được chia
thành:
-Nguyên liệu, vật liệu chính: là đối tượng cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệu chính khơng giống nhau.
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

65


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

-Nguyên liệu, vật liệu phụ: là những loại vật liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng
phụ có thể làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảo cho
các cơng cụ, dụng cụ hoạt động bình thường.
-Nhiên liệu: là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá
trình sản xuất kinh doanh.
-Phụ tùng thay thế: là các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa
chữa những máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải truyền dẫn.
-Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: gồm những loại vật liệu, thiết bị, công
cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng cơ bản.
Cách phân loại này là cơ sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho
từng loại, từng thứ nguyên vật liệu đồng thời cũng là cơ sở để tổ chức hạch toán
chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
Căn cứ vào nguồn hình thành: nguyên vật liệu được chia thành
-Nguyên vật liệu nhập từ bên ngồi: do mua ngồi, nhận vốn góp liên doanh,
nhận biếu tặng.

-Nguyên vật liệu tự chế: do doanh nghiệp tự sản xuất
Cách phân loại này làm căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch sản
xuất, là cơ sở để xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho.
Căn cứ vào mục đích sử dụng: nguyên vật liệu được chia thành
-Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất, kinh doanh
+Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm
+Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận giao
bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp.
-Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác:
+Nhượng bán
+Đem góp vốn liên doanh
+Đem biếu tặng
1.1.4.2.Đánh giá nguyên vật liệu
1.1.4.2.1.Các nguyên tắc chi phối đến đánh giá nguyên vật liệu:

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

66


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thước đo tiền tệ biểu hiện giá trị của chúng
theo những nguyên tắc nhất định. Có 3 nguyên tắc chi phối đến việc đánh giá
nguyên vật liệu.
-Ngun tắc giá gốc (cịn gọi là giá phí, giá thành, giá lịch sử)
Tất cả các tài sản và hàng tồn kho ở doanh nghiệp được phản ánh trong sổ kế
tốn và báo cáo tài chính được ghi chép theo giá gốc. Giá gốc bao gồm tất cả các
chi phí bình thường và hợp lý mà doanh nghiệp bỏ ra để có tài sản và sẵn sàng đưa
vào sử dụng.

-Nguyên tắc nhất quán:
Nguyên tắc này đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng phương pháp kế toán thống
nhất trong suốt niên độ kế tốn.
-Ngun tắc thận trọng:
Ngun tắc này địi hỏi doanh nghiệp phải phản ánh đúng giá trị tài sản, các
nghiệp vụ làm tăng doanh thu và tăng vốn chỉ được ghi khi có chứng cứ chắc chắn
(có chứng từ), chi phí và các khoản làm giảm doanh thu, vốn chủ sở hữu phải được
ghi chép ngay dù chưa có chứng từ chắc chắn. Dù trên bảng cân đối kế toán, hàng
tồn kho phải được phản ánh theo giá trị có thể thực hiện được của nguyên vật liệu
giảm do vật liệu bị hư hỏng, kém hoặc mất phẩm chất…thì đơn vị phải lập dự
phịng giảm giá hàng tồn kho.
1.1.4.2.2.Đánh giá nguyên vật liệu:
Việc đánh giá nguyên vật liệu phụ thuộc vào phương pháp quản lý và hạch
toán vật liệu được áp dụng ở mỗi doanh nghiệp: phương pháp kê khai thường
xuyên hoặc phương pháp kê khai định kỳ.
Trị giá vật
liệu xuất

Trị giá vật
=

liệu tồn đầu

trong kỳ

Trị giá vật
+

liệu nhập

kỳ

Trị giá vật
-

trong kỳ

liệu tồn
cuối kỳ

Có nhiều cách đánh giá nguyên vật liệu nhập, xuất nhưng có thể chia ra thành
2 phương pháp chính là:
-Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế
-Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán
 Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

67


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

*Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho:
Nhập kho vật liệu do mua ngoài:
Trị giá
vốn thực

Giá mua
=

tế của

(ghi trên

Các loại
+

hóa đơn)

Chi phí

+

thu mua

thuế khơng

Chiết khấu
-

TM, giảm giá

được hồn

NVL nhập

(nếu có)

lại

kho

Trong đó:
-Chi phí thu mua bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại,
bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, chi phí mở L/C và các chi phí dịch vụ
ngân hàng cho các thương vụ mua NVL từ các nguồn nhập khẩu hay trong nước.
-Giá mua được xác định theo 2 trường hợp:
+Đối với cơ sở SXKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp
khẩu trừ thì giá NVL mua vào là giá mua thực tế không bao gồm thuế GTGT đầu
vào
+Đối với cơ sở SXKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp
trực tiếp và cơ sở SXKD không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì giá trị vật liệu
mua vào là tổng giá thanh toán phải trả cho người bán (bao gồm cả thuế GTGT đầu
vào)
Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự gia công, chế biến:
Trị giá vốn

Trị giá vốn thực

thực tế NVL

=

nhập kho

Chi phí gia

tế NVL xuất gia

+

công, chế biến

công, chế biến

Đối với nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng, chế biến:
Trị giá vốn
thực tế NVL
nhập kho

Trị giá vốn thực tế
=

Chi phí vận

NVL xuất th

+

ngồi gia cơng

chuyển, bốc dỡ,
th kho

Chi phí phải
+

trả cho bên
nhận gia cơng

Đối với nguyên vật liệu nhận từ vốn góp liên doanh:
Trị giá vốn
thực tế NVL

Trị giá vốn
=

nhập kho

góp do hội đồng
liên doanh đánh
giá

Đối với nguyên vật liệu do ngân sách và cấp trên cấp:
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

68


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131
Trị giá vốn

=

Giá thỏa

thực tế NVL

Chi phí

thuận cấp (lấy

nhập kho

+

khác (nếu có)

trong biên bản
cấp)

Nhập kho vật liệu do vay mượn tạm thời của các đơn vị khác, do được tặng
thưởng:
Trị giá
vốn thực tế

Giá thực tế
=

tương đương trên

+

Chi phí

NVL nhập

thị trường của

khác (nếu

kho

NVL nhập kho

có)

Nhập kho vật liệu từ nguồn thu hồi sau sử dụng (phế liệu):
Trị giá vốn

=

Giá cước

thực tế NVL

tính (nếu giá trị

nhập kho

nhỏ )

Trị giá vốn thực tế

=

Giá thực tế tương

của NVL nhập

đương trên thị trường

kho

(nếu giá trị nhỏ)

*Xác định trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:
Phương pháp đích danh:
Phương pháp này địi hỏi doanh nghiệp phải quản lý, theo dõi nguyên vật liệu
theo từng lô hàng. Khi xuất kho, nguyên vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào
số lượng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của lơ hàng đó để tính ra giá trị thực
tế xuất kho.
Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp có điều kiện
bảo quản riêng từng lô hàng, các loại mặt hàng ổn định và có tính tách biệt cao.
Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)
Theo phương pháp này, trước hết phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho
của từng lần nhập và giả thiết nguyên vật liệu nào nhập kho trước thì xuất trước,
nguyên vật liệu nào nhập sau thì sẽ xuất sau. Vì vậy nguyên vật liệu xuất kho trong
lần nhập nào thì sẽ tính theo giá thực tế của lần nhập đó.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

69


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Phương pháp này có ưu điểm là khi giá cả vật liệu có xu hướng tăng thì áp
dụng phương pháp này doanh nghiệp có mức lãi nhiều hơn so với các phương pháp
khác.

Tuy nhiên phương pháp này có nhược điểm là doanh thu hiện tại khơng phù
hợp với những khoản chi phí hiện tại và mức dư tồn nguyên vật liệu sẽ lớn.
Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này, trước hết ta cũng phải xác định được đơn giá thực tế
nhập kho của từng lần nhập và giả thiết nguyên vật liệu nào nhập kho sau thì xuất
trước, ngược lại so với phương pháp FIFO.
Ưu điểm của phương pháp này là những khoản doanh thu hiện tại được phù
hợp với những chi phí hiện tại.
Tuy nhiên với xu hướng giá cả thị trường ngày càng tăng thì việc áp dụng
phương pháp này giúp doanh nghiệp tránh được rủi ro về vốn do mức dự trữ bình
quân nguyên vật liêu cuối kỳ thường thấp.
Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này, giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được căn cứ
vào số lượng xuất kho trong kỳ và đơn giá bình quân.
Trị giá thực tế
Đơn giá

Trị giá thực tế NVL

NVL tồn đầu kỳ
Số lượng NVL tồn

+

nhập trong kỳ
Số lượng NVL nhập

đầu kỳ

+

kho trong kỳ

Trị giá vốn
thực tế NVL

=

Đơn giá

*

bình qn

xuất kho

Số lượng
NVL xuất
kho trong kỳ

Việc tính đơn giá bình qn có thể tính cho từng tháng, từng q hay cả kỳ.
Ngồi ra ta cũng có thể tính đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập kho gọi là đơn
giá bình qn liên hồn.
Trị giá thực tế NVL
Đơn giá
bình quân

tồn trước khi nhập
Số lượng NVL tồn
trước khi nhập

+

Trị giá NVL

+

nhập kho
Số lượng NVL
nhập kho

-Ưu điểm: phương pháp này đơn giản, dễ làm
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

70


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

-Nhược điểm: theo phương pháp này thì chỉ đến cuối kỳ mới xác định được
đơn giá bình quân gia quyền vì vậy ảnh hưởng đến tính kịp thời của thơng tin kế
tốn.
Với phương pháp bình qn gia quyền liên hồn phần nào làm cho việc tính
giá vật liệu xuất kho trở lên khó khăn hơn, tạo ra những thủ tục rườm rà trong quá
trình luân chuyển nguyên vật liệu.
Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp có tính ổn định
về giá cả vật tư, hàng hóa khi nhập kho.
Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán:
Giá hạch toán là giá quy định thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp và được
sử dụng ổn định trong một thời gian dài, giá hạch tốn của ngun vật liệu có thể

là giá mua thực tế, giá kế hoạch, giá bán buôn…
Giá hạch tóan được sử dụng để hạch tốn chi tiết hàng ngày tình hình nhập,
xuất, tồn kho nguyên vật liệu, làm giảm nhẹ cơng tác tính tốn và tăng cường cơng
tác kiểm tra của kế tốn trong khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản khi sử dụng giá
hạch toán để hạch tốn chi tiết hàng ngày thì cuối kỳ phải tính chuyển giá hạch
tốn thành giá thực tế để ghi sổ kế tốn tổng hợp. Việc tính chuyển được tiến hành
như sau:
Xác định hệ số giá giữa thực tế và giá hạch toán của nguyên vật liệu:
Trị giá thực tế

+

Trị giá thực tế của

của NVL
Hệ số giá
(H)

tồn đầu kỳ
Trị giá hạch toán

NVL nhập trong
kỳ
Trị giá hạch

+

của NVL tồn đầu

toán của NVL

kỳ

nhập trong kỳ

Sau đó tính trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:
Trị giá vốn thực
tế của NVL xuất
kho trong kỳ

Trị giá hạch toán
=

Hệ số giá
(H)

*

của NVL xuất kho
trong kỳ

Hệ số giá nguyên vật liệu có thể tính theo từng nhóm hay từng thứ vật liệu và
việc áp dụng phương pháp tính tốn cần phải nhất qn trong các niên độ kế toán.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

71


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

-Ưu điểm: phản ánh kịp thời biến động của giá trị các loại nguyên vật liệu
trong quá trình sản xuất kinh doanh, giảm nhẹ cơng tác tính tốn đặc biệt đối với
doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu.
-Nhược điểm: việc sử dụng giá hạch toán để phản ánh vật liệu chỉ được dùng
trong hạch toán chi tiết vật liệu và chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp hạch toán
hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
-Điều kiện áp dụng: phương pháp này thường được áp dụng trong doanh
nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu, giá cả ln ln biến động, việc nhập, xuất
kho diễn ra thường xuyên.
1.2.Hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
1.2.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu
*Chứng từ sử dụng:
Hệ thống chứng từ kế toán về nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp áp dụng
theo chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ – BTC
của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 20/3/2006.
Các chứng từ kế tốn phải được lập kịp thời theo đúng quy định của nhà nước.
Tổ chức hệ thống chứng từ cần tuân thủ các quy định về mẫu của Bộ tài chính, thời
gian lập, trình tự luân chuyển phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho người
quản lý nguyên vật liệu, bảo đảm sự an toàn cho chứng từ, cập nhật vào sổ kế toán
đầy đủ, kịp thời tránh sự trùng lặp hoặc luân chuyển chứng từ qua những khâu
không cần thiết và phải giảm thời gian luân chuyển chứng từ tới mức thấp nhất.
*Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu:
Việc quản lý tình hình nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu được thực hiện
chủ yếu của các bộ phận kho và phịng kế tốn. Trên cơ sở các chứng từ kế toán về
nhập – xuất nguyên vật liệu, thủ kho và kế toán nguyên vật liệu tiến hành hạch
tốn kịp thời và chính xác tình hình nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu hàng
ngày theo từng loại vật liệu.
Để hạn chế sự ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và phịng kế tốn thì kế tốn
doanh nghiệp cần phải lựa chọn phương pháp hạch toán chi tiết phù hợp với yêu

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

72


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

cầu và trình độ của đội ngũ kế tốn trong doanh nghiệp. Kế tốn chi tiết ngun vật
liệu có thể tiến hành theo các phương pháp sau:
Phương pháp ghi thẻ song song
Nội dung của phương pháp ghi thẻ song song:
-Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình
nhập, xuất, tồn kho của từng nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lượng. Thẻ kho do
phòng kế toán lập và lập cho từng loại nguyên vật liệu. Sau khi đã ghi đầy đủ các
yếu tố của phần: tên, nhãn hiệu, quy cách, danh điểm, định mức dự trữ…kế toán
giao cho thủ kho.
Thẻ kho phải được sắp xếp theo từng loại, từng nhóm và từng thứ để tiện cho
việc quản lý.
Hàng ngày, khi nhận được các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho
tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của từng chứng từ rồi thực hiện việc nhập,
xuất và ghi số thực nhập, thực xuất vào chứng từ. Cuối ngày, phân loại chứng từ
rồi tính ra số tồn kho và ghi vào thẻ kho, lập phiếu giao nhận chứng từ và chuyển
cho phòng kế tốn.
-Ở phịng kế tốn: Kế tốn ngun vật liêu sử dụng sổ chi tiết nguyên vật liệu
để ghi chép hàng ngày tình hình nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số
lượng và số tiền. Sổ chi tiết được mở cho từng loại nguyên vật liệu. Khi nhận được
các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu do thủ kho gửi đến, kế toán tiến hành kiểm
tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ và hồn chỉnh chứng từ sau đó kế tốn phân
loại chứng từ và ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu tính ra số tồn kho cuối ngày.

Cuối tháng hay vào một thời điểm nào đó, kế tốn và thủ kho tiến hành đối
chiếu số liệu trên thẻ kho với sổ chi tiết ngun vật liệu. Ngồi ra, kế tốn chi tiết
cịn phải lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn để đối chiếu với kế toán tổng hợp.
Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ hiểu, dễ kiểm tra, đối chiếu với số liệu và
phát hiện sai sót. Đồng thời đảm bảo độ tin cậy cao của thông tin, cung cấp thông
tin nhanh.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

73


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Nhược điểm: ghi chép trùng lặp giữa kho và phịng kế tốn về chỉ tiêu, số
lượng. Mặt khác, việc kiểm tra đối chiếu thường tiến hành vào cuối tháng do vậy
hạn chế chức năng của kế toán.
Phạm vi áp dụng: đối với doanh nghiệp có ít chủng loại ngun vật liệu, khối
lượng nghiệp vụ xuất ít, khơng thường xun, trình độ kế toán hạn chế.
Sơ đồ 1.1:
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song
Thẻ kho

Chứng từ
nhập

Chứng từ
xuất
Sổ chi tiết vật liệu

Bảng tổng hợp
Nhập –Xuất – Tồn

Sổ kế toán tổng
hợp về vật liệu

Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:
-Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ khi để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình
nhập – xuất – tồn kho của tứng thứ vật liệu giống như phương pháp ghi thẻ song song.
-Ở phịng kế tốn: kế tốn nguyên vật liệu sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển
để ghi chép phản ánh tổng hợp số nguyên vật liệu luân chuyển trong tháng và số
tồn kho cuối tháng của chỉ tiêu số lượng và số tiền. Sổ đối chiếu luân chuyển được
mở và được dùng cho cả năm, mỗi thứ nguyên vật liệu được ghi một dỏng trong sổ
và ghi một lần trong tháng.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

74


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu, kế tốn tiến hành kiểm
tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi sắp xếp, phân loại chúng theo từng loại.
Cuối tháng, tổng hợp số liệu đã ghi trong chứng từ theo chỉ tiêu số lượng và số tiền
để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển (phần nhập – xuất) và tính ra số tồn kho cuối

tháng. Số liệu về tình hình nhập – xuất – tồn trong sổ đối chiếu luân chuyển sẽ
được đối chiếu với thẻ kho và sổ kế toán tổng hợp.
Ưu điểm: khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ ghi 1 lần
vào cuối kỳ.
Nhược điểm: khối lượng ghi chép của kế toán dồn vào cuối kỳ quá nhiều nên
ảnh hưởng đến tính kịp thời của việc cung cấp thơng tin. Mặt khác, việc kiểm tra
đối chiếu thường tiến hành vào cuối kỳ do vậy hạn chế chức năng của kế toán.
Phạm vi áp dụng: phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp có khối
lượng nghiệp vụ nhập – xuất nhiều, chủng loại vật tư nhiều, trình độ chun mơn
nghiệp vụ của cán bộ kế toán vững vàng.
Sơ đồ 1.2:
Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Chứng từ nhập

Thẻ kho

Chứng từ xuất

Bảng kê nhập

Sổ đối chiếu
luân chuyển

Bảng kê xuất

Sổ kế toán tổng hợp
nguyên vật liệu
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra
Phương pháp sổ số dư:
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

75


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Ở kho hạch tốn chi tiết theo chỉ tiêu số lượng cịn ở phịng kế tốn hạch tốn
chi tiết theo chỉ tiêu giá trị.
-Ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình
nhập – xuất – tồn của từng thứ nguyên vật liệu, giống như phương pháp ghi thẻ
song song. Đồng thời sử dụgn sổ số dư để cuối tháng ghi chuyển số tồn kho của
từng thứ nguyên vật liệu từ thẻ kho vào sổ số dư trên cột số lượng. Sổ số dư do kế
toán lập được mở cho từng kho và dùng cho cả năm để ghi số tồn kho cuối tháng
của từng thứ nguyên vật liêu theo chỉ tiêu số lượng và số tiền, trong đó thủ kho ghi
theo chỉ tiêu số lượng cịn kế tốn ghi cột số tiền (sau khi thủ kho ghi xong cột số
lượng thì chuyển cho phịng kế tốn).
-Ở phịng kế tốn: kế tốn ngun vật liệu dựa vào số lượng nhập – xuất của
từng danh điểm nguyên vật liệu được tổng hợp từ các chứng từ nhập, xuất mà kế
toán nhận được khi kiểm tra các kho theo định kỳ 3, 5 ngày hoặc 10 ngày 1 lần
(kèm theo “Phiếu giao nhận chứng từ”) và giá hạch tốn để tính trị giá thành tiền
ngun vật liệu nhập, xuất theo từng danh điểm. Từ đó ghi vào “Bảng lũy kế Nhập
– Xuất – Tồn” (bảng này mở theo từng kho). Cuối kỳ tiến hành tính tiền trên sổ số
dư do thủ kho chuyển đến và đối chiếu tồn kho từng danh điểm nguyên vật liệu.
Ưu điểm: giảm được khối lượng cơng viẹc do kế tốn ghi chỉ tiêu giá trị còn
thủ kho ghi chỉ tiêu số lượng, cơng việc của kế tốn dàn đều trong tháng, thực hiện
được sự kiểm tra giám sát.
Nhược điểm: do kế toán chỉ ghi chỉ tiêu giá trị nên không thể biết được số

lượng hiện có và tình hình tăng giảm của từng thứ nguyên vật liệu, muốn biết thì
phải xem thẻ kho. Việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn sẽ gặp nhiều khó khăn
do phải kiểm tra chứng từ thì mới phát hiện được.
Phạm vi áp dụng: phương pháp này thường được áp dụng cho những doanh
nghiệp có khối lượng nghiệp vụ Nhập – Xuất – Tồn thường xuyên, chủng loại
nguyên vật liệu nhiều, phải xây dựng hệ thống giá hạch toán để hạch toán nhập,
xuất.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

76


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Sơ đồ 1.3:
Sơ đổ hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư
Thẻ kho

Chứng từ
nhập

Chứng từ
xuất

Sổ số dư

Sổ kế toán tổng
hợp vật liệu

Phiếu giao nhận
chứng từ nhập

Bảng lũy kế
Nhập – Xuất – Tồn

Phiếu giao nhận
chứng từ xuất

Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
1.2.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
1.2.2.1.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp áp dụng
phương pháp kê khai thường xuyên
Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên:
*Định nghĩa: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh,
ghi chép thường xun, liên tục có hệ thống tình hình Nhập – Xuất – Tồn kho các
loại nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa….trên các tài khoản và sổ kế toán
tổng hợp dựa trên các chứng từ nhập, xuất. Theo phương pháp này, các tài khoản
hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm
của các loại hàng tồn kho. Vì vậy, giá trị hàng tồn kho có thể được xác định ở bất
kỳ thời điểm nào.
*Ưu, nhược điểm và phạm vi áp dụng:
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

77

Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

-Ưu điểm: theo dõi được thường xuyên, liên tục tình hình Nhập –Xuất – Tồn
theo các chứng từ nên việc xác định giá vốn của nguyên vật liệu được chính xác.
-Nhược điểm: đối với nguyên vật liệu cồng kềnh, điều kiện cân, đo, đong, đếm
khơng được chính xác thì giá trị sản xuất theo chứng từ kế toán nhiều khi xa rời
với giá vốn thực tế làm cho cơng việc kế tốn tốn nhiều công sức, phức tạp, phải
điều chỉnh giữa số liệu kiểm kê và số liệu tính tốn.
Kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường
xuyên:
*Tài khoản sử dụng:
-Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị
giá vật liệu nhập, xuất, tồn kho. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Trị giá vật liệu nhập kho và tăng lên do các nguyên nhân khác.
Bên Có: Trị giá vật liệu xuất kho và giảm do các nguyên nhân khác.
Dư Nợ: Trị giá vật liệu tồn kho
Tài khoản 152 sẽ được mở các tài khoản chi tiết theo yêu cầu quản lý trong
từng doanh nghiệp.
-Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”: Tài khoản này dùng để phản
anh trị giá vật tư, hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua nhưng cuối tháng chưa về đến
kho. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Trị giá hàng đã mua đang đi trên đường
Bên Có: Trị giá hàng mua đã về đến doanh nghiệp
Dư Nợ: Trị giá hàng đã mua hiện có đang đi trên đường
-Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”: Tài khoản này phản ánh mối quan
hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người bán, người cung cấp dịch vụ, người
nhận thầu về các khoản vật tư, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng đã ký kết.
Tài khoản 331 không mở cấp 2 mà được mở chi tiết theo từng người bán.
Ngồi ra, trong q trình hạch tốn kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản khác liên
quan: TK 133, TK 111, TK 112, TK 141, TK 241, TK 621, TK 622, TK 627, TK

641, TK 642.
*Q trình hạch tốn :
Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

78


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Trình tự hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng
tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Sơ đồ 1.4 :
151

152

621

(1)
111, 112, 331, 141

(12)
627, 641, 642, 214

(2)
(3)

(13)
133

(632 (157)

(4)

333 (1,3)

151

(14)

(5)

154
(15)

622
(6)

128, 222

412

(16)
154

(17)

(7)

138

(18a)

(18)

411

111, 334

(8)

632
(18b)

128, 222
(9)

412
(19)

338 (33381)
(10)
412
(11)

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

79


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Chú giải:
(1) Nhập kho hàng đang đi đường kỳ trước
(2) Nguyên vật liêu mua ngoài nhập kho (VAT theo phương pháp trực tiếp)
(3) Nguyên vật liệu mua ngoài nhập kho (VAT theo phương pháp khấu trừ)
(4) Thuế GTGT được khấu trừ
(5) Thuế nhập khẩu phải nộp
(6) Nguyên vật liệu không dùng hết nhập lại kho
(7)Nhập kho do tự chế hoặc thuê ngoài gia cơng chế biến
(8) Nhận vốn góp liên doanh, cổ phần, cấp phát bằng nguyên vật liệu
(9) Nhận lại vốn góp liên doanh
(10) Phát hiện thừa khi kiểm kê, chờ xử lý
(11) Chênh lệch tăng do đánh giá lại
(12) Xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm
(13) Xuất nguyên vật liệu cho quản lý sản xuất
(14) Xuất bán hoặc gửi bán nguyên vật liệu
(15) Xuất tự chế hoặc thuê ngồi gia cơng chế biến ngun vật liệu
(16) Xuất ngun vật liệu góp vốn liên doanh
(17) Chênh lệch đánh giá lại tài sản
(18) Phát hiện thiếu khi kiểm kê, chờ xử lý
(19) Chênh lệch giảm do đánh giá lại

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

80


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

1.2.2.2.Kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp áp dụng

phương pháp kiểm kê định kỳ
Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ
*Định nghĩa:
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả
kiểm kê để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư, hàng hóa trên sổ kế tốn
tổng hợp. Từ đó tính ra giá trị vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ theo cơng thức:
Giá trị vật tư,
hàng hóa
xuất kho

=

Trị giá vật tư,
hàng hóa tồn
đầu kỳ

+

Trị giá vật tư,
hàng hóa nhập
trong kỳ

-

Trị giá vật tư,
hàng hóa tồn
cuối kỳ

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, hàng hóa nhập
kho, xuất kho khơng theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho mà

được theo dõi trên một tài khoản riêng là Tài khoản 611 “Mua hàng”.
Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa sẽ được tiến hành vào cuối mỗi kỳ kế toán
để xác định giá trị hàng tồn kho thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán của các tài
khoản hàng tồn kho, đồng thời căn cứ vào giá trị vật tư, hàng hóa tồn kho để xác
định giá trị vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ làm căn cứ để ghi sổ kế toán Tài
khoản 611.
*Ưu, nhược điểm:
-Ưu điểm: việc ghi chép đơn giản, gọn nhẹ do không phải đối chiếu giữa số
liệu kế toán và số lượng kiểm kê mà số liệu kế tốn ln khớp với thực tế.
-Nhược điểm: trên tài khoản tổng hợp không thể hiện rõ giá trị vật liệu xuất
dùng (hơặc xuất bán)
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
*Tài khoản sử dụng:
-Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” phản ánh giá trị thực tế nguyên vật
liệu tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (kết chuyển từ tài khoản 611 sang)
Bên Có: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ (kết chuyển từ tài khoản 611 sang)
Số dư Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
-Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”: phản ánh giá trị thực tê hàng
mua đang đi trên đường tồn đầu kỳ, cuối kỳ.
-Tài khoản 611 “Mua hàng”: phản ánh trị giá vốn của nguyên vật liêu luân
chuyển trong tháng.

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

81


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Ngồi ra, trong q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản khác
liên quan như: TK 111, TK 112, TK 133, TK 331…giống như phương pháp kê
khai thường xun.
*Trình tự hạch tốn:
Trình tự hạch tốn ngun vật liệu trong doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng
tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ được phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5
151, 152, 153
151,152,153
611
(1)
111, 112,141

(9)
111, 112, 331

(2)

(10)

(133)
(3)

(4)

331, 311
(3)

621, 627, 641
(11)

(5)

632

333

(12)
(6)
632

138
(13)

411

(13a)

(7)

632
(13b)

412

412
(8)

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

(14)

82


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Chú giải:
(1) Kết chuyển trị giá vật liệu tồn đầu kỳ
(2) Mua nguyên vật liệu trả tiền ngay
(3) Thuế GTGT được khấu trừ
(4) Thanh toán tiền
(5) Mua chưa trả hoặc trả bằng tiền vay
(6) Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
ngân sách Nhà nước
(7) Nhận vốn góp cổ phần
(8) Chênh lệch đánh giá tăng nguyên vật liệu
(9) Kết chuyển trị giá vốn vật liệu tồn cuối kỳ
(10) CKTM, giảm giá hàng mua, hàng mua bị trả lại
(11) Giá trị nguyên vật liệu đã sử dụng trong kỳ
(12) Xuất nguyên vật liệu để bán trong kỳ
(13) Thiếu hụt mất mát (phạt tiền, trừ vào lương công nhân hoặc tính vào
giá vốn)
(14) Chênh lệch đánh giá giảm nguyên vật liệu
1.2.3.Hình thức tổ chức sổ kế tốn:
Theo quyết định số 15/ 2006/ QĐ – BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành
ngày 20/ 3/ 2006, các doanh nghiệp sử dụng một trong năm hình thức kế tốn sau:
-Hình thức kế tốn Nhật ký chung
-Hình thức kế tốn Chứng từ - Ghi sổ
-Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ
-Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ cái

-Hình thức kế tốn trên máy vi tính

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

83


Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại xí nghiệp cơ khí Hàng Hải 131

Hình thức kế tốn Nhật ký chung:
Hình thức này được áp dụng với điều kiện lao động thủ cơng hoặc loại hình
doanh nghiệp đơn giản, quy mơ vừa và nhỏ, trình độ quản lý thấp.
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ
kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trong tâm là sổ
Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định
khoản kế tốn) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ
cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:
-Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt
-Sổ cái
-Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết
Hình thức Chứng từ - ghi sổ:
Hình thức này cũng được áp dụng với những loại hình doanh nghiệp đơn giản,
quy mơ vừa và nhỏ, trình độ quản lý thấp, có nhu cầu phân cơng lao động kế tốn.
Đặc trưng cơ bản của hình thức Chứng từ - ghi sổ: căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế
toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
-Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
-Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng
tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo
số thứ tự trong Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế tốn đính kèm, phải
được kế tốn trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế tốn.
Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế tốn sau:
-Chứng từ ghi sổ
-Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ
-Sổ cái
-Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sinh viên: Phạm Thị Minh Ngọc – Lớp QT 902K

84