bài giảng kế toán tài chính chương 1 kế toán hoạt động đầu tư tài chính - đh tôn đức thắng

1
CHƯƠNG 1
KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI
CHÍNH
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
CHÍNH
TÀI LiỆU THAM KHẢO
2
1. Chế độ kế toán QĐ 15 và TT 244
2. Chuẩn mực kế toán 07: Kế toán các khoản đầu tư vào
công ty liên kết
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
3. Thông tư:228/2009/TT-BTC ngày 27/12/2009; 89/2013/TT-
BTC ngày 28/06/2013.
4. Sách bài tập của thầy Phan Đức Dũng
NỘI DUNG
3
1.
Những vấn đề chung
2.
Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
3.
Kế toán đầu tư tài chính dài hạn
4.
Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
1. Những vấn đề chung
4

1.1 Khái niệm:
Hoạt động tài chính là hoạt động:

Đầu tư vốn ra bên ngoài doanh nghiệp,
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính

Đầu tư vốn ra bên ngoài doanh nghiệp,

Nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn,

Để tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động của
doanh nghiệp,
1. Những vấn đề chung
5
1.2. Ví dụ:
- Sử dung vốn để mua trái phiếu, tín phiếu với mục đích
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
hưởng lãi
- Hoặc bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dưới hình thức góp vốn
liên doanh, mua cổ phần…
1. Những vấn đề chung
6
1.3. Phân loại:
Căn cứ vào thời hạn đầu tư, đầu tư tài chính chia làm 2
loại:

Đầu tư ngắn hạn:
22/08/2014

201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính

Đầu tư ngắn hạn:
Là hoạt động đầu tư tài chính có thời hạn thu hồi vốn =<
1 năm hay 1 chu kỳ kinh doanh.

Đầu tư dài hạn:
Hoạt động đầu tư tài chính có thời hạn > 1 năm hay một
chu kỳ kinh doanh.
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
7
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.1 Nội dung
Đầu tư chứng khoán là
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
- Hoạt động đầu tư tài chính dùng vốn để mua chứng
khoán, bao gồm: Trái phiếu, cổ phiếu nhằm hưởng lãi
từ nơi phát hành
- Hoặc đầu tư kinh doanh trên thị trường CK.
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
8
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.1 Nội dung
(1)
Trái phiếu
Chứng chỉ vay nợ có kỳ hạn và có lãi do Nhà nước hay doanh
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Chứng chỉ vay nợ có kỳ hạn và có lãi do Nhà nước hay doanh

nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phát triển

Trái phiếu chính phủ: do BTC phát hành (Tín phiếu kho bạc
NN, TP Kho bạc NN, TP công trình).

Trái phiếu Ngân hàng: do NHTM phát hành.

Trái phiếu công ty: do CTCP phát hành.
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
9
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.1 Nội dung
(1)
Trái phiếu
Tiền gốc của trái phiếu được thanh toán một lần khi đến hạn
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Tiền gốc của trái phiếu được thanh toán một lần khi đến hạn
Tiền lãi được thanh toán theo 1 trong 3 cách:

Ngay khi phát hành trái phiếu

Theo định kỳ

Một lần cùng với kỳ gốc trái phiếu
TRÁI PHIẾU
10
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài
chính

2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
11
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.1 Nội dung
(2) Cổ phiếu

Chứng chỉ xác nhận vốn góp của chủ sở hữu vào doanh
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Chứng chỉ xác nhận vốn góp của chủ sở hữu vào doanh
nghiệp đang hoạt động hay bắt đầu hoạt động.

Chủ sở hữu cổ phiếu

Được hưởng lợi tức cổ phiếu căn cứ vào kết quả HĐKD của
doanh nghiệp

Chịu rủi ro khi doanh nghiệp bị thua lỗ, giải thể hay phá sản
MẪU SỔ CỔ ĐÔNG
12
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài
chính
MẪU SỔ CỔ ĐÔNG
13
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài
chính
MẪU SỔ CỔ ĐÔNG
14

22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài
chính
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
15
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.2 Chứng từ sử dụng

Phiếu thu, phiếu chi
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính

Phiếu thu, phiếu chi

Giấy báo nợ, báo có

Hóa đơn mua cổ phiếu, trái phiếu

Chứng từ khác…
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
16
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 121: đầu tư chứng khoán ngắn hạn
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Tài khoản 121: đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Tài khoản 1211: Cổ phiếu


Tài khoản 1212: Trái phiếu
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
17
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.4 Nguyên tắc ghi chép
121
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
121
Đầu tư CK ngắn hạn tăng (mua,
đổi hàng hoá).
SD: Các khoản đầu tư chứng
khoán ngắn hạn hiện còn
Đầu tư CK ngắn hạn giảm:
+ Khi được thanh toán
+ Trao đổi, nhượng bán
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
18
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.5. Trình tự hạch toán
(1) Khi mua chứng khoán, kế toán căn cứ vào giá thực tế
mua để ghi:
Nợ 121: theo giá mua
Có 111,112,141,331…
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Có 111,112,141,331…
(2) Chi phí liên quan đến việc mua chứng khoán (nếu có):
Nợ 121
Có 111,112,141,331…

Lưu ý: - Giá trị các loại CK đầu tư phải được ghi sổ theo giá thực tế mua CK (Giá
gốc).
- Giá gốc = Giá mua + Chi phí đầu tư (nếu có)
- Chi phí đầu tư: Chi phí môi giới, lệ phí,…
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
19
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.5. Trình tự hạch toán
(3) Khi nhận được các khoản lãi hay cổ tức từ đầu tư CK
Nợ 121 : Sử dụng lãi để tiếp tục mua CK
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Nợ 121 : Sử dụng lãi để tiếp tục mua CK
Nợ 111, 112: Thu lãi bằng tiền mặt
Nợ 1388: Lãi chưa thu
Có 515: Số lãi thu được định kỳ
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
20
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.5. Trình tự hạch toán
(4) Khi nhận tiền gốc (vốn) và lãi 1 lần khi đáo hạn
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Nợ 111, 112
Có 121: theo giá gốc
Có 515: Lãi
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
21
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.5. Trình tự hạch toán

(5) Trường hợp nhượng bán CK:
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Nợ 111, 112: Theo giá bán
Có 121 : Theo giá gốc
Có 515: Giá bán > giá gốc (Lãi)
Nợ 635: Giá bán < giá gốc (Lỗ)
2. Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn
22
2.1 Kế toán đầu tư chứng khoán
2.1.5. Trình tự hạch toán
(6) Chi phí liên quan đến quá trình nhượng bán CK
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
Nợ 635
Nợ 133 (nếu có) – VAT được khấu trừ
Có 111, 112, 141
Lãnh lãi sau (khi đáo hạn)
18
111 (112)
Giá vốn
121
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài
chính
515 138
Xác định lãi theo kỳ
hạch toán
Lãi nhận được khi đáo hạn
Lãnh lãi trước

19
121 (221) 111 (112)
Giá gốc thu được khi đáo hạn
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài
chính
3387
Lãi lãnh trướcKết chuyển theo kỳ hạch toán
3387
Ví dụ 1
25
(1)Ngày 20/1: Doanh nghiệp chi tiền mặt mua cổ phiếu của
công ty REE (Công ty CP cơ điện lạnh) mục đích bán lại,
giá mua cổ phiếu = 24.000 đồng/cp, mua 1.000 cổ phiếu,
22/08/2014
201003 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính
chi phí hoa hồng môi giới là 0,2% trên giá trị giao dịch và
được trả bằng TGNH cho công ty chứng khoán SG