bài giảng kế toán tài chính2 chương 7 kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh - gv. nguyễn thị chinh lam

www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN
DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
NỘI DUNG
- Những vấn đề chung
- Kế toán doanh thu
- Kế toán chi phí hoạt ñộng kinh doanh
Kế toán hoạt động khác

Kế toán chi phí thuế TNDN

Kế toán xác định kết quả kinh doanh
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Những vấn đề chung

Quy trình hoạt động của công
ty thương mại

Một số khái niệm

Phương thức giao hàng và
thanh toán.
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2

MỘT SỐ KHÁI NIỆM

DOANH THU: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh
nghiệp thu ñược trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt
ñộng sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh
nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
THU NHẬP KHÁC:Là khoản thu góp phần làm tăng
vốn chủ sở hữu từ hoạt
đ
ộng ngoài các hoạt
đ
ộng tạo
ra doanh thu.
CHI PHÍ: Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế
trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các
khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn
ñến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân
phối cho cổ ñông hoặc chủ sở hữu.
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Doanh Thu &Thu Nhập Khác-VAS 14
Tổng giá trị các lợi ích kinh tế…
Góp phần làm tăng VCSH-
Từ HðSXKD thông thường,…
Ngoài các hoạt ñộng tạo ra
Làm tăng vốn CSH
doanh thu
Doanh Thu Thu Nhập Khác
Bán Cung cấp Tài chính Thanh Phạt, bồi Thuế
hàng Dịch vụ lý, thường, ñược
SPSX, Thực hiện Tiền lãi Cổ tức
nhbán Nợ ñã xoá, giảm,

Hhoá công việc ñã Tiền bản và lợi
TSCð nợ không ai hoàn lại,
mua thoả thuận quyền nhuận
thu Khác…
vào theo hợp ñược
ñồng chia
…
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Phương thức giao hàng và thanh toán
BÁN BUÔN
BÁN LẺ
Bán hàng
Giao hàng
Bán hàng thu
B/hàng không
qua kho
v/chuyển thẳng
tiền tập trung
thu tiền t/trung
Giao hàng Chuyển
tại kho hàng
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Keỏ toaựn haứng hoaự
Hàng hoá
Hàng hóa là sản phẩm lao động,
được DN mua về với mục đích để
bán (bán buôn và bán lẻ).
Hàng hóa có thể tồn tại dưới các dạng là

hàng hoá tồn kho, hàng hóa đã mua đang đi
đường, hàng hóa đã gửi đi bán, hàng hóa
gởi đi gia công chế biến.Đây là tài sản
HTK chủ yêú của các Cty thương mại.
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
KÊ KHAI
KÊ KHAI
THƯ
THƯ
Ờ
Ờ
NG
NG
XUYÊN
XUYÊN
KI
KI
Ể
Ể
M
M
KÊ Đ
KÊ Đ
Ị
Ị
NH
NH
K
K

Ỳ
Ỳ
PP theo dõi và p/a
thường xuyên, liên tục
nhập, xuất, tồn HTK
trên sổ KT
PP kiểm kê thực tế =>
giá trị tồn cuối kỳ (sổ
KT tổng hợp) => tính giá
trị HTK xuất
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
TK sử dụng: (KKTX)
Tk sử dụng phản ánh đối tượng hàng hóa
Trong DN Ngoài doanh nghiệp
Tại kho, cửa
hàng, quầy
hàng
Đang sơ
chế, chọn
lọc,…
Đang trên đường Thuê ngoài
gia công
Khâu mua Khâu bán
TK 156 TK 154 TK 151 TK 157 TK 154
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Tk 1561
Tk 1561
-

-
Gi
Gi
á
á
mua HH
mua HH
Tk 1562
Tk 1562
-
-
CP
CP
thu mua HH
thu mua HH
SDĐK
SDĐK
SDĐK
SDĐK
Phân b
Phân b
ổ
ổ
CPTM cho
CPTM cho
h
h
à
à
ng b

ng b
á
á
n
n
ra
ra
SDCK
SDCK
SDCK
SDCK
CPTM còn l
CPTM còn l
ạ
ạ
i chưa phân b
i chưa phân b
ổ
ổ
cu
cu
ố
ố
i k
i k
ỳ
ỳ
TK 156
TK 156
-

-
H
H
à
à
ng ho
ng ho
á
á
theo KKTX
theo KKTX
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Phân bổ
CP mua
hàng cho
hàng bán
ra trong
kỳ
CP mua h
CP mua h
à
à
ng
ng
còn l
còn l
ạ
ạ
i chưa

i chưa
ph/b
ph/b
ổ
ổ
đ
đ
ầ
ầ
u k
u k
ỳ
ỳ
CP mua
CP mua
h
h
à
à
ng
ng
ph sinh trg
ph sinh trg
k
k
ỳ
ỳ
Tr
Tr
ị

ị
gi
gi
á
á
(mua /
(mua /
b
b
á
á
n) h
n) h
à
à
ng b
ng b
á
á
n
n
ra trg k
ra trg k
ỳ
ỳ
Tr
Tr
ị
ị
gi

gi
á
á
(mua /
(mua /
b
b
á
á
n) h
n) h
à
à
ng t
ng t
ồ
ồ
n
n
cu
cu
ố
ố
i k
i k
ỳ
ỳ
Tr
Tr
ị

ị
gi
gi
á
á
(mua /
(mua /
b
b
á
á
n)
n)
h
h
à
à
ng b
ng b
á
á
n
n
ra
ra
trg k
trg k
ỳ
ỳ
www.ptit.edu.vn

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
111,112,141,331,…
1561
(133)
Giá mua (chưa VAT) (PNK)
VAT đầu vào
Trường hợp nhập hàng hoá có Hóa đơn kèm theo
KT mua và nhập hàng hoá
1562
CP
TM hàng hoá
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Ghi chú:
T/hợp DN được hưởng chiết khấu thanh
toán khâu mua => DT hđộng tài chính
111,112
331
515
CKTT
Giảm nợ
Thực trả
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
T/hợp DN được hưởng chiết khấu TM or
giảm giá khi mua => ghi giảm giá gốc của
hàng ```
111,112
331
1561

CKTM,
GG
Giảm nợ
Thực trả
133
VAT
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Hàng mua trả lại
111,112
331
1561
Giá gốc
Giảm nợ
Thực trả
133
VAT
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
112,141,331,…
1561
(133)
Giá mua (PNK)
Biết nguyên nhân
Đã thu
1388
111,334
1381
1381
Chờ xử lý

1388,334,
…
,632,(811
VAT
QĐ xử lý
 Trhợp nhập hàng sai quy cách, kém, mất
phẩm/thiếu so với HĐ
phương thức nhận hàng trực tiếp (tại bên bán)
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
151,156,157
151,156,157
6112
6112
112,141,331,
112,141,331,
632
632
ẹkyứ keỏt chuyeồn
(1)
Mua h
Mua h
à
à
ng
ng
(2)
(2)
CKTM,GGHM
CKTM,GGHM

HMBTL
HMBTL
(3)
(3)
Tr
Tr
ị
ị
gi
gi
á
á
HBBTL n/kho(4)`
HBBTL n/kho(4)`
Ck
Ck
ỳ
ỳ
kch gtr
kch gtr
ị
ị
HH t
HH t
ồ
ồ
n cky
n cky
ø
ø

(5)
(5)
T
T
ổ
ổ
ng gtr
ng gtr
ị
ị
HH
HH
xu
xu
ấ
ấ
t b
t b
á
á
n trong
n trong
k
k
ỳ
ỳ
(6)
(6)



K
K
ế
ế
to
to
á
á
n t
n t
ổ
ổ
ng h
ng h
ợ
ợ
p theo KKĐK
p theo KKĐK
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Thành phẩm là nhưng san phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của
quy trinh công nghệ san xuất ra san phẩm đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu
chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách
hàng.
- Hàng hoá: đối tượng xác định được mục tiêu
Các phương pháp đánh giá thành phẩm
-Đối với thành phẩm nhập kho:
+Zttế nhập kho do sx=Zttế do bộ phận tính Z tính trong kỳ
+Zttế tp đã bán bị tra lại nhập =Zttế của TP đó khi xuất kho
+Zttế TP thuê ngoài chế biến hoàn thành= Zttế xuất kho thuê chế

biến+chi phí chế biến+chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu hợp đồng quy
định bên thuê phai chịu)
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
-Đối với thành phẩm xuất kho:
1) Phương pháp tính theo giá đích danh
2) Phương pháp binh quân giá quyền
3) Phương pháp nhập trước, xuất trước
4) Phương pháp nhập sau, xuất trước
Tương tự như
phương pháp
tính giá thực tế
vật liệu, ccdc
xuất kho
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2

KẾ TOÁN DOANH THU
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ
số tiền thu
đ
ược, hoặc sẽ thu
đ
ược từ các giao dịch
và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm,
hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm
cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán.

Ghi nhận DT phải tuân thủ các nguyên tắc KT cơ bản là:
•Cơ sở dồn tích

•Phù hợp
•Thận trọng
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
ðiều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng
thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

Doanh nghiệp
đ
ã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích
gắn liền với quyền sở hữu SP hoặc HH cho người mua.

DN không còn nắm giữ quyền quản lý HH như người sở hữu
HH hoặc quyền KSoát HH.

Doanh thu được XĐ tương đối chắc chắn

DN
đ
ã thu hoặc sẽ thu
đ
ược LIKT từ giao dịch bán hàng

Xác
đ
ịnh
đ
ược chi phí liên quan
đ

ến giao dịch bán hàng.
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Chứng từ kế toán và tài khoan phan ánh:
+ Chứng từ kế toàn được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoan
giam trị doanh thu bán hàng bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT)
- Hóa đơn bán hàng (mẫu 02 - GTTT)
- Bang thanh toán hàng đại lí, kí gửi (mẫu 14-BH)
- Thẻ quầy hàng (mẫu 15-BH)
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoan, séc thanh
toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có NH, bang sao kê của NH )
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 07A/GTGT)
- Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng tra lại
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
+ Để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán
sử dụng TK:
- TK 511 - DTBH và cung cấp dịch vụ
- TK 512 - Doanh thu nội bộ
- TK 3331 - Thuế GTGT phai nộp
- TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
và các TK liên quan khác(TK111,112,131, 632, )
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
+
Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 511-Doanh thu bán
hàng và cung cấp d/vụ:
_ Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc
thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo

phương pháp trực tiếp phai nộp tính trên
doanh thu bán hàng thực tế của doanh
nghiệp trong kỳ.
_Các khoan ghi giam Doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ(giam giá
hàng bán, DT hàng đã bị tra lại và chiết
khấu thương mại ).
_ Kết chuyển doanh thu bán hàng
và ccấp dịch vụ thuần, Dthu BĐS sang
tài khoan 911 để xác định kết qua kinh
doanh.
- Doanh thu bán san
phẩm, hàng hóa và
cung cấp dịch vụ,
DTBđS của doanh
nghiệp thực hiện
trong kỳ hạch toán.
Tài khoan 511, không
có số dư
`
TK 511 – Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ
www.ptit.edu.vn
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2
Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 512 – Doanh thu nội bộ
Tài khoan này dùng để phan ánh doanh thu của số san phẩm,
hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giưa các đơn vị
trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty (Không thuộc
mô hinh Tổng công ty), hạch toán toàn ngành.
+ TK 512 bao gồm 3 TK cấp 2:

- TK 5121 - Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5122 - Doanh thu bán thành phẩm
- TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 512 cũng tương tự như TK
511.