slide chuyên đề trách nhiệm của kiểm toán viên

Prepared by DVH

1
LOGO
TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
CHUYÊN ĐỀ 1

Prepared by DVH


www.themegallery.com
2
Nội dung

Tổng quan về bản chất của
dòch vụ kiểm toán BCTC

Trách nhiệm chung của KTV

Trách nhiệm đối với GL, SS và
hành vi không tuân thủ của
đơn vò được kiểm toán và của
KTV

Trao đổi với Ban lãnh đạo đơn
vò được kiểm toán

Prepared by DVH

www.themegallery.com
3
TỔNG QUAN
Đầu tư nguồn lực
Nhà quản lýù
Nhà đầu tư
Yêu cầu báo
cáo về việc sử
dụng nguồn
lực
Kiểm tra của kiểm toán viên độc lập
Bản chất dòch vụ kiểm toán BCTC

Prepared by DVH


www.themegallery.com
4
Khoảng cách giữa mong đợi và hiện thực
Mong đợi của
người sử dụng
Chuẩn mực
hợp lý
Chuẩn mực
hiện hành
Giải thích cho
người sử
dụng
Hoàn thiện
chuẩn mực

Tăng cường
kiểm soát
chất lượng
Dòch vụ
thực tế
Kỳ vọng không
hợp lý
Dòch vụ chưa hoàn hảo
(Expectation Gap)

Prepared by DVH


www.themegallery.com
5
Các chuẩn mực về trách nhiệm
VSA 200
MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC
CHI PHỐI KIỂM TOÁN BCTC
VSA 260
TRAO ĐỔI VỚI BAN LÃNH
ĐẠO ĐƠN VỊ


ĐƯC KIỂM TOÁN
VSA 250
HÀNH VI KHÔNG
TUÂN THỦ
VSA 240
GIAN LẬN & SAI SÓT

Prepared by DVH


www.themegallery.com
6
Những nội dung cơ bản của VSA 200
■ Mục tiêu của kiểm toán BCTC
■ Nguyên tắc
■ Mức độ đảm bảo dòch vụ: Đảm bảo hợp lý
■ Phân biệt trách nhiệm của KTV và BGĐ đối
với BCTC

Prepared by DVH


www.themegallery.com
7
Mục tiêu của kiểm toán BCTC
° Làm cơ sở đưa ra ý kiến rằng BCTC
– Lập trên cơ sở chuẩn mực, chế độ kế toán hiện
hành
– Tuân thủ pháp luật liên quan
– Trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng
yếu
° Giúp đơn vò cải tiến
° Không bảo đảm cho sự tồn tại và khả năng
quản lý

Prepared by DVH

www.themegallery.com
8
Nguyên tắc
ª Tuân thủ pháp luật
ª Đạo đức nghề nghiệp
ª Chuẩn mực nghề nghiệp
ª Sự hoài nghi nghề nghiệp

Prepared by DVH


www.themegallery.com
9
Đảm bảo hợp lý
CÁC HẠN CHẾ TIỀM TÀNG
Lấy mẫu kiểm toán
Kiểm soát nội bộ
Mức độ thu thập bằng
chứng
Xét đoán nghề nghiệp
BẢO ĐẢM
HP LÝ
Quan hệ chi
phí và lợi ích

Prepared by DVH

www.themegallery.com
10
Phân đònh trách nhiệm
ª Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vò được kiểm
toán chòu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp
lý BCTC
ª KTV và Công ty kiểm toán chòu trách nhiệm kiểm tra,
chuẩn bò và trình bày ý kiến của mình về BCTC.

Việc kiểm toán BCTC không làm giảm nhẹ trách nhiệm
của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vò được kiểm
toán đối với BCTC

Prepared by DVH


www.themegallery.com
11
Phân đònh trách nhiệm
Nhà quản lý
Nhà đầu tư
Kiểm tra của kiểm
toán viên độc lập
Báo
cáo tài
chính
Báo cáo
kiểm toán
Liên quan đến việc
thiết kế và duy trì

hệ thống kiểm soát
nội bộ
Liên quan đến phạm
vi & thủ tục kiểm
toán

Prepared by DVH


www.themegallery.com
12
ENRON
It is alleged that this company hid its real
level of debt by putting 8,5 billion of group
liabilities into special purpose vehicles
whose account were not consolidated
with those of the company. The group
became bankrupt and the audit firm,
Arthur Andersen, went out of business as a
result of obstructing justice by, among
other things, shredding documents relating
to the audit.

Prepared by DVH


www.themegallery.com
13
VSA 240
Hành vi cố ý của

một hay nhiều
người trong BGĐ,
nhân viên hoặc
các bên thứ ba
Gian lận
Sai sót
– Sửa đổi, giả mạo chứng từ
– Thay đổi ghi chép
– Tham ô tài sản
– Giấu diếm hay bỏ sót không ghi
chép các nghiệp vụ phát sinh
– Ghi các nghiệp vụ không xảy ra
– p dụng sai phương pháp kế
toán
Lỗi không cố ý
ảnh hưởng báo
cáo tài chính
– Lỗi vềà số học, ghi chép
– Hiểu sai các nghiệp vụ
– p dụng sai phương pháp
kế toán

Prepared by DVH


www.themegallery.com
14
VSA 240
Kiểm toán viên
Giám đốc

Ngăn chặn và
Phát hiện GL-SS
Xem xét có GL_SS làm ảnh
hưởng trọng yếu BCTC
Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro
Thiết lập các thủ tục
phát hiện GL-SS trên cơ
sở rủi ro đã đánh giá
Thiết lập các thủ tục
phát hiện GL-SS trên cơ
sở rủi ro đã đánh giá
Điều chỉnh, bổ sung thủ
tục kiểm toán
Điều chỉnh, bổ sung thủ
tục kiểm toán
Thiết lập và duy trì hệ
thống KSNB
Thiết lập và duy trì hệ
thống KSNB
Phát hành BCKT thích hợp
Thông báo về GL-SS
Rút lui khỏi cuộc kiểm toán
Các phản ứng
Các phản ứng

Prepared by DVH


www.themegallery.com

15
Đánh giá rủi ro

Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc
năng lực của Ban Giám đốc;

Các sức ép bất thường đối với đơn vò;

Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường;

Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ
bằng chứng kiểm toán thích hợp.

Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan
đến các tình huống và sự kiện nêu trên.

Prepared by DVH


www.themegallery.com
16
CÁC VÍ DỤ VỀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG
CÓ GIAN LẬN SAI SÓT
Những vấn đề về tính chính trực và năng lực của Ban Giám đốc
·
Quyền lực tập trung vào tay một người hay một nhóm người
rất nhỏ, không có sự hoạt động hữu hiệu.
·
Bất lực trong việc sửa chữa những yếu kém quan trọng của
kiểm soát nội bộ

·
…
Các sức ép bất thường bên trong hay từ bên ngoài đơn vò.
·
Ngành nghề đang gặp khó khăn.
·
Thiếu vốn kinh doanh vì lỗ hay phát triển quá nhanh.
·
…
Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường:
·
Các nghiệp vụ bất thường, đặc biệt là gần thời điểm khóa
sổ, có thể ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận.
·
Các nghiệp vụ hay phương pháp xử lý kế toán phức tạp.

Prepared by DVH


www.themegallery.com
17
THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT
ĐÁNH GIÁ
RỦI RO
Thủ tục nào sẽ
giúp phát hiện
sai lệch có thể
ảnh hưởng trọng
yếu đến BCTC ?

Prepared by DVH


www.themegallery.com
18
KHI BẰNG CHỨNG CHO THẤY CÓ KHẢ NĂNG SAI PHẠM
•
Có ảnh hưởng
trọng yếu đến BCTC
hay không ?
•
Cần phải kiểm tra
bổ sung hay không ?
•
Có ảnh hưởng
trọng yếu đến BCTC
hay không ?
•
Cần phải kiểm tra
bổ sung hay không ?
THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT

Prepared by DVH


www.themegallery.com
19
Thông báo về gian lận và sai sót

Cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu)


Cho người sử dụng báo cáo kiểm toán

Cho cơ quan chức năng có liên quan

Prepared by DVH


www.themegallery.com
20
Thông báo cho người sử dụng
báo cáo kiểm toán
BCKT không
chấp nhận ?
BCKT Chấp
nhận từng
phần ?
XYZ
xxxxxx

Prepared by DVH


www.themegallery.com
21
Tình huống của BIBICA
Tháng 5 năm 2003, Bibica công bố mức lỗ cả năm 2002 là (5.4) tỉ
đồng do các nguyên nhân sau: đầu tư nhiều dự án lớn, chi phí
nguyên vật liệu đầu vào tăng, sự cạnh tranh gay gắt về giá.
Tháng 6 năm 2003, Ban kiểm soát của Bibica đã gửi báo cáo đến

Trung tâm Giao dòch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HSTC)
theo yêu cầu của thanh tra Uỷ ban chứng khoán Nhà nước. Báo
cáo chỉ rõ, con số lỗ của Bibica năm 2002 lên tới 12,3 tỷ đồng
Ngày 4/10/2003, Bibica chính thức công bố mức lỗ của năm 2002
với số lỗ 9,1 tỷ đồng
Giải thích cho việc ba lần liên tiếp sửa đổi lại những công bố về
kết quả hoạt động kinh doanh năm 2002, Bibica cho biết: Số lỗ phát
sinh từ hai khoản được "ẩn" dưới chi phí xây dựng cơ bản dở dang
(5,565 tỷ đồng) mà thực chất là chi phí hoạt động của nhà máy tại
Hà Nội, và khoản còn lại (1,33 tỷ đồng) do thay đổi phương pháp
ghi nhận chi phí thực tế với doanh thu. Do đó giảm chi phí, giảm lỗ
thật và tăng lãi giả khoản tương ứng.

Prepared by DVH


www.themegallery.com
22
VSA 250
ª Thực hiện sai, bỏ sót, không thực hiện đầy
đủ, không kòp thời hoặc không thực hiện
pháp luật và các quy đònh
ª Không phân biệt vô tình hay cố ý
ª Dưới danh nghóa đơn vò hoặc do người đại
diện đơn vò thực hiện
ª Có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

Prepared by DVH

www.themegallery.com
23
Kiểm toán viênGiám đốc
Tuân thủ pháp luật
Chú ý hành vi không tuân thủ làm ảnh
hưởng trọng yếu BCTC
Đánh giá rủi ro
Thiết lập các thủ tục xác đònh
hành vi không tuân thủ trên cơ
sở rủi ro đã đánh giá
Điều chỉnh, bổ sung thủ tục
kiểm toán
Các phản ứng
Thiết lập và duy trì các thủ
tục cần thiết
Phát hành BCKT thích hợp
1. Hiểu biết PL&QĐ
2. Thiết lập KSNB
3. Xây dựng quy tắc
4. Tư vấn pháp luật
5. Kiểm toán nội bộ
6. Lưu trữ
Thông báo hành vi không tuân thủ
Rút lui khỏi cuộc kiểm toán

Prepared by DVH


www.themegallery.com
24

CÁC VÍ DỤ VỀ DẤU HIỆU VỀ HÀNH VI KHÔNG TUÂN THỦ
PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH
- Đã có sự kiểm tra, thanh tra, điều tra của cơ quan chức năng.
- Có những khoản thanh toán không rõ ràng.
- Giá cả mua bán quá cao hoặc quá thấp so với mức giá của thò
trường.
- Có những quan hệ không bình thường với những công ty có nhiều
đặc quyền, kinh doanh quá thuận lợi hoặc những công ty có vấn đề
nghi vấn.
- Không có chứng từ mua bán hợp lệ, thích hợp khi thanh toán.
- Chấp hành không đúng, không đầy đủ chế độ kế toán phải thực
hiện.
- Đơn vò đã bò tố giác, hoặc đã có dư luận không tốt trên các
phương. tiện thông tin đại chúng hoặc từ xã hội.
- Kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp không ổn đònh,
báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thường xuyên biến động.
- v v…

Prepared by DVH


www.themegallery.com
25
WORLDCOM
This company, in an alleged attempt to
maintain stated profit levels, treated
revenues cost ( over $3,8 billion ) as
capital expenditure. There was also
understatement of loans amounting to
some 2,5$ billion.