B GIÁO DC ĨO TO
TRNGăIăHCăTHNGăLONG
o0o
KHịAăLUNăTTăNGHIP
TÀI:
HOÀNăTHINăCỌNGăTỄCăKăTOỄNă
NGUYểNăVTăLIUăTIăCỌNGăTYăCỌNGă
NGHIPăHịAăCHTăMăQUNGăNINH
SINHăVIểNăTHCăHIN :ăNGUYNăCỌNGăMINH
MÃ SINH VIÊN : A16062
CHUYÊN NGÀNH : KăTOỄN
HÀăNIăậ 2014
B GIÁO DC ĨO TO
TRNGăIăHCăTHNGăLONG
o0o
KHịAăLUNăTTăNGHIP
TÀI:
HOÀNăTHINăCỌNGăTỄCăKăTOỄNă
NGUYểNăVTăLIUăTIăCỌNGăTYăCỌNGă
NGHIPăHịAăCHTăMăQUNGăNINH
Giáoăviênăhngădn : Th.SăƠoăDiuăHng
Sinhăviênăthcăhin :ăăNguynăCôngăMinh
Mã sinh viên : A16062
Chuyên ngành : Kătoán
HÀăNIăậ 2014
Thang Long University Library
LI CMăN
hoàn thành Khóa lun tt nghip này, ngoài s c gng ca bn thân em đư
nhn đc s giúp đ tn tình t nhiu phía. Em xin chân thành cm n s ch bo nhit
tình, nhng Ủ kin đóng góp quỦ báu ca cô giáo hng dn – Th.S ào Diu Hng. Em
cng xin cm n toàn th các thy cô giáo trong B môn Kinh t - Trng i hc Thng
Long đư trang b cho em nhng kin thc b ích trong sut quá trình em hc tp ti
trng. ây s là nn tng vng chc, hành trang cho em t tin bc vào đi.
Em xin gi li cm n sâu sc đn Ban giám đc cùng các cô chú, anh ch phòng
Thng kê – K toán – Tài chính ca Công ty công nghip Hóa cht m Qung Ninh đư
giúp đ và to điu kin thun li đ em có th hoàn thành bài khóa lun này.
Em xin chân thành cm n!
Hà Ni, ngày 25 tháng 03 nm 2014
Sinh viên
Nguyn Công Minh
LIăCAMăOAN
Em xin cam đoan Khóa lun tt nghip này là do t bn thân thc hin có s
h tr t giáo viên hng dn và không sao chép các công trình nghiên cu ca
ngi khác. Các d liu thông tin th cp s dng trong Khóa lun là có ngun gc
và đc trích dn rõ ràng.
Em xin chu hoàn toàn trách nhim v li cam đoan này!
Sinh viên
Nguyn Công Minh
Thang Long University Library
MC LC
LI CMăN
LIăCAMăOAN
DANH MC VIT TT
LI M U
CHNGă 1:Că S LÝ LUN CHUNG V CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN
VT LIU TRONG CÁC DOANH NGHIP 1
1.1. Khái nim, phân loi,ăđcăđim,ăvaiătròă vƠăýănghaă ca nguyên vt liu trong
doanh ngip 1
1.1.1. Khái nim nguyên vt liu 1
1.1.2. Phân loi nguyên vt liu 1
1.1.3. c đim ca nguyên vt liu 2
1.1.4. Vai trò và ý ngha ca nguyên vt liu trong doanh nghip 3
1.1.5. Yêu cu qun lý và nhim v k toán nguyên vt liu 3
1.1.5.1. Yêu cu qun lý nguyên vt liu 3
1.1.5.2. Nhim v k toán nguyên vt liu 4
1.2.ăánhăgiáănguyênăvt liu 4
1.2.1. ánh giá nguyên vt liu nhp kho 5
1.2.2. ánh giá nguyên vt liu xut kho 6
1.3. K toán chi tit nguyên vt liu 7
1.3.1. Chng t k toán 7
1.3.2. Các phng pháp k toán chi tit nguyên vt liu 8
1.3.2.1. Phng pháp th song song 8
1.3.2.2. Phng pháp s đi chiu luân chuyn 9
1.3.2.3. Phng pháp s s d 10
1.4. K toán tng hp nguyên vt liu 12
1.4.1. K toán tng hp nguyên vt liu thỀo phng pháp kê khai thng xuyên 12
1.4.1.1. Tài khon s dng 12
1.4.1.2. Phng pháp k toán 14
1.4.2. K toán tng hp nguyên vt liu thỀo phng pháp kim kê đnh k 15
1.4.2.1. Tài khon s dng 15
1.4.2.2. Phng pháp k toán 16
1.5. H thng s sách k toánăđc s dng trong công tác k toán nguyên vt liu 16
1.5.1. Hình thc Nht ký chung 17
1.5.2. Hình thc Nht ký – S Cái 18
1.5.3. Hình thc Chng t ghi s 19
1.5.4. Hình thc Nht ký – Chng t 21
CHNGă 2:THC TRNG CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN VT LIU TI
CÔNG TY CÔNG NGHIP HÓA CHT M QUNG NINH 24
2.1. Khái quát chung v Công ty công nghip Hóa cht m Qung Ninh 24
2.1.1. Lch s hình thành và phát trin 24
2.1.2. Chc nng, nhim v và ngành ngh kinh doanh ca Công ty Công nghip Hóa
cht m Qung Ninh 26
2.1.2.1. Chc nng ca Công ty 26
2.1.2.2. Nhim v ca Công ty 26
2.1.2.3. Ngành ngh kinh doanh ca Công ty 26
2.1.3. c đim t chc b máy qun lý ca công ty 28
2.1.3.1. Chc nng, nhim v ca Giám đc 29
2.1.3.2. Chc nng, nhim v ca các phó Giám đc 29
2.1.3.3. Chc nng, nhim v ca các phòng ban trong Công ty 29
2.1.3.4. Chc nng, nhim v các phân xng, b phn khác trong Công ty 31
2.1.4. c đim t chc b máy k toán và t chc công tác k toán 32
2.1.4.1. c đim t chc b máy k toán 32
2.1.4.2. c đim t chc công tác k toán 34
2.2. Thc trng công tác k toán nguyên vt liu ca Công ty công nghip Hóa cht
m Qung Ninh 34
2.2.1. c đim và phân loi nguyên vt liu ti Công ty công nghip Hóa cht m
Qung Ninh 34
2.2.1.1. c đim nguyên vt liu 34
2.2.1.2. Phân loi nguyên vt liu 35
2.2.2. ánh giá nguyên vt liu ti Công ty công nghip Hóa cht m Qung Ninh 35
2.2.2.1. i vi nguyên vt liu nhp kho 35
2.2.2.2. i vi nguyên vt liu xut kho 35
2.3. K toán chi tit nguyên vt liu ti Công ty công nghip Hóa cht m Qung
Ninh 36
2.3.1. i vi nguyên vt liu nhp kho 36
2.3.2. i vi nguyên vt liu xut kho 46
Thang Long University Library
2.4. K toán tng hp nguyên vt liu ti Công ty công nghip Hóa cht m Qung
Ninh 55
CHNGă3:MT S Ý KIN HOÀN THIN CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN
VT LIU TI CÔNG TY CÔNG NGHIP HÓA CHT M QUNG NINH 61
3.1.ău,ănhcăđim ca công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty công nghip
Hóa cht m Qung Ninh 61
3.1.1. u đim 61
3.1.2. Nhc đim 62
3.2. Gii pháp hoàn thin công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty công nghip
Hóa cht m Qung Ninh 62
3.2.1. Hoàn thin công tác k toán chi tit nguyên vt liu 62
3.2.2. Hoàn thin công tác k toán tng hp nguyên vt liu 63
KT LUN CHUNG 65
TÀI LIU THAM KHO 66
DANH MC VIT TT
Kí hiu vit tt
Tênăđyăđ
NVL
Nguyên vt liu
GTGT
Giá tr gia tng
TK
Tài khon
CKTM
Chit khu thng mi
SXKD
Sn xut kinh doanh
TNHH
Trách nhim hu hn
TSC
Tài sn c đnh
CPSX
Chi phí sn xut
Thang Long University Library
DANH MCăCỄCăSă, BNG BIU
S đ 1.1: S đ k toán chi tit nguyên vt liu theo phng pháp th song song 9
S đ 1.2: S đ k toán chi tit nguyên vt liu theo phng pháp s đi chiu luân chuyn . 10
S đ 1.3: S đ k toán chi tit nguyên vt liu theo phng pháp s s d 11
S đ 1.4: K toán tng hp nguyên vt liu theo phng pháp kê khai thng xuyên 14
S đ 1.5: K toán tng hp nguyên vt liu theo phng pháp kim kê đnh k 16
S đ 1.6: Trình t ghi s nguyên vt liu theo hình thc Nht ký chung 17
S đ 1.7: Trình t ghi s k toán theo hình thc Nht Ký – S Cái 18
S đ 1.8: Trình t ghi s nguyên vt liu theo hình thc Chng t ghi s 20
S đ 1.9: Trình t ghi s theo hình thc Nht ký - Chng t 22
S đ 2.1: S đ t chc b máy qun lý ca Công ty Công nghip Hóa Cht M Qung Ninh
28
S đ 2.2: S đ b máy k toán ti Công ty công nghip Hóa cht m Qung Ninh 32
S đ 2.3: S đ hch toán chi tit nguyên vt liu theo phng pháp ghi th song song. 49
Bng 2.1: Phiu đ ngh nhp vt t 37
Bng 2.2: Giy báo giá 38
Bng 2.3: Giy báo giá 39
Bng 2.4: Biên bn hi đng giá 40
Bng 2.5: Hp đng kinh t 41
Bng 2.6: Hóa đn giá tr gia tng 43
Bng 2.7: Biên bn kim nghim vt t 44
Bng 2.8: Phiu nhp kho 45
Bng 2.9: Phiu đ ngh cp vt t 47
Bng 2.10: Phiu xut kho 48
Bng 2.11: Th kho 51
Bng 2.12: S chi tit vt liu, dng c 52
Bng 2.13: S chi tit vt liu, dng c 53
Bng 2.14: Bng tng hp nhp xut tn nguyên vt liu 54
Bng 2.15: S Nht ký chung 56
Bng 2.16: S cái tài khon 152 58
LI M U
Sn xut hàng hóa, dch v nhm to ra li nhun là mc đích tn ti ca mi
doanh nghip hin nay. Quá trình sn xut c th là hành đng t giác và có ý thc ca
con ngi nhm bin các vt th t nhiên thành nhng sn phm, hàng hóa có ích nhm
đáp ng nh cu ca xã hi cng nh bn thân doanh nghip.
Xã hi ngày càng phát trin vi nhng tin b mi ca con ngi, đòi hi theo đó
là nhng nhu cu v hàng hóa ca con ngi cng tng theo. Theo mong mun thông
thng ngày nay, bt c ai cng mong mun bn thân mình đc s dng nhng sn
phm cht lng tt, mu mư đp nhng giá c phi chng. Bn thân doanh nghip là
ngi hn ai ht hiu rõ nhu cu này ca khách hàng. Chính vì th, mt doanh nghip
mun có mt ch đng trong lòng khách hàng thì h luôn phi ci tin mu mã, cht
lng sn phm, hàng hóa. Tuy nhiên, đi lin vi vic ci thin sn phm, doanh nghip
vn phi đm bo ti thiu hóa chi phí sn xut, t đó mi có th có đc giá c phù hp
vi khách hàng và cnh tranh đc vi các doanh nghip khác.
Trong quá trình sn xut to ra thành phm, mt trong nhng nhân t quan trng
góp phn vào giá thành ca sn phm, đó là nguyên vt liu. Nu doanh nghip có th
gim đc chi phí nguyên vt liu, giá thành sn phm s gim, cùng vi mt mc giá
hp lí, doanh nghip hoàn toàn có th thu đc li nhun cao. Mun làm đc điu đó,
cp lưnh đo ca doanh nghip phi có nhng chin lc, kinh nghim đi vi các nhà
cung cp và không th thiu, hch toán chi phí nguyên vt liu hp lí. Ch có vic s dng
nguyên vt liu tit kim, có quy trình và giám sát cht ch thì mi có th đm bo gim
thiu chi phí sn xut. Nhn thy đc tm quan trng ca nguyên vt liu trong sn xut
nên trong quá trình tìm hiu và hc hi ti Công ty công nghip Hóa cht m Qung
Ninh, em đư quyt đnh chn đ tài ắHoƠnăthin công tác k toán nguyên vt liu ti
Công ty công nghip Hóa cht m Qung Ninh” nhm đi sâu tìm hiu v k toán
nguyên vt liu và góp phn hoàn thin công tác k toán ti doanh nghip sn xut. Do
thi gian không cho phép, em ch xin phép đi sâu v mng k toán nguyên vt liu trong
mt k ca công ty nhm đm bo tính chuyên sâu và đy đ.
Ni dung khóa lun gm 3 chng:
- Chng 1: C s lý lun chung v công tác k toán nguyên vt liu trong các
doanh nghip.
- Chng 2: Thc trng công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty công nghip
Hóa cht m Qung Ninh.
- Chng 3: Mt s ý kin hoàn thin công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty
công nghip Hóa cht m Qung Ninh.
Thang Long University Library
Mc đích ngiên cu: Tìm hiu thc trng công tác k toán nguyên vt liu ti Công
ty công nghip Hóa cht m Qung Ninh. Qua đó, hoàn thin kin thc bn thân, đng
thi tìm ra nhng mt hn ch và đa ra gii pháp khc phc nhng mt còn tn ti đ
hoàn thin công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty.
Phm vi nghiên cu: Công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty công nghip
Hóa cht m Qung Ninh di góc đ k toán tài chính, s liu tháng 11/2013.
i tng nghiên cu: Công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty công nghip
Hóa cht m Qung Ninh
1
CHNGă1
CăS LÝ LUN CHUNG V CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN VT LIU
TRONG CÁC DOANH NGHIP
1.1. Khái nim, phân loi,ăđcăđim, vai trò và ý nghaăca nguyên vt liu trong
doanh ngip
1.1.1. Khái nim nguyên vt liu
Nguyên vt liu là nhng đi tng lao đng đư đc thay đi do lao đng có ích
ca con ngi tác đng vào và là tài sn d tr sn xut thuc tài sn lu đng. Nó là mt
trong ba yu t c bn không th thiu đc trong quá trình sn xut, là c s vt cht cu
thành nên thc th sn phm.
V mt hin vt: Nguyên vt liu ch tham gia vào mt chu k sn xut kinh
doanh, không gi nguyên đc hình thái ban đu mà bin đi cu thành nên thc th sn
phm mi.
V mt giá tr: Giá tr nguyên vt liu đc chuyn dch toàn b mt ln vào giá tr
sn phm mi to ra hoc vào chi phí kinh doanh trong k.
1.1.2. Phân loi nguyên vt liu
Trong các doanh nghip sn xut, nguyên vt liu phong phú v chng loi, có vai
trò và công dng khác nhau trong quá trình sn xut kinh doanh. Mi loi có mt ni
dung kinh t, chc nng, công dng và tính nng lỦ hoá khác nhau trong quá trình sn
xut. Do vy, đ qun lý cht ch và t chc hch toán theo tng loi nguyên vt liu
phc v cho nhu cu qun lý doanh nghip phi tin hành phân loi nguyên vt liu.
Cnăc vào ni dung kinh t và yêu cu qun lý doanh nghip, nguyên vt liu
đc chia thành:
- Nguyên vt liu chính: Là đi tng lao đng cu thành nên thc th sn phm.
Trong các doanh nghip khác nhau thì s dng nguyên vt liu chính cng khác nhau.
Trong doanh nghip may thì nguyên vt liu chính là vi; trong doanh nghip c khí là st
thép và cng có th sn phm ca doanh nghip này là nguyên vt liu ca doanh nghip
khác nh: Na thành phm mua ngoài vi mc đích tip tc gia công ch bin, nh si
mua ngoài thì đi vi ngành dt cng đc coi là nguyên vt liu chính.
- Vt liu ph: Là nhng loi vt liu khi s dng ch có tác dng ph có th làm
tng thêm cht lng sn phm, hoàn thin sn phm hoc đm bo cho các công c hot
đng đc nh bình thng. VD: Thuc nhum, thuc ty, du nhn, cúc áo… trong
doanh nghip may.
- Nhiên liu: Là nhng loi vt liu có tác dng cung cp nhit lng trong quá
trình sn xut kinh doanh gm: xng, du, than, ci, khí gas
Thang Long University Library
2
- Ph tùng thay th: Là các loi ph tùng, chi tit đc s dng đ thay th, sa
cha nhng máy móc, thit b, phng tin vn ti
- Vt liu và thit b xây dng c bn: Bao gm nhng vt liu, thit b, công c,
khí c, vt kt cu dùng cho công tác xây dng c bn.
- Vt liu khác: Là nhng loi vt liu cha đc xp vào nhng loi trên, thng
là nhng vt liu đc loi ra t quá trình sn xut, hoc ph liu thu hi t thanh lý tài
sn c đnh.
Cnăc vào ngun gc hình thành, nguyên vt liuăđc chia thành:
- Nguyên vt liu nhp t bên ngoài: Do mua ngoài, nhn góp vn liên doanh,
nhn biu tng…
- Nguyên vt liu t ch: Do doanh nghip t sn xut.
Cách phân loi này giúp cho vic lp k hoch thu mua và k hoch xut nguyên
vt liu, là c s đ xác đnh tr giá vn thc t nguyên vt liu nhp kho.
Cnăc vào mcăđíchăvƠăcôngădng, nguyên vt liu có th chia thành:
- Nguyên vt liu dùng cho nhu cu sn xut kinh doanh:
+ Nguyên vt liu dùng trc tip cho sn xut sn phm.
+ Nguyên vt liu dùng cho qun lý các phân xng, dùng cho b phn bán
hàng, b phn qun lý doanh nghip.
- Nguyên vt liu dùng cho nhu cu khác:
+ Nhng bán.
+ em góp vn liên doanh.
+ em biu tng.
1.1.3. căđim ca nguyên vt liu
Nguyên vt liu có hình thái biu hin dng vt cht nh st, thép trong doanh
nghip c khí ch to, si trong doanh nghip dt, da trong doanh nghip đóng giy, vi
trong doanh nghip may.
Khác vi t liu lao đng, nguyên vt liu ch tham gia vào mt chu k sn xut
nht đnh và khi tham gia vào quá trình sn xut, di tác đng ca lao đng chúng b tiêu
hao toàn b hoc thay đi hình thái vt cht ban đu đ to ra hình thái vt cht ca sn
phm.
Chi phí v nguyên vt liu thng chim mt t trng ln trong toàn b chi phí sn
xut và giá thành sn phm.
Nhng đc đim trên đư to ra nhng đc trng riêng cho công tác hch toán
nguyên vt liu trong các doanh nghip, đng thi đt ra yêu cu tng cng công tác
qun lý, s dng nguyên vt liu đ đm bo s dng tit kim, có hiu qu nhm gim
3
chi phí và h giá thành sn phm. Do vy, các doanh nghip cn đt ra yêu cu c th
trong công tác qun lý nguyên vt liu.
1.1.4. VaiătròăvƠăýăngha ca nguyên vt liu trong doanh nghip
Nguyên vt liu có vai trò rt ln, chim t trng ln trong sn phm ca doanh
nghip. Qun lý tt nguyên vt liu có th gim giá thành, tránh lưng phí, tng li nhun
ca doanh nghip.
i vi các doanh nghip, nguyên vt liu thng chim t trng ln trong chi phí
sn xut và giá thành sn phm. Do vy, đòi hi phi đc qun lý cht ch mi khâu:
T khâu thu mua, khâu vn chuyn, bo qun và d tr; trong đó s dng nguyên vt liu
li có tác đng trc tip đn các ch tiêu quan trng ca doanh nghip nh: Sn lng,
cht lng sn phm, chi phí, giá thành, li nhun Qua đó ta thy nguyên vt liu gi
mt v trí rt quan trng vi hot đng sn xut kinh doanh ca doanh nghip.
1.1.5. Yêu cu qun lý và nhim v k toán nguyên vt liu
1.1.5.1. Yêu cu qun lý nguyên vt liu
Nguyên vt liu thuc tài sn lu đng, giá tr ca nó thuc vn lu đng d tr
ca doanh nghip. đm bo cho quá trình sn xut kinh doanh ca doanh nghip đc
din ra liên tc thì doanh nghip phi thng xuyên tin hành thu mua nguyên vt liu.
Cht lng ca nguyên vt liu nh hng rt nhiu đn cht lng sn phm và uy tín
ca doanh nghip.
Do vy mà vic kim tra, s dng nguyên vt liu là rt cn thit trong quá trình
sn xut, đng thi cn qun lý tt nguyên vt liu tt c các khâu, trong đó công c đ
qun lý tt nguyên vt liu đt hiu qu nht là phi t chc công tác k toán nguyên vt
liu, góp phn nâng cao hiu qu ca quá trình sn xut kinh doanh, đm bo cho s phát
trin ca doanh nghip.
V qun lý nguyên vt liu cn phi thc hin các khâu:
- Khâu thu mua: Trong khâu này đòi hi phi tính toán xác đnh s lng, chng
loi nguyên vt liu phù hp cho quá trình sn xut. Qun lý cht ch v mt tin đ và
thi gian cn thit cho quá trình thu mua.
- Khâu bo qun d tr: Vic t chc bn bãi phi trang b đy đ các phng tin
cân đo, xác đnh đc mc d tr ti đa, ti thiu tng nguyên vt liu, thc hin đúng
ch đ bo qun đ gim bt h hng, hao ht, mt mát, đm bo an toàn, gi đc cht
lng ca nguyên vt liu.
- Khâu s dng: Khâu này cn thit phi tuân th vic s dng hp lý, tit kim
trên c s đnh mc tiêu hao, d toán chi phí nhm gim chi phí, h giá thành sn phm,
Thang Long University Library
4
tng li nhun cho doanh nghip. Do vy, cn phi t chc tt vic ghi chép, phn ánh
tình hình xut dùng và s dng trong quá trình sn xut.
1.1.5.2. Nhim v k toán nguyên vt liu
Giá tr nguyên vt liu thng chim mt t trng ln trong tng chi phí sn xut
kinh doanh ca mt doanh nghip. qun lý tt t khâu thu mua, d tr và s dng vt
liu là điu kin cn thit đ đm bo cht lng sn phm, tit kim chi phí gim giá
thành, tng li nhun cho doanh nghip k toán nguyên vt liu cn thc hin các công
vic nh sau:
T chc ghi chép, phn ánh chính xác kp thi tình hình bin đng ca nguyên vt
liu: Tình hình thu mua, bo qun, d tr, tình hình bin đng
- Áp dng đúng đn và nht quán các phng pháp hch toán chi tit, tng hp
nguyên vt liu đ phn ánh tình hình bin đng tng loi nguyên vt liu. Thc hin đy
đ các ch đ hch toán nguyên vt liu.
- Thng xuyên kim tra vic chp hành ch đ bo qun, d tr và s dng
nguyên vt liu tha, thiu hoc đng nhm hn ch ti đa mi thit hi có th xy ra.
- Xác đnh chính xác s lng và giá tr thc t nguyên vt liu s dng, tiêu hao
trong quá trình sn xut kinh doanh. Phân b giá tr vt liu cho tng đi tng tính giá
thành phi phù hp.
- c bit chú trng ti công tác phân tích tình hình cung cp, bo qun, d tr và
s dng nguyên vt liu trong doanh nghip nhm phát huy nhng mt làm đc và nhm
khc phc nhng mt còn tn ti góp phn nâng cao hiu qu qun lý.
- hoàn thin tt nhim v hch toán nói trên, mt trong nhng công vic không
th thiu là vic phân loi và tính giá nguyên vt liu, qua đó góp phn cung cp đy đ,
kp thi, chính xác thông tin cho công tác qun lý nguyên vt liu nói chung.
1.2.ăánh giá nguyên vt liu
Giá tr nguyên vt liu chim mt v trí quan trng trong giá thành sn phm các
doanh nghip sn xut. Do tính tng đi ca nguyên vt liu nên sai sót trong vic đánh
giá nguyên vt liu có th nh hng đn giá thành ca k này và các k tip theo. Giá tr
nguyên vt liu luôn có s giao đng, nhp xut din ra thng xuyên. Khi có nghip v
nhp xut xy ra, k toán tin hành đánh giá v mt giá tr cho tng loi nguyên vt liu.
Tính giá nguyên vt liu là quá trình dùng thc đo tin t đ biu th giá tr
nguyên vt liu theo nhng nguyên tc nht đnh và nhng thi đim nht đnh đ đm
bo tính trung thc, chính xác trong qun lý, s dng nguyên vt liu sao cho hiu qu
nht. Khi tính giá nguyên vt liu phi tuân theo nhng nguyên tc trong Chun mc k
toán s 02 “Hàng tn kho”.
5
1.2.1. ánhăgiáănguyênăvt liu nhp kho
Nguyên vât liu đc tính giá theo giá gc. Giá gc (hay còn gi là giá thc t) là
toàn b chi phí mà doanh nghip đư b ra, bao gm chi phí thu mua, chi phí ch bin và
các chi phí liên quan trc tip khác phát sinh đ có đc nguyên vt liu. Tu theo doanh
nghip tính thu GTGT theo phng pháp trc tip hay phng pháp khu tr mà trong
giá thc t có th có thu GTGT (nu tính thu GTGT theo phng pháp trc tip) hay
không có thu giá tr gia tng (nu tính thu GTGT theo phng pháp khu tr).
- Nguyên vt liu nhp kho do mua ngoài:
Tr giá vn thc t nhp kho bao gm giá mua ghi trên hoá đn (gm c thu nhp
khu, thu TTB, thu GTGT theo phng pháp trc tip) cng vi chi phí thu mua thc
t (chi phí vn chuyn, bc d, bo qun, phân loi bo him, chi phí thuê kho, pht bi
thng ) tr đi các khon chit khu thng mi, gim giá hàng mua nu có.
+ Trng hp vt liu mua ngoài v nhp kho có hoá đn GTGT hoc có hoá đn
đc thù dùng cho hot đng sn xut kinh doanh chu thu GTGT theo phng pháp khu
tr thì giá mua vào là giá cha có thu GTGT.
+ Trng hp nguyên vt liu mua ngoài s dng cho đi tng không chu thu
GTGT tính theo phng pháp khu tr, hoc s dng cho mc đích phúc li, d án… thì
giá mua vào là giá bao gm c thu GTGT (là tng giá thanh toán).
+ Trng hp vt t mua ngoài dùng đng thi vào cho sn xut kinh doanh chu
thu GTGT (theo phng pháp khu tr) và không chu thu GTGT mà không hch toán
riêng đc thu GTGT đu vào thì giá tr vt t đc phn ánh theo giá cha có thu
GTGT. n cui k k toán, k toán mi xác đnh đc s thu GTGT đc khu tr trên
c s phân b theo t l doanh thu chu thu GTGT và không chu thu GTGT so vi tng
doanh thu.
+ i vi doanh nghip áp dng thu GTGT theo phng pháp trc tip thì giá
nguyên vt liu mua ngoài có hóa đn GTGT hoc không có hóa đn GTGT dùng vào
vic sn xut kinh doanh chu thu GTGT, thì tr giá vn thc t nhp kho nguyên vt liu
đc phn ánh theo giá thanh toán thu GTGT không đc khu tr.
- i vi nguyên vt liu do doanh nghip t gia công ch bin thì giá thc t
nguyên vt liu là giá nguyên vt liu xut gia công, ch bin, cng vi các chi phí gia
Giá thc t
ca NVL
=
Giá mua
ghi trên
hoá đn
+
Chi phí
thu mua
+
Thu nhp
khu (nu có)
-
Chit khu
thng mi, gim
giá hàng mua
Thang Long University Library
6
công ch bin. Chi phí ch bin gm: chi phí nhân công, chi phí khu hao máy móc thit
b và các khon chi phí khác.
- i vi nguyên vt liu thuê ngoài gia công ch bin thì giá tr thc t nguyên vt
liu s bng giá tr ban đu ca nguyên vt liu cng vi chi phí thuê gia công, trong đó
chi phí thuê ngoài gia công bao gm: tin thc gia công phi tr, chi phí vn chuyn đn
c s gia công và ngc li, hao ht trong đnh mc.
- i vi nguyên vt liu nhn vn góp liên doanh thì giá thc t là giá tr nguyên
vt liu do hi đng liên doanh đánh giá.
- i vi nguyên vt liu do nhà nc cp hoc đc tng thì giá tr thc t đc
tính là giá tr ca nguyên vt liu ghi trên biên bn bàn giao hoc ghi theo giá tr vt hin
tng, thng tng đng vi giá tr th trng.
- i vi nguyên vt liu vay mn tm thi ca đn v khác thì giá tr thc t
đc tính là giá tr hin ti ca s nguyên vt liu đó.
- i vi ph liu thu hi: đc đánh giá theo giá c tính hoc giá thc t (có th
bán đc).
1.2.2. ánhăgiáănguyênăvt liu xut kho
Do đc đim phong phú v chng loi và thng xuyên bin đng trong quá trình
sn xut kinh doanh nên đ đn gin hoá và gim bt khi lng tính toán, ghi s hàng
ngày k toán có th s dng mt trong các phng pháp sau theo phng pháp nht quán
trong hch toán.
- Phng pháp bình quân gia quyn
Theo phng pháp này, giá thc t ca vt liu xut dùng trong k đc tính theo
giá đn v bình quân ca tng loi nguyên vt liu đu k và tng loi nguyên vt liu
đc mua trong k, giá tr trung bình có th tính theo thi k hoc mi khi nhp mt lô
hàng v, ph thuc vào tình hình ca doanh nghip. Có 2 phng pháp tính giá bình quân
sau:
+ Phng pháp bình quân c k d tr:
Phng pháp này thích hp vi các doanh nghip có ít danh đim nguyên vt liu
nhng s ln nhp, xut ca mi danh đim nhiu.
n giá bình
quân c k d tr
=
Giá tr NVL tn đu k+ Giá tr NVL nhp trong k
S lng NVL tn đu k+ s lng NVL nhp trong k
7
+ Phng pháp bình quân sau mi ln nhp:
Phng pháp này thích hp vi các doanh nghip có ít danh đim nguyên vt liu
và s ln nhp nguyên vt liu mi loi ít.
- Phng pháp nhp trc - xut trc (FIFO):
Theo phng pháp này nguyên vt liu đc tính giá thc t xut kho trên c s
gi đnh là lô nguyên vt liu nào nhp trc s đc xut trc. Vì vy, lng nguyên
vt liu xut kho thuc ln nhp nào thì tính theo giá thc t ca ln nhp đó.
Phng pháp này ch áp dng đi vi doanh nghip nh, chng loi nguyên vt
liu ít, s lng nhp, xut nguyên vt liu ít, giá c th trng n đnh
- Phng pháp nhp sau - xut trc (LIFO):
Theo phng pháp này, nguyên vt liu đc tính giá thc t xut kho gi đnh là
lô nguyên vt liu nào nhp vào kho sau s đc dùng trc. Vì vy, vic tính giá xut
ca nguyên vt liu đc làm ngc li vi phng pháp nhp trc – xut trc.
- Phng pháp giá thc t đích danh:
Nguyên vt liu đc xác đnh theo đn chic hay tng lô và gi nguyên t lúc
nhp vào cho đn lúc xut dùng (tr trng hp điu chnh). Vì vy, khi xut nguyên vt
liu lô nào thì tính giá thc t nhp kho đích danh ca lô đó.
Phng pháp này thích hp vi các doanh nghip có điu kin bo qun riêng tng
lô nguyên vt liu nhp kho vi các loi nguyên vt liu có giá tr cao, phi xây dng h
thng kho tàng cho phép bo qun riêng tng lô nguyên vt liu nhp kho.
1.3. K toán chi tit nguyên vt liu
1.3.1. Chng t k toán
Theo ch đ chng t k toán quy đnh ban hành theo quyt đnh
15/TC/Q/CKT, ngày 20/03/2006 ca B trng B Tài chính, các chng t k toán v
nguyên vt liu gm:
- Phiu nhp kho (mu 01 – VT)
- Phiu xut kho (mu 02 – VT)
- Phiu xut kho kiêm vn chuyn ni b (mu 03 – VT)
- Phiu xut vn ti theo hn mc (mu 04 – KT)
- Biên bn kim nghim (mu 05 –VT)
- Phiu báo vt t còn li cui kì (mu 07 - VT)
n giá bình quân sau
mi ln nhp
=
Giá tr thc t NVL tn kho sau mi ln nhp
S lng thc t NVL tn kho sau mi ln nhp
Thang Long University Library
8
- Biên bn kim kê vt t, sn phm, hàng hoá (mu 08 – VT)
- Hóa đn GTGT (mu s 01 GTKT - LL)
- Hoá đn cc vn chuyn (mu 03 – BH)
- Hóa đn hàng mu (mu s 02 GTKT – 2LL)
i vi các chng t k toán này phi lp kp thi, đy đ theo đúng quy đnh v
mu, ni dung và phng pháp lp.
1.3.2. Các phngăphápăk toán chi tit nguyên vt liu
K toán chi tit nguyên vt liu là vic k toán kt hp gia th kho và phòng k
toán nhm đm bo theo dõi cht ch s hin có và tình hình bin đng tng loi, nhóm,
th nguyên vt liu v s lng và giá tr, t đó phát hin sai sót ca tng b phn. Có 3
phng pháp k toán chi tit nguyên vt liu sau: phng pháp th song song, phng
pháp s đi chiu luân chuyn, phng pháp s s d.
1.3.2.1. Phng pháp th song song
- Ti kho: Th kho s dng th kho đ ghi chép hàng ngày tình hình nhp, xut vt
liu, th kho phi kim tra tính hp lý, hp pháp ca chng t ri tin hành ghi chép s
thc nhp, thc xut vào chng t và th kho. nh k, th kho gi các chng t nhp -
xut đư đc phân loi theo tng danh đim cho phòng k toán.
- Ti phòng k toán: nh k, nhân viên k toán xung kho kim tra vic ghi chép
ca th kho, sau khi ký xác nhn vào th kho và nhn chng t nhp, xut v phòng k
toán. Ti phòng k toán, nhân viên k toán hàng tn kho thc hin vic kim tra chng t
ri cn c vào đó đ ghi vào s chi tit nguyên vt liu theo c hai ch tiêu hin vt và giá
tr.
- Cui k: Cn c vào s chi tit k toán lp bng kê nhp - xut - tn đ đi chiu
s k toán chi tit vi th kho ca th kho. S liu dòng tng cng trên bng kê nhp -
xut - tn vi s liu trên s k toán tng hp. S liu trên s k toán chi tit vi s liu
kim kê thc t.
- u đim: Ghi chép đn gin, d hiu, d kim tra đi chiu s liu, đm bo đ
tin cy cao ca thông tin và có kh nng cung cp thông tin nhanh cho nhà qun tr trong
doanh nghip.
- Nhc đim: Vic ghi chép gia th kho và k toán trùng lp v ch tiêu s
lng. Ngoài ra vic kim tra đi chiu ch yu đc tin hành vào cui tháng, do vy
hn ch chc nng kim tra kp thi ca k toán.
- Phm vi áp dng: áp dng vi các doanh nghip ít chng loi vt t, khi lng
các nghip v nhp - xut - tn (N-X-T) din ra không thng xuyên.
9
Săđ 1.1:ăSăđ k toán chi tit nguyên vt liuătheoăphngăpháp th song
song
Ghi chú:
: Ghi hàng ngày hoc đnh kì
: Ghi cui tháng
: i chiu kim tra
1.3.2.2. Phng pháp s đi chiu luân chuyn
Theo phng pháp này, đ hch toán nghip v nhp - xut - tn kho vt liu, ti
kho vn phi m th kho đ theo dõi v mt s lng đi vi tng loi nguyên vt liu, ti
phòng k toán s m s đi chiu luân chuyn đ theo dõi s bin đng ca nguyên vt
liu v mt giá tr và mt hin vt, c th nh sau:
- Ti kho: Th kho m th kho ghi chép, phn ánh tình hình nhp - xut - tn kho
vt liu v mt s lng và hin vt đi vi tng loi vt liu trên c s chng t nhp,
xut nguyên vt liu ging nh phng pháp ghi th song song.
- Ti phòng k toán: K toán m s đi chiu luân chuyn đ ghi chép tình hình
nhp, xut kho ca tng loi vt liu tng kho. Hàng ngày, khi nhn đc chng t
nhp, xut nguyên vt liu, k toán tin hành kim tra, hoàn chnh chng t. Sau đó phân
loi chng t theo tng th nguyên vt liu đ có s liu ghi vào s đi chiu luân
chuyn; trc đó k toán phi lp các bng kê nhp, bng kê xut. Cui tháng tng hp s
liu trên bng kê (hoc có th trên phiu nhp, phiu xut) đ ghi vào s đi chiu luân
Th kho
S k toán chi tit
Chng t nhp
Chng t xut
Bng tng hp N-X-T
S tng hp
Thang Long University Library
10
chuyn, đng thi tin hành kim tra, đi chiu s liu gia s đi chiu luân chuyn vi
s (th) kho và s liu k toán tng hp.
Săđ 1.2:ăSăđ k toán chi tit nguyên vt liuătheoăphng pháp s đi
chiu luân chuyn
Ghi chú:
: Ghi hàng ngày hoc đnh kì
: Ghi cui tháng
: i chiu kim tra
- u đim: Khi lng ghi chép ca k toán đc gim bt do ch ghi mt ln vào
cui tháng.
- Nhc đim: Vic ghi s vn trùng lp gia kho và phòng k toán v ch tiêu
hin vt. Vic kim tra đi chiu gia kho và phòng k toán cng ch tin hành vào cui
tháng nên hn ch tác dng kim tra.
- Phm vi áp dng: áp dng thích hp vi các doanh nghip có chng loi vt t ít,
không có điu kin ghi chép, theo dõi tình hình nhp, xut hàng ngày.
1.3.2.3. Phng pháp s s d
Ti kho: Th kho dùng th kho đ ghi tình hình nhp - xut - tn kho ca tng loi
nguyên vt liu theo ch tiêu s lng. Cui tháng, th kho ghi vào s s d s tn kho đư
tính trên th kho vào ct s lng.
S s d do k toán lp theo tng kho và đc m cho c nm. Cui mi tháng s
s d đc chuyn cho th kho đ ghi chép.
- Ti phòng k toán: Nhân viên k toán đnh k xung kho kim tra vic ghi chép
trên th kho ca th kho và trc tip nhn chng t nhp, xut kho. K toán nguyên vt
liu kim tra li chng t và tng hp giá tr theo tng nhóm, loi nguyên vt liu đ ghi
Th kho
Phiu xut
Bng kê nhp
Bng kê xut
S đi chiu luân chuyn
S k toán tng hp
Phiu nhp
11
chép vào ct s tin trên phiu giao nhn chng t, s liu này đc ghi vào bng lu k
xut vt t hàng hoá.
S đ 1.3:ăSăđ k toán chi tit nguyên vt liu theoăphngăphápăs s d
Ghi chú:
: Ghi hàng ngày hoc đnh kì
: Ghi cui tháng
: i chiu kim tra
Cui tháng, cn c vào bng ly k nhp, bng ly k xut đ ghi vào bng kê
nhp - xut - tn theo tng nhóm vt liu, theo ch tiêu giá tr. ng thi khi nhn đc s
s d do th kho chuyn lên k toán cn c vào s tn kho đ ghi vào ct s tin trên s
s d. K toán đi chiu s liu trên s s d và trên bng kê nhp - xut - tn.
- u đim: Phng pháp này tránh đc ghi chép trùng lp gia th kho và phòng
k toán; gim đc khi lng ghi chép k toán do công vic tin hành đu trong tháng.
- Nhc đim: Do k toán ch theo dõi v mt giá tr trên bng kê lu k nhp -
xut - tn kho cho nên mun bit ch tiêu hin vt phi xem s liu trên th kho. Hn na,
vic kim tra đi chiu ghi chép gia th kho và k toán rt khó phát hin sai sót.
- Phm vi áp dng: Thích hp trong các doanh nghip sn xut có chng loi vt t
nhiu, tình hình nhp - xut din ra thng xuyên và vi điu kin doanh nghip s dng
Chng t nhp
Th kho
Chng t xut
Bng tng hp
chng t nhp
S s d
Bng tng hp
chng t xut
Bng kê ly k nhp – xut – tn
Bng tng hp nhp – xut –tn
S k toán tng hp
Thang Long University Library
12
giá hch toán đ hch toán nhp - xut đư xây dng h thng danh đim vt t, trình đ
chuyên môn ca cán b k toán vng vàng.
1.4. K toán tng hp nguyên vt liu
K toán tng hp nguyên vt liu là vic s dng các tài khon k toán phn ánh,
kim tra giám sát các đi tng k toán có ni dung kinh t dng tng quát. Do k toán
chi tit không th phn ánh mt cách đy đ s hin có và tình hình bin đng ca toàn b
tài sn trong doanh nghip theo ch tiêu giá tr mà ch có k toán tng hp mi đáp ng
đc yêu cu này. Do vy mà phi s dng kt hp c k toán chi tit và k toán tng
hp.
1.4.1. K toán tng hp nguyên vt liuătheoăphngăphápăkêăkhaiăthng xuyên
Phng pháp kê khai thng xuyên là phng pháp k toán phi t chc ghi chép
mt cách thng xuyên liên tc các nghip v kinh t phát sinh trên các tài khon k toán
hàng tn kho. Nh vy, vic xác đnh tr giá vn thc t nguyên vt liu xut kho đc
tính cn c trc tip vào các chng t xut kho đư tp hp, phân loi theo các đi tng
s dng đ ghi vào tài khon và s k toán. Tr giá vn thc t hàng tn kho có th đc
xác đnh vào bt c thi đim vào trong k k toán.
1.4.1.1. Tài khon s dng
K toán tng hp nguyên vt liu s dng các tài khon sau:
- TK 152 “Nguyên liu, vt liu ”
Tài khon này dùng đ phn ánh tr giá hin có và tình hình bin đng ca các loi
nguyên liu, vt liu theo giá thc t, có th m chi tit theo tng loi, nhóm, th… tu
theo yêu cu qun lỦ và phng tin tính toán.
TK 152 có kt cu nh sau:
TK 152
- Kt chuyn giá thc t nguyên vt liu
tn kho cui k (Kim kê đnh kì)
- Giá thc t nguyên vt liu nhp trong
k (mua ngoài, t sn xut, nhn góp vn,
phát hin tha, đánh giá tng…).
- Kt chuyn giá thc t nguyên vt liu tn
đu k (Kim kê đnh kì)
- Nguyên vt liu xut trong k theo giá
thc t (xut dùng, xut bán, xut góp vn,
thiu ht…)
S d: Giá thc t ca nguyên vt liu tn
kho (đu k và cui k)
13
- TK 151 “Hàng mua đang đi đng”
Tài khon này dùng đ theo dõi các loi nguyên vt liu mà doanh nghip đư mua
hay chp nhn mua, đư thuc quyn s hu ca doanh nghip nhng cui tháng cha v
nhp kho (k c s đang gi kho ngi bán).
Kt cu ca TK 151 nh sau:
TK 151
- Kt chuyn giá thc t nguyên vt liu
đang đi đng cui k (kim kê đnh kì)
- Giá tr nguyên vt liu đang đi đng
tng trong k
- Kt chuyn giá thc t nguyên vt liu
đang đi đng đu k (kim kê đnh kì)
- Giá tr nguyên vt liu đang đi đng khi
nhp kho hay chuyn giao cho b phn s
dng hoc giao cho khách hàng.
S d: Giá tr nguyên vt liu đang đi
đng (đu k và cui k)
Thang Long University Library
14
1.4.1.2. Phng pháp k toán
Săđ 1.4: K toán tng hp nguyên vt liu theo phngăphápăkêăkhaiă
thng xuyên
TK 111, 112, 331, 141 TK 621
NVL mua ngoài nhp kho NVL xut dùng sn xut
TK 133 TK 627, 641, 642, 241
NVL xut dùng cho SXC,
TK 154 bán hàng, qun lí, cho XDCB
NVL nhp kho do gia công TK 111, 112, 331
TK 411 CKTM, gim giá, tr li hàng
Nhn vn góp liên doanh bng NVL TK 133
TK 222 TK 154
Nhn li vn góp liên doanh bng NVL Xut NVL thuê ngoài gia công
TK 3381, 632 TK 222
NVL tha khi kim kê NVL mang đi góp vn liên doanh
TK 811, 711
TK 412 Chênh lch gim Chênh lch tng
Chênh lch đánh giá tng NVL TK 632
Xut NVL bán
TK 621, 627 TK 1381, 632
Gim chi phí NVL khi sn xut NVL thiu khi kim kê
TK 711 TK 412
TK 152
NVL đc biu tng, tài tr
Chênh lch đánh giá gim NVL