hướng dẫn lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quyết định 15-2006-qđ – btc (chuẩn mực kế toán 24)

5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
1
HƯNG DN LP BO CO
LƯU CHUYN TIN T THEO
QUYT ĐNH 15/2006/QĐ – BTC
(Chun mc k ton 24)

Tài liệu lƣu hành nội bộ
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
2
BN CHT BO CO LƢU
CHUYN TIN T
Bo co lƣu chuyn tin tệ va phn nh tng
hp, va phân loi cc lung thu và chi bng tin
và cc khon tƣơng đƣơng tin ca doanh nghiệp
trong một k k ton. Cung cp thông tin gip
ngƣi đc:
- Tip cn vi cc hot động kinh doanh, đu tƣ
tài chnh ca doanh nghiệp trong k bo co
- Đnh gi kh năng to ra tincuar đơn v cng
nhƣ nhu cu s dng tin ca đơn v
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
3
S cn thit đi vi bo co lƣu
chuyn tin tệ

• Ri ro kinh doanh ngày càng gia tăng
• Hn ch ca cc bo co trƣc
• S khc biệt rt ln gia k ton trên cơ s
tin và k ton trên cơ s dn tch
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
4
Mc tiêu ca BCLCTT
Gip ngƣi s dng thông tin (ch n, nhà đu tƣ,
cc đi tƣng khc…) đnh gi:
- Kh năng ca công ty trong việc thanh ton n và
tr c tc
- Nhu cu ca công ty đi vi tài tr t bên ngoài
- Ngun thu và chi tin
- L do v s khc biệt gia ch tiêu li nhun rng
và lung tin rng t hot động kinh doanh
- Nguyên nhân ca s thay đi ca tin (và tƣơng
đƣơng tin) cui k so vi đu k
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
5
MI QUAN H GIA CC BO
CO TI CHNH
Báo cáo lưu chuyển n t
Báo cáo KQHĐKD
Ti
n
Công

n
T
i sn
khá
c
V
n CSH
LN chưa

pp
Ti
n
Công
n
T
i sn
khá
c
V
n CSH
LN chưa

pp
- Hot động kinh doanh
- Hot động đu tư
- Hot động ti chnh
Li nhun sau thuế
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)

6
Các lung n trên BCLCTT
Căn c vào 3 loi hot động trong doanh nghiệp:
- Lung tin t hot động kinh doanh: pht sinh t cc
hot động to ra doanh thu ch yu ca doanh nghiệp
và cc hot động khc không phi là cc hot động đu
tƣ hay tài chnh
- Lung tin t hot động đu tƣ: pht sinh t cc hot
động mua sm, xây dng, thanh l, nhƣng bn cc tài
sn dài hn và cc khon đu tƣ khc không thuộc cc
khon tƣơng đƣơng tin.
- Lung tin t hot động tài chnh: pht sinh t cc hot
động to ra cc thay đi v quy mô và kt cu ca vn
ch s hu và vn vay ca doanh nghiệp

5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
7
Lung n
HĐ kinh doanh HĐ kinh doanh
HĐ đu tư
HĐ ti chnh
HĐ đu tư
HĐ ti chnh
TIN
TĂNG TIN
GIM TIN

(Thu n t

doanh thu)
(Thu n t bán các
ti sn di hn)
Thu t phát hnh c phiếu
v vay n
(Chi tr cho các chi ph)
(Chi tr mua các ti sn
di hn)
(tr c tc, tr n vay)
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
8
LUNG TIN T HOT ĐNG
KINH DOANH
Thu n bn
hng/ dch v t
khch hng
Tin tr cho ngưi
cung cp hng
ho, dch v
Thu khc Tr li n vay
Chi khc
Lung n vo
Lung n ra
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
9
LUNG TIN T HOT ĐNG

ĐU TƢ
Tin thu t bn ti
sn c đnh v cc
khon đu tư di hn
Tin tr cho ngưi
cung cp hng
ho, dch v
Thu hi cc khon
cho vay (gc)
Tin cho vay
Lung n vo
Lung n ra
Thu li n vay, c
tc nhn đưc
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
10
LUNG TIN T HOT ĐNG
ĐU TƢ
Tin thu t pht hnh
c phiu
Tr n (gc)
Thu t cc khon đi
vay c di + ngn hn
Tin tr c tc
Lung n vo
Lung n ra
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -

Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
11
PHƢƠNG PHP LP BCLCTT
• Hai phƣơng php:
- Phƣơng php trc tip
- Phƣơng php gin tip
• Khc nhau  cch xc đnh lung tin t hot
động kinh doanh
• Mc lung tin đu tƣ và tài chnh ca hai
phƣơng php ging nhau
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
12
S khc nhau nhng hai
phương php
Phương
php trc tip
Phương
php gin tip
Lu
ng tin thun t hot
độ
ng kinh doanh đƣc xc
đ
nh thông qua so snh lu
ng
ti
n vào và lung tin ra
Lu

ng tin thun t hot
độ
ng kinh doanh đƣc xc
đ
nh trên cơ s điu chnh l
i
thu
n (trên cơ s dn tch)
t
ho
t động kinh doanh đ x
c
đ
nh li thun trên cơ s tin

5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
13
Cơ s dn tch và cơ s tin
K ton n
Ghi nhn doanh thu khi
thu n
Ghi nhn chi ph khi chi
n
Ghi nhn chi ph khi
phát sinh
Doanh thu ghi nhn khi
phát sinh
K ton dn ch

5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
14
Bài tp v d
• Công ty Kho Vn Ngoi Thƣơng cho công ty
Thu Sn Nam Việt thuê kho lnh vi gi 12
triệu đng/ thng. Ngày 2 thng 1, công ty
Nam Việt tr ngay 36 triệu cho thi gian thuê
kho t 1/1 đn 31/3
• Ghi nhn theo cơ s dn tch và theo cơ s tin
cho mi trƣng hp ti c hai công ty?
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
15
Bo co lƣu chuyn tin tệ -
Một s khi niệm
• Tin: tin ti qu, tin đang chuyn và c khon
tin gi không k hn
• Tƣơng đƣơng tin: là c khon đu tƣ ngn hn
(không qu 3 thng), c kh năng chuyn đi d
dàng thành một lƣng tin xc đnh và không c
nhiu ri ro trong chuyn đi thành tin
• Lung tin: Là lung vào và lung ra ca tin và
tƣơng đƣơng tin, không bao gm chuyn dch
nội bộ gia cc khon tin và tƣơng đƣơng tin
trong doanh nghiệp.
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -

Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
16
Bo co lƣu chuyn tin tệ –
Căn c lp
• Bng cân đi k ton
• Bo co kt qu hot động kinh doanh
• Thuyt minh bo co tài chnh
• Bo co lƣu chuyn tin tệ k trƣc
• Cc tài liệu k ton khc nhƣ: s k ton tng
hp, s k ton chi tit, cc tài khon “Tin mt”,
“Tin gi ngân hàng”, “Tin đang chuyn”, s k
ton tng hp và s ê ton chi tit ca cc tài
khon liên quan khc, bng tnh và phân b khu
hao TSCĐ và cc tài liệu k ton chi tit khc…

5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
17
Bo co lƣu chuyn tin tệ –
Yêu cu m s k ton
• S k ton chi tit cc Tài khon “Phi thu”, “Phi
tr” “Tin mt, “Tin gi ngân hàng”, “Tin đang
chuyn”: chi tit theo 3 loi hot động
• Xc đnh đƣc cc khon đu tƣ c thi hn thu hi
hoc đo hn không qu 3 thng
• Chi tit cho mc đch: cc khon đu tƣ chng khon
và công c n phc v thƣơng mi (mua vào đ bn)
và phc v cho mc đch nm gi đu tƣ đ thu li.
5/30/2014

GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
18
Nghiệp v phi tin tệ
• Một s giao dch không bng tin c nh
hƣng ln đn kt cu tài sn và ngun vn
ca doanh nghiệp, v d chuyn n thành vn
ch s hu hay mua một doanh nghiệp bng
cch pht hành c phiu.
• VAS 24 quy đnh mc d doanh nghiệp không
trnh bày cc giao dch không bng tin trên
BCLCTT nhƣng tt c phi đƣc trnh bày trên
Thuyt minh bo co tài chnh
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
19
 ngha BCLCTT
BCLCTT thông qua việc trnh bày dng tin theo 3 hot động s
cung cp đy đ thông tin gip cc đi tƣng bên trong và bên
ngoài doanh nghiệp c đƣc căn c đƣa ra cc quyt đnh ph
hp v đu tƣ, v tài chnh.
- Lung tin t hot động kinh doanh gip đnh gi kh năng
to ra tin ca doanh nghiệp t cc hot động kinh doanh đ
trang tri cc khon n, duy tr cc hot động, tr c tc và
tin hành cc hot động đu tƣ mi mà không cn đn ngun
tài chnh bên ngoài. Thông tin lung tin t hot động kinh
doanh, khi đƣc s dng kt hp vi cc thông tin khc, s
gip ngƣi s dng d đon đƣc lung tin t hot động kinh
doanh trong tƣơng lai.

5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
20
 ngha BCLCTT (tt)
• Việc trnh bày riêng r cc lung tin t cc hot động đu tƣ
khc nhau s cung cp nhng thông tin cn thit đ đnh gi
li ch ca nhng lung tin tệ xut ra đ mua tài sn dng đ
sinh li và to ra nhng lung tin tệ trong tƣơng lai.

• Việc trnh bày riêng r cc lung tin tệ t cc hot động tài
chnh s cung cp nhƣng thông tin cn thit đ d tnh nhng
lung tiên tệ mà doanh nghiệp phi xut ra trong tƣơng lai đ
thanh ton cho nhng ngƣi đ cung cp vn cho doanh
nghiệp
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
21
Mi quan hệ v s liệu gia BCLCTT theo phƣơng
php trc tip và bo co thu chi
BCLCTT
LCTT
t HĐKD
LCTT
t HĐĐT
LCTT
t HĐTC

Ti
n ↑↓ trong k

Ti
n đu k
Ti
n cui k
A1
– B1
A2
– B2
A3
– B3

A - B
Tn đu k
A1 = Thu t HĐKD
A2 = Thu t HĐĐT
A3 = Thu t HĐTC
A1 = Chi cho HĐKD
A2 = Chi cho HĐĐT
A3 = Chi cho HĐTC
Tn cui k
Tin
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
22
Phƣơng php trc tip
Lƣu chuyn tin t hot động kinh doanh

(Kt cu theo Thông tƣ 23)
I. Lưu chuyển tin t hot động kinh doanh S v d
1. Tin thu t bán hàng, cung cp dch v và
doanh thu khác
01
2000 Xxx
2. Tin chi tr cho ngƣi cung cp hàng hóa và
dch v
02
(600) (xxx)
3. Tin chi tr cho ngƣi lao động 03
(400) (xxx)
4. Tin chi tr lãi vay 04
(10) (xxx)
5. Tin chi nộp thu thu nhp doanh nghiệp 05
(120) (xxx)
6. Tin thu khác t hot động kinh doanh 06
50 Xxx
7. Tin chi khác cho hot động kinh doanh 07
(60) (xxx)
Lƣu chuyn tin thun t hot động kinh doanh 20
860
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
23
Phƣơng php trc tip
Lƣu chuyn tin t hot động kinh doanh
(Kt cu theo Thông tƣ 23)
I. Lưu chuyển tin t hot động kinh doanh Năm nay Năm

trưc
1. Tin thu t bán hàng, cung cp dch v và
doanh thu khác
01
2. Tin chi tr cho ngƣi cung cp hàng hóa và
dch v
02
3. Tin chi tr cho ngƣi lao động 03
4. Tin chi tr lãi vay 04
5. Tin chi nộp thu thu nhp doanh nghiệp 05
6. Tin thu khác t hot động kinh doanh 06
7. Tin chi khác cho hot động kinh doanh 07
Lưu chuyn tin thun t hot đng kinh
doanh
20
5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
24
Phƣơng php trc tip – Căn c ghi nhn
Chỉ tiêu Nội dung
Mã
s
S liệu đi ng
1
2
TK N TK Có
I
. Lưu chuyển tin t
hot

động
kinh doanh






1.
Thu tin t bn hng, cung cp dch v v doanh thu khc
(1)+(2)+(3)
-(4)
01




(+)

1
- Thu tin ngy






-
Thu tin bán hng hoá

111
,112,
113

5111







33311



-Thu tin bán thnh phẩm


111
,112,
113

5112

33311



-
Thu tin cung cấp dịch vụ

111
,112,
113

5113







33311



2
– Thu của k trước

-
Thu từ hoạt động
kinh
doan
h bán sn phẩm,
hàng
hoá
và tin ng trước
của
người
mua hàng hoá,
dịch
vụ


111
,112,113

131



3
- Doanh thu nhn trước
nếu
có

111
,112,113
3387



4
– Các khon gim tr





-
Chiết khấu thương mi

521

111
,112




33311

-
Gim giá hàng bán

532

111
,112




33311


5/30/2014
GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ mn: Kế toán -
Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT)
25
Phƣơng php trc tip – Căn c ghi nhn
TK
n
TK
c
2. Tin chi trả cho người cung cấp hàng ho, dịch vụ
(1)+(2)
02

(
-)
1

- Tr tin ngay



-

Tr tin mua vt tƣ, hàng
hoá

152
,153,

156
,13311
111
, 112

-
Tr chi ph dch v mua
ngoài

6278
,642,

641
,13311
111
, 112

Chi ph bng tin khc

627
, 641,642
,

13311

111
, 112

2
– Phi tr ca k trƣc



-
Chi tin tr cho
các
khon
n liên quan
đn
giao
dch mua bán
hàng
hoá,
dch v phát sinh
t
k
trƣc nhƣng đn k
này

mi
tr tin và s tin
chi
ng
trƣc cho nhà
cung
cp
hàng hoá, dch v.

331

111
,112