Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam giai đoạn hiện nay

i


  
 
TS. 
Tính
 







ii


 I
 V
 VI
 1
 3
  3
1.1. LÝ  CHUNG   THU  DOANH  3
1.1.1. Khái nim thu thu nhp doanh nghip 3
m ca thu thu nhp doanh nghip 3
1.1.3. Vai trò ca thu thu nhp doanh nghip 3
1.1.3.1. Thu TNDN là khon thu quan trng ca NSNN 4

1.1.3.2. Thu TNDN là công c quan trng cc trong viu
tin kinh t 4
1.1.3.3. Thu TNDN là mt công c cc thc hin chính sách
công bng xã hi 5
1.2. CÁC  DUNG  CHÍNH SÁCH  TNDN 5
ng np thu 5
 tính thu  tính thu 5
1.2.2.1. Thu nhp chu thu 5
1.nh thu nhp chu thu 6
nh thi gian tính thu TNDN 6
nh các khoc khu tr 6
1.2.2.2. Thu sut thu TNDN 8
n gim thu 8
1.2.3.1. Khái nim 8
m c 9
 áp d 10
1.2.3.4. Ph 10
 yu 10
1.2.3.6. Công c ãi 13
1.3. KINH NGHIM  CHÍNH SÁCH THU TNDN 14
1.3.1.  14
1.3.1.1. V ng  và nguyên t 14
1.3.1.2. V thu sut thu TNDN 14
1.3.1.3. V  16
1.3.1.3.1. Các    16
1.3.1. i v rng 19
1.3.1. nhm khuyn khích phát tri
 20
1.3.1.4. V c tr c tr 21
1.3.1.5. V chi qung cáo, khuyn mãi 21

1.3.1.6. V nh mc trn chi phí tr lãi tin vay 22
1.3.1.7. V thu nhp t chuyng bng sn 22


iii
1.3.1.8. V thu nhp t chuyng chng ch gim phát thi 23
1.3.1.9. V thu nhp t chuyng d án, quy
bin khoáng sn, chuyng quyn góp vn, quyn tham gia d án,
quyn kinh doanh 23
1.3.1.10. V thu i vi t chc phi li nhun 24
1.3.1.nh v vn mng 25
1.3.1.12. V thu nhp t lãi trái phiu Chính ph 26
 27
1.3.2.1. Tc h thu sut theo l trình rõ ràng 27
1.3.2.2. Hoàn thi nhn
kinh t 27
nh cht ch và phù hp v các khoc tr và không
c tr 28
 30
 30
2.1.   CHUNG      30
c v quá trình hình thành và phát trin ca Tng cc thu 30
c v Phòng Chính sách thu TNDN  V Chính sách 32
2.1.2.1. Chm v ca V chính sách 32
2.1.2.2. Nhim v ca Phòng Chính sách thu thu nhp doanh nghip 33
2.2.   PHÁT T   TNDN   NAM 33
2.2.1. Thu li tc  tin thân ca thu TNDN 33
2.2.2. Lut thu i 34
 35
2.3.     THI CHÍNH SÁCH  TNDN  

NAM  NAY 38
2.3.1.  38
2.3.2.  40
 43
2.4.  GIÁ CHÍNH SÁCH  TNDN  GIAN QUA 44
 44
2.4.2 Mt s tn ti h 45
2.4.2.1. V khái ni ng trú 45
2.4.2.2. V thu nhp chu thu 45
2.4.2.3. Thu nhc min thu 46
2.4.2.4. V nh thu nhp tính thu và chuyn l i vi hong
chuyt s khon thu nhp mi phát sinh 46
2.4.2.5. Các khoc trc tr nh thu nhp chu thu 47
2.4.2.6. Thu sut thu TNDN 49
2.4.2. TNDN 49
2.4.2. i v rng 49
2.4.2.nh c th mt s khou 50
2.5. NGUYÊN NHÂN 50
2.5.1. Nguyên nhân ch quan 50
2.5.2. Nguyên nhân khách quan 50


iv
 52
 
 52
3.1. CÁC QUAN    CÁCH  TNDN 52
m cc v ci cách thu TNDN 52
m ca ngành v chính sách thu TNDN 53
3.2.      PHÁP HOÀN  CHÍNH SÁCH 

TNDN   NAM. 53
i cách chính sách thu TNDN 53
 54
3.2.2.1. V khái ni ng trú 54
3.2.2.2. V thu nhp chu thu 54
3.2.2.3. Thu nhc min thu 54
3.2.2.4. V nh thu nhp tính thu và chuyn l i vi hong
chuyng bng sn và mt s khon thu nhp mi phát sinh 55
3.2.2.5. V các khoc trc tr nh thu nhp
chu thu 55
3.2.2.6. V thu sut thu TNDN 56
3.2.2.7. V  TNDN 57
 i v rng 58
nh c th mt s khon thu nhp  59
3.3.       CÁC  PHÁP 60
3.3.1. Ci cách h thng hành thu 60
 honh chính sách thu gii v
chuyên môn, am hiu v c thu. 62
nh chính sách thu TNDN phi có mi quan h
cht ch vi doanh nghi 62
y mnh công tác tuyên truyng ci cách thu 63
3.3.5. Hong dch v n thu nói chung và thu TNDN nói riêng
cn phc coi trng phát trin 63
3.4.       VÀ    CHÍNH  . 65
3.4.1. Góp phn hoàn thin h thng chính sách thu nói chung và chính sách
thu m bng b ca h thng pháp lut 65
3.4.2. Khc phc các hn ch ca chính sách thu m bo chính
sách thu TNDN phù hp vi thc tin ca Vit Nam và thông l quc t. 66
i vi kinh t - xã hi và sn xuc 66
i vc 68

3.4.5 Kin ngh vi chính ph 69
 71
O 72




v
 

1 
2 
3 


2008  2012
- 2012
 2012

- 2012

2008  2012



vi


TNDN

TNCN

GTGT

NSNN
Ngân 
KTXH

DNVVN








SXKD

NCPT

NCKH



1



1. Tính cp thit c tài nghiên cu
Thu là vn  i cc ca mi quc gia. Trong nn kinh t ca mi quc gia dù là
c phát trin thì thu luôn là mu cc.
Thu là mt công c tài chính quan trng không ch th hin  vic to ngun thu ch yu
c mà thu còn là mt công c hu hi c tiu
chn kinh t góp phu tit sn xuu hoà thu nhp, thc
hin công bng xã hi. Ngoài ra thu còn là công c cc nhm to hành lang
pháp lý vi nhng chun mc chung phù hp vi nn kinh t th gi  xây dng
ng kinh doanh thông thoáng, thu hút v phát trin kinh t quc gia.
Vic hin chính sách m ca kinh t t c
tham gia vào quá trình hi nhp quc t v kinh t. Theo cùng vi nhng ci cách v

kinh t, h thông thu ca Vin. Công cuc ci
cách thu nói chung và thu thu TNDN nói riêng ca Vit Nam thc s bu t 
1990, qua nhiu ln si, b sung trong quá trình thc hin, thu 
tác dng tích cc trong nh thng chính sách thu TNDN  
tc hoàn thin, b máy thu thu c t chc li thng nht theo h
thng dc t  TNDN tr thành mt sc thu có vai trò
rt quan trnh nhy cm cao do chim t trng ln trong tng thu NSNN và
có phu chnh rt r phù hp vi hi nhp kinh t quc t c
ch  n thu  ng gim mc thu sut, gim din min
gim thu, thng nht mc thu sua các thành phn kinh t  khuyn
m bc cnh tranh ca các doanh nghic.
   c hin chính sách thu TNDN theo lut thu TNDN s
14/2008/QH12, thu c nhiu thành tu v KTXHc
công cuc hi nhp nn kinh t quc t chính sách thu c l mt s hn ch
nhnh mà nu không si và b sung kp thi thì không nhng không phát huy tác
dng tích cc mà còn gây cn tr i vi s phát trin kinh t cc. Xut phát t
tình hình trên, qua thi gian thc tp ti tng cc thu cùng nhng kin thc trang b 
i hc em c hin nghiên c chính sách thu thu nhp
doanh nghip  Vit Nam  làm khoá lun tt nghip ca mình.



2
2. ng và mu
- ng nghiên cu: Chính sách thu thu nhp doanh nghip ti Vit Nam
- Mu:Mu c tài là vn dng nhng lý
lun v thu TNDN và chính sách thu  phân tích thc trng chính sách thu
TNDN ng kt qu n ch ca chính sách thu TNDN
trong . T  xut mt s gii pháp nhm hoàn thi
thu TNDN trong thi gian ti, góp phn vào quá trình phát trin KTXH cc ta.

3. Phm vi nghiên cu
 tài nghiên cu v chính sách thu TNDN mt cách toàn din t lý lun
thc tit qu và hn ch cn phu ch hoàn thin chính sách
thu TNDN
4. u
 c tin hành nghiên cu d nn tng ca lý lun Mác 
Lênin v ch t bin chng và ch t lch s. D
pháp này lun gii các v v n chng
mang tính cht khách quan.
ng thi, s du sau:
-  tích,tng hp: Tng hp t các ngun tài li có nhng
 xut nhng gii pháp mang tính khoa hc phù hp vi lý lun và thc tin
 hoàn thi TNDN
-  nghiên cn phát trin
và vc trên th gii t  xut các gii pháp
- y ý kin chuyên gia: Ly ý kin t các chuyên gia v nhng
ni dung ca khóa lun nhm tng hp các v khoa hoc cho khóa lun
5. Kt cu ca khóa lun
Ngoài phn mc lc, m u, kt lun, danh mc tài liu tham kho và các bng
biu khóa lun gm 3 
: Lý lun chung v thu TNDN và chính sách thu TNDN
: Thc trng chính sách thu TNDN  Vit Nam 
 3: gii pháp hoàn thin chính sách thu TNDN  Vit Nam 



3
C

1.1. Lý lun chung v thu thu nhp doanh nghip


. S.
1.1.1. Khái nim thu thu nhp doanh nghip
Thu nhp ca mt t chc hoc nhn bim sau:
- Thu nhp luôn luôn gn vi mt ch th nhnh trong nn KTXH th hin
tính s hu ca thu nhp.
- ng vinh thu nhp ca ch th khác nhau trong môt thi gian
nhc biu hii hình thc giá tr - là hình th bit
c tng s thu nhp t các ngun khác nhau ca mt cá nhân hay mt pháp nhân khác.
- Thu nhc hình thành thông qua quá trình phân phi lu và phân phi
li thu nhp quc dân.
m trên, có th m v thu nhp:
Thu nhp là nhng khoi dng tin t hoc hin vt ca các t chc
hoc cá nhân nhc t các hong SXKD dch v, t ng, t quyn s hu
quyn s dng v tài sn, tin vn mà có hoc các khon thu nhp khác mà xã hi
dành cho trong mt thi k nhng là m
Thu TNDN là mt loi thu p phát sinh c sn xut
kinh doanh trong mt khong thi gian nhng là mt k kinh doanh.
m ca thu thu nhp doanh nghip
Thu TNDN là mt loi thu trc thu. Tính cht trc thu ca loi thu c
biu hin  s ng nht ging np thu ng chu thu.
Thu p chu thu ca doanh nghip, bi vy mng viên
i vi loi thu này ph thuc rt ln vào hiu qu SXKD ca doanh nghip.
1.1.3. Vai trò ca thu thu nhp doanh nghip

cho NSNN,


4
1.1.3.1. Thu TNDN là khon thu quan trng ca NSNN

Thu TNDN chim mt t trng lu thu Ngân sách Nhà c. 
c phát trin loi thu  trc thu chim t trng ln trong
tc. Ví d : thu trc thu chim khong 75%, Nht
Bn là khong 74%. Hu hc có thu nhp qui thp
thì thu ng chim t trng ln trong tng s thu ngân sách; ví d 
Philipin chim 60%; Thái Lan chim 66%; n  63%; Kênia: 61%; Gana: 65%
Tuy nhiên, cùng vng kinh t, quy mô ca các hong
kinh t c m rng, hiu qu kinh doanh ngày càng cao s to ra ngun
thu v thu TNDN ngày càng ln cho NSNN.
1.1.3.2. Thu TNDN là công c quan trng cc trong vic
u tin kinh t
c ban hành mt h thng pháp lut v thu TNDN áp dng chung cho
 SXKD thuc mi thành phn kinh t, to s ng trong cnh tranh, góp
phy sn xut phát triy, vi các doanh nghip cùng sn xut mt
m  sn xut nào
càng h thc giá thnh sn phc nhiu li nhun thì càng phát
trin mc li thì d dn ti b phá sn.
Thông qua vinh phm vi thu thu và không thu thuc th hin s
i vi mt s ng trong xã hi không phi np thu hoc th hin s
khuyn khích ci vi vic phát trin ca mc  m
Ngoài vinh thu su SXKD
ra thu su áp di vi tng ngành ngh, mc th hin
m khuyn khích hay không khuyn khích c i vi nhng ngành
ngh, mn kinh t.
Không nhng ch khuyng vinh ra mt thu sut hp lý,
mà thu c s dng là mt bin pháp khuyn khích b v
các ngành ngh, m  c cn tp trung khuy y
mnh sn xut, khai thác ti vc
ngoài, h tr các doanh nghip khc ph phát trin sn xut bng
vic s dng bin pháp min, gim thu TNDN theo m khác nhau.

5
1.1.3.3. Thu TNDN là mt công c cc thc hin chính sách
công bng xã hi
Mt trong nhng mc tiêu ca thu u tit thu nhm bo s công
bng trong phân phi thu nhp xã hi. Thu c áp dng cho các loi hình
doanh nghip thuc các thành phn kinh t, không nhm bng công bng
v chiu ngang mà còn c công bng v chiu dc. V chiu ngang, bt k mt doanh
nghip nào kinh doanh bt c hình thc nào nu có thu nhp chu thu thì phi np thu
TNDN. V chiu dc, cùng mt ngành ngh không phân bit quy mô kinh doanh nu có
thu nhp chu thu u phi np thu TNDN. Vi mc thu sut thng nht, doanh
nghip nào có thu nhp cao thì phi np thu nhi doanh nghip có thu nhp thp.
1.2.  chính sách thu TNDN

 .
ng np thu
V nguyên lý chung thì tt c các t chc, cá nhân SXKD hàng hoá, dch v có
thu nhp chu thu u thung np thu TNDN.
 thu thu thu nhc chú trn vic phân loi công ty
hoi hình thc do các h thng pháp lut hoàn ch
nh c th mt hoc khi tin hành phi thc hin vi
ký và hong theo lu nh v pháp lý,
tên gi, ch s hu hong ch s hu, các sáng lnh ra 2 hình
thc thu thu thu nhp thích hnh thu nhp ca mt
pháp nhân kinh doanh phi np thu TNDN.
 tính thu  tính thu
Bao gm thu nhp chu thu và thu sut.
1.2.2.1. Thu nhp chu thu
Thu nhp chu thu là phn thu nh  thu nhc

 các khon thu nhp nh mt s khon thu
nh to ra thu nh


6
nh thu nhp chu thu
Munh thu nhp chu thu TNDN cn xem xét các v sau:
- Ngun gc ca thu nhp.
- m phát sinh thu nhp và thi ha ch s
hu thu nhp.
Hin nay trên th gii có hai h th  np thu thu
nhp ca mt doanh nghip hay cá nhân ti mt pháp cc
 thng này là h th thu ca mng da trên
ng trú và h thng da trên ngun gc thu nhp.
- ng xuyên ca vic phát sinh thu nhp.
nh thu nhp chu thu TNDN cn phi quán trit các nguyên t
b
- Thu nhp chu thu là thu nhp bng tin, tc là ch nhng thu nhc tính
ra bng tin mp chu thung thu nhi dng
hin vt phc tính thành tin và nhng thu nhp nhc t các li ích công
cc tính vào thu nhp chu thu.
- Thu nhp chu thu là thu nhp ròng, tc là thu nhp nh
p lý và cn thi to ra thu nh
- Thu nhp chu thu là thu nhp thc t. Tc là ch nhng thu nhp mà doanh
nghip thc s nhc trong k tính thu mc tính còn nhng thu nh
dng tim c tính vào thu nhp chu thu.
nh thi gian tính thu TNDN
   n thi gian tính thu TNDN là v  vô cùng quan trng
trong quá trình xây dng và thc thi lut thu vì vii gian tính thu
s m bo giá tr ng tin np thu c tình trng lm phát, tránh s li dng

chim dng tin thu và thc hin chi tiêu theo k hoch cc.
nh các khoc khu tr

- Chi phí phi liên quan ti doanh nghip hay có th 
phc chi ra cho các mo ra thu nhp chu thu.


7
- Chi phí phi thc chi ra.
- Mc tr cho chi phí phi hp lý.
- Chi phí phn. Chi phí mang tính cht vn là
nhng khou vn ca doanh nghip. Chi phí mang tính cht
thu nhp là nhng khon chi phí liên quan trc tin to ra thu nhp.
Mc dù có nhng nguyên t nh các khoc khu tr
u khon chi phí không nm trong phm vi các nguyên t
a. Vn thu hoch li: là s tin thanh lý tài sng bán tài sn.
m v vi i vi vn thu hoch li:
n vào 1 s loi vn thu hc, ch y
t, c phn.
m 2:  thu nhp vì nó không mang tính cht thu nhp
mà mang tính cht vn.
 thu nhp trên toàn b khon vn thu hi li ta
n thu nhp.
b. Li tc c phn: là mt khon thu nhp ca doanh nghip do doanh nghip
g góp c phn vào công ty khác.
m:
       c khi nh c li tc c phn,
kho   doanh nghip mà mình góp c phn.
m 2: Nn thu nhp thì v.
c. Lãi tin gn thu nhp ca doanh nghi TNDN.

Tuy nhiên nu khuyn khích hong cho vay vn gi.
d. Thu nhp t c ngoài: N vào tiêu thng trú thì nê
n thu nhp t   TNDN cc ngoài nên
n TNDN s d, hn ch n SXKD.
e. Khu hao tài sn c nh: là mt yu t cc phân b 
th nào trong tp chu thu. V nguyên tc, t l khu hao tài
sn c nh nhm m và tính thu phng vi kinh t


8
hu dng ca tài sc t  nhiu quc gia, kh tính
thu ng vi hu dng ca tài sn.
g. Các khon thu c khu tr:
i vi thu c coi là khon chi phí khu tr.
i vi thu  c
phép khu tr vì thc cht khon chi phí mà Công ty phi tr khi mua hàng
t chi phí to ra li nhun.
h. Chi phí qung cáo, chi phí hi ngh, tip tân, tinh
nh mc bao nhiu là hp lý ch mang tính chc l.
1.2.2.2. Thu sut thu TNDN
Thu sut là mng viên cc trên m cng tính thu.
Thu sut là linh hn ca mt sc thu. Nó phn ánh m u tit ci vi
mng tính thu; th him cc v yêu cng viên nhm
khuyn khích hay không khuyn khích s phát trin ca mt ngành ngh, mt loi sn
phm c th  sunh bng tuy bng t sut.
u thu sut thu TNDN c thit k khác nhau tu thuu kin và
chính sách kinh t ca tc. Mt chính sách thu thu nhp thông minh không
phi là t ra mc thu sut caou quan trng là thu sut cnh  mc va
ph xem xét, cân nhn c lc và doanh nghing
thi cn phi m rng din thu thung thu và không b sót ngun

thu, gánh nng thu c san s cho nhii cùng chu.
n gim thu



1.2.3.1. Khái nim
 thu là vic mt quc gia, mt t chc Quc t dành nhu kin,
nhng quyn lc bit v thu cho mt t chc quc t, mt quc gia, mt doanh nghip
hay mi nhng quc gia khác, t chng khác.


9
m c
 là mt trong nhng b phn cy
 m ct s m ch yu sau:
- Ch có t chc quc t và các quc gia mi có quy vì t chc quc
t và quc gia có quyn qu tn ti khi nó thc hic. Mun vng
ban hành ra nó phi có quyn lc nhnh. T chc quc t có quyn lc qun lý trong phm
vi các quc gia theo các cam kt mà các quc có quyn qun lý
quc gia trên mc thì mi có thu, m
thu. Vì vy, ch có t chc quc t c  các quc gia có quy.
-  nhm vào mn. Vì vy, các t chc quc t, các
khu vc  các qu th khác nhau tu hoàn
cnh ca mc, tu mc tiêu phát trin nn kinh t trong tng thi k.
- Gii hn v ch th và thi h      
thu nhm mnh thì phi có ch th nhnh. Thi
  cho phù hp vi s phát trin ca doanh
nghip. Nu thi gian quá ng c phc khó
u thi gian quá dài thì có khi không nhng không có tác dng li
vo ra nhiu mt tiêu c

 nói riêng bên cnh nhng mt tích cc thì còn có rt nhiu
nhng hn ch o ra s mt công bng, gây méo mó nn kinh t
-  làm gi thu bao gm có th là gim thu sut
hoc gim s thu.
- Mc dù vi  khuyt ph bin ti các
c trên th gii, hin nay vn còn nhiu tranh lun v tác dng ca các bi
thu i vi vii vc quy
mng ph thuc vào toàn b các yu t cc s t
ch là m cân nhc và không phi là yu t quan trng nht. Nu các yu t
này là thun li và h thng thu quc gia phù hp vi các chun mc quc t 
thu s không còn vai trò quynh n quynh c
- Mm na c là rt khó có th ng ph
lên do áp d so vi phn s  tác dng
ca tng long mang tính chnh tính, không mang tính chng.


10
 áp dng 
 t  này cho phép doanh nghip nht cách
t  mc tiêu c th theo tiêu th tii thiu ca
d án vào các khu vc nhnh ca nn kinh t. Các tiêu thnh
hoc trong nhng lut có liên quan honh thc hin lut.
 xét duy này gn lin vi vic chp thun hay t ch
áp d c thc t c so vu ki
u.
i vi c hai lo u có nhng hn ch nh xét duyt tt
 t  xét duyt có th tu linh
hot trong vim ca thc
t vic xét duyt có th thiu minh bch và tu kin cho n
1.2.3.4. Ph

 có th chia thành 2 c:
- m vi Quc t: Là vic mt t chc Quc t, mt quc gia nào
u kin, nhng quyn lc bi thu cho mt hay mt s
quc gia khác trong phm vi mc Quc t, mt hi
i các qui Quc t.
- m vi quc gia: Là vic mt quc gia dành nhu kin, nhng
quyn lc bi thut chc,  doanh nghim khuyn khích
hay hn ch s phát trin ca mc, mt ngành ngh hay mt m
theo mc tiêu hong li mà Chính ph t ra. Vii trên phm vi quc gia
c Chính ph c s di hình thc lui lun
ch nh ca mnh mà Chính ph các
i phù hp vi các nguyên tc, các cam kt ca các t chc Quc t mà
Chính ph t trong tii Quc t.
ình th yu
c có th s dng nhiu hình th khác nhau vi m 
 theo mc tiêu ca mình, tuy nhiên các d
 ng gm:
- Min gim thu có thi hn


11
 có các hình thc c thn, gim tín dng thu c
min tr. Ch   thu c th hin rõ nhnh min
gim thu. Min gim thu là s tin thu i np thu phi np cho Nhà
c, song vì nhng lý do KTXH nh cho phép không phi np
toàn b hay ch phi np mt phn trong s thu phi np.
Min gim thu có thi hánh thu hoc gim thu thu nhi vi
các d     tiêu chun trong mt thi gian nh nh. Các thi k doanh
nghic min gim thu c gi là các k ngh v thu.
 bin tn.  nhng

quc gia khác nhau, chính sách min gim thu rt khác nhau c v thi hc
min gim và hình thc min gim. Thi hn min gim ngn có th là m
 kéo dai t
Các nghiên cu cho thy min gim thu vi thi hn ngn có ít tác dng trong
vii hn min ging và sc hp di
vi vc nhm s thu
thu do gim thua, min gim thu to ra nhiu khe h cho vic lun lách,
trn thu và lm di cho tránh thu vì các doanh nghip b 
có th s dng quan h kinh t vi doanh nghic min thu  chuyn li nhun
ca mình sang cho doanh nghip min thu thông qua chuyn giá hay b u
ng thông qua vic tái ti t 
- Thu sut gim: áp dng mc thu sut th sut chui vi các

- Tr c khu tr thu; tr cu hao nhanh
+ nh t l phu s c tr ngay trong
chi phí ca thi k hin hành, ngoài mc khng hoc quy nh t l
ph c tr  thu thu nhp. Mc tiêu ca lo
m khuyn khích vi  i v  ng và thit b trong
nhng ngành cn tp trung.
+ Khu hao nhanh: Là hình thc chi phí mua tài sc khu hao vi t nhanh
i mc khc cho phép theo lch trình khng. Nói cách
khác nó cho phép tr 


12
+ Tr cc chi t ngân sách các khon tr c c
nhng khoi li nhun.
Xét v mt hiu qunh v khu tr  c
ti min gim thu có thi hn. Chi phí cnh này có th tính
i s v  áp di

vi tt c các hình thn hoc có th gii hi vi mt s loi hình nht
t b công ngh tiên tin, hoNCPTi vi vic
min gim thu có thi hn thì lt phn ph thuc vào
mi quan h ginh v i các nguyên tc thông v khu hao và
gim lng hp khi phn ln các khou có th không mang
li li tc trong nhu, cng vi vic khu hao nhanh s không mang li li
ích cho nhc li có th ng v thu. Trong
nhng hc thc hin khu tr  thc s
tr nên hp di v
- Tr c
Tr cc chc min thu li tc thông qua vic cho phép
s li tc dùng  t phn cc tr khi li tc chu thu khi
tính thu, hoc bng cách cho các c c hoàn thu i mt t l
nhnh ca tng s li t 
o nên li tt s ngành nhnh.
- Gim thu khu tr ti ngun
Vic gim thu khu tr ti ngun là vic s dng mc thu sut bng không
hay ct gim mc thu khu tr ti ngun nhc ngoài hay khuyn
khích mt s d án v chuyn giao công ngh. Chng ht khon li tc tin
ng t mc thu sun thu li tc cho các khon c tc tr
cho c c ngoài. Hình thc s dng  nhic.
- Các khon gim tr c bit
Khon gim tr c bit là khu tr gt s loi chi phí nhnh.
 bin  Singapo và Malaysia. Hai quc gia này cho phép
khu tr g c phép khu tr i vi mt loc coi là
y xut khy mnh vic cung cp dch v c ngoài.


13
- nh khi m thu thu và mc min thu.

- c khu kinh t
c khu kinh t bao gm nhiu hình thc và quy mô khác nhau, phc v
cho nhng mnh: Khu min thu xut nhp khu, khu kinh t t do, khu
i t i quc t c khu kinh t. Mm ni bt
cc khu kinh t nh x c bit v min thu 
hc áp dng  các khu vc bc khu kinh t rt
khác nhau v din tích và mp. V bn cht các khu này là các khu công
nghic lc li rt ln v thu.
1.2.3.6. Công c 
Có th có rt nhiu các hình th song xét v công c  s dng thì
có th k n 3 loi công c 
- Thu sut thp:
Thu sut thp là mc thu suc c thu su.
Thu sut cao hay thp ngoài vic gii quyt v t l phân phi gic và
i np thu, nó ch yu còn phân bit gii np thu, nó còn
phân bit rt rõ ràng gia nhng np thu o ra s có li
hay bt li, li ln hay li nhm khuyn khích hay hn ch i ng np thu
  thì vic tính toán s thu phi n
Thu sut thc s d

- Gim t l thu:
Gim t l thu là gim t l % nhnh trên mc thu phi nu này th
hin chính sách khuy hay chiu cc li áp dng thu sut lu
tin tng phn, lu tin toàn phn li th hin chính sách hn ch hay trng pht.
V n, gim t l thu  sut thng gn
vi thng ngc có th c s tin
c cho min gim mc áp di vi
các doanh nghip mi thành l n kinh t và tu kin
cho nhng doanh nghip va thành lp còn rt nhi

14
- Thng thi gian nhnh doanh nghic áp dng
nh thu. Thi gian b có th do doanh nghip ho
quan thu la cht mn phi s dng na vì
nh nhng mt tích ct nhiu nhng hn ch 
làm gim s thu NSNN, gây phc tp cho th tc hành chính, to ra s không công
bng gi
Các hình th thu u s dng mt, hai hoc c 3 công c 
k trên kt hp li.
1.3. Kinh nghim  chính sách thu TNDN
Vi bi cnh kinh t th gii thi, nhi
có nhng ci cách mnh m v h thng chính sách thu c
sách thu TNDN.
1.3.1. 
1.3.1.1. V ng  và nguyên t thu
Thu TNDN  c có tên gu chnh
các pháp nhân kinh doanh theo nguyên tc ngun phát sinh thu
nhp. Theo nguyên tng theo pháp lut 
c nào thì phi np thu TNDN  c ngun phát sinh thu
nhp, thu nhp phát sinh  quc gia nào thì phi np thu TNDN  qu
nhiên, vic áp dng nguyên tc ngun phát sinh thu nhp  các
c không hoàn toàn ging nhau.
hng áp dng thi nguyên trú và nguyên tc
ngun phát sinh thu nhp có tr s chính hoc thành lp
theo pháp lut quc gia nào thì phi np thu i vi hong SXKD trên
toàn cu vi qui quc gia nào thì
phi np thu i vi thu nhp phát sinh trên lãnh th ca ca qu.
1.3.1.2. V thu sut thu TNDN
ng chung hin nay  nhic là ct gim thu sut. Nhìn chung, vic gim

thu sut thu c nhic tin hành tnng theo mt l trình
công b c. So vc, mc thu sut thu TNDN  c phát tri
gim khá nhiu. T m mc thu sut thu TNDN t


15
34% xung 30%.  Anh, thu sut thu c gim t 30% xung 24% trong giai
n 2007-2012. Mc ct gim thu sut thu c bit cao  c thu
Âu, ví d m t 30% xung 19%, Cng hòa Séc t 31% xung 19%.
1.1 

1996
2000
2005
2011
2012

28
29
26
26
24,5
Anh
33
30
30
26
24

35

35
35
35
35
Australia
36
34
30
30
30

37,5
30
30
30
25,5

-
28
25
22
22
: www.oecd.org, www.kpmg.com 
Ghi chú


ng ct gim thu sut thu TNDN theo l  hin rõ rt trong
thi gian qua  nhic ASEAN và mt s n hình là Malaysia,
gim t 28% (2005) xung 27% (2007), 26% (2008). T n nay, thu sut
thu TNDN  m thu sut t 30% xu

2012. Trung Quc hiu chnh gim mc thu sut thu
i vi các doanh nghic t 33% xung 25% và xóa b toàn b các
nh phân bii x v  thu gic và 
c ngoài. Hin nay, trong s  c trong khu v     
Loan có mc thu sut thuc vào nhóm thp nht (17%).
1.2 

2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Singapore
20
20
20
18
18
17
17
17
Thái Lan
30
30
30
30
30

30
30
23
Phi-líp-pin
32
35
35
35
30
30
30
30
In--nê-xi-a
30
30
30
30
28
25
25
25
Malaysia
28
28
27
26
25
25
25
25

Kazakhstan
30
30
30
30
20
20
20
20

37
34
34
34
34
34
32
32

33
33
33
25
25
25
25
25


16

1.3.1.3. V c
 TNDN là vic mt quc gia ban hành mt chính sách
thu TNDN có lc khác nh n có hai
m v  TNDN:
- c phát tring ít áp d vì
cho r gây méo mó và d dn li dng.
-         m hu ht các nc châu Á và
ASEAN s dng bi  n khích mt s
ngành nghc bit.
1.3.1.3.1. Các   TNDN
 TNDN  ng. Các hình th
c áp dng  c bao gm:
 i vi doanh nghip va
Nhic trên th gii nhìn nhn DNVVN ng lc quan trng
trong phát trin KTXH, va là nn tng cho s phát trin ca các doanh nghip ln,
tng, nên có rt nhiu chính sách khuyn khích s
phát trin ca các DNVVN TNDN. Trên thc t,
chính sách thu TNDN ca nhinh các mc thu sut thi vi
các DNVVN nhm khuyn khích s phát trin cng doanh nghip này.
 TNDN nhm phát trin công nghip h tr
Cc rt coi trng phát trin công nghip h tr nhm giúp các ngành công
nghip chính ch c ngun nguyên liu u vào, ch c nhà cung cp,
gic cng thi giúp doanh nghip la chn
c chic phát trin phù hp vi chui giá tr a ngành trong phm vi
quc gia, khu vc và quc t. Ngoài ra, phát trin công nghip h tr còn ti và
y s phát trin ca các DNVVN.
 phát trin công nghip h tr, nhic s d nhm
thu hút vng vào công nghip h tr. Chng hn, Thái Lan có chính sách min
gim thu TNDN có thi hi vi ngành công nghip k thut, ch bin nông sn và

DNVVN   TNDN nhm thu hút vu


17
c ch to, các ngành công nghip tiên phong, công nghip ô tô,
công nghin t TNDN nhm thu hút FDI vào
các ngành công nghip h tr bao gm c c sn xut và dch vi, vn
ti bin. Hàn Quc thc hi TNDN nhm phát trin công nghip
h tr h vc công nghip ph tùng, công nghip vt liu mi.
c. V chính sách min, gim thu có thi hn
 n, gim thu có thi
hn c th 
- Trung Quc cho phép:
+ Min thu u có lãi và gim 50% s thu phi n
tii vc ngoài, ngân hàng liên doanh, các liên doanh góp
vn c phn hong ti các khu phát trin công ngh mi và công ngh cao, hoc ti
c khu kinh t có thi gian hong t  lên.
+ Min thu u có lãi và 50% s thu phi np
i vi các doanh nghip có thi gian hong t  c
nông nghip, lâm nghip hoc ta bàn có u kin kinh t c các
vùng min núi, vùng sâu, vùng xa.
+ Min thu u có lãi và gim 50% s thu phi n
tii vi các doanh nghip có thi gian hong t  
vng cng, cu tàu, giao thông vn tng, hong trong các
c khu kinh t.
-  Malaysia, trong nhu chnh chính
 i vi doanh nghip nhc: dch v tài
chính, giáo dc, y t, nghiên cu phát trin, công ngh thông tin và truy
doanh nghip c, sn phm khuy
thu  t ngày bu hong vi mc thu sut 7,5% so vi

mc thu sut ph thông 25%.Mt s ngành (công nghi, công ngh sinh h
c min thu TNDN trong thi gian t t s doanh nghip có vn
n, khó thu hi vn trong thi gian ngn có th la chn hình th
m tr thu i vi v c gim tr tái  


18
nghip có th c gim tr ti 60% v gim tr
t có th c chuyp theo mà không khng ch s .
- Indonesia áp dthu có thi hn t i vi các
ngành công nghip: luyn kim, lc du, hóa chn, máy công nghip, tài nguyên tái
to, thit b vin thông. Doanh nghiu kin s c min thu trong 10
 t ngày bu hong SXKD c gim thu p theo.
- Hàn Quc cho phép các doanh nghip có v
c công ngh c min 100% thu TNDN trong th t 
u tiên kinh doanh có lãi và gim 50% thu TNDN cho 2 p theo.
d. V chính sách gim  thu
Mt s quc gia bên cnh chính sách min, gim thu sut còn thc hin chính
sách gim trc tip thu
Ví d  Hàn Quc, nhm khuyn khích các doanh nghing,
phát trin công ngh và ngun nhân lc, tit king, bo v ng, Hàn
Quc áp dng chính sách gi thu 
+ Doanh nghit b  n
m bc gim tr 3% s thu TNDN phi np
+ Doanh nghi n công ngh và ngun nhân lc phc v cho
nghiên cu phát trio ngh c gim tr 10% s thu phi np
+ Doanh nghim tit ki
nhm bo v c gim tr 10% s thu phi np. S
thu c gim tr s c chuyp theo.
e. V chính sách chuyn l

      n l  c khá nhi c áp dng,
c và thi gian chuyn l  ng. Hu ht các
c ch cho phép doanh nghic chuyn l  m tip theo, song c
không khng ch s c chuyn lc (Pháp, Hàn Quc)
cho phép chuyn l tr v c vi nhu kin c th bi vic qun lý thu khá
phc tp. Chính sách chuyn l ca mt s c c th 
+ Thn cho phép doanh nghi c chuyn l  p theo
không gii hn s 


19
+     c chuyn l sang các p theo
không gii hn s t s ng hc biu kic
pháp lunh thì doanh nghip có th la chn chuyn l tr v c trong vòng
 c tr  thu ca doanh nghip theo.
+ Nht Bn cho phép doanh nghic chuyn l DNVVN c
phép chuyn l tr v . Tuy nhiên, doanh nghic chuyn l
nu có s i v c  i nm gi trên 50% c phi
hành ca doanh nghip.
+ Hàn Quc cho phép doanh nghip chuyn l ròng     t
1/1/2009 và ch cho phép DNVVN chuyn l tr v 
+ Singapore cho phép doanh nghip b l c chuyn l p theo,
không gii hn v thc chuyn l tr v 
+ Thái Lan cho phép chuyn l c chuyn
l tr v ng thnh l ca tng doanh nghic hch toán riêng. S
i c ng ti vic chuyn l ca doanh nghip.
+ Indonesia không cho phép doanh nghip chuyn l tr v c mà ch cho
phép chuyn l tp theo, tr mt s ng hp doanh nghip
hong tc bit hoc bic phép chuyn l trong
p theo.

+ Philippin không cho phép doanh nghip chuyn l tr v c mà ch cho
phép chuyn l tng hp doanh nghip có s
i ln v ch s hc chuyn l.
1.3.1.3 i v rng
V pht thu TNDN ca nhinh v vic
cho phép áp d  i vi các d ng thc
hin m r   c và cách thc áp d   
TNi vi các d án     lý lun và
thc tin, vic áp di vi các d ng là phù hp n
hong m rc thc hin  
c khuy mt li ích KTXH tng th 