3/22/2012
Chương 3-1
1
Kế toán hàng
tồn kho
PHẦN 1
Khoa Kế toán – Kiểm tốn, Đại học Mở TPHCM
Mục đích
2
• Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:
• Giải thích được những khái niệm và yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế
tốn hàng tồn kho.
• Nhận diện và xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho trên hệ
thống tài khoản kế tốn.
• Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong các giao dịch liên
quan đến hàng tồn kho.
• Tổ chức và thực hiện được các chứng từ , sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên
quan đến kế toán hàng tồn kho,
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
1
3/22/2012
Chương 3-1
Nội dung
3
• Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản
• Trình bày và cơng bố thơng tin trên BCTC
• Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn
• Theo phương pháp kê khai thường xuyên
• Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
• Một số lưu ý dưới góc độ thuế
• Tổ chức lập chứng từ, ghi số kế tốn chi tiết và tổng hợp
Tài liệu
4
• Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho
• Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết
định 15/2006/QĐ-BTC
• Thơng tư 228/2009/TT-BTC
• Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam (2010)
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
2
3/22/2012
Chương 3-1
5
Phần thứ nhất
NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ
NGUYÊN TẮC CƠ BẢN
Khái niệm
6
• Hàng tồn kho là những tài sản:
• Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình
thường;
• Đang trong q trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
hoặc
• Ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng
trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp
dịch vụ.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
3
3/22/2012
Chương 3-1
Doanh nghiệp thương mại
Hàng đang
đi đường
7
Hàng gửi
đi bán
Hàng hóa
Doanh nghiệp sản xuất
Hàng đang
đi đường
Nguyên,
vật liệu
Chi phí SXKD
Dở dang
8
Thành phầm
Hàng gửi
đi bán
Cơng cụ,
dụng cụ
Khoa Kế tốn - Kiểm tốn
Trường Đại học Mở TPHCM
4
3/22/2012
Chương 3-1
Doanh nghiệp dịch vụ
Hàng đang
đi đường
Nguyên,
vật liệu
9
Chi phí SXKD
Dở dang
Cơng cụ,
dụng cụ
Vai trị hàng tồn kho
10
• Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn quan trọng trong các
doanh nghiệp sản xuất và thương mại
• Việc quản lý hàng tồn kho không chỉ là yêu cầu đối
với người quản lý mà cịn phản ảnh năng lực quản lý
Khoa Kế tốn - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
5
3/22/2012
Chương 3-1
Dòng lưu chuyển tiền
Hàng tồn kho
11
Nợ phải thu
Nợ phải trả
Tiền
Cân bằng
thanh khoản
Vốn lưu
chuyển hoạt
động
Đầu tư ngắn hạn
Vay ngắn hạn
11
Phương pháp kế tốn hàng tồn kho
12
• Doanh nghiệp lựa chọn giữa một trong hai phương pháp là
kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên.
• Trong phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối
kỳ được xác định trên cơ sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn
kho. Số dư này không thay đổi cho đến kỳ kiểm kê sau. Các
nghiệp vụ mua hàng trong kỳ được ghi nhận vào chi phí mua
hàng. Cuối kỳ, giá vốn hàng bán được xác định bằng cơng
thức sau:
• Giá vốn hàng bán = Tồn đầu kỳ + Mua hàng trong kỳ - Tồn
cuối kỳ
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
6
3/22/2012
Chương 3-1
Phương pháp kế tốn hàng tồn kho
13
• Trong phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp tổ
chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ hàng ngày
liên quan đến hàng tồn kho. Do đó, tại bất kỳ thời điểm nào
doanh nghiệp cũng có thể xác định được số lượng và giá trị
của từng mặt hàng.
• Đến khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp vẫn tiến hành
kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu được
theo dõi trên sổ sách, nếu có khác biệt sẽ điều tra và xử lý cho
thích hợp.
Bài tập thực hành 1-A
14
• Cơng ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng
nguyên vật liệu trong kỳ là 500 triệu đồng. Kết quả kiểm kê kỳ
trước cho biết giá trị hàng tồn là 100 triệu đồng. Cuối kỳ, việc
kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị là 150 triệu đồng.
• Xác định giá trị hàng xuất trong kỳ
• Trong kỳ, cơng an phát hiện một vụ trộm hàng hóa trị giá là
20 triệu đồng. Bạn nhận xét gì về thơng tin này?
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
7
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 1-B
15
• Nhận xét về ưu nhược điểm
của hai phương pháp kiểm kê
định kỳ và kê khai thường
xuyên
• Theo các bạn, hiện nay các
doanh nghiệp VN thường áp
dụng phương pháp nào? Tại
sao?
Ghi nhận hàng tồn kho
16
• Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó một
cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền
sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi
ro).
• Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần
căn cứ vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận
giữa hai bên và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được
chuyển giao.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
8
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 2
17
• Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên
Hùng vào thời điểm 31.12.200X:
• Một lơ hàng trị giá 200 triệu đồng nhận tại cảng vào ngày 05.01.20x1,
hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1 và
mua theo giá FOB.
• Một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận được ngày 28.12.20x0
nhưng chưa nhận được hóa đơn. Trong hồ sơ, số hàng này được ghi là
Hàng ký gửi.
Bài tập thực hành 2 (tiếp theo)
18
• Một kiện hàng trị giá 56 triệu đồng tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi
kiểm kê. Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 nhưng hàng được gửi đi vào
ngày 10.01.20x1.
• Một lơ hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng. Hóa đơn cho
thấy hàng được giao tại cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB.
Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận được nên khơng
nằm trong biên bản kiểm kê.
• Hãy cho biết trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được
tính vào hay loại trừ ra khi khỏi hàng tồn kho. Giải thích lý do.
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
9
3/22/2012
Chương 3-1
Đánh giá hàng tồn kho
19
• Theo VAS 02, đoạn 04:
• Hàng tồn kho được tính theo giá gốc.
• Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được
thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể
thực hiện được.
• Như vậy, hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào
thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện
được.
Giá gốc hàng tồn kho
Đánh giá hàng tồn
kho
Hàng tồn kho được
ghi nhận theo giá nào
thấp hơn giữa giá gốc
và giá trị thuần có thể
thực hiện được.
Khoa Kế tốn - Kiểm tốn
20
Chi phí mua
Giá gốc
Chi phí chế biến
Chi phí liên quan
trực tiếp khác
Trường Đại học Mở TPHCM
10
3/22/2012
Chương 3-1
Chi phí mua
21
• Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm:
• Giá mua,
• Các loại thuế khơng được hồn lại,
• Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong q trình mua
hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc
mua hàng tồn kho.
• Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng mua
không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua.
Giá mua
22
• Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng, hóa đơn của
người bán.
• Trường hợp doanh nghiệp trả ngay hoặc trả chậm trong
điều kiện trả chậm thơng thường, giá mua là số tiền được
tính trên hóa đơn của người bán.
• Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua
được ghi nhận theo giá mua trong điều kiện trả chậm thông
thường. Phần chênh lệch được hạch tốn vào chi phí tài
chính của kỳ tương ứng.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
11
3/22/2012
Chương 3-1
Thuế khơng được hồn lại
23
• Các loại thuế khơng được hồn lại thơng thường bao gồm
thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế giá trị gia tăng
thường được khấu trừ, ngoại trừ các trường hợp:
• Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp trực tiếp
• Doanh nghiệp khơng thỏa mãn các điều kiện về hóa đơn để
được khấu trừ thuế đầu vào hoặc hàng hóa được mua cho
các mục đích khơng phải là sản xuất kinh doanh.
Chi phí vận chuyển…
24
• Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua
hàng và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua
hàng nhằm bảo đảm hàng tồn kho ở trạng thái sẵn sàng để sử
dụng.
• Trường hợp đơn vị có tổ chức bộ phận thu mua, các chi phí
hoạt động của bộ phận này cũng được xem là chi phí mua.
• Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt
trong vận chuyển vượt định mức) khơng được tính vào chi
phí mua.
Khoa Kế tốn - Kiểm tốn
Trường Đại học Mở TPHCM
12
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 3
•
25
Tính chi phí mua đối với các trường hợp sau. Cho biết DN thuộc diện được khấu
trừ thuế GTGT.
• Mua một 50 tấn nơng sản, giá trên hóa đơn là 300 triệu (giá chưa thuế GTGT
10%), thời hạn thanh toán theo điều khoản mua chịu thơng thường là 3 tháng.
Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá đã có thuế GTGT 5%). Hao hụt định
mức là 0,5%. Hàng nhận đủ tại kho người bán nhưng khi về kho số thực nhập
là 49,5 tấn.
• Mua một lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 12 tháng. Giá mua theo
phương thức thanh tốn thơng thường là 3.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%).
Lãi do trả chậm là 300 triệu.
• Mua một số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 200 triệu (giá
chưa thuế GTGT 10%). Chi phí vận chuyển 10,5 triệu (giá đã có thuế GTGT
5%). Do mua số lượng lớn, DN được chiết khấu 5% giá bán có thuế.
Trường hợp phân bổ chi phí thu mua
26
• Đối với DN thương mại, DN có thể theo dõi chi phí
thu mua (vận chuyển, bốc dỡ…) riêng và cuối kỳ sẽ
phân bổ một phần cho hàng tồn kho, một phần cho
hàng hóa tiêu thụ trong kỳ.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
13
3/22/2012
Chương 3-1
Phân bổ chi phí thu mua
Chi phí thu
mua phân bổ
cho hàng tồn
kho cuối kỳ
Chi phí thu
mua hàng hóa
đầu kỳ
+
Chi phí thu
mua hàng
hóa phát
sinh trong kỳ
+
Khối lượng
hay giá mua
của hàng
xuất trong
kỳ
=
Khối lượng
hay giá mua
của hàng tồn
cuối kỳ
27
Khối
lượng hay
giá mua
x
của hàng
tồn cuối
kỳ
Bài tập thực hành 4
28
Giá mua của hàng hóa tồn kho đầu kỳ
1.200.000.000đ
Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho đầu kỳ
350.000.000đ
Giá mua của hàng hóa mua về nhập kho trong kỳ
14.800.000.000đ
Chi phí thu mua của hàng hóa phát sinh trong kỳ
750.000.000đ
Giá mua của hàng hóa tồn kho cuối kỳ
2.500.000.000đ
Giá mua của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa bán được lúc cuối kỳ
1.500.000.000đ
Giá mua của hàng hóa đã bán
12.000.000.000đ
Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho và hàng tiêu thụ trong kỳ
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
14
3/22/2012
Chương 3-1
Chi phí chế biến
29
Chi phí chế biến
Chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân
cơng trực tiếp
Chi phí sản
xuất chung
Chi phí sản
xuất chung biến đổi
Chi phí sản
xuất chung cố định
Chi phí sản xuất chung cố định
30
• Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián
tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất,
như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà
xưởng... và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản
xuất.
• Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung cố định
trên một đơn vị sản phẩm sẽ biến đổi làm cho giá trị hàng tồn
kho chịu ảnh hưởng của số lượng sản phẩm sản xuất mỗi kỳ.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
15
3/22/2012
Chương 3-1
Chi phí sản xuất chung cố định
31
• VAS 02 quy định chi phí sản xuất chung cố định chỉ được
phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo
mức cơng suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung
khơng phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh
trong kỳ.
• Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn
mức cơng suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định
được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế
phát sinh.
Chi phí sản xuất chung cố định
Cơng suất bình thường
Khấu hao 100 triệu
32
Cơng suất thực tế
Khấu hao 100 triệu
Lãng phí cơng suất,
trị giá 50 triệu
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
16
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 5-A
•
•
•
33
Cơng ty Mỹ Sơn sản xuất đường với cơng suất bình thường là 12.000
tấn/năm với mức chi phí sản xuất chung cố định ở mức 6.000 triệu
đồng/năm; do đó mức phân bổ vào hàng tồn kho được xác định là 500.000
đồng/tấn. Cơng ty tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước
xuất trước.
Năm 20x0, do biến động thị trường, sản lượng sản xuất chỉ đạt 8.000 tấn.
Với lượng tồn đầu năm 2.000 tấn, trong kỳ cơng ty tiêu thụ được 9.000 tấn,
cịn tồn lại 1.000 tấn. Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh thực tế
trong kỳ là 5.700 triệu đồng, đã phân bổ theo mức kế hoạch trong năm là
500.000 đồng x 8.000 = 4.000 triệu đồng.
Xác định số tiền phải điều chỉnh lại hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng
bán trong kỳ.
Bài tập thực hành 5-B
•
•
•
34
Dự liệu giống như bài tập 5-A, tuy nhiên:
Năm 20x0, do điều kiện thuận lợi của thị trường, doanh nghiệp đưa sản
lượng sản xuất lên đến 14.000 tấn. Với lượng tốn kho đầu năm là 2.000 tấn,
trong kỳ đơn vị tiêu thụ được 13.000 tấn, cịn tồn lại 1.000 tấn. Chi phí sản
xuất chung cố định phát sinh thực tế trong kỳ là 6.300 triệu đồng, đã phân
bổ theo mức kế hoạch trong năm là 500.000 đồng x 14.000 = 7.000 triệu
đồng.
Xác định số tiền phải điều chỉnh lại hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng
bán trong kỳ.
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
17
3/22/2012
Chương 3-1
Các chi phí khơng được tính vào giá gốc
•
•
35
Chi phí khơng được tính vào giá gốc hàng tồn kho là các khoản:
• Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng và các chi phí sản xuất,
kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;
• Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn
kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong
q trình mua hàng;
• Chi phí bán hàng;
• Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Các chi phí trên đều được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ.
Bài tập thực hành 6
36
• Giải thích tại sao các chi
phí trên lại khơng tính
vào giá gốc hàng tồn
kho?
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
18
3/22/2012
Chương 3-1
Các phương pháp tính giá gốc
37
• Một vấn đề quan trọng trong kế toán hàng tồn kho là phân chia
giá trị hàng hóa, sản phẩm có được cho hàng hóa, sản phẩm đã
bán trong kỳ và hàng hóa, sản phẩm còn tồn kho cuối kỳ. VAS
02 quy định giá trị hàng tồn kho được tính theo một trong bốn
phương pháp sau:
•
•
•
•
Phương pháp tính theo giá đích danh;
Phương pháp bình quân gia quyền;
Phương pháp nhập trước, xuất trước;
Phương pháp nhập sau, xuất trước.
Các phương pháp tính giá gốc
38
NHẬP KHO
Lần 3
FIFO
LIFO
Bình qn gia quyền
Lần 2
Thực tế đích danh
Lần 1
Khoa Kế tốn - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
19
3/22/2012
Chương 3-1
Phương pháp thực tế đích danh
39
• Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm được theo
dõi theo từng món hàng và phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo
đúng giá gốc của chính món hàng đó.
• Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với
doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ
cửa hàng bán tranh hoặc cơng ty bán xe hơi đã qua sử dụng.
• Khơng áp dụng phương pháp này cho các doanh nghiệp có các
sản phẩm tương tự nhau.
Phương pháp bình qn gia quyền
40
• Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc khi nhập
về một lơ hàng:
• Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá
bình qn của từng loại hàng bằng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu
kỳ và mua hoặc sản xuất trong kỳ cho tổng số lượng tương ứng. Giá trị
hàng tồn kho cuối kỳ sẽ bằng đơn giá bình quân nhân với số lượng
hàng tồn kho cuối kỳ.
• Phương pháp tính theo từng lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung
bình của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập về và sử dụng đơn giá này để
tính giá hàng xuất kho cho đến khi có một lơ hàng mới nhập vào.
Khoa Kế tốn - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
20
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 7-A
Ngày
Diễn giải
1.3
5.3
7.3
15.3
Tồn đầu tháng
Mua hàng
Mua hàng
Mua hàng
Tổng cộng
Số lượng
100
300
400
200
1.000
41
Đơn giá (đ)
1.000
1.100
1.150
1.200
Thành tiền (đ)
100.000
330.000
460.000
240.000
1.130.000
Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình qn gia
quyền, sau đó tính giá trị hàng xuất trong kỳ. Biết rằng đơn vị áp dụng hệ
thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê là 300 đơn vị
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam
Bài tập thực hành 7-B
Ngày
1.4
9.4
11.4
20.4
25.4
28.4
29.4
Diễn giải
Tồn đầu kỳ
Mua hàng
Bán hàng
Mua hàng
Bán hàng
Mua hàng
Bán hàng
42
Số lượng
Đơn giá (đ)
Thành tiền (đ)
200
300
400
900
600
100
200
500
520
100.000
156.000
525
472.500
530
53.000
Tính giá trị hàng xuất trong từng lần xuất, sau đó tính giá trị hàng tồn kho cuối
kỳ. Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên.
Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam
Khoa Kế tốn - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
21
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 7-C
43
• Nhận xét sự khác biệt giữa
hai phương pháp bình
quân gia quyền?
Phương pháp nhập trước xuất trước
44
• Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) áp dụng dựa trên
giả định là giá trị hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất
trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối
kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối
kỳ.
• Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo
giá của lơ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ;
còn giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập
kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ cịn tồn kho.
Khoa Kế tốn - Kiểm tốn
Trường Đại học Mở TPHCM
22
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 8
45
• Áp dụng phương pháp FIFO cho dữ liệu của bài tập
thực hành 7-A
• Áp dụng phương pháp FIFO cho dữ liệu của bài tập
thực hành 7-B
• Nhận xét về kết quả của 2 phương pháp
Phương pháp nhập sau xuất trước
46
• Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) áp dụng dựa trên
giả định là giá trị hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất
sau thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ
là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó.
• Trong phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo
giá của lơ hàng nhập sau hoặc gần sau cùng; còn giá trị của
hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ
hoặc gần đầu kỳ cịn tồn kho.
Khoa Kế tốn - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
23
3/22/2012
Chương 3-1
Bài tập thực hành 9
47
• Áp dụng phương pháp LIFO cho dữ liệu của bài tập
thực hành 7-A
• Áp dụng phương pháp LIFO cho dữ liệu của bài tập
thực hành 7-B
• Nhận xét về kết quả của 2 phương pháp
Bài tập thực hành 10
48
• Sử dụng kết quả của các bài tập thực hành số 7, 8 và
9 để lập bảng so sánh giữa giá trị hàng tồn kho cuối
kỳ và giá trị hàng xuất trong kỳ theo mỗi phương
pháp. Nhận xét.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
24
3/22/2012
Chương 3-1
Giá trị thuần có thể thực hiện
Đánh giá hàng tồn
kho
Hàng tồn kho được
ghi nhận theo giá nào
thấp hơn giữa giá gốc
và giá trị thuần có thể
thực hiện được.
49
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá
bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản
xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí
ước tính để hồn thành sản phẩm và chi phí
ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Tại sao giá gốc thấp hơn GTTCTTH?
50
• Giá gốc thường sụt giảm xuống thấp hơn giá trị thuần có thể
thực hiện được là do những nguyên nhân sau:
• Sự sụt giảm đáng kể của giá bán hàng hóa, sản phẩm.
• Hàng tồn kho bị mất phẩm chất, lỗi thời.
• Các sai lầm trước đây trong việc mua hàng hoặc sản xuất.
• Quyết định trong chiến lược tiếp thị của doanh nghiệp về
việc sản xuất hoặc chấp nhận sẽ lỗ khi bán.
Khoa Kế toán - Kiểm toán
Trường Đại học Mở TPHCM
25