KIỂM TOÁN HÀNG tồn KHO và GIÁ vốn HÀNG bán tại CÔNG TY cổ PHẦN THỨC ăn CHĂN NUÔI VIỆT THẮNG

KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ
GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN THỨC ĂN CHĂN NUÔI
VIỆT THẮNG
GVHD: Trương Thị Thúy Hằng
Danh Sách Nhóm
Bùi Mỹ Duyên
Lý Hoàng Huệ
Trình Thanh Hiếu
Trương Thị Ngọc Giao
Huỳnh Thị Ngọc Huyền
Chương 1: Cơ sở lý luận
Chương 2: Giới thiệu về công ty CP
thức ăn chăn nuôi Việt Thắng
Chương 3: Tìm hiểu về hệ
thống kiểm soát nội bộ
Chương 4: Thực hành kiểm
toán
Chương 5: Kết luận
Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN
1. Khái niệm
Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế toán tại phần A
“Tài sản ngắn hạn” và được trình bày gồm hai chỉ tiêu: giá trị hàng tồn
kho và tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập. Nội dung chi
tiết các loại hàng tồn kho được công bố trong Bảng thuyết minh báo
cáo tài chính
Chương 1: Cơ sở lý luận
Chi phí
sản xuất,
kinh
doanh dở

dang
Nguyên
liệu, vật
liệu tồn
kho
Hàng mua
đang đi
trên
đường
Nguyên
liệu, vật
liệu tồn
kho
Hàng mua
đang đi
trên
đường
Thành
phẩm
tồn kho
Công cụ,
dụng cụ
trong kho
Hàng gửi
đi bán
Hàng
hóa tồn
kho
các loại
hàng tồn

kho
Chi phí
sản xuất,
kinh
doanh dở
dang
Nguyên
liệu, vật
liệu tồn
kho
Hàng mua
đang đi
trên
đường
Chương 1: Cơ sở lý luận
2. Đặc điểm
-Giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có mối liên hệ trực tiếp và rất
mật thiết. Mối quan hệ này khiến cho kiểm toán hàng tồn kho thường
được tiến hành đồng thời với kiểm toán giá vốn hàng bán.
-Mối quan hệ khiến cho các sai sót liên quan đến hàng tồn kho cũng sẽ
ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và ngược lại.
Với những đặc điểm trên, trong công tác kiểm toán, đặc biệt đối với
các doanh nghiệp thương mại và sản xuất, kiểm toán hàng tồn kho và
giá vốn hàng bán được đánh giá là quan trọng và chứa đựng nhiều rủi
ro. Lý do là:
Chương 1: Cơ sở lý luận
•
Hàng tồn kho thường có giá trị lớn và chiếm một tỷ trọng đáng kể
trong tài sản ngắn hạn của đơn vị.
•

Đối với những đơn vị có quy mô lớn hoặc sản xuất, kinh doanh
cùng lúc nhiều mặt hàng, khối lượng hàng tồn kho luân chuyển
thường rất lớn, chủng loại hàng tồn kho phong phú và được tổ
chức tồn trữ ở nhiều địa điểm khác nhau.
•
Các sai sót về hàng tồn kho có thể ảnh hưởng đến cả Bảng cân đối
kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
•
Hàng tồn kho là một khoản mục nhạy cảm với gian lận (biển thủ,
trộm cấp…) và chịu nhiều rủi ro do mất giá, hư hỏng, lỗi thời, hao
hụt mất mát…
Chương 1: Cơ sở lý luận
•
Kế toán hàng tồn kho là một công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ
quan và phụ thuộc rất lớn vào các xét đoán của ban giám đốc khi
ước tính kế toán. Ngoài ra, có nhiều hệ thống tính giá thành khác
nhau, nhiều phương pháp kế toán hàng tồn kho khác nhau, và
nhiều phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nhau được chuẩn
mực và chế độ kế toán cho phép lựa chọn.
Chương 1: Cơ sở lý luận
3. Mục tiêu kiểm toán
- Tất cả hàng tồn kho trình bày trên bào cáo tài chính đều thật sự hiện
hữu trong thực tế và đơn vị có quyền đối với chúng ( Hiện Hữu,
Quyền).
- Tất cả hàng tồn kho đều được ghi sổ và báo cáo đầy đủ ( Đầy đủ)
- Số liệu chi tiết của hàng tồn kho được ghi chép , tính toán chính xác
và thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ cái (Ghi chép chính xác).
- Hàng tồn kho được ghi nhận và đánh giá theo một phương pháp phù
hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời đơn vị
áp dụng nhất quán phương pháp này (Đánh giá).

- Hàng tồn kho được phân loại đúng đắn, trình bày thích hợp và công
bố đầy đủ (Trình bày và công bố ).
-Trong các mục tiêu trên, do những đặc điểm của hàng tồn kho, hai
mục tiêu hiện hữu và đánh giá được xem là quan trọng nhất.
Chương 1: Cơ sở lý luận
4. Trích dẫn thông tư
- Thông tư Số: 228/2009/TT-BTC, Hướng dẫn chế độ trích lập và sử
dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản
đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hoá,
công trình xây lắp tại doanh nghiệp
- Chuẩn mực kế toán số 02, Ban hành và công bố theo Quyết định số
149/2001/QĐ-BTC (ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ
Tài chính)
- Thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ kế toán mới sẽ có hiệu lực thi
hành từ ngày 01/01/2015, thay thế cho chế độ kế toán cũ theo Quyết
định số 15
Chương 1: Cơ sở lý luận
Điểm mới trong thông tư 200/2014/TT-BTC chế độ kế toán mới sẽ
có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015, thay thế cho chế độ kế
toán cũ theo Quyết định số 15
Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho
•
1. Không áp dụng phương pháp LIFO, bổ sung kỹ thuật tính giá theo
phương pháp giá bán lẻ
•
2. Khi mua hàng tồn kho kèm thiết bị phụ tùng thay thế phải ghi nhận
theo giá trị hợp lý của từng loại, Thiết bị phụ tùng thay thế dự trữ hoặc
chi phí SXKD dở dang luân chuyển hơn 12 tháng hoặc vượt quá một
chu kỳ kinh doanh thì trình bày là tài sản dài hạn trên BCTC.
•

3. Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không
thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm,
hàng hóa, ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng;
Chương 1: Cơ sở lý luận
•
4. Trường hợp khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng
cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng
hóa thì phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả
hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn.
•
5. Trường hợp nhà phân phối khuyến mại hộ nhà sản xuất: theo dõi
trên thuyết minh.
•
6. Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được: Phân bổ
cho số tồn kho và giá vốn.
•
7. Bên nhận ủy thác không được phản ánh tồn kho của bên giao ủy
thác.
•
8. Không vốn hóa lãi vay đối với nhà thầu xây lắp;
•
9. TK 157 không áp dụng khi chuyển hàng tồn kho cho các đơn vị
phụ thuộc (mà sử dụng TK 136)
Chương 2: Giới thiệu về công ty
CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng
1. Giới thiệu chung
-Công ty Cổ phần Thức ăn Chăn nuôi Việt Thắng (Tên cũ Công ty Cổ
phần Thủy sản Việt Thắng) được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh
doanh số: 1400437290, ngày cấp: 21/11/2002 tại Sở Kế hoạch và Đầu
tư tỉnh Đồng Tháp, Việt Nam.

-Hoạt động chính thức được đăng ký của Công ty là sản xuất, gia
công chế biến thức ăn thủy sản, gia súc và gia cầm; buôn bán thức ăn
và nguyên liệu làm thức ăn cho thủy sản, gia súc và gia cầm; nuôi
trồng thủy sản
Chương 2: Giới thiệu về công ty
CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng.
2. Lịch sử hình thành
-Thành lập vào năm 2002, được cấp Giấy đăng ký kinh doanh vào
ngày 21/11/2002.
-Ngày 01/01/2011 Công ty chính thức đổi tên: CÔNG TY CỔ PHẦN
THỨC ĂN CHĂN NUÔI VIỆT THẮNG
Tên tiếng Anh: VIET THANG FEED JOINT STOCK COMPANY
Địa chỉ: Lô II - 1, II - 2, II - 3 Khu C Mở rộng, KCN Sa Đéc, xã Tân
Khánh Đông, thị xã Sa Đéc, tỉnh Đồng Tháp
Chương 2: Giới thiệu về công ty
CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng.
3. Hệ thống sản xuất
Hiện nay Việt Thắng có 3 nhà máy :
-Nhà máy Sa Đéc 1 : công suất 60.000 tấn/năm.
-Nhà máy Lai Vung : công suất 150.000 tấn/năm.
-Nhà máy Sa Đéc 2 : công suất 140.000 tấn/năm.
Với tổng công suất (thức ăn cá) của Việt Thắng : 350.000 tấn/năm.
Chương 2: Giới thiệu về công ty
CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng.
4. Hệ Thống Phân Phối
Nội dung Thị trường
Phần trăm
thị phần
Thị trường và thị phần
Vĩnh Long 30%

Đồng Tháp 27 %
Cần Thơ 22%
An giang 20 %
Bến Tre 18%
Tiền Giang 15%
Chương 2: Giới thiệu về công ty
CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng
5. Cơ sở trình bày
- Báo cáo tài chính của Công ty được trình bày bằng đồng Việt Nam
(“VNĐ”) phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam và các
Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành
- Hình thức sổ kế toán được áp dụng của Công ty là Nhật ký chung
- Kỳ kế toán năm của Công ty áp dụng cho việc lập báo cáo tài chính
bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12
- Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia
quyền và được hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

Chương 2: Giới thiệu về công ty
CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng
Dự phòng:
- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trính lập cho phần giá trị dự
kiến bị tổn thất do các khoản suy giảm trong giá trị.
- Số tăng hoặc giảm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được
hạch toán vào giá vốn hàng bán trên báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh.
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
1. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
1.1 Bảng câu hỏi

Câu hỏi
Trả Lời

Ghi chú
Không
áp dụng
Có Không
Yếu kém
Quan
trọng
Thứ
yếu
1. Các chức năng đặt hàng, nhận hàng, bảo quản và
kế toán kho có được bố trí cho những cá nhân hoặc
bộ phận độc lập phụ trách hay không?



2. Đơn đặt hàng có luôn được lập dựa trên phiếu đề
nghị mua hàng đã được xét duyệt không?



3. Có tính giá thành chi tiết cho các thành phần tồn
kho không?

4. Đơn vị có thiết lập các thủ tục xét duyệt đặt hàng
và áp dụng một cách nhất quán không?



5. Đơn vị có quy định tiêu chuẩn khi tuyển dụng thủ
kho hay không?
 
6. Đơn vị có tổ chức sắp xếp kho hàng hợp lý, tránh
mất mát, hư hỏng hay không?



Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
QUY ƯỚC:
- Một câu trả lời “Có” hoặc một câu trả lời “Không” là quan trọng = 1
điểm.
- Một câu trả lời “Không” là thứ yếu = 0.5 điểm
ĐÁNH GIÁ:
- Tổng số câu hỏi: 22 câu.
- Trong đó câu trả lời “Có” là 20 câu, câu trả lời “Không” thứ yếu là 2
câu.
Câu trả lời Điểm Tỷ lệ %
Có 20 95,24%
Không 1 4,76%
Tổng 100%
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
Kết luận: Qua bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của
công ty được thực hiện bằng cách phỏng vấn và quan sát cho thấy
thông qua 22 câu hỏi với 20 câu trả lời “Có” chiếm 95,24% và 02 câu
trả lời “Không” chiếm 4,76% điều này cho thấy hệ thống kiểm soát nội
bộ của công ty được thiết kế khá hữu hiệu. Và 4,76% còn lại là những

yếu kém còn tồn tại mà kiểm toán viên cần phải chú ý.
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
1.2 Lưu đồ
-
Qui trình nhập kho thành phẩm
-
Qui trình xuất kho thành phẩm
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
2. Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR)
-
Xác định mức rủi ro tiềm tàng IR=75%.
- Mức rủi ro kiểm soát CR=25%
-
Mức rủi ro kiểm toán AR=5%
-
Xác định mức rủi ro phát hiện
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
3. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
Phiếu đề nghị mua
hàng được lập không
chính xác và không
được phê duyệt.

Phiếu đề nghị mua hàng phải
được lập theo đúng quy định

phù hợp với hoạt động của
công ty và phải có chữ ký
của người có thẩm quyền
phê duyệt.
Chọn 30 mẫu phiếu đề nghị mua
hàng để kiểm tra tính chính xác và
chữ ký phê duyệt có cùng một thủ
trưởng hoặc được phê duyệt bởi
người có thẩm quyền hay không?
Các chứng từ không
hợp lệ, hợp pháp, bị
tẩy xóa, sửa chữa, ghi
chép không chính xác.
Đảm bảo đầy đủ và chính xác
các chứng từ liên quan đến
nghiệp vụ, hóa đơn mua bán,
các chứng từ liên quan đến
vận chuyển, các phiếu xuất,
nhập kho.
Chọn 30 mẫu phiếu nhập kho để
kiểm tra chứng từ có hợp lệ và
được ghi sổ chính xác, đầy đủ
hay không?
Phiếu xuất kho không
được đánh số khớp với
số trên sổ
Các chứng từ được đánh số
và quản lý theo số trên các sổ
cái và sổ chi tiết.
Chọn 30 mẫu phiếu xuất kho kiểm

tra số phiếu có được đánh số
đúng như trên sổ cái hay không?
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
Thử nghiệm kiểm soát 01: Kiểm tra việc lập và xét duyệt phiếu đề nghị mua hàng
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 01
Thời gian: 08 giờ 30 phút ngày 15 tháng 03 nm 2015.
Địa điểm: Phòng kế toán Công ty Cổ phần Thức ăn Chăn nuôi Việt Thắng
Kiểm toán viên: Bùi Mỹ Duyên
Công việc:Yêu cầu đơn vị cung cấp 30 phiếu đề nghị mua hàng. Kiểm tra tính chính
xác của phiếu đề nghị mua hàng và có chữ ký xét duyệt hay không?
Kết luận: Các phiếu đề nghị mua hàng được lập chính xác và có chữ ký xét duyệt đầy
đủ bởi cùng một thủ trưởng.
Cần Thơ, ngày 15 tháng 03 năm 2015.
Kiểm toán viên
(Đã ký)


Bùi Mỹ Duyên
Chương 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm
soát nội bộ
Thử nghiệm kiểm soát 02: Kiểm tra việc ghi chép các chứng từ nhập kho hàng
hóa
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 02

Thời gian: 09 giờ 30 phút ngày 15 tháng 03 năm 2015.
Địa điểm: Phòng kế toán Công ty Cổ phần Thức ăn Chăn nuôi Việt Thắng
Kiểm toán viên: Bùi Mỹ Duyên
Công việc:Yêu cầu đơn vị cung cấp 30 phiếu nhập kho. Kiểm tra các phiếu nhập kho
có hợp lệ và được ghi chép đầy đủ, chính xác vào sổ kế toán hay không?
Kết luận: Các phiếu nhập kho hợp lệ và được ghi chép đầy đủ, chính xác vào sổ kế
toán.
Cần Thơ, ngày 15 tháng 03 năm 2015.
Kiểm toán viên
(Đã ký)
Bùi Mỹ Duyên