BăGIỄOăDCăVÀăÀOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTHÀNHăPHăHăCHệăMINH
oOo
NGUYNăTÀIăCAMăLY
XỂYăDNG HăTHNGăKăTOỄNăTRỄCHăNHIMăTIăCỌNGăTYăCă
PHNăSXăKDăXNKăDCHăVăVÀăUăTăTỂNăBỊNHă(TANIMEX)
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
NGIăHNGăDNăKHOAăHC
TS.ăHUNHăLI
TP.H Chí Minh N
BăGIỄOăDCăVÀăÀOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTHÀNHăPHăHăCHệăMINH
oOo
NGUYNăTÀIăCAMăLY
XỂYăDNG HăTHNGăKăTOỄNăTRỄCHăNHIMăTIăCỌNGăTYăCă
PHNăSXăKDăXNKăDCHăVăVÀăUăTăTỂNăBỊNHă(TANIMEX)
ChuyênăngƠnh:ăăKătoán
Mƣăs:ă60340301
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
NGIăHNGăDNăKHOAăHC
TS.ăHUNHăLI
TP.H Chí Minh N
LIăCAMăOAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu đc lp ca tôi vi s góp ý ca Ngi
hng dn khoa hc TS. Hunh Li. Tt c các ngun tài liu tham kho đã đc công
b đy đ. Ni dung ca lun vn là trung thc.
Tác gi lun vn
Nguyn Tài Cam Ly
MC LC
Trang ph bìa
Li cam đoan
Mc lc
Danh mc các ký hiu, các ch vit tt
Danh mc các bng
Danh mc các s đ
LI M U 1
CHNGă1ă CăS LUN V K TOÁN TRÁCH NHIM 6
1.1.Tng quan v k toán trách nhim 6
1.1.1. Bn cht ca k toán trách nhim 6
1.1.2. Chc nng và đi tng s dng thông tin k toán trách nhim 9
1.2. Phân cp qun lý và vai trò ca k toán trách nhim 11
1.3. Các niădungăcăbn ca k toán trách nhim 13
1.3.1. Xác lp các trung tâm trách nhim và h thng trung tâm trách nhim 13
1.3.1.1.Trung tâm chi phí (Cost Centers) 13
1.3.1.2. Trung tâm doanh thu (Revenue Centers) 13
1.3.1.3.Trung tâm li nhun (Profit Centers) 14
1.3.1.4. Trung tâm đu t (Investment Centers) 15
1.3.2. Xây dng ch tiêu, báo cáo và trình t tin hành k toán trách nhim 15
14
1.3.2.1. Xây dng ch tiêu, báo cáo, trình t tin hành k toán trách nhim trung tâm chi
phí
17
1.3.2.2. Xây dng ch tiêu, báo cáo, trình t tin hành k toán trách nhim trung tâm
doanh thu 18
1.3.2.3.Xây dng ch tiêu, báo cáo, trình t tin hành k toán trách nhim trung tâm li
nhun 20
1.3.2.4.Xây dng ch tiêu, báo cáo, trình t tin hành k toán trách nhim trung tâm đu
t trang 19
1.4. Mt s nhân t căbn nhăhngăđn k toán trách nhim 21
1.4.1. Phân cp và phân quyn qun lý 23
1.4.2. Quan đim v thành qu qun lỦ và đo lng thành qu qun lý 24
1.4.3. Chi phí kim soát đc và không kim soát đc 26
1.4.4. nh giá chuyn nhng ni b 27
KT LUNăCHNGă1 29
CHNGă2ăTHC TRNGăCỌNGăTỄCăỄNH GIÁ TRÁCH NHIM QUN LÝ
TI CÔNG TY CP SX KD XNK DCH V VÀăUăTăTỂNăBỊNHă(TANIMEX) . 30
2.1. Gii thiu chung v Công ty CP SX KD XNK Dch v vƠă uă tă Tơnă Bìnhă
(Tanimex) 30
2.1.1. Lch s hình thành, phát trin 30
2.1.2. c đim hot đng kinh doanh 28
2.1.3. Mô hình qun lý 31
2.1.4. c đim k toán 40
2.2. Thc trngăcôngătácăđánhăgiáătráchănhim qun lý ti Công ty CP SX KD XNK
Dch v vƠăuătăTơnăBìnhă(Tanimex) 42
2.2.1. V nhn thc ca nhà qun lý v KTTN 42
2.2.2. V h thng phân cp phân quyn 43
2.2.3. V vic xác đnh các trung tâm trách nhim 43
2.2.4. V vic đánh giá trách nhim qun lý 43
2.2.5. c đim b máy k toán và t chc công tác k toán 54
2.3.ăánhăgiáăthc trngăcôngătácăđánhăgiáătráchănhim qun lý ti Công ty CP SX
KD XNK Dch v vƠăuătăTơnăBìnhă(Tanimex) 54
2.3.1.ăuăđim 54
2.3.1.1. V h thng phân cp phân quyn 54
2.3.1.2. V vic đánh giá trách nhim qun lý 55
2.3.1.3. c đim b máy k toán và t chc công tác k toán 55
2.3.2. Tn ti và nguyên nhân 55
2.3.2.1. V h thng phân cp phân quyn 55
2.3.2.2. V vic đánh giá trách nhim qun lý 56
2.3.2.3. c đim b máy k toán và t chc công tác k toán 57
Kt lun chng 2 58
CHNGă3ăXỂYăDNG K TOÁN TRÁCH NHIM TI CÔNG TY CP SX KD
XNK DCH V VÀăUăTăTỂNăBỊNHă(TANIMEX) 59
3.1.ăQuanăđim v xây dng k toán trách nhim 59
3.1.1. KTTN là mt công c, nghip v k toán ni b ca DN, đng thi phi phù hp
vi mô hình t chc qun lý, yêu cu qun lỦ và trình đ qun lý ti DN 59
3.1.2. KTTN phi phù hp, đáng tin cy, có th so sánh đc, d hiu và h thng báo
cáo ca KTTN phi phù hp vi h thng báo cáo chung ca công ty 61
3.1.2. KTTN phi phù hp, đáng tin cy, có th so sánh đc, d hiu và h thng báo
cáo ca KTTN phi phù hp vi h thng báo cáo chung ca công ty 62
3.1.4. Phù hp hài hòa gia li ích và chi phí, đng thi đm bo tính hu hiu ca h
thng
63
3.2. Xây dng h thng k toán trách nhim ti Công ty Tanimex 63
3.2.1. Thit k h thng k toán trách nhim ti công ty Tanimex 64
3.2.1.1. Xác lp các trung tâm trách nhim 64
3.2.1.2. Xây dng báo cáo cho các trung tâm trách nhim 65
3.2.2. Xây dng các báo cáo đánh giá thành qu nhà qun tr da trên báo cáo trách
nhim 72
3.2.2.1. Xây dng quy trình lp Bng cân đi thành qu BSC cho công ty, tng khi, b
phn 72
3.2.2.2. Xây dng h thng kim soát và đánh giá theo Bng cân đi thành qu - BSC 75
3.3. Gii pháp thc hin 80
3.3.1. V mt qun lý và h thng phân cp, phân quyn 80
3.3.2. Hoàn thin b máy k toán 81
3.3.3. V các vn đ khác 83
Kt lunăchngă3 84
TÀI LIU THAM KHO
PH LC
DANH MC T VIT TT
BKS Ban kim soát
CBCNV Cán b công nhân viên
CNV Công nhân viên
CP Chi phí
DN Doanh nghip
HC i hi đng c đông
HQT Hi đng qun tr
KCN Khu công nghip
KTQT K toán qun tr
KTTC K toán tài chính
KTTN K toán trách nhim
PTG Phó tng giám đc
SXKD Sn xut kinh doanh
TG Tng giám đc
TTCP Trung tâm chi phí
TTDT Trung tâm doanh thu
TTT Trung tâm đu t
TTLN Trung tâm li nhun
DANH MC CÁC BNG
Bng 1.1. Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí ph lc
Bng 1.2. Báo cáo trách nhim trung tâm doanh thu ph lc
Bng 1.3. Báo cáo trách nhim ti trung tâm li nhun ph lc
Bng 1.4. Báo cáo trách nhim ca trung tâm đu t da trên ROI ph lc
Bng 1.5. Báo cáo trách nhim ca trung tâm đu t da trên RI ph lc
Bng 2.1. Danh sách các công ty con ph lc
Bng 2.2. Danh sách các công ty liên kt ph lc
Bng 2.3. Báo cáo đánh giá thành qu hot đng Công ty TNHH MTV SX-DV TÂN
BÌNH TANIMEX (TANISERVICE) - QUÝ 02 – 2012 45
Bng 2.4. Báo cáo đánh giá thành qu hot đng 6 tháng đu nm 2013 ca Công ty
TNHH MTV Khai Thác SX VLXD Tân Bình (Tanima) 46
Bng 2.5. Báo cáo chi phí bán hàng 6 tháng đu nm ca Phòng qun lỦ u t – D án . 47
Bng 2.6. Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht Công ty CP SX KD XNK Dch
v và u t Tân Bình (Tanimex) t 01/10/2012 đn 30/09/2013 50
Bng 3.1. Báo cáo trách nhim trung tâm chi phí đnh mc 67
Bng 3.2. Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí tùy ý 68
Bng 3.3. Báo cáo thành qu qun lý trung tâm li nhun 69
Bng 3.4. Báo cáo thành qu trung tâm đu t da trên ROI 71
Bng 3.5. Báo cáo thành qu da trên RI 72
Bng 3.6. Bng lu đ quy trình lp BSC hàng nm 75
Bng3.7. Tng quan các bc lp BSC trong công ty 76
Bng 3.8. Mu Bng đánh giá thành qu qun lý theo BSC 81
DANH MCăCỄCăSă
S đ 2.1. C cu t chc công ty 34
S đ 2.2. T chc b máy k toán Công ty Tanimex 41
S đ 3.1. S đ t chc li b máy k toán 82
PHN M U
1. Tính cp thităđ tài
Vit Nam gia nhp WTO vào ngày 7-11-2006, tr thành thành viên chính thc ca
t chc này vào ngày 11-1-2007. Vic gia nhp WTO đã m ra c hi ln cho hàng hóa
và dch v ca Vit Nam vi th trng rng ln, chim 97% GDP toàn cu. Bên cnh
nhng c hi ln còn có nhng thách thc. Thách thc ln nht đó chính là sc ép cnh
tranh gia tng, k c trên th trng trong nc và ngoài nc do nc ta phi tng bc
m ca th trng cho các doanh nghip nc ngoài. ng thi, do đã liên thông vi th
trng quc t nên nhng bin đng ca th gii tác đng vào Vit Nam nhanh hn và
mnh hn. "T sông sui ra bin ln” thì các doanh nghip Vit Nam s không khi b
ng. tn ti và thích ng vi nn kinh t th trng cnh tranh khc lit các doanh
nghip luôn phi tìm cách đi phó vi nhng cnh t các doanh nghip khác nhm m
rng và nâng cao v th ca mình.
K toán qun tr ngày càng đóng vai trò quan trng là mt công c qun lỦ đc lc,
phc v cho vic qun lý, kim soát và ra quyt đnh ca nhà qun tr trong các doanh
nghip, h tr cho nhà qun lý trong vic hoch đnh, t chc điu hành, kim soát và
đa ra nhng quyt đnh đúng đn, phù hp vi các mc tiêu Doanh nghip đt ra. K
toán trách nhim là mt ni dung c bn ca k toán qun tr. Nó là mt trong nhng
công c qun lý kinh t có vai trò quan trng trong vic qun lỦ, điu hành và kim soát
các hot đng kinh doanh khi quy mô doanh nghip phát trin. K toán trách nhim xut
phát t s phân quyn trách nhim ca nhà qun tr giúp nhà qun tr kim soát và đánh
giá hot đng ca nhng b phn trong doanh nghip, đng thi đánh giá trách nhim
qun lý ca nhà qun tr các cp. T khi đc hình thành đn nay, k toán trách nhim đã
đc vn dng và có nhng đóng góp đáng k vào s thành công ca nhiu doanh
nghip, các tp đoàn kinh t trong nc cng nh trên khp th gii. Vai trò ca k toán
trách nhim vô cùng quan trng trong qun lý các doanh nghip. Hin nay, trc s
chuyn đi, đi mi các doanh nghip Vit Nam, nht là doanh nghip có gc t doanh
nghip Nhà nc, đ thích nghi vi nn kinh t th trng đang đòi hi phi xác lp đc
mt công c qun tr va đm bo và gn kt thông tin hot đng vi trách nhim ca
tng cá nhân, b phn qun tr nhm s dng có trách nhim và hiu qu các ngun lc
kinh t nh là mt vn đ chuyên môn có tính thi s, khoa hc, cp thit ca k toán. T
đó, tác gi chn đ tài “ Xây dng k toán trách nhim ti Công ty c phn SX KD XNK
dch v và đu t Tân Bình (TANIMEX)" đ nghiên cu lun vn thc s kinh t - chuyên
ngành k toán qun tr.
2. Các công trình nghiên cu có liên quan
K toán trách nhim là lnh vc đã đc nhiu tác gi trong và ngoài nc quan
tâm nghiên cu. thun tin cho vic theo dõi, tác gi xin đc trình bày mt s công
trình nghiên cu có liên quan mà tác gi có k tha và t đó xây dng đnh hng nghiên
cu riêng.
Mt s công trình nghiên cu nc ngoài nh:
- James. R. Martin (1994), Management Accouting, Concepts, Techniques &
Controversial Issues, 1994.
- Alkinson, A.A,R.D.Banker, R.S.Kaplan and S.M.Young (2001), charper 12,
Responsibility Accounting in Management Accounting. Third Edition.
- Edward Blocher, Kung Chen, Gary Cokins, Thomas Lin; Cost Management:A
Strategic Emphasis.
Nhng công trình này v c bn nêu lên nhng quan đim, ni dung, k thut k toán
trách nhim và mt s vn đ nh hng đn k toán trách nhim nh phân loi chi phí,
đnh giá chuyn nhng.
Mt s công trình nghiên cu trong nc nh:
- Mt s vn đ v k toán trách nhim ti các doanh nghip niêm yt ca PGS.TS
Phm Vn ng (2011), Tp chí nghiên cu khoa hc kim toán;
- Hoàn thin k toán trách nhim ti Công ty c phn vt liu xây lp Gia Lai, Lun
vn thc s ca Nguyn Th Kim Chung (2013.)
- Xây dng k toán trách nhim ti Tng công ty Vn Hóa Sài Gòn – Công ty TNHH
mt thành viên, Lun vn thc s ca Bùi Th Bích Liên (2012)
- Thit k h thng báo cáo trách nhim b phn cho các nhà qun tr doanh nghip
sn xut Vit Nam, đ tài nghiên cu khoa hc cp b ca PGS.TS Phm Vn Dc (
2011)
Nhng công trình này đã nêu tóm tt khái nim k toán trách nhim, vai trò ca k
toán trách nhim và vic vn dng k toán trách nhim vào mt loi hình doanh nghip
c th hoc nhóm doanh nghip nh nghip niêm yt.
Da vào c s nhng công trình trên, tác gi k tha chn lc nhng quan đim, ni
dung, phng pháp k thut k toán trách nhim và nhng nh hng mt s vn đ k
thut phân loi chi phí, đnh giá chuyn nhng đn k toán trách nhim trong xây dng
c s lun, tip cn thc t và t đó hng đn xác lp đ xut quan đim, các gii pháp
hoàn thin k toán trách nhim ti Công ty c phn SX KD XNK dch v và đu t Tân
Bình (TANIMEX).
3. Mc tiêu nghiên cu
- Nghiên cu c s lý thuyt v kim soát qun lỦ đ t đó bit đc k toán
trách nhim là mt công c đc lc ca vic kim soát qun lý ti doanh nghip và
t đó vn dng đ xây dng h thng k toán trách nhim vào doanh nghip.
- Nghiên cu thc trng công tác đánh giá trách nhim qun lý ti Công ty c
phn SX KD XNK dch v và đu t Tân Bình (TANIMEX).
- Xây dng k toán trách nhim ti Công ty c phn SX KD XNK dch v và
đu t Tân Bình (TANIMEX).
4. iătng nghiên cu và phm vi nghiên cu ca lunăvn
4.1.ăiătng nghiên cu
K toán trách nghim trong mt t chc kinh doanh nh khái nim, ni dung,
các phng pháp k thut, hình thc t chc trin khai.
4.2. Phm vi nghiên cu ca lunăvn
- V mt lý lun, phm vi nghiên cu là k toán trách nhim ti mt t chc
kinh doanh.
- V mt không gian, phm vi nghiên cu là Công ty c phn SX KD XNK
dch v và đu t Tân Bình (TANIMEX).
- V thi gian, phm vi nghiên cu ch tin hành trong nm 2014.
5. Phngăphápănghiênăcu ca lunăvn
Phng pháp nghiên cu ch yu ca tác gi trong thc hin đ tài là phng pháp
đnh tính và c th phng pháp nghiên cu này trong các chng nh sau:
- Tip cn, phân tích, chn lc, tng hp các lý lun liên quan đn k toán
trách nhim đ xác lp c s lun trong chng 1.
- Tip cn, kho sát, tng hp, mô t thc tin công tác đánh giá trách
nhim qun lý ti Công ty c phn SX KD XNK dch v và đu t Tân Bình
(TANIMEX) chng 2.
- Phân tích, chn lc, quy np nhng quan đim tin hành xây dng k toán
trách nhim ti Công ty c phn SX KD XNK dch v và đu t Tân Bình
(TANIMEX) chng 3.
6. Nhngăđóngăgópămi ca lunăvn
- Tác gi da trên c s lun trong tip cn, nghiên cu, ng dng và hoàn thin k
toán trách nhim ti mt t chc kinh doanh đ nhm đa ra các quan đim và các
gii pháp c th v chuyên môn trong vic xây dng k toán trách nhim ti Công
ty c phn SX KD XNK dch v và đu t Tân Bình (TANIMEX).
7. Kt cu ca lunăvn
Lun vn ngoài phn m đu, kt lun, tài liu tham kho, ph lc bao gm ba
chng chính sau:
- Chng 1 - C s lun v k toán trách nhim
- Chng 2 - Thc trng công tác đánh giá trách nhim qun lý ti công ty
SX KD XNK Dch v và u t Tân Bình (Tanimex)
- Chng 3 – Xây dng k toán trách nhim ti công ty SX KD XNK Dch
v và u t Tân Bình (Tanimex)
CHNGă1
CăS LÝ LUN V K TOÁN TRÁCH NHIM
1.1. Tng quan v k toán trách nhim
1.1.1. Bn cht ca k toán trách nhim
Lut k toán Vit Nam ban hành vào ngày 17/06/2003 đnh ngha “K toán qun tr
(KTQT) đc hiu là vic thu thp, x lý, phân tích và cung cp thông tin kinh t, tài
chính theo yêu cu qun tr và quyt đnh kinh t, tài chính trong ni b đn v k toán”.
KTQT góp phn giúp nhà qun tr ra quyt đnh qun lý và hoch đnh chin lc ca
nhà qun tr. K toán qun tr doanh nghip (DN) là mt b phn cu thành quan trng
ca h công c qun lý kinh t, tài chính và có vai trò qun lỦ, điu hành và kim soát các
hot đng kinh t, tài chính trong DN, đng thi cung cp thông tin đ thc hin mc tiêu
qun tr DN nhm đt đc hiu qu cao nht, KTQT s dng h thng k toán trách
nhim (KTTN) đ phân loi cu trúc t chc thành các trung tâm trách nhim, trên c s
đó đánh giá kt qu ca tng b phn theo trách nhim đc giao cho b phn đó.
KTTN là mt ni dung c bn ca KTQT, do vy quá trình hình thành và phát trin
ca KTTN gn lin vi quá trình hình thành và phát trin ca KTQT. KTTN đc
Ailman, H.B. đ cp đu tiên trong tác phm "Basic organizational planning to tie in with
responsibility accounting" M vào nm 1950 và đc quan tâm nhiu vi nhng quan
đim khác nhau bi nhng tác gi khác nhau nhiu quc gia trên th gii nh Anh, Úc
Quan đim 1: K toán trách nhim đ kim soát chi phí
Nm 1952, John A Higgins nghiên cu v KTTN là công c đ kim soát chi phí và
đánh giá kt qu hot đng cho tng cá nhân, xác đnh trách nhim ca ngi đng đu
t chc. H thng kim soát này đc thit k cho tt c các cp qun lỦ trong đn v.
Nm 1997, nhóm tác gi Anthony A.Athinson, Rajiv.D.Banker, Robert S và S.mark
Young cho rng KTTN là mt b phn ca h thng k toán có chc nng thu thp, tng
hp và báo cáo các thông tin cho nhà qun lỦ các cp trong t chc đ cung cp các
thông tin v chi phí, thu nhp, kt qu hot đng ca tng b phn mà h kim soát.
Tác gi Prof. B.Venkat Rathnam và Prof. K. Raji Reddy cho rng KTTN là mt h
thng kim soát ca nhà qun lỦ đc da trên nhng nguyên tc v y quyn, phê chun
và xác đnh trách nhim. S y quyn đc giao đn tng trung tâm trách nhim, nhà
qun lỦ phi chu trách nhim theo tng phân khu, các phân khu này có th là các b
phn, chi nhánh hay phòng ban…
Mc đích chính ca KTTN là quá trình kim soát ca các nhà qun lỦ đi vi ni b
ca mình. Theo nhóm tác gi Jerry J. Weygandt, Paul D, Kimmel, Donald E. Kieso
(2008), KTTN là mt b phn ca k toán qun tr, nó liên quan đn vic tích ly, báo
cáo v thu thp và chi phí, trên c s nhà qun lỦ có quyn đa ra nhng quyt đnh hot
đng hàng ngày và các vn đ đó. Ch cn thông qua vic kim soát chi phí nhà qun lỦ
có th điu hành t chc mt cách hiu qu.
Quan đim 2: K toán trách nhim đ cao vai trò ca các trung tâm trách nhim
James R.Martin đnh ngha: “KTTN là h thng k toán cung cp thông tin và kt
qu, hiu qu hot đng ca các b phn, các đn v trong t chc. ó là công c đo
lng, đánh giá hot đng ca nhng b phn liên quan đn đu t, li nhun, doanh thu
và chi phí mà mi b phn đu có quyn và trách nhim riêng bit”. Vi quan đim này,
tác gi đã phân chia t chc thành nhng trung tâm trách nhim, các b phn đc giao
quyn đ thc hin mt phn hay toàn b công vic nào đó. Vic phân quyn trong t
chc to nên s phân cp và đòi hi cp trên phi theo dõi và đánh giá kt qu ca các
cp di.
Nhóm tác gi Clive R. Emmanuel, David T. Otley, KennethA. Merchant quan
đim: “KTTN là vic thu thp và báo cáo nhng thông tin tài chính v nhng trung tâm
khác nhau trong mt t chc”. KTTN đc xem xét t chi phí, thu nhp, li nhun đn
nhng ngi chu trách nhim v các ch tiêu đó. KTTN phù hp vi các t chc mà đó
nhà qun lỦ cp cao thc hin chuyn giao quyn ra quyt đnh cho các cp di.
Quan đim 3: K toán trách nhim nhn mnh kim soát chi phí và đ cao vai trò
ca các trung tâm trách nhim
Ngoài tính kim soát ca KTTN các tác gi còn đ cp đn các trung tâm trách nhim,
s phân cp trong qun lỦ và các ch tiêu chi phí, doanh thu và li nhun. Charles T
Horngreen đnh ngha: “KTTN là h thng k toán đc nhìn nhn qua các trung tâm
trách nhim khác nhau trong toàn b t chc và phn ánh các kt qu hot đng ca mi
trung tâm này bng các ch tiêu v doanh thu và chi phí". Nhóm tác gi David F.
Hawkins, Jacob Cohen, Michele Jurgens, V.G Narayanan cho rng KTTN không ch
đc đ cp đn các trung tâm trách nhim góc đ v chi phí, thu nhp hay tính kim
soát mà KTTN còn đc là mt h thng to ra nhng thông tin tài chính và phi tài chính
v nhng hot đng thc t và lp k hoch ca nhng trung tâm trách nhim trong mt
đn v. Trung tâm trách nhim là nhng đn v thuc t chc mà ngi đng đu chu
trách nhim v kt qu hot đng ca đn v đó.
KTTN đc nhìn nhn khai thác các khía cnh khác nhau, quan đim khác nhau.
Song s khác nhau đó không mang tính đi nghch mà chúng b tr cho nhau to mt cái
nhìn toàn din v KTTN. Theo tác gi KTTN là công c đo lng, kim soát và đánh giá
hot đng ca nhng b phn liên quan đn đu t, li nhun, doanh thu và chi phí mà
mi b phn đó có quyn kim soát và chu trách nhim trong phm vi ca mình.
Tóm li, hin có nhiu quan đim khác v KTTN, s khác nhau ca các quan đim là
cách thc nhìn nhn ca mi tác gi v đc đim, Ủ ngha và c ch t chc KTTN
DN, s khác nhau đó không mang tính đi nghch mà chúng cùng b sung cho nhau
nhm đem li cái nhìn toàn din hn v KTTN. Nhìn chung, KTTN bao gm ba thành t
chính là conăngi,ătráchănhimă(hayăsăphơnăquyn)ăvƠăcácăquyătrìnhăhayăhăthng
gn lin vi hot đng sn xut kinh doanh ca mt doanh nghip. S vn hành ca ba
nhân t này to ra kt qu ca k toán trách nhim là thông tin qun tr. T đó có th rút
ra nhng vn đ thuc bn cht ca KTTN nh sau:
Trc ht, KTTN là mt ni dung c bn ca KTQT và là quá trình thu thp và báo
cáo các thông tin tài chính và phi tài chính ca đn v, dùng đ kim soát các quá trình
hot đng và đánh giá hiu qu hot đng ca tng b phn trong t chc.
Tip đn, KTTN chính là quá trình phân đnh, thit lp nhng quyn hn, trách nhim
cho mi b phn, cá nhân và mt h thng ch tiêu, công c báo cáo kt qu ca mi b
phn. KTTN "cá nhân hóa" các thông tin k toán thông qua trách nhim cá nhân v các
ch tiêu doanh thu, chi phí, li nhun hay đu t.
Cui cùng, KTTN ch có th thc hin đc khi trong đn v có c cu t chc qun
lỦ đc phân quyn rõ ràng. H thng KTTN trong các t chc khác nhau đc xây dng
đa dng phù thuc vào c cu t chc qun lỦ, mc đ phân quyn và mc tiêu cng nh
quan đim, phong cách ca ngi lãnh đo…
1.1.2. ChcănngăvƠăđiătng s dng thông tin k toán trách nhim
KTTN là mt phng pháp phân chia cu trúc ca mt t chc thành nhng trung tâm
trách nhim khác nhau đ đo lng biu hin ca chúng. KTTN là mt "công c" đ đo
lng v thành qu hot đng ca mt khu vc nào đó trong t chc, giúp nhà qun tr
kim soát và đánh giá trách nhim qun tr tng cp qun tr khác nhau. Vai trò ca
KTTN đc th hin c th. KTTN giúp xác đnh s đóng góp ca tng đn v, b phn
vào li ích ca toàn b t chc. Ngoài ra, KTTN còn cung cp mt c s cho vic đánh
giá kt qu, cht lng hot đng ca nhng nhà qun lý b phn. KTTN đc s dng
đ đo lng kt qu, hiu qu hot đng ca các nhà qun lỦ và do đó, nó nh hng đn
cách thc thc hin hành vi ca các nhà qun lý này. Cui cùng, KTTN thúc đy các nhà
qun lý b phn điu hành b phn ca mình theo phng cách phù hp vi nhng mc
tiêu c bn ca toàn b t chc.
Thông tin KTTN là mt b phn thông tin quan trng ca KTQT. i tng s dng
thông tin KTTN gm các nhà qun tr cp thp, cp trung và cp cao.
* i vi nhà qun tr cp cao
KTTN cung cp thông tin cho vic thc hin chc nng t chc và điu hành DN.
KTTN xác đnh các trung tâm trách nhim, giúp nhà qun lý có th h thng hóa các
công vic ca tng trung tâm mà thit lp các ch tiêu đánh giá. KTTN giúp nhà qun tr
đánh giá và điu chnh các b phn cho thích hp.
* i vi nhà qun tr cp trung
KTTN cung cp thông tin cho vic thc hin chc nng kim soát tài chính và kim
soát qun lý. Nhà qun tr có th phân tích, đánh giá chi phí, doanh thu và li nhun thc
hin ca tng b phn. Báo cáo trách nhim giúp ngi qun lý bit các b phn thc
hin k hoch ra sao, đ điu chnh các chin lc mc tiêu nhm đt kt qu kinh doanh
tt nht. ây là ngun thông tin quan trng đ nhà qun lý nâng cao hiu qu s dng
vn, tng doanh thu, gim chi phí mt cách hp lý, và cui cùng là ti đa hóa li nhun.
* i vi nhà qun tr cp thp
KTTN khuyn khích nhà qun lý hng đn mc tiêu chung ca t chc. Mc tiêu
chin lc ca DN đc gn vi các trung tâm trách nhim, giám đc trung tâm trách
nhim đc khích l hot đng sao cho phù hp vi các mc tiêu c bn ca toàn DN.
1.2. Phân cp qun lý và vai trò ca k toán trách nhim
KTTN là mt h thng tha nhn mi b phn (thành viên, con ngi) trong mt t
chc có quyn ch đo và chu trách nhim v nhng nghip v riêng bit thuc v phm
vi qun lý ca mình, h phi xác đnh, đánh giá và báo cáo cho t chc, thông qua đó cp
qun lỦ cao hn s dng các thông tin này đ đánh giá các thành qu ca các b phn
trong t chc. H thng KTTN gn lin vi s phân cp v qun lý. Tht vy, h thng
KTTN ch tn ti, hot đng có hiu qu nht trong các t chc phân quyn, đó quyn
ra quyt đnh và trách nhim đc tri rng trong toàn t chc. Các cp qun lý khác
nhau đc quyn ra quyt đnh và chu trách nhim vi phm vi quyn hn và trách
nhim ca h. Hot đng ca t chc gn lin vi h thng quyn hn, trách nhim ca
các b phn, thành viên. Công vic ca KTTN đc thc hin gn lin vi các trung tâm
trách nhim, các trung tâm trách nhim này đc thc hin thông qua s phân cp qun
lý. Phân cp qun lý là s phân chia quyn lc t cp trên xung cp di, quyt đnh
đc đa ra không ch t cp qun lý cao nht trong đn v mà đc tri dài trong mt t
chc các cp qun lý khác nhau. S phân chia đc thc hin trong ni b t chc, mi
đn v, phòng ban đc phân công nhim v, trách nhim nm trong gii hn chuyên
môn và quyn hn ca đn v, b phn đó. Tt c thc hin, điu hòa phi hp cn thit
nhm đt đc mc tiêu tng th ca doanh nghip. i vi nhà qun tr trong doanh
nghip, s phân cp qun lý là mi quan tâm hàng đu đ các nhà qun tr thc hin chc
nng qun lý trong doanh nghip. Nhà qun tr các cp đc ra quyt đnh trong phm vi
trách nhim ca h.
H thng KTTN s tn ti và hot đng thc s hiu qu trong các t chc mà s
phân quyn đc thc hin đúng mc và phù hp vi c cu t chc. Ngày nay, khi mà
quy mô, phm vi, trình đ ca các t chc, DN ngày càng phát trin thì s phân cp qun
lý có nhng tác đng tích cc và tiêu cc.
Nhà qun tr cp cao s gim bt công vic đ tp trung cho nghiên cu chin lc, k
hoch phát trin lâu dài. Nhng công vic xy ra hng ngày đã đc phân công quyn ra
quyt đnh cho mt s cp qun tr thp hn. Nhà qun tr cp cao s có th gim bt
đc khi lng công vic, tit kim thi gian hn. T đó h có thi gian tp trung vào
thc hin các mc tiêu ln hn cho doanh nghip.
To môi trng thun li phát trin nhng cp thp hn. Tp luyn cho nhà qun lý
trc khi qun lý cp cao hn. Giúp cho các nhà qun lý các cp có s đc lp tng đi
trong điu hành công vic, phát trin k nng, nâng cao kin thc chuyên môn, tng
nhanh kh nng ng x các tình hung.
Nhà qun tr đc ra quyt đnh nên h hài lòng hn, có trách nhim hn và n lc
hoàn thành công vic đc giao ca mình vi kt qu tt nht.
Nhà qun tr đc giao quyn qun lỦ các đn v, b phn trong t chc là nhng
ngi có kinh nghim, chuyên môn trong lnh vc mà h qun lý. Vì th, h s đa ra
nhng quyt đnh tt hn. Cng chính s phân quyn trong qun lý này s giúp các đn
v, b phn trong t chc ch đng hn trong tip cn và phn hi thông tin. Nh đó mà
ngun thông tin đc cung cp cho cp cao hn s đy đ và kp thi hn.
ánh giá đúng nhà qun tr các cp. S phân cp qun lỦ chính là cn c đ đánh giá
s thc hin ca nhà qun lý.
Bên cnh đó, thách thc ln nht ca vic phân cp qun lỦ là đt đc s thng nht
và hng ti mc tiêu chung ca t chc. Hn na, s phân cp giúp các nhà qun lý có
s đc lp tng đi trong vic ra quyt đnh điu hành. Do đó nhà qun lý các b phn
không bit đc các quyt đnh ca mình nh hng nh th nào đn các b phn khác,
h thng quan tâm đn thành qu ca b phn mình hn là ca toàn b t chc.
Qua đó, chúng ta cng thy đc mi quan h gia phân cp qun lý vi KTTN. Khi
DN có s phân cp qun lý thì lúc đó mi hình thành KTTN. S phân quyn to nên mt
c cu t chc phc tp, đòi hi phi bit nhng nhà qun tr b phn đã thc hin trách
nhim nh th nào. KTTN là h thng k toán cung cp thông tin đo lng thành qu
hot đng ca các b phn – đánh giá trách nhim nhà qun tr tng b phn. KTTN ch
ra thành qu hot đng ca b phn đó nh th nào. KTTN li giúp cho DN khc phc
đc hn ch ln nht ca s phân cp là hng các cp đn mc tiêu chung ca t chc.
1.3. Các niădungăcăbn ca k toán trách nhim
1.3.1. Xác lp các trung tâm trách nhim
Trung tâm trách nhim là mt trong hai ni dung c bn ca KTTN. Trung tâm trách
nhim là mt b phn trong t chc mà các nhà qun tr ca nó chu trách nhim đi vi
thành qu hot đng ca chính b phn do mình ph trách. Trung tâm trách nhim trong
t chc có th là xng sn xut, nhà máy, phòng, ban, công ty, tng công ty.
Mt t chc kinh doanh thng đc chia thành 4 loi trung tâm trách nhim đó là trung
tâm chi phí; trung tâm doanh thu; trung tâm li nhun và trung tâm đu t.
1.3.1.1.Trung tâm chi phí (Cost Centers)
Trung tâm chi phí là trung tâm trách nhim mà nhà qun lý trung tâm ch có quyn
điu hành và chu trách nhim v chi phí.
Trung tâm chi phí (TTCP) th hin phm vi c bn ca h thng xác đnh chi phí.
TTCP gn lin vi cp qun lý mang tính cht tác nghip, trc tip to ra sn phm, dch
v, hoc gián tip phc v kinh doanh (nh phân xng sn xut, các phòng ban chc
nng). Theo đó, ngi qun lý ch chu trách nhim hoc ch có quyn kim soát đi vi
chi phí phát sinh b phn mình, không có quyn hn đi vi vic tiêu th và đu t vn.
TTCP đc chia thành 2 dng: Trung tâm chi phí đnh mc và trung tâm chi phí tùy ý
(trung tâm chi phí đnh mc đc và trung tâm chi phí không đnh mc đc).
Trung tâm chi phí đnh mc( Standard cost center) : là TTCP mà các yu t chi
phí và mc hao phí v các ngun lc đc s dng đ sn xut mt đn v sn phm,
dch v đu đc xây dng đnh mc c th. Nhà qun tr trung tâm chi phí đnh mc có
trách nhim kim soát đnh mc chi phí, mc phí phát sinh và hiu qu chi phí. Trung
tâm chi phí đnh mc đc xác đnh trên c s có th xác đnh, đo lng chc chn đu
ra, và có th xác đnh đnh mc các đu vào cn thit đ sn xut ra mt đn v đu ra đó.
Các trung tâm chi phí thng gn vi cp qun tr c s và có th là các nhà máy sn
xut, các phân xng sn xut, các t sn xut…
Trung tâm chi phí tùy ý hay trung tâm hn mc chi phí (Discretionary expense
centers) là TTCP mà các yu t chi phí khó có th xác đnh đc đnh mc nh chi phí
hành chính, qun tri,.Nhà qun tr trung tâm chi phí có trách nhim kim soát hn mc
chi phí phát sinh sao cho phù hp và có hiu qu theo tng chc nng, nhim v ca tng
b phn, đn v. Trung tâm hn mc chi phí thng bao gm: phòng k toán, phòng qun
tr nhân s - hành chính, phòng nghiên cu và phát trin,….
1.3.1.2. Trung tâm doanh thu (Revenue Centers)
Trung tâm doanh thu là mt trung tâm trách nhim mà nhà qun lý trung tâm ch có
quyn điu hành và chu trách nhim v doanh thu. Ngi qun lý ch có quyn và trách
nhim vi doanh thu cn to ra, không chu trách nhim vi li nhun và vn đu t.
Trung tâm doanh thu liên quan đn quyn quyt đnh bán hàng trong khung giá cho phép
đ to ra doanh thu cho doanh nghip. Trung tâm này thng gn lin vi bc qun lý
cp trung hoc cp c s, đó là các b phn kinh doanh trong đn v nh các chi nhánh
tiêu th, ca hàng tiêu th, khu vc tiêu th, nhóm sn phm…
1.3.1.3.Trung tâm li nhun (Profit Centers)
Trung tâm li nhun là trung tâm trách nhim mà nhà qun lý ch có quyn điu
hành và chu trách nhim v li nhun. Ngi qun lý chu trách nhim vi kt qu sn
xut và tiêu th ca trung tâm và có quyn quyt đnh la chn sn phm nào cn sn
xut, sn xut nh th nào, mc đ cht lng, giá c, h thng phân phi và bán hàng,
phi quyt đnh các ngun lc sn xut đc phân b th nào gia các sn phm đ đt
đc s cân bng trong s phi hp gia yu t giá c, sn lng, cht lng và chi phí.
1.3.1.4. Trung tâm đu t (Investment Centers)
Trung tâm đu t là mt trung tâm trách nhim mà nhà qun lý ch có quyn và chu
trách nhim v đu t và thng gn vi bc qun lý cp cao nh Hi đng qun tr công
ty, các công ty con đc lp…Thng trong trung tâm li nhun, kh nng sinh li đc
gn vi các tài sn đc s dng, vn đc đu t đ to ra li nhun đó. Trung tâm
trách nhim đc xem là trung tâm đu t khi nhà qun tr không nhng qun lý chi phí
và doanh thu, mà còn quyt đnh lng vn s dng đ tin hành quá trình đó.
Bng cách to mi liên h gia li nhun và tài sn s dng đ to ra li nhun đó,
chúng ta có th đánh giá li nhun to ra có tng xng vi đng vn b ra hay không.
Qua đó hng s chú ý ca nhà qun lỦ đn mc đ s dng hiu qu vn lu đng, đc
bit là các khon phi thu và hàng tn kho đc s dng ti trung tâm.