Hoàn thiện kế toán thuế nhà thầu nước ngoài đang áp dụng ở việt nam, nghiên cứu trên địa bàn thành phố hồ chí minh


 CHÍ MINH








 

 
THÀNH P 









TP 


P.  CHÍ MINH






 
THÀNH P 

Chuyên ngành: 
: 60340301









TP 



Loan

Tác gi cam đoan lun vn Hoàn thin K toán thu Nhà thu nc ngoài đang
áp dng  Vit Nam – nghiên cu trên đa bàn thành ph H Chí Minh là công
trình nghiên cu ca tác gi bng nhng kin thc đc tích ly trong quá trình hc
tp, công tác và di s hng dn ca TS Trn Vn Tho.
Tác gi.

Mc lc
Trang bìa ph
Li Cam oan
Danh mc các ký hiu, ch vit tt
Danh mc các bng biu vƠ s đ

PHN M U

CHNG 1: TNG QUAN V NHÀ THU NC NGOÀI VÀ K
TOÁN THU NHÀ THU NC NGOÀI 5
1.1. Tng quan v Nhà thu nc ngoài và thu Nhà thu nc ngoàiầầ.5
1.1.1. Gii thiu chung v Nhà thu nc ngoài và thu Nhà thu nc
ngoài 5
1.1.1.1. Khái nim 5
1.1.1.2. c đim ca Thu Nhà thu nc ngoài 5
1.1.1.3. Ni dung ca Thu Nhà thu nc ngoài (Thông t 60/2012-TT-
BTC) 6
1.1.2. Các loi thu quy đnh đi vi Nhà thu nc ngoài 8
1.1.3. Phng pháp kê khai vƠ np thu Nhà thu nc ngoài 9
1.1.4. Xác đnh doanh thu tính thu NTNN đi vi mt s trng hp . 10
1.2. K toán thu Nhà thu nc ngoàiầầầầầầầầầầầầầầ12
1.2.1 i vi thu Giá tr Gia tng 12
1.2.2 i vi thu thu nhp doanh nghip 16
1.2.3 T chc b máy k toán thu 20

KT LUN CHNG 1 21

CHNG 2: TỊNH HỊNH K TOÁN THU NHÀ THU NC NGOÀI
 CÁC DOANH NGHIP TRÊN A BÀN THÀNH PH. H CHÍ
MINH 22
2.1. Gii thiu tng quát v Nhà thu nc ngoài  các doanh nghip trên
đa bàn thành ph HCMầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ22
2.1.1. Tình hình hot đng ca các Nhà thu nc ngoài 22
2.1.2. Thành tu và nhng khó khn hn ch 24
2.2. Các quy đnh v thu đi vi Nhà thu nc ngoài 24
2.2.1. i vi thu Giá tr Gia tng 24
2.2.2. i vi thu Thu nhp doanh nghip 25
2.3. Kho sát tình hình thc t v k toán thu Nhà thu nc ngoài trong
các doanh nghip trên đa bàn thành ph H Chí Minhầầầầầầầ 25
2.3.1. i tng vƠ phm vi kho sát 25
2.3.2. Ni dung kho sát 25
2.3.3. Phng pháp kho sát 27
2.3.4. Kt qu kho sát 27
2.3.5. Kho sát tình hình c th ti Công ty TNHH Mt ThƠnh Viên Phát
trin GS SƠi Gòn 30
2.3.5.1. T chc b máy k toán 31
2.3.5.2. K toán thu giá tr gia tng 34
2.3.5.3. K toán thu thu nhp doanh nghip 35
2.4. Nhng hn ch vƠ nguyên nhơn đi vi k toán thu Nhà thu nc
ngoài trong các doanh nghip trên đia bƠn thƠnh ph H Cchí Minhầầ 38
2.4.1. Hn ch 38
2.4.2. Nguyên nhân 42

KT LUN CHNG 2. 43

CHNG 3: GII PHÁP HOÀN THIN K TOÁN THU NHÀ THU
NC NGOÀI ANG ÁP DNG  VIT NAM 44
3.1. Quan đim hoàn thinầầầầầầầầầầầầầầầầầầ 44
3.1.1. Phù hp vi môi trng pháp lý Vit Nam 44
3.1.2. Phù hp vi đc đim hot đng ca Nhà thu nc ngoài 45
3.2. Gii pháp hoàn thinầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ.45
3.2.1. Gii pháp liên quan đn các loi thu 45
3.2.1.1. Thu Nhà thu nc ngoài 45
3.2.1.2. Thu Giá tr Gia tng 46
3.2.1.3. Thu Thu nhp doanh nghip 47
3.2.2. Gii pháp liên quan đn k toán 48
3.2.2.1. TƠi khon s dng ch yu 48
3.2.2.2. S k toán 50
3.2.2.3. Báo cáo 50
3.2.2.4. B máy k toán 51
3.2.2.5. Gii pháp h tr 52
3.3. Kin nghầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ 52
3.3.1. Kin ngh đi vi B Tài chính 52
3.3.2. Kin ngh đi vi Tng Cc thu 53
3.3.3. Kin ngh đi vi Doanh nghip 54

KT LUN CHNG 3. 56

KT LUN 57

PH LC 1: Bng câu hi kho sát
PH LC 2: Danh sách các DN kho sát
PH LC 3: Ví d v cách tính thu Nhà thu nc ngoài
PH LC 4: Bng T l (%) thu NTNN trên doanh thu tính thu
PH LC 5: Các mu báo cáo, quyt toán thu
Mu 01/GTGT ậ T khai thu Giá Tr Gia Tng 18
Mu s: 01/NTNN - T khai thu Nhà thu nc ngoài (Bên Vit Nam khu
tr)
Mu s: 03/NTNN - T khai thu Nhà thu nc ngoƠi (Phng pháp t l)
Mu s: 01A/NTNN - T khai thu Nhà thu nc ngoài ậ Kin ngh
Mu s: 01A/NTNN - T khai thu Nhà thu nc ngoài ậ Kin ngh (bn
ting Anh) 25
Mu s: 02/NTNN -T khai quyt toán thu NTNN (Bên Vit Nam khu
tr)
Mu s:04/NTNN - T khai quyt toán thu NTNN (Phng pháp t l)
Mu s: 02A/NTNN - T khai quyt toán thu NTNN ậ Kin ngh
Mu s: 02A/NTNN - T khai quyt toán thu NTNN ậ Kin ngh (bn
ting Anh)
Mu S cái: Tài khon Thu GTGT đc khu tr ca NTNN
Mu S cái: Tài khon Thu Nhà thu nc ngoài



Danh mc các ký hiu, ch vit tt

BCTC: Báo cáo tài chính
DN: Doanh nghip

GTGT: Giá tr gia tng
N: Ngh đnh
NSNN: Ngơn sách NhƠ nc
NTNN: NhƠ thu nc ngoƠi
NV: Nhân viên
TK: TƠi khon
TNCN: Thu nhp cá nhơn
TNDN: Thu nhp doanh nghip
TT: Thông t
SXKD: Sn xut kinh doanh




Danh mc các bng biu và 

Bng 1.1: T l % GTGT tính trên doanh thu tính thu.
Bng 1.2: T l % TNDN tính trên doanh thu tính thu.
Bng 1.3: T l % thu NhƠ thu nc ngoƠi.
Bng 2.1: Chi tit tình hình đu t trc tip nc ngoƠi ti Vit Nam theo đa
phng (Ly k các d án còn hiu lc đn ngƠy 20/6/2013).
Bng 2.2: Phân chia các d án theo Quc gia/Vùng lƣnh th.
Bng 2.3: Phơn chia các d án theo ngƠnh ngh/lnh vc kinh doanh.
S đ 2.1: B máy k toán Công ty TNHH Mt ThƠnh Viên Phát trin GS SƠi
Gòn



1

PHN M U
1. 
NhƠ nc s dng thu nh mt công c điu tit nn kinh t v mô, trc
tip hay gián tip phơn b các ngun tƠi chính trong xƣ hi đ đnh hng sn
xut, hình thƠnh c cu kinh t mt cách hp lỦ và thúc đy tng trng kinh t
v mô. Thông qua công c thu, c th lƠ các ch đ u đƣi v thu đi vi các
doanh nghip, NhƠ nc s khuyn khích vƠ h tr đu t và các hot đng sn
xut kinh doanh  nhng ngƠnh ngh, nhng khu vc có điu kin khó khn,
đc bit khó khn cn thu hút đu t. Công c thu cng đc s dng đ kim
soát các giao dch quc t gia các doanh nghip trong nc vi nc ngoƠi.
Mt công c khác đc nhƠ nc s dng đ qun lỦ kinh t lƠ k toán.
t nc Vit Nam đang trong giai đon hi nhp vi nn kinh t quc t,
h thng Pháp lut, các vn bn pháp quy phi đc ban hƠnh, sa đi vƠ b
sung nhm phù hp hn. H thng chun mc k toán cng đc hoƠn thin vƠ
ng dng rng rƣi đáp ng nhu cu thc tin. Song song vi s hoƠn thin ca
h thng k toán, pháp lut v thu cng đc ban hƠnh vƠ sa đi phù hp vi
xu th phát trin kinh t. Nhng gia thu vƠ k toán vn tn ti mt khong
cách nht đnh. Trong các doanh nghip, đc bit các doanh nghip có vn đu
t nc ngoƠi thông tin tƠi chính phi đc công b mt cách minh bch vƠ rõ
ràng. Các nghip v v thu phi đc hch toán đy đ và thông tin v thu
trên Báo cáo Tài chính và Báo cáo thu phi đc trình bày mt cách trung
thc, phn ánh đúng thc cht ca các khon thu phi np cng nh chi phí
thu phát sinh.
Hin nay, B Tài chính mi ch ban hành Chun mc k toán 17- Thu thu
nhp doanh nghip, hng dn khuôn kh hch toán thu thu nhp doanh
nghip nhng nhng sc thu khác cha có chun mc hng dn. Vì vy vic
hch toán k toán thu trong thc t gp nhiu vng mc, vic trình bƠy các
2

thông tin v các sc thu trên Báo cáo Tài chính s gp nhng khó khn nht
đnh, thông tin cung cp cho ngi đc cha thc s đy đ.
Trong quá trình lƠm vic thc t ti công ty, tác gi nhn thy nhng khó
khn vƠ hn ch trong vic thc hin công tác k toán thu NhƠ thu nc
ngoài.
Vì vy, tác gi chn đ tƠi Hoàn thin K toán thu Nhà thu nc ngoài
đang áp dng  Vit Nam – nghiên cu trên đa bàn thành ph. H Chí
Minh đ thc hin lun vn thc s ca mình.
2. quan 

Tính đn nay có mt s đ tƠi nghiên cu v thu NhƠ thu nc ngoƠi, tiêu
biu lƠ lun vn “Thu nhà thu  Vit Nam trong bi cnh hi nhp” ca
Phm Quang Huy (2009), vi phng pháp nghiên cu da vƠo nn tng lƠ LỦ
thuyt trò chi vƠ nhng nhơn t (Ngi chi, Giá tr gia tng, Quy tc, Phm
vi vƠ Chin lc) có liên quan trong hc thuyt nƠy đ lƠm cn c phơn tích các
khía cnh khác nhau trong chính sách thu nhƠ thu ti Vit Nam. NgoƠi ra tác
gi s dng phng pháp tng hp vƠ nghiên cu lỦ lun ca các nc trên th
gii, phng pháp logic trong vic h thng hóa các yu t ca vn bn lut vƠ
đa ra phng án phù hp.
Và lun vn “Hoàn thin chính sách thu đi vi Nhà thu nc ngoài ti
Vit Nam” ca Trn Vn Hip (2011) tác gi đƣ vn dng lỦ thuyêt các môn hc
Tài chính công, phơn tích chính sách thu lƠm nên tng lỦ lun, bên cnh đó tác
gi s dng phng pháp thng kê lch s vƠ phng pháp tng hp s liu đ
đánh giá v chính sách thu đi vi NhƠ thu nc ngoƠi ti Vit Nam; vn
dng kinh nghim ca các nc lƠm c s đ xut các gii pháp phù hp nhm
hoƠn thin h thng chính sách pháp lut thu ca Vit Nam trong lnh vc nƠy.
3

Các nghiên cu nêu trên đƣ nghiên cu, tng hp khá chi tit vƠ tng đi
c th các chính sách thu NhƠ thu ca mt s quc gia trên th gii vƠ s nh
hng đn chính sách chung, bn cht, phơn tích nhng u đim vƠ hn ch ca
chính sách thu NhƠ thu ca Vit Nam vƠ đ xut mt s gii pháp hoƠn thin.
Tuy nhiên các đ tƠi nƠy ch yu nghiên cu v chính sách thu cha đ cp
đn công tác k toán đi vi sc thu nƠy. Vì vy tác gi nghiên cu lƠm rõ đc
đim, phơn tích nhng mt hn ch ca k toán thu NhƠ thu nc ngoƠi đang
áp dng  Vit Nam.
3. 
Phân tích, đánh giá thc trng vic thc hin k toán Thu NhƠ thu nc
ngoài đang áp dng  Vit Nam ậ nghiên cu trên đa bƠn thƠnh ph H Chí
Minh, phát hin nhng đim khó khn, trong công tác k toán thc t vƠ nhng
đim cha hp lỦ ca ch đ k toán hin hƠnh đang đc áp dng trong các
Doanh nghip, t đó đa ra các gii pháp nhm hoƠn thin k toán thu ti các
doanh nghip.
4.  và p 

+ Nghiên cu NhƠ thu nc ngoƠi, k toán thu NhƠ thu nc ngoƠi đang áp
dng  Vit Nam,
+ Tình hình k toán thu NhƠ thu nc ngoƠi  các Doanh nghip trên đa
bàn thƠnh ph H Chí Minh ậ Vit Nam,
+ Gii pháp hoƠn thin k toán thu NhƠ thu nc ngoƠi đang áp dng  Vit
Nam.
ca lun vn đc gii hn ti mt s doanh nghip trên
đa bƠn thƠnh ph H Chí Minh ậ Vit Nam.
4


5. 
 tƠi s dng phng pháp nghiên cu đnh tính đ tìm hiu vƠ gii quyt

các vn đ nghiên cu có liên quan. Các phng pháp c đc đc s dng
bao gm: phng pháp thng kê mô t, kt hp kho sát, suy lun logic đ din
gii vƠ đánh giá. NgoƠi ra các phng pháp phơn tích tng hp, so sánh, kt
hp gia phơn tích lỦ lun vi thc tin đc s dng đ lƠm sáng t vn đ cn
nghiên cu. Tác gi đƣ kho sát hn 70 Doanh nghip v tình hình chung và
mt Doanh nghip c th đ đánh giá vic thc hin công tác k toán thu NhƠ
thu nc ngoƠi đang đc áp dng  Vit Nam.
6. Ý 
Ý 
Nghiên cu đ tƠi nhm h thng hóa nhng vn đ lỦ lun liên quan đn k
toán thu trong Doanh nghip nói chung vƠ Doanh nghip có vn đu t nc
ngoài nói riêng.
Ý 
Kt qu nghiên cu đ tƠi nu đc tham kho áp dng s góp phn gii
quyt nhng khó khn v k toán thu NhƠ thu nc ngoƠi đang áp dng 
Vit Nam. Giúp cho các Doanh nghip thc hin đúng vƠ thc hin đ ngha v
v thu.
7. 
NgoƠi Phn m đu vƠ Kt lun, lun vn bao gm ba chng nh sau:
+ Chng 1: Tng quan v Nhà thu nc ngoài và k toán thu Nhà thu
nc ngoài,
+ Chng 2: Tình hình k toán thu Nhà thu nc ngoài  các doanh nghip
trên đa bƠn thƠnh ph H Chí Minh,
+ Chng 3: Gii pháp hoàn thin k toán thu Nhà thu nc ngoài đang áp
dng  Vit Nam.
5


NG QUAN V NHÀ THC
NGOÀI VÀ K TOÁN THU NHÀ THU C

NGOÀI
1.1. Tng quan v Nhà thc ngoài và thu Nhà thc ngoài
1.1.1. Gii thiu chung v Nhà thc ngoài và thu Nhà thc ngoài
1.1.1.1. Khái nim
Theo thông t 60/2012-TT-BTC: Nhà thu nc ngoài là t chc nc
ngoài kinh doanh có c s thng trú ti Vit Nam hoc không có c s
thng trú ti Vit Nam; cá nhân nc ngoài kinh doanh là đi tng c trú
ti Vit Nam hoc không là đi tng c trú ti Vit Nam kinh doanh ti
Vit Nam hoc có thu nhp phát sinh ti Vit Nam.
Thu Nhà thu nc ngoài là loi thu đánh vào Nhà thu nc ngoài
khi kinh doanh ti Vit Nam hoc có thu nhp phát sinh ti Vit Nam trên
c s hp đng, tho thun, hoc cam kt gia h vi t chc, cá nhân Vit
Nam và t chc nc ngoài kinh doanh có c s thng trú ti Vit Nam
hoc không có c s thng trú ti Vit Nam; cá nhân nc ngoài kinh
doanh là đi tng c trú ti Vit Nam hoc không là đi tng c trú ti
Vit Nam (gi chung là Nhà thu ph nc ngoài) kinh doanh ti Vit Nam
hoc có thu nhp ti Vit Nam trên c s hp đng, tho thun, hoc cam
kt gia h vi Nhà thu nc ngoài đ thc hin mt phn công vic ca
Hp đng Nhà thu (thu nhà thu nc ngoài).
1.1.1.2. m ca Thu Nhà thc ngoài
c đim ca thu NhƠ thu nc ngoƠi th hin  đi tng np thu,
công thc tính thu, thu sut, vic áp dng hip đnh tránh đánh thu hai
ln vƠ s hin din ca NTNN:
6


a. : khá rng, không b gii hn bi không gian vƠ lƣnh
th.
b. : thu NhƠ thu nc ngoƠi không phi lƠ loi thu
đc lp mƠ b chi phi bi mt s lut thu nh thu GTGT, thu TNDN,

thu TNCN nên cách tính thu nƠy cng có nhiu đim khác bit. Cách
tính thu ph thuc vƠo tng đi tng np thu, đi tng tính thu vƠ
đi tng chu thu.
c.  : thu sut thu NTNN không c đnh  mt mc mƠ tùy
thuc vƠo tng loi hƠng hóa vƠ dch v mƠ NTNN cung cp.
d. : do quá trình quc t hóa
nên các quc gia ngƠy cƠng tr nên gn nhau hn vƠ thng cam kt hp
tác trong nhiu lnh vc khác nhau nh chính tr, kinh t, vn hóa, giáo
dc, thng mi, đu tầ vƠ t đó vic phát sinh các hip đnh lƠ điu
tt yu, trong đó có các hip đnh liên quan đn chính sách thu gia các
quc gia vi nhau. Trong các quy đnh v thu NTNN đu khng đnh
vic áp dng Hip đnh tránh đánh thu hai ln đi vi hot đng ca
NTNN.
e.      : Ngha v thu NhƠ thu nc ngoƠi
không ph thuc vƠo s hin hin ca NTNN ti nc kỦ kt hp đng
thu. Ví d các hp đng vay nc ngoƠi, Hp đng t vn, thit kầ,
các NTNN không hin din ti nc kỦ kt nhng vn phi thc hin
ngha v thu NTNN.
1.1.1.3. Ni dung ca Thu Nhà thc ngoài (Thông t 60/2012-TT-BTC)
a. ng áp dng thu Nhà thc ngoài
có hoc không có c s thng trú ti Vit Nam;
lƠ đi tng c trú hoc không lƠ đi tng c trú ti
Vit Nam kinh doanh hoc có thu nhp phát sinh ti Vit Nam.
7


T chc nc ngoƠi kinh doanh có c s thng trú ti Vit Nam hoc
không có c s thng trú ti Vit Nam; cá nhơn nc ngoƠi kinh doanh lƠ
đi tng c trú ti Vit Nam hoc không lƠ đi tng c trú ti Vit Nam
(sau đơy gi chung lƠ NhƠ thu nc ngoƠi) kinh doanh ti Vit Nam hoc có

thu nhp phát sinh ti Vit Nam bao gm lƣnh th đt lin, các hi đo, ni
thy, lƣnh hi vƠ vùng tri phía trên đó, vùng bin ngoƠi lƣnh hi, bao gm
c đáy bin vƠ lòng đt di đáy bin mƠ Vit Nam thc hin ch quyn,
quyn ch quyn vƠ quyn tƠi phán phù hp vi pháp lut Vit Nam vƠ
lut pháp quc t. Vic kinh doanh đc tin hƠnh trên c s hp đng
NhƠ thu vi vi t chc, cá nhơn Vit Nam hoc vi t chc, cá nhơn
nc ngoƠi khác đang hot đng kinh doanh ti Vit Nam trên c s hp
đng nhƠ thu ph.
T chc nc ngoƠi kinh doanh có c s thng trú ti Vit Nam hoc
không có c s thng trú ti Vit Nam; cá nhơn nc ngoƠi kinh doanh lƠ đi
tng c trú ti Vit Nam hoc không lƠ đi tng c trú ti Vit Nam (sau
đơy gi chung lƠ NhƠ thu ph nc ngoƠi) kinh doanh ti Vit Nam hoc có
thu nhp ti Vit Nam trên c s hp đng, tho thun, hoc cam kt gia h
vi NhƠ thu nc ngoƠi đ thc hin mt phn công vic ca Hp đng Nhà
thu.
b. ng không áp dng thu Nhà thc ngoài
T chc, cá nhơn nc ngoƠi kinh doanh ti Vit Nam theo qui đnh ca
Lut u t, Lut Du khí, Lut T chc tín dng.
T chc, cá nhơn nc ngoƠi thc hin cung cp hƠng hoá cho t chc, cá
nhơn Vit Nam không kèm theo các dch v đc thc hin ti Vit Nam di
các hình thc:
- Giao hƠng ti ca khu nc ngoƠi: ngi bán chu mi trách nhim, chi
phí, ri ro liên quan đn vic xut khu hƠng vƠ giao hƠng ti ca khu
nc ngoƠi; ngi mua chu mi trách nhim, chi phí, ri ro liên quan
8


đn vic nhn hƠng, chuyên ch hƠng t ca khu nc ngoƠi v đn
Vit Nam.
- Giao hƠng ti ca khu Vit Nam: ngi bán chu mi trách nhim, chi

phí, ri ro liên quan đn hƠng hoá cho đn đim giao hƠng ti ca khu
Vit Nam; ngi mua chu mi trách nhim, chi phí, ri ro liên quan đn
vic nhn hƠng, chuyên ch hƠng t ca khu Vit Nam.
T chc, cá nhơn nc ngoƠi có thu nhp t dch v đc cung cp vƠ tiêu
dùng ngoƠi Vit Nam.
T chc, cá nhơn nc ngoƠi thc hin cung cp dch v di đơy cho t
chc, cá nhơn Vit Nam mƠ các dch v đc thc hin  nc ngoƠi:
- Sa cha phng tin vn ti (tƠu bay, đng c tƠu bay, ph tùng tƠu bay,
tƠu bin), máy móc, thit b (k c đng cáp bin, thit b truyn dn),
có bao gm hoc không bao gm vt t, thit b thay th kèm theo;
- Qung cáo, tip th;
- Xúc tin đu t vƠ thng mi;
- Môi gii bán hƠng hóa;
- Ơo to;
- Chia cc (cc thanh toán) dch v bu chính, vin thông quc t theo
quy đnh ca Pháp lnh Bu chính, vin thông gia Vit Nam vi nc
ngoƠi mƠ các dch v nƠy đc thc hin  ngoƠi Vit Nam; Dch v
thuê đng truyn dn vƠ bng tn v tinh ca nc ngoƠi.
1.1.2. Các loi thu i vi Nhà thc ngoài
Các loi thu ca thu NhƠ thu nc ngoƠi ph thuc vƠo đi tng np
thu, chi tit tng loi thu áp dng cho các đi tng khác nhau nh sau:
1.1.2.1 i vi T chc nc ngoƠi
9


- Thu giá tr gia tng vƠ
- Thu thu nhp doanh nghip.
1.1.2.2 i vi Cá nhơn nc ngoƠi
- Thu giá tr gia tng vƠ
- Thu thu nhp cá nhơn.

i vi các loi thu, phí và l phí khác, Nhà thu nc ngoài, thc hin
theo các vn bn pháp lut v thu, phí và l phí khác hin hành.
Nghiên cu trong lun vn này, tác gi tp trung trình bày các ni dung
thc hin thu GTGT và thu TNDN áp dng đi vi Nhà thu nc ngoài.
1.1.3. p thu Nhà thc ngoài
-   : Np thu GTGT theo phng pháp
khu tr vƠ np thu TNDN da trên thu nhp chu thu nhơn vi thu
sut thu TNDN.
 áp dng phng pháp nƠy NhƠ thu nc ngoƠi phi đáp ng đ
các điu kin: (i) Có c s thng trú ti Vit Nam, hoc lƠ đi tng c
trú ti Vit Nam; (ii) Thi hn kinh doanh ti Vit Nam theo hp đng
nhƠ thu, hp đng nhƠ thu ph t 183 ngƠy tr lên k t ngƠy hp
đng nhƠ thu, hp đng nhƠ thu ph có hiu lc; (iii) Áp dng ch đ
k toán Vit Nam.
Bên Vit Nam phi thông báo bng vn bn cho c quan thu đa
phng v vic nhƠ thu nc ngoƠi s np thu theo phng pháp khu
tr trong vòng 20 ngƠy lƠm vic k t ngƠy ký hp đng.
Nu NTNN thc hin nhiu hp đng ti cùng mt thi đim, nu có
mt hp đng đ điu kin theo quy đnh vƠ NTNN đng ký np thu
theo phng pháp khu tr thì các hp đng khác cng phi thc hin
np thu theo phng pháp NTNN đã đng ký.
10


-    : Thc hin np thu GTGT theo phng
pháp tính trc tip trên GTGT, vƠ np thu TNDN theo t l (%) trên
doanh thu.
NTNN np thu theo phng pháp n đnh t l không phi đng ký
khai/np thu GTGT vƠ không phi np t khai thu TNDN vƠ GTGT.
Thay vƠo đó, thu GTGT vƠ TNDN s do bên Vit Nam khu tr theo

các t l đc n đnh trên tng doanh thu tính thu. Các t l này thay
đi tùy thuc vƠo dch v đc thc hin. Thu GTGT do bên Vit Nam
gi li thng đc coi lƠ khon thu GTGT đu vƠo đc khu tr
trong t khai thu GTGT ca bên Vit Nam.
- : np thu GTGT theo phng pháp khu tr vƠ
np thu TNDN theo t l (%) tính trên doanh thu.
NhƠ thu nc ngoƠi mun áp dng phng pháp nƠy phi đáp ng
các điu kin: (i) Có c s thng trú ti Vit Nam, hoc lƠ đi tng c
trú ti Vit Nam; (ii) Thi hn kinh doanh ti Vit Nam theo hp đng
nhƠ thu, hp đng nhƠ thu ph t 183 ngƠy tr lên k t ngƠy hp
đng nhƠ thu, hp đng nhƠ thu ph có hiu lc; vƠ (iii) T chc hch
toán k toán theo quy đnh ca pháp lut v k toán vƠ hng dn ca B
Tài chính.
Nu NTNN thc hin nhiu hp đng ti cùng mt thi đim, nu có
mt hp đng đ điu kin theo quy đnh vƠ NTNN đng ký np thu
theo phng pháp hn hp thì các hp đng khác cng phi thc hin
np thu theo phng pháp nhƠ thu nc ngoƠi đã đng ký.
1.1.4. nh doanh thu tính thu i vi mt s ng hp
- Trng hp theo tho thun ti hp đng nhƠ thu, hp đng nhƠ
thu ph, doanh thu NhƠ thu nc ngoƠi, NhƠ thu ph nc ngoƠi
11


nhn đc không bao gm thu GTGT phi np thì doanh thu tính thu
GTGT phi đc quy đi thƠnh doanh thu có thu GTGT
- Trng hp NhƠ thu nc ngoƠi kỦ hp đng vi NhƠ thu ph
Vit Nam hoc NhƠ thu ph nc ngoƠi thc hin np thu theo
phng pháp khu tr, kê khai hoc NhƠ thu ph nc ngoƠi np thu
theo phng pháp hn hp đ giao bt mt phn giá tr công vic hoc
hng mc đc quy đnh ti Hp đng nhƠ thu kỦ vi Bên Vit Nam vƠ

danh sách các NhƠ thu ph Vit Nam, NhƠ thu ph nc ngoƠi thc
hin phn công vic hoc hng mc tng ng đc lit kê kèm theo
Hp đng nhƠ thu thì doanh thu tính thu GTGT ca NhƠ thu nc
ngoƠi không bao gm giá tr công vic do NhƠ thu ph Vit Nam hoc
NhƠ thu ph nc ngoƠi thc hin.
Trng hp NhƠ thu nc ngoƠi kỦ hp đng vi các nhƠ cung cp
ti Vit Nam đ mua vt t nguyên vt liu, máy móc thit b đ thc
hin hp đng nhƠ thu vƠ hƠng hoá, dch v đ phc v cho tiêu dùng
ni b, tiêu dùng các khon không thuc hng mc, công vic mƠ NhƠ
thu nc ngoƠi thc hin theo hp đng nhƠ thu thì giá tr hƠng hoá,
dch v nƠy không đc tr khi xác đnh doanh thu tính thu GTGT ca
NhƠ thu nc ngoƠi.
- Trng hp NhƠ thu ph lƠ NhƠ thu ph nc ngoƠi thc hin
np thu theo phng pháp n đnh t l thì doanh thu tính thu GTGT
ca NhƠ thu nc ngoƠi lƠ toƠn b doanh thu NhƠ thu nc ngoƠi nhn
đc theo hp đng kỦ vi Bên Vit Nam. NhƠ thu ph nc ngoƠi
không phi np thu GTGT trên phn giá tr công vic NhƠ thu ph
nc ngoƠi thc hin theo quy đnh ti Hp đng nhƠ thu ph kỦ vi
NhƠ thu nc ngoƠi.
- i vi dch v giao nhn, kho vn quc t t Vit Nam đi nc
ngoƠi (không phơn bit ngi gi hay ngi nhn tr tin dch v),
12


doanh thu tính thu GTGT lƠ toƠn b doanh thu NhƠ thu nc ngoƠi
nhn đc không bao gm cc vn chuyn quc t phi tr cho hƣng
vn chuyn (hƠng không, đng bin).
- i vi dch v chuyn phát quc t t Vit Nam đi nc ngoƠi
(không phơn bit ngi gi hay ngi nhn tr tin dch v), doanh thu
tính thu GTGT lƠ toƠn b doanh thu NhƠ thu nc ngoƠi nhn đc.

1.2. K toán thu Nhà thc ngoài
1.2.1 i vi thu Giá tr G
1.2.1.1. u
i vi NhƠ thu nc ngoƠi áp dng Phng pháp khu tr, kê khai và
Phng pháp hn hp thì thi đim ghi nhn thu phát sinh lƠ thi đim
phát hƠnh hóa đn GTGT cho ch đu t hoc bên mua hƠng hóa/dch v.
i vi NhƠ thu nc ngoƠi s dng Phng pháp n đnh t l thì thi
đim ghi nhn thu phát sinh là khi ch đu t hoc bên mua hƠng hóa/dch
v thanh toán tin.
a. 
Các chng t s dng trong k toán thu GTGT bao gm:
- Hóa đn GTGT.
- Bng kê hóa đn, chng t hàng hóa, dch v mua vào.
- Bng kê hóa đn, chng t hàng hóa, dch v bán ra.
- T khai thu GTGT.
- T khai thu Nhà thu nc ngoài.
- Các chng t k toán khác liên quan nh: Hp đng Thu; Biên bn giao
nhn hƠng hóa, dch v; Biên bn nghim thu dch v/công trình hoàn
thành; Biu khi lng hoƠn thƠnh.
13


b. Tài khon s dng ch yu
Vic hch toán thu GTGT ậ thu NTNN thông qua tài khon 133: Thu
GTGT đc khu tr, c th lƠ tƠi khon 1331: Thu GTGT đc khu tr
ca hƠng hóa vƠ dch v. VƠ tƠi khon 3331: Thu GTGT đu ra.
c. T chc s k toán
DN phi lp các s k toán theo quy đnh ca Ch đ k toán Vit Nam
ban hƠnh theo Quyt đnh 15/2006/Q-BTC. Tùy thuc vƠo hình thc k

toán ca Doanh nghip mƠ có các loi s tng ng.
S cái TK thu GTGT đc khu tr phi đc lp c th rõ rƠng thun
tin cho vic qun lỦ s thu phi np vƠ đƣ np.
Cui k k toán tin hƠnh so sánh gia s tng cng trên ct thu GTGT
ca Bng kê hƠng hoá dch v mua vƠo vi s tng cng phát sinh Bên N
TK 133.
1.2.1.2. Phân loi và x lý
Vic tính thu, kê khai vƠ np thu NTNN tùy thuc vƠo phng pháp
áp dng.
C th cách tính thu GTGT ca NTNN:
- ng h áp du tr, kê khai
Thu giá tr gia tng thc hin theo quy đnh ca Lut Thu GTGT và
các vn bn hng dn thi hành. Kê khai và báo cáo hàng tháng theo mu:
01/GTGT và bng kê theo mu 01-1/GTGT, 01-2/GTGT ban hành kèm
theo TT 28/2011/TT-BTC. Np báo cáo và np thu vào NSNN không
mun hn ngƠy 20 ca tháng k tip tháng báo cáo.
- ng h áp dng nh t l
14


Chm nht là ngày th 10 k t ngƠy khi phát sinh ngha v thu,
Doanh nghip xác đnh s thu GTGT lp báo cáo theo mu: 01/NTNN
ban hành kèm theo TT 28/2011/TT-BTC và np báo cáo và np thu.
Công thc xác đnh s thu GTGT phi np c th nh sau:




=
Doanh thu

tính thu
GTGT

x
T l % GTGT
tính trên doanh
thu

x
Thu sut
thu
GTGT
Doanh thu tính thu GTGT là toàn b doanh thu t cung cp dch v,
dch v gn vi hàng hóa thuc đi tng chu thu GTGT, cha tr các
khon thu phi np mà Nhà thu nhn đc.
Nu doanh thu Nhà thu nc ngoài nhn đc không bao gm thu
GTGT phi np thì doanh thu tính thu GTGT phi đc quy đi thành
doanh thu có thu GTGT theo công thc di đơy:
Doanh thu

GTGT

=
Doanh thu cha bao gm thu GTGT
1 - T l % GTGT trên doanh thu * Thu
sut thu GTGT

Bng 1.1: T l (%) GTGT tính trên doanh thu tính thu
STT
Ngành kinh doanh

T l (%)
GTGT tính
trên doanh
thu tính thu
1
Dch v (tr dch v khoan du khí), cho
thuê máy móc thit b, bo him
50
2
Dch v khoan du khí
70
15


3
a) Xây dng, lp đt có bao thu nguyên vt
liu hoc máy móc, thit b đi kèm công
trình xây dng
b) Xây dng, lp đt không bao thu nguyên
vt liu hoc máy móc, thit b đi kèm công
trình xây dng
30


50
4
Vn ti, sn xut, kinh doanh khác
30

1.2.1.3. Lp báo cáo và quyt toán

a. 
Theo quy đnh ti Lut Qun lỦ thu s 78/2006/QH11 vƠ Lut sa đi,
b sung mt s điu ca lut qun lỦ thu s 21/2012/QH13, thi hn kê
khai vƠ np thu chm nht lƠ ngƠy th 10, k t ngày phát sinh ngha v
thu vƠ np thu theo tng ln phát sinh.
Nh vy khi phát sinh ngha v thu NTNN, nhân viên k toán thu cn
c chng t k toán vƠ chng t ngơn hƠng thanh toán tin hƠng/dch v
tính toán s liu vƠ lp báo cáo thu theo mu 01/NTNN ban hƠnh kèm theo
TT 28/2011/TT-BTC.
 Doanh nghip đc la chn đa
đim vƠ hình thc np thu: ti Kho bc NhƠ nc; ti c quan thu ni tip
nhn h s khai thu; thông qua t chc đc c quan qun lỦ thu y
nhim thu thu; hoc thông qua ngơn hƠng thng mi, t chc tín dng vƠ
t chc dch v theo quy đnh ca pháp lut sao cho thun tin nht.
b. 
16


Khi kt thúc hp đng NTNN, Doanh nghip phi tin hƠnh Quyt toán
thu NTNN. Np T khai quyt toán cho c quan qun lỦ thu trc tip.
Thi hn np chm nht lƠ ngƠy th 45 k t ngƠy chm dt hp đng.
H s gm có: T khai quyt toán theo mu 02/NTNN hoc 04/NTNN
ban hành theo TT 28/2011/TT-BTC; Thanh lỦ hp đng, T khai vƠ giy
np tin vƠo NSNN tng ln phát sinh trc đơy. Nhơn viên k toán thu
cn c vƠo s liu k toán, hóa đn, tính toán s thu phi np, đƣ np vƠ s
thu còn phi np, đin vƠo t khai quyt toán, đính kèm các tƠi liu cn
thit.
1.2.2 i vi thu thu nhp doanh nghip
1.2.2.1. u
i vi Nhà thu nc ngoài áp dng phng pháp kê khai khu tr và

hn hp: Thi đim ghi nhn thu phát sinh cn c vào ngày phát hành hóa
đn cho ch đu t hoc bên mua.
i vi Nhà thu nc ngoài áp dng phng pháp t l là khi bên Vit
Nam thanh toán tin.
a. 
Các chng t s dng trong k toán thu TNDN bao gm:
- Hóa đn GTGT nhn t NhƠ thu nc ngoƠi.
- Chng t thanh toán (y nhim chi).
- T khai thu Nhà thu nc ngoài.
- Các chng t k toán khác liên quan.
b. 
Hin ti ch đ k toán cha có tƠi khon riêng cho thu NhƠ thu nc
ngoài nên tm thi s dng tƠi khon 3338. Khi hch toán nhân viên k toán
phi ghi chi tit tng loi thu vƠ thông tin tng NhƠ thu nc ngoƠi.