B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T Tp. HCM
NGUYN THANH BÌNH
XÂY DNG K TOÁN TRÁCH NHIM
TI CÔNG TY TNHH MTV XÂY DNG BÌNH PHC
LUN VN THC S KINH T
Tp. H Chí Minh - Nm 2014
B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T Tp. HCM
NGUYN THANH BÌNH
XÂY DNG K TOÁN TRÁCH NHIM
TI CÔNG TY TNHH MTV XÂY DNG BÌNH PHC
Chuyên ngành : K TOÁN
Mã s : 60340301
LUN VN THC S KINH T
NGI HNG DN KHOA HC : PGS.TS PHM VN DC
Tp. H Chí Minh - Nm 2014
LI CAM OAN
Tác gi lun vn xin cam đoan toàn b ni dung đ tài : “XÂY DNG K
TOÁN TRÁCH NHIM TI CÔNG TY TNHH MT THÀNH VIÊN XÂY
DNG BÌNH PHC” là công trình nghiên cu ca riêng tác gi, không có s
tham gia ca bt k tác gi nào khác. Tôi xin cam đoan v tính xác thc và hp lý
ca mi thông tin đc trình bày trong lun vn.
Tác gi
Nguyn Thanh Bình
Trang ph bìa
Li cam đoan
Mc lc
Danh mc các ch vit tt
Danh mc các bng
Danh mc các s đ
PHN M U 1
Chng 1. C s lý lun v k toán trách nhim trong doanh nghip 4
1.1. S hình thành k toán trách nhim 4
1.1.1 K toán trách nhim vi k toán qun tr 4
1.1.2 S hình thành k toán trách nhim 4
1.2 Khái nim, vai trò và đi tng s dng thông tin k toán trách nhim 5
1.2.1 Khái nim k toán trách nhim 5
1.2.2 Vai trò ca k toán trách nhim 7
1.2.3 i tng s dng thông tin k toán trách nhim 8
1.3 Quy trình thc hin k toán trách nhim 8
1.3.1 Bc 1. Phân cp qun lý 9
1.3.2 Bc 2. Xác đnh các trung tâm trách nhim 10
1.3.2.1 Trung tâm chi phí 10
1.3.2.2 Trung tâm doanh thu 11
1.3.2.3 Trung tâm li nhun 12
1.3.2.4 Trung tâm đu t 12
1.3.3 Bc 3. Xác đnh các ch tiêu đ lp báo cáo trách nhim 13
1.3.3.1 Ch tiêu đánh giá trung tâm chi phí 13
1.3.3.2 Ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 13
1.3.3.3 Ch tiêu đánh giá trung tâm li nhun 14
1.3.3.4 Ch tiêu đánh giá trung tâm đu t 14
1.3.4 Bc 4. Lp báo cáo trách nhim ca các trung tâm trách nhim 16
1.3.4.1 Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí 17
1.3.4.2 Báo cáo trách nhim ca trung tâm doanh thu 17
1.3.4.3 Báo cáo trách nhim ca trung tâm li nhun 18
1.3.4.4 Báo cáo trách nhim ca trung tâm đu t 19
1.3.5 Bc 5. ánh giá hot đng ca các trung tâm qua các ch tiêu 20
1.3.5.1 i vi trung tâm chi phí 21
1.3.5.2 i vi trung tâm doanh thu 21
1.3.5.3 i vi trung tâm li nhun 21
1.3.5.4 i vi trung tâm đu t 21
1.4 Mt s ni dung liên quan đn k toán trách nhim 25
1.4.1 Nhn din và phân loi chi phí kinh doanh 25
1.4.2 D toán cho các trung tâm trách nhim 25
1.4.3 nh giá sn phm, dch v chuyn giao ni b 25
1.4.4 Phân b chi phí cho các trung tâm trách nhim 25
1.4.5 Mi quan h chi phí – khi lng – li nhun 26
Kt lun chng 1 27
CHNG 2. ÁNH GIÁ CÔNG TÁC K TOÁN TRÁCH NHIM TI
CÔNG TY TNHH MT THÀNH VIÊN XÂY DNG BÌNH PHC 28
2.1 S hình thành và phát trin ca Công ty 28
2.1.1 Quá trình hình thành 28
2.1.2 V pháp nhân Công ty 28
2.1.3 Mc tiêu hot đng ca Công ty 29
2.1.4 Phng hng phát trin 29
2.1.5 Thun li và khó khn 29
2.1.5.1 Thun li 29
2.1.5.2 Khó khn 29
2.2 Công tác t chc hot đng kinh doanh 29
2.2.1 T chc b máy hot đng ca Công ty 30
2.2.2 Chc nng, nhim v ca các b phn 32
2.2.2.1 Lãnh đo Công ty 32
2.2.2.2 Kim soát viên 32
2.2.2.3 Các phòng ban 32
2.2.2.4 Các đn v trc thuc 33
2.2.3 T chc công tác k toán 34
2.2.3.1 T chc b máy k toán 34
2.2.3.2 Vn dng ch đ k toán 35
2.2.4 ánh giá chung hot đng ca Công ty 37
2.2.4.1 B phn phòng ban 37
2.2.4.2 B phn sn xut 38
2.2.4.3 B phn tiêu th 39
2.2.4.4 ánh giá chung 40
2.3 ánh giá công tác k toán trách nhim ti Công ty TNHH Mt thành viên Xây
dng Bình Phc 41
2.3.1 Thc hin kho sát 41
2.3.1.1 Mc tiêu kho sát 41
2.3.1.2 Ni dung kho sát 41
2.3.1.3 Câu hi kho sát 41
2.3.1.4 Kt qu kho sát 41
2.3.2 ánh giá thc hin quy trình k toán trách nhim 45
2.3.2.1 V phân cp qun lý 45
2.3.2.2 V xác đnh các trung tâm trách nhim 46
2.3.2.3 Xác đnh các ch tiêu đ lp báo cáo trách nhim 52
2.3.2.4 Lp báo cáo trách nhim ca các trung tâm trách nhim 52
2.3.2.5 ánh giá hot đng ca các trung tâm qua các ch tiêu 53
Kt lun chng 2 54
CHNG 3. XÂY DNG K TOÁN TRÁCH NHIM TI CÔNG TY
TNHH MT THÀNH VIÊN XÂY DNG BÌNH PHC 55
3.1 Quan đim v xây dng k toán trách nhim 55
3.1.1 Xây dng k toán trách nhim phi phù hp vi đnh hng mô hình hot
đng ca Công ty 55
3.1.2 Xây dng k toán trách nhim phi phù hp vi điu kin hot đng ca
đn v nhm đm bo hiu qu kinh t, kp thi cung cp thông tin phc v cho
công tác qun lý 55
3.1.3 Xây dng k toán trách nhim phi đm bo hài hòa li ích gia Công ty
và các b phn, ni dung báo cáo trách nhim thng nht vi các báo cáo chung ca
Công ty 56
3.2 Xây dng quy trình thc hin k toán trách nhim 57
3.2.1 Bc 1. Phân cp qun lý 57
3.2.2 Bc 2. Xác đnh các trung tâm trách nhim 58
3.2.3 Bc 3. Xác đnh các ch tiêu đ lp báo cáo trách nhim 59
3.2.4 Bc 4. Lp báo cáo ca các trung tâm trách nhim 60
3.2.5 Bc 5. ánh giá hot đng ca các trung tâm qua các ch tiêu 61
3.3 Xây dng k toán trách nhim ti Công ty 62
3.3.1 Trung tâm chi phí 63
3.3.1.1 Mc tiêu 63
3.3.1.2 Ni dung 63
3.3.1.3 Báo cáo trách nhim 63
3.3.1.4 Ch tiêu đánh giá và vic đánh giá hot đng qua các ch tiêu 66
3.3.2 Trung tâm doanh thu 66
3.3.2.1 Mc tiêu 66
3.3.2.2 Ni dung 67
3.3.2.3 Báo cáo trách nhim 67
3.3.2.4 Ch tiêu đánh giá và vic đánh giá hot đng qua các ch tiêu 68
3.3.3 Trung tâm li nhun 69
3.3.3.1 Mc tiêu 69
3.3.3.2 Ni dung 69
3.3.3.3 Báo cáo trách nhim 69
3.3.3.4 Ch tiêu đánh giá và vic đánh giá hot đng qua các ch tiêu 70
3.3.4 Trung tâm đu t 71
3.3.4.1 Mc tiêu 71
3.3.4.2 Ni dung 71
3.3.4.3 Báo cáo trách nhim 71
3.3.4.4 Ch tiêu đánh giá và vic đánh giá hot đng qua các ch tiêu 72
3.4 Gii pháp thc hin 73
3.4.1 Nâng cao nhn thc ca nhà qun lý trong vic xây dng k toán trách
nhim ti Công ty 73
3.4.2 T chc b máy k toán phù hp 74
3.4.3 ào to ngun nhân lc thc hin k toán trách nhim 74
3.4.4 ng dng công ngh thông tin trong xây dng k toán 75
3.4.5 Phát huy vai trò ca kim soát viên 75
Kt lun chng 3 76
KT LUN 77
Tài liu tham kho
Ph lc
DANH MC CÁC CH VIT TT
- CB.CNV : Cán b công nhân viên
- CG TCC : C gii thi công cu đng
- VT : n v tính
- KT&CB : Khai thác và ch bin
- KTKS : Khai thác khoáng sn
- SXKD : Sn xut kinh doanh.
- TNHH : Trách nhim hu hn.
- UBND : y Ban Nhân Dân.
- XN : Xí nghip
DANH MC CÁC BNG
Bng 1.1 Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí d toán
Bng 1.2 Báo cáo trách nhim ca trung tâm doanh thu
Bng 1.3 Báo cáo trách nhim ca trung tâm li nhun
Bng 1.4 Báo cáo trách nhim ca trung tâm đu t
Bng 2.1 Tng hp kt qu kho sát tình hình t chc công tác k toán trách nhim
ti Công ty TNHH mt thành viên Xây dng Bình Phc.
Bng 2.2 Giá thành k hoch đn v sn phm đá xây dng – ph lc 1.
Bng 2.
3 D toán chi phí xây dng – ph lc 1.
Bng 2.4 Báo cáo tình hình thc hin k hoch SXKD ca Công ty.
Bng 2.
5 Báo cáo tng kt công tác nm 2011, phng hng nhim v SXKD nm
2012 – ph lc 1.
Bng 2.
6 K hoch tài chính nm 2012 - ph lc 1.
Bng 3.1 Báo cáo bin đng chi phí xây dng - ph lc 2
Bng 3.2 D toán chi phí nguyên vt liu trc tip - ph lc 2
Bng 3.3 D toán chi phí nhân công trc tip - ph lc 2
Bng 3.4 D toán chi phí sn xut chung - ph lc 2
Bng 3.5a D toán chi phí bán hàng - ph lc 2
Bng 3.5b D toán chi phí qun lý - ph lc 2
Bng 3.6 D toán doanh thu - ph lc 2
Bng 3.7 D toán sn xut - ph lc 2
Bng 3.8 Báo cáo trách nhim ca trung tâm chi phí đnh mc
Bng 3.9 Báo cáo trách nhim trung tâm chi phí d toán - ph lc 2
Bng 3.10 Báo cáo bin đng chi phí nguyên vt liu trc tip - ph lc 2
Bng 3.11 Báo cáo bin đng chi phí nhân công trc tip - ph lc 2
Bng 3.12 Báo cáo phân tích bin đng bin phí sn xut chung - ph lc 2
Bng 3.13 Báo cáo bin đng đnh phí sn xut chung - ph lc 2
Bng 3.14 Báo cáo trách nhim ca trung tâm doanh thu
Bng 3.15 D toán kt qu kinh doanh - ph lc 2
Bng 3.16 Báo cáo trách nhim ca trung tâm li nhun
Bng 3.17 Báo cáo phân tích tình hình thc hin k hoch li nhun - ph lc 2
Bng 3.18 D toán hiu qu s dng vn đu t - ph lc 2
Bng 3.19 Báo cáo trách nhim ca trung tâm đu t
Bng 3.20 Báo cáo phân tích hiu qu s dng vn đu t - ph lc 2
DANH MC CÁC S
S đ 1.1 Quy trình thc hin k toán trách nhim
S đ 1.2 S đ các trung tâm trách nhim trong doanh nghip
S đ 2.1 S đ t chc b máy hot đng Công ty TNHH MTV Xây dng Bình
Phc
S đ 2.2 S đ t chc b máy k toán
S đ 2.3 S đ t chc h thng s sách k toán
S đ 2.4 S đ b phn phòng ban
S đ 2.5 S đ b phn sn xut
S đ 2.6 S đ b phn tiêu th
1
PHN M U
1. Lý do chn đ tài
Vi xu th hi nhp kinh t quc t và thng mi hóa toàn cu, Vit Nam đang
có nhiu bin đi ln trong quá trình hi nhp vi nn kinh t th gii. S thành công ca
mt doanh nghip đóng góp rt nhiu cho s phát trin kinh t đt nc. doanh nghip
thành công ph thuc rt nhiu vào các quyt đnh ca nhà qun tr.
Mt trong nhng yu t giúp nhà qun tr thành công trong chin lc kinh doanh,
chính xác khi ra các quyt đnh đó là phi có đ thông tin và đánh giá đc thành qu
hot đng ca các b phn, kim soát đc doanh thu, chi phí và li nhun đ đt đc
mc tiêu chung ca doanh nghip.
K toán qun tr doanh nghip là mt b phn cu thành quan trng ca h công c
qun lý kinh t, tài chính và có vai trò qun lý, điu hành và kim soát các hot đng kinh
t, tài chính trong doanh nghip đng thi cung cp thông tin đ thc hin mc tiêu qun
tr doanh nghip nhm đt đc hiu qu cao nht. K toán qun tr s dng h thng k
toán trách nhim đ phân loi cu trúc t chc thành các trung tâm trách nhim, trên c
s đó đánh giá kt qu ca tng b phn da trên trách nhim đc giao cho b phn đó.
Bình Phc là mt tnh đc tách ra t tnh Sông Bé c, luôn c gng phn đu
theo kp tc đ phát trin ca các tnh khác trong khu vc min ông Nam B. Công ty
trách nhim hu hn mt thành viên Xây dng Bình Phc là mt trong s các doanh
nghip 100% vn nhà nc trc thuc UBND tnh Bình Phc hot đng trong nhiu
ngành ngh kinh doanh nhng hiu qu mang li cha cao do cha quan tâm đu t đn
k toán qun tr, đn công tác k toán trách nhim nên vic đánh giá trách nhim và thành
qu hot đng ca các b phn cha chính xác.
Vic đánh giá và xác đnh trách nhim ca t chc cng nh cá nhân trong thc
hin nhim v đc giao đang là vn đ mang tính thi s trong nc nói chung và Bình
Phc nói riêng. Tuy nhiên, s am hiu và mc đ vn dng ni dung k toán trách
nhim trong doanh nghip hin nay rt ít và còn nhiu hn ch, do vy hiu qu hot
đng ca doanh nghip cha đc nâng cao.
2
đánh giá đúng đn, chính xác trách nhim và thành qu hot đng ca các b
phn cn trin khai thc hin k toán trách nhim, mt công c hu ích giúp doanh
nghip nâng cao hiu qu kinh doanh, đang thc s là yêu cu cn thit và cp bách, đó là
lý do bn thân chn đ tài : “Xây dng k toán trách nhim ti Công ty trách nhim hu
hn mt thành viên Xây dng Bình Phc”.
2. Tng quan tình hình nghiên cu v k toán trách nhim :
Cho đn nay có các công trình nghiên cu v k toán trách nhim nh sau :
Khánh Ly, 2010. Các gii pháp hoàn thin h thng k toán trách nhim ti
Tng Công ty u t phát trin đô th và khu công nghip Vit Nam. Lun vn Thc s.
Trng i hc Kinh t Thành ph H Chí Minh.
Trn Th Vinh, 2011. Hoàn thin h thng k toán trách nhim ti Công ty C
phn tp đoàn Vina. Lun vn Thc s. Trng i hc Kinh t Thành ph H Chí Minh.
Bùi Th Bích Liên, 2012. Xây dng k toán trách nhim ti Tng Công ty Vn hóa
Sài Gòn – Công ty TNHH mt thành viên. Lun vn Thc s. Trng i hc Kinh t
Thành ph H Chí Minh.
Các lun vn đã h thng nhng lý lun c bn v k toán trách nhim, xác đnh
đc đim và ni dung t chc k toán trách nhim trong các doanh nghip, t đó đánh giá
nhng mt đt đc và nhng mt còn hn ch trong công tác t chc k toán trách
nhim ti các doanh nghip.
Tuy nhiên, các lun vn trên dng li vic xây dng mô hình qun lý và đánh giá
vic thc hin ca các cp qun tr trong công ty vn t nhân, cha xây dng đc các
bc và kt ni các bc thành mt quy trình thc hin k toán trách nhim nên vic
đánh giá, xác đnh trách nhim ca các b phn cha đc rõ ràng.
3. Mc tiêu nghiên cu ca đ tài
Thông qua vic nghiên cu, h thng hóa các lý lun liên quan đn k toán trách
nhim trong doanh nghip, tác gi vn dng đ tìm hiu thc trng k toán trách nhim
ti Công ty trách nhim hu hn mt thành viên Xây dng Bình Phc nhm tìm ra
nhng u đim, nhc đim trong công tác đánh giá trách nhim qun lý ti Công ty.
3
ng thi đ xut các gii pháp đ xây dng k toán trách nhim theo đc thù ca
Công ty, giúp nhà qun tr Công ty đánh giá đúng trách nhim và thành qu ca tng cp
qun lý trong vic hng ti mc tiêu chung ca t chc.
4. i tng, phm vi nghiên cu ca lun vn :
i tng nghiên cu ca đ tài là k toán trách nhim ti Công ty TNHH mt
thành viên xây dng Bình Phc.
Phm vi nghiên cu là lý lun v k toán trách nhim doanh nghip, tình hình
thc hin công tác k toán trách nhim ti Công ty TNHH mt thành viên xây dng Bình
Phc da trên s liu thu thp đc và đnh hng phát trin ca đn v.
5. Phng pháp nghiên cu :
Lun vn đc thc hin da trên phng pháp nghiên cu: phng pháp thng
kê, phng pháp kho sát, phân tích s liu thc t đ làm sáng t vn đ nghiên cu.
Ngoài ra, lun vn còn s dng phng pháp h thng hóa nhng vn đ lý lun đ vn
dng vào tình hình thc t nhm tìm hiu và đánh giá mt cách khách quan và chính xác.
6. óng góp mi ca đ tài :
Trên c s kin thc đã hc và tài liu tham kho, đ tài đã thit k và xây dng
đc các bc thc hin ca k toán trách nhim đng thi liên kt các bc thành mt
quy trình thc hin nhm thun li cho doanh nghip trong vic xây dng, vn dng k
toán trách nhim cng nh thun li cho vic đánh giá, xác đnh trách nhim ca các b
phn trong t chc.
7. Kt cu ca lun vn:
Ngoài phn m đu, kt lun, tài liu tham kho và ph lc danh mc, lun vn
gm có 3 chng :
Chng 1: C s lý lun v k toán trách nhim trong doanh nghip.
Chng 2: ánh giá công tác k toán trách nhim ti Công ty TNHH mt thành
viên Xây dng Bình Phc.
Chng 3: Xây dng k toán trách nhim ti Công ty TNHH mt thành viên Xây
dng Bình Phc.
4
CHNG 1
C S LÝ LUN V K TOÁN TRÁCH NHIM
TRONG DOANH NGHIP
1.1. S hình thành k toán trách nhim
1.1.1 K toán trách nhim vi k toán qun tr
K toán trách nhim là mt ni dung quan trng ca k toán qun tr, là mt lnh
vc còn khá mi m và cha đc áp dng ph bin ti các doanh nghip Vit Nam.
Trên th gii, càng ngày k toán trách nhim càng có vai trò và v trí quan trng trong
qun lý các doanh nghip. Quá trình hình thành k toán trách nhim gn lin vi quá
trình hình thành và phát trin ca k toán qun tr.
K toán trách nhim s dng các ni dung c bn nht ca k toán qun tr, t
khâu lp d toán, phân tích thc t đn đánh giá kt qu thc hin so vi d toán cho hot
đng sn xut kinh doanh ca doanh nghip. Có th nói k toán trách nhim là ht nhân
trong h thng kim soát các b phn qun tr ca nhà doanh nghip :
- Th nht, quá trình lp k hoch gm ngân sách và các k hoch dài hn. Quá
trình này s dng đ thit lp các ch tiêu k hoch nhm đánh giá quá trình thc hin.
- Th hai, k toán trách nhim thit lp các trung tâm trách nhim. Trung tâm trách
nhim chu trách nhim tài chính và tác đng đn hiu qu hot đng ca tng cá nhân
trong t chc.
- Th ba, k toán trách nhim s dng các kin thc ca k toán qun tr nh cách
phân loi chi phí : theo ng x chi phí có bin phí, đnh phí hay phân loi theo chi phí
kim soát đc và không kim soát đc; đánh giá trách nhim qun tr b phn thông
qua các ch tiêu s dng trong các báo cáo b phn.
K toán trách nhim là mt b phn ca k toán qun tr, k toán trách nhim xut
phát t c s phân quyn qun lý ca nhà qun tr, đi sâu nghiên cu lp các báo cáo
trách nhim qun tr b phn trong doanh nghip.
1.1.2 S hình thành k toán trách nhim
K toán trách nhim đc hình thành xut phát t yêu cu qun lý ca mi t
chc, mi doanh nghip có phân cp qun lý. Vic đánh giá trách nhim thc s có hiu
5
qu hay không ph thuc vào cách thc t chc kinh doanh và mc đ v quan đim
phân quyn ca t chc.
Các nhà qun tr ti tng cp qun lý hoàn toàn ch đng trong vic ra quyt đnh
và đánh giá kt qu thc hin tuy nhiên trên thc t hot đng ca doanh nghip rt khó
xác đnh đc trách nhim ca các cp qun lý do thông tin cung cp cha đy đ và
cha đúng yêu cu; nhng tn ti, hn ch khó xác đnh đc nguyên nhân và cha đc
x lý, gii quyt dt đim dn đn hot đng sn xut kinh doanh kém phát trin và b
đình tr.
Khi vic phân cp qun lý trong t chc đc chú trng hn thì các b phn trong
t chc đc phân quyn thông qua vic y quyn, gn li ích vi trách nhim thc hin
nhim v đc giao. Lúc này, ngoài vic hoàn thành nhim v đc giao, các cp qun lý
còn phi chú trng nhiu hn đn hiu qu kinh doanh và hng đn yêu cu ca t chc.
Do vy, có s liên kt gia các b phn trong t chc nhm đm bo hoàn thành mc tiêu
ca b phn đc giao và đm bo đc mc tiêu chung ca t chc.
đt đc cn phi có mt công c đánh giá trách nhim mt cách khách quan
và đáng tin cy. Vic hình thành k toán trách nhim đã giúp các đn v trong vic đánh
giá đúng trách nhim qun lý và kt qu hot đng ca tng b phn nhm đt đc mc
tiêu chung ca t chc.
1.2. Khái nim, vai trò và đi tng s dng thông tin k toán trách nhim
1.2.1 Khái nim k toán trách nhim
K toán trách nhim đc thc hin thông qua vic lp k hoch, kim soát và
đánh giá hiu qu vic thc hin k hoch ca các b phn da trên trách nhim đc
giao ca các b phn đó.
K toán trách nhim đc trình bày theo nhiu quan đim khác nhau ca nhiu tác
gi trên khp th gii.
K toán trách nhim đc đ cp đu tiên M nm 1950 trong tác phm “Basic
Organization Planning to tie in with Responsibility Accounting” ca Ailman, H.B.1950
.
Theo nhóm tác gi A. A. Atkinson, R. D. Banker, R.S Kaplan và S. M. Young thì
“K toán trách nhim là mt h thng k toán thu thp, tng hp và báo cáo các d liu
k toán có liên quan đn trách nhim ca tng nhà qun lý riêng bit trong mt t chc,
6
thông qua các báo cáo liên quan đn chi phí thu thp và các s liu hot đng bi tng
khu vc trách nhim hoc đn v trong t chc”.
Ngoài ra, qua các thông tin đc cung cp bi k toán trách nhim s đánh giá
trách nhim và thành qu ca mi nhà qun lý khía cnh mà h có quyn quyt đnh.
H thng k toán này to ra các báo cáo đc phân đnh rõ ràng gia đi tng có th
kim soát và đi tng không th kim soát.
Theo ý kin James R. Martin “K toán trách nhim là h thng k toán cung cp
thông tin v kt qu, hiu qu hot đng ca các b phn, các đn v trong mt doanh
nghip. ó là công c đo lng, đánh giá hot đng ca nhng b phn liên quan đn du
t, li nhun, doanh thu, chi phí mà mi b phn có quyn kim soát và chu trách nhim
tng ng”.
đây, tác gi mun nhn mnh đn khía cnh các t chc ln có s đa dng v
ngành ngh hot đng, vic phân quyn trách nhim qun lý nhiu cp bc là mt yêu
cu cp thit và đ đánh giá trách nhim v kt qu và hiu qu s dng ngun lc ca
các b phn trong doanh nghip s đc thông qua h thng k toán trách nhim, mi nhà
qun lý ch nên chu trách nhim nhng lnh vc mà h kim soát đc.
Theo nhóm tác gi D. F. Hawkins, V. G. Narayanan, J. Cohen, M. Jurgens thì “K
toán trách nhim là mt h thng to ra nhng thông tin tài chính và phi tài chính có liên
quan, v nhng hot đng thc t và đc lp k hoch ca nhng trung tâm trách nhim
trong mt công ty”.
Vi hai giáo s B. Venkatrathnam và Raji Reddy – Asso thì “K toán trách nhim
là h thng ca nhà qun lý đc da trên nhng nguyên tc v y quyn và xác đnh
trách nhim”. Theo đó, k toán trách nhim là mt phng pháp đo lng, đánh giá biu
hin ca nhng khu vc khác nhau ca mt t chc.
Qua nhiu quan đim v khái nim k toán trách nhim, có th hiu rõ hn v k
toán trách nhim qua các đim chung nh sau :
- Mt là, k toán trách nhim là mt b phn cu thành ni dung ca k toán qun
tr, là h thng thông tin đc tp hp, lp báo cáo qua đó kim tra các quá trình hot
đng, đánh giá kt qu và hiu qu vic thc hin nhim v tng b phn trong mt t
7
chc có phân quyn mt cách c th và rõ ràng đi vi nhng quy trình nghip v khác
nhau.
- Hai là, k toán trách nhim là mt h thng thông tin chính thc trong phm vi
h thng kim soát ca lãnh đo mt doanh nghip. Các h thng này s dng các thông
tin tài chính và thông tin phi tài chính đc thit k phù hp và có liên quan đn quá trình
thc hin trách nhim qun lý ca tng cp qun lý khác nhau trong mt doanh nghip
qua đó đánh giá đc kt qu hot đng ca tng cá nhân trong b phn doanh nghip.
- Ba là, k toán trách nhim là phng pháp k toán thu thp, ghi nhn, báo cáo và
đo lng kt qu hot đng ca tng b phn đ đánh giá thành qu ca tng b phn
nhm kim soát hot đng và chi phí ca các b phn trong t chc, phi hp gia các b
phn hng đn vic thc hin mc tiêu chung.
T nhng ni dung trên, có th rút ra khái nim v k toán trách nhim nh sau :
K toán trách nhim là h thng thu thp, x lý và truyn đt thông tin có th kim
soát theo phm vi trách nhim ca tng nhà qun tr nhm đt đc mc tiêu chung ca
t chc.
1.2.2 Vai trò ca k toán trách nhim
K toán trách nhim mang li rt nhiu li ích, giúp nhà qun lý cp cao có thêm
thi gian đ lp các k hoch dài hn, có điu kin tt hn cho vic đánh giá trách nhim
ca tng cp qun lý, đánh giá thành qu ca các b phn thông qua các công c, báo cáo
thành qu ca mi b phn trong t chc.
K toán trách nhim cung cp thông tin cho vic thc hin chc nng t chc và
điu hành doanh nghip qua vic xác đnh các trung tâm trách nhim, xây dng các ch
tiêu đánh giá vic thc hin trách nhim qun lý ti các b phn giúp cho nhà qun tr
điu hành hot đng sn xut kinh doanh đt hiu qu nht.
K toán trách nhim cung cp thông tin h tr cho vic thc hin chc nng kim
soát tài chính và kim soát qun lý. Thông qua vic t chc k toán trách nhim, nhà
qun tr s nhn đc thông tin tài chính v vn, doanh thu, chi phí, li nhun mt cách
kp thi, h tr cho công tác điu hành doanh nghip.
K toán trách nhim giúp đnh hng hot đng ca toàn doanh nghip theo mc
tiêu chung ca đn v. Thông qua vic phân cp đánh giá trách nhim hot đng tng
8
cp qun tr s khuyn khích các b phn, các cp qun lý ch đng sáng to trong vic
thc hin k hoch đc giao.
1.2.3 i tng s dng thông tin k toán trách nhim
Thông tin k toán trách nhim là mt b phn thông tin quan trng ca k toán
qun tr, do vy đi tng s dng thông tin k toán trách nhim gm :
- i vi nhà qun tr cp cao : K toán trách nhim cung cp thông tin cho vic
thc hin chc nng t chc và điu hành ca doanh nghip.
- i vi nhà qun tr cp trung : K toán trách nhim cung cp thông tin cho vic
thc hin chc nng kim soát tài chính và kim soát qun lý. Thông qua k toán trách
nhim, nhà qun tr có th phân tích, đánh giá chi phí, doanh thu và li nhun thc hin
ca tng b phn.
- i vi nhà qun tr cp thp : K toán trách nhim khuyn khích nhà qun lý
hng đn mc tiêu chung ca t chc, giúp ch đng trong gii quyt công vic, tip
cn thông tin, thích ng nhanh nhy vi mi thay đi ca th trng qua đó phát hin
nhân t mi nhm thun li cho vic đào to và bi dng đi ng k cn.
1.3 Quy trình thc hin k toán trách nhim
Quy trình thc hin k toán trách nhim gm 5 bc nh sau :
S đ 1.1 Quy trình thc hin k toán trách nhim
(Quy trình do tác gi nghiên cu và phát trin trên c s kin thc đã hc
và tài liu tham kho).
Phân cp qun lý
Xác đnh các trung tâm trách nhim
Xác đnh các ch tiêu đ lp báo cáo trách nhim
Lp báo cáo ca các trung tâm trách nhim
ánh giá hot đng ca các trung tâm qua các ch tiêu
9
1.3.1 Bc 1. Phân cp qun lý
Cn c vào quyn hn ca nhà qun tr cp cao, cn c vào tình hình thc t
doanh nghip, chc nng nhim v, điu kin ngun lc con ngi và tài chính, nhà qun
tr cp cao phân quyn trách nhim cho các b phn và cá nhân nhà qun tr b phn.
Các nhà qun tr nhn thy rng k toán trách nhim ch phát huy tác dng và hot
đng có hiu qu nht trong nhng t chc thc hin s phân cp qun lý. Hu ht các t
chc có qui mô ln đu thc hin phân cp qun lý. S phân cp qun lý xy ra khi các
đn v và các b phn trong t chc đc trao quyn t do trong vic ra quyt đnh.
Phân cp qun lý chính là s phân chia, chuyn giao quyn lc qun lý t cp trên
xung cp di đ điu hành các công vic thng xuyên ti b phn mà h qun lý đng
thi đ gim bt khi lng công vic cho cp trên do không phi trc tip gii quyt
nhng công vic mang tính s v hàng ngày. Vic phân cp phi gn trách nhim vi
quyn hn rõ ràng và đm bo tính thng nht t cp trên xung cp di.
Hin nay, vic phân cp qun lý thc s là mt yêu cu cn thit và mang li hiu
qu trong điu hành ti các doanh nghip vì :
(1). Nhà qun lý các b phn và thành viên các b phn trong doanh nghip có
kinh nghim điu hành trong lnh vc h qun lý, giúp cho hot đng sn xut kinh
doanh ti b phn đt đc hiu qu cao nht.
(2). Tit kim thi gian cho nhà qun tr cp cao do gim bt vic gii quyt nhiu
vn đ xy ra hàng ngày đ tp trung hn vào vic phát trin chin lc kinh doanh, ra
quyt đnh qun tr mc đ cao hn, phi hp các hot đng ca t chc d dàng hn.
(3). Vic cho phép nhà qun lý các b phn t chu trách nhim v các quyt đnh
ca mình trong điu hành các cp qun lý giúp h trng thành hn, sn sàng đáp ng
đc yêu cu ngày càng cao, phù hp vi đnh hng phát trin ca doanh nghip.
(4) Khuyn khích s nng đng, n lc và sáng to ca các thành viên trong t
chc vì khi tng thêm trách nhim và s y quyn trong công vic s làm gia tng đng
lc và s quan tâm đ nhà qun lý các cp hoàn thành tt công vic đc giao. Bên cnh
đó, to ra môi trng thi đua lành mnh gia các cá nhân, các đn v và khuyn khích h
đt đc mc tiêu chung.
Tuy nhiên, vic phân cp qun lý cng có mt s hn ch :
10
(1). Các nhà qun lý thng có xu hng tp trung vào hoàn thành công vic ca
b phn mình qun lý, hn là hng đn mc tiêu chung ca t chc.
(2). Các nhà qun lý có th không chú ý đn nhng tác đng do công vic ca b
phn mình làm nh hng đn các b phn khác trong t chc.
(3). Lãng phí ngun lc hoc trùng lp công vic.
1.3.2 Bc 2. Xác đnh các trung tâm trách nhim
Khi phân cp qun lý, các nhà qun tr đc phân quyn trách nhim phù hp vi
c cu b máy t chc. Nhà qun tr xác đnh các trung tâm trách nhim và giao quyn
trách nhim cho ngi đng đu trung tâm.
điu hành hot đng sn xut kinh doanh đt hiu qu, các nhà qun lý phi
thng xuyên kim tra, đánh giá, phân tích đc mc đ thc hin k hoch, mc tiêu đ
ra ca các b phn trong b máy ca doanh nghip. K toán trách nhim là mt phng
pháp phân chia cu trúc ca mt t chc thành nhng trung tâm trách nhim khác nhau
đ đo lng biu hin, kt qu hot đng ca chúng qua đó đánh giá đc trách nhim
ca tng cp qun tr khác nhau, do vy hình thành đc các trung tâm trách nhim.
Trung tâm trách nhim là mt chc nng hay mt b phn trong doanh nghip, đt
di s lãnh đo ca mt nhà qun tr hoc mt cp qun lý, chu trách nhim trc tip
vi kt qu ca b phn đó theo đúng đnh hng, mc tiêu chung ca doanh nghip.
Trong mt doanh nghip, có các trung tâm trách nhim đó là : Trung tâm chi phí,
trung tâm doanh thu, trung tâm li nhun và trung tâm đu t.
1.3.2.1 Trung tâm chi phí
Là trung tâm trách nhim mc tiêu kim soát chi phí kinh doanh th hin phm vi
c bn ca h thng xác đnh chi phí, là đim xut phát ca các hot đng nh: Lp d
toán chi phí, phân loi chi phí thc t phát sinh, so sánh chi phí thc t vi đnh mc chi
phí tiêu chun. Trung tâm chi phí gn lin vi cp qun lý mang tính cht tác nghip, trc
tip to ra sn phm, dch v, hoc gián tip phc v kinh doanh. Theo đó, ngi qun lý
ch chu trách nhim hoc ch có quyn kim soát đi vi chi phí phát sinh b phn
mình, không có quyn kim soát đi vi doanh thu tiêu th và đu t vn. Trung tâm chi
phí đc chia thành hai loi :
11
- Trung tâm chi phí đnh mc : Là trung tâm chi phí mà đu ra có th xác đnh và
lng hóa bng tin trên c s đã bit lng đu vào cn thit cho mt đn v sn phm
đu ra. trung tâm chi phí đnh mc, ch tiêu chi phí tính cho mt đn v là yu t c
bn đ xác đnh tng chi phí đnh mc. Ngi qun lý trung tâm chi phí đnh mc có
trách nhim kim soát chi phí thc t phát sinh đ vn đm bo k hoch sn xut và k
hoch chi phí tính cho tng đn v sn phm và tính cho toàn b. H chu trách nhim v
tính hiu qu trong công vic ca trung tâm.
Ngi qun lý trung tâm chi phí đnh mc không quyt đnh giá bán ca đu ra, do
đó h cng không chu trách nhim v doanh thu hay li nhun. Tuy nhiên, nu đu ra
không đáp ng đc yêu cu v cht lng hoc thi hn thì trung tâm chi phí s gây nh
hng tiêu cc đn kt qu hot đng ca các b phn khác trong đn v. Do đó, cn phi
đa ra các tiêu chun v cht lng và thi hn đi vi các trung tâm chi phí đnh mc.
Trung tâm chi phí đnh mc thng xây dng ti cp qun tr c s hay các b
phn trc tip sn xut.
- Trung tâm chi phí d toán : Là trung tâm mà đu ra không th lng hóa bng
tin hoc hu nh không có mi quan h cht ch gia đu vào và đu ra. Do đó, khó có
th đánh giá đc tính hiu qu ca trung tâm này mà ch có th đánh giá đc tính hu
hiu khi so sánh đu ra vi mc đích phi đt đc. Các ví d v loi trung tâm này là b
phn qun lý hành chính, b phn nghiên cu và phát trin…
Vic đánh giá trung tâm chi phí d toán ch yu da vào đi chiu gia ngân sách
và chi phí thc t. Phng pháp này có nhiu hn ch, vì vy ngi đánh giá phi da
nhiu vào s xét đoán không theo nhng khuôn mu đnh sn mà da trên nhng kinh
nghim và hiu bit ca mình.
1.3.2.2 Trung tâm doanh thu
Là trung tâm trách nhim mc tiêu kim soát doanh thu mà đu ra có th lng
hóa bng tin nhng đu vào thì không đc lng hóa tng ng và nhà qun tr ch
chu trách nhim v doanh thu, không chu trách nhim v các chi phí không thuc b
phn mình cng nh li nhun và vn đu t. trung tâm doanh thu, nhà qun tr điu
hành hot đng ca trung tâm sao cho có th mang li doanh thu nhiu nht cho t chc.
12
Trung tâm này thng đc phân đnh cho các cp qun lý cp trung hay c s là
các ca hàng, chi nhánh tiêu th…
Tuy nhiên, khi xác đnh các ch tiêu đánh giá doanh thu thng phi hp vi vic
xem xét hiu qu tng lên ca li nhun. Ví d, vic áp dng các chng trình khuyn
mi có th làm doanh thu tng lên nhng phi xem xét đn mc đ gia tng ca chi phí có
làm li nhun gim sút đi không.
1.3.2.3 Trung tâm li nhun
Là trung tâm trách nhim mc tiêu ch yu kim soát li nhun, c đu vào và đu
ra đu đc lng hóa bng tin di dng chi phí và doanh thu, kt qu hot đng ca
trung tâm đc đánh giá bng ch tiêu li nhun, ngha là chênh lch gia doanh thu và
chi phí. Nhà qun tr các trung tâm này phi chu trách nhim v kt qu sn xut và tiêu
th ca trung tâm. Do vy, nhà qun tr đc quyn quyt đnh v nhng vn đ nh đnh
giá, sn lng sn xut, ngun cung cp, c cu hàng bán,… sao cho đt đc mc li
nhun ti u. Tuy nhiên, trung tâm li nhun nhà qun lý không đc quyt đnh v
vn đ đu t, thí d mua sm các tài sn dài hn hay đu t ra các hot đng khác.
Trung tâm li nhun thng do các nhà qun lý cp trung chu trách nhim điu
hành, nh các công ty ph thuc, các chi nhánh,…
1.3.2.4 Trung tâm đu t
Là trung tâm trách nhim mc tiêu ch yu kim soát vn đu t, không nhng có
th lng hóa bng tin đu vào và đu ra mà c lng hóa đu t vào trung tâm na.
Trong trung tâm này, nhà qun tr ngoài vic phi chu trách nhim vi chi phí, doanh
thu, li nhun ca trung tâm còn phi chu trách nhim vi vn đu t và kh nng huy
đng các ngun tài tr. Trung tâm đu t là s m rng ca trung tâm li nhun, trong đó
li nhun đc đánh giá bng cách so sánh vi tài sn hay giá tr đu t vào trung tâm.
Các thông tin đánh giá ca trung tâm đu t phi phn ánh : Thông tin tng hp
hot đng sn xut kinh doanh ti doanh nghip (doanh thu, chi phí, li nhun và hiu
qu s dng vn đu t ti doanh nghip). Ngoài ra, còn có các thông tin phi tài chính
khác có nh hng đn các quyt đnh đu t ca doanh nghip.
Trung tâm đu t thng gn vi nhà qun lý cp cao ti doanh nghip. Ví d nh:
Hi đng thành viên, tng giám đc công ty.
13
1.3.3 Bc 3. Xác đnh các ch tiêu đ lp báo cáo trách nhim
Vic xác đnh các ch tiêu đ lp các báo cáo trách nhim là bc tip theo ca k
toán trách nhim. Các tiêu chí đánh giá ch yu da trên mc tiêu hot đng ca doanh
nghip, các ri ro trong hot đng SXKD mà nhà qun lý không kim soát đc. Các ch
tiêu đánh giá thng đc xây dng kt hp gia hai ch tiêu tài chính và ch tiêu phi tài
chính, đc thu thp bên trong hay bên ngoài h thng thông tin k toán.
1.3.3.1 Ch tiêu đánh giá trung tâm chi phí
* Ch tiêu đánh giá :
- Mc chênh lch chi phí = Chi phí thc t - Chi phí d toán.
Trong đó :
Bin đng v lng = (Lng thc t - Lng d toán) x Giá d toán
Bin đng v giá = (Giá thc t - Giá d toán) x Lng thc t
- T l chênh lch =
Mc chênh lch
%
Chi phí k gc
- T l chi phí / doanh thu
* Yêu cu đánh giá :
- Mc đ thc hin chi phí so vi đnh mc hoc d toán.
- Mi tng quan gia chi phí và doanh thu (v giá tr, v s lng …)
- Kh nng kim soát và điu chnh gim các yu t làm tng chi phí.
- Xác đnh nguyên nhân làm tng, gim chi phí theo các khon mc chi phí.
1.3.3.2 Ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu
* Ch tiêu đánh giá :
- Mc chênh lch doanh thu = Doanh thu thc t - Doanh thu d toán
- T sut li nhun trên doanh thu (ROS) :
T sut li nhun trên doanh thu
(ROS)
=
Li nhun
%
Doanh thu
- Tc đ tng doanh thu.
* Yêu cu đánh giá :