B GIÁO DO
I HC KINH T TP.H CHÍ MINH
o0o
TRC AN
HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT NI B
TI TNG CÔNG TY C PHN PHONG PHÚ
CHUYÊN NGHÀNH : K TOÁN
MÃ S : 60340301
LU
NG DN KHOA HC : TS. NGUYN NGC DUNG
TP. H CHÍ MINH -
L
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu ca riêng tôi. Các s liu, kt qu
nêu trong lun vn là trung thc và cha đc công b trong các công trình khác.
MC LC
TRANG PH BÌA
L
MC LC
DANH MC CÁC CH VIT TT
DANH MC CÁC BNG BI
U 1
:
4
1.1. Khái nim và vai trò ca h thng kim soát ni b: 4
1.1.1 Khái nim: 4
1.1.1.1 Theo báo cáo COSO 1992: 4
1.1.1.2. Theo báo cáo COSO 2013 5
1.2. Lch s hình thành và phát trin ca h thng kim soát ni b 7
1.2.1. Giai đon tin COSO 1992 7
1.2.2. Giai đon báo cáo COSO 1992 9
1.2.3. Giai đon hu COSO 1992 10
1.3. Các b phn cu thành h thng kim soát ni b theo COSO 2013 12
1.3.1. Môi trng kim soát 12
1.3.1.1. Tính chính trc và các giá tr đo đc 12
1.3.1.2. Nng lc ca đi ng nhân viên 12
1.3.1.3. Hi đng Qun tr và y ban Kim toán 13
1.3.1.4. Trit lý qun lý và phong cách điu hành 13
1.3.1.5. C cu t chc 13
1.3.1.6. Phân chia quyn hn và trách nhim 14
1.3.1.7. Chính cách nhân s 14
1.3.2. ánh giá ri ro 14
1.3.3. Hot đng kim soát 16
1.3.3.1. Mi quan h gia hot đng kim soát và đánh giá ri ro 16
1.3.3.2. Phân loi hot đng kim soát 16
1.3.4. Thông tin và truyn thông 18
1.3.4.1. Thông tin 18
1.3.4.2. Truyn thông 19
1.3.5. Giám Sát 20
1.3.5.1. Giám sát thng xuyên 20
1.3.5.2. Giám sát đnh k 21
1.4. So sánh COSO 1992 và COSO 2013 22
1.5. Hn ch vn có ca h thng kim soát ni b: 24
1.6. Mt s đc đim h thng kim soát ni b trong các tp đoàn kinh t ti Vit
Nam: 25
C TR
30
2.1. Gii thiu tng quan v Tng công ty 30
2.1.1. Lch s hình thành và phát trin 30
2.1.2. Chc nng nhim v và lnh vc hot đng ch yu 31
2.1.3. c đim hot đng và các mc tiêu hng đn 31
2.1.4. Tình hình t chc công tác k toán 34
2.2. Thc trng h thng KSNB ca Tng công ty c phn Phong Phú 34
2.2.1. Kho sát thc t 34
2.2.1.1. Mc đích kho sát 34
2.2.1.2. i tng kho sát 35
2.2.1.3. Ni dung và phng pháp kho sát (Bng câu hi) 35
2.2.2. Thc trng h thng KSNB ca Tng công ty c phn Phong Phú 36
2.2.2.1. Thc trng v môi trng kim soát 36
2.2.2.2. Thc trng v đánh giá ri ro 43
2.2.2.3. Thc trng v hot đng kim soát 47
2.2.2.4. Thc trng v thông tin và truyn thông 49
2.2.2.5. Thc trng v giám sát 50
2.3. Nhn din và phân tích các nguyên nhân dn đn ri ro trong hot đng ca công
ty 52
2.3.1. Nguyên nhân khách quan 52
2.3.2. Nguyên nhân ch quan 52
55
3.1. Quan đim hoàn thin h thng kim soát ni b ti tng công ty Phong Phú 55
3.2. Gii pháp hoàn thin 57
3.2.1. Gii pháp nâng cao tính hiu qu ca môi trng kim soát 57
3.2.1.1. Tính chính trc và giá tr đo đc 57
3.2.1.2. m bo v nng lc nhân viên và chính sách nhân s 59
3.2.1.3. Hi đng Qun tr và y ban Kim toán 60
3.2.1.4. Trit lý qun lý và phong cách điu hành 61
3.2.2. Gii pháp nâng cao tính hiu qu ca đánh giá ri ro 62
3.2.3. Gii pháp nâng cao tính hiu qu ca hot đng kim soát 64
3.2.4. Gii pháp nâng cao tính hiu qu ca thông tin truyn thông 66
3.2.5. Gii pháp nâng cao tính hiu qu ca giám sát 67
3.3. Mt s kin ngh 68
3.3.1. i vi Nhà nc 68
3.3.2. i vi Tng công ty 69
KT LUN 72
TÀI LIU THAM KHO
PH LC 01
PH LC 02
DANH MC CÁC CH VIT TT
CP
:
C phn
HT
:
H thng
KSNB
:
Kim soát ni b
QTRR
:
Qun tr ri ro
TK
:
Tài khon
NSNN
:
Ngân sách nhà nc
DANH MC CÁC BNG BI
Biu 1.1. Các yu t ca h thng KSNB 23
S đ 2.1. T chc b máy qun lý 32
1
U
1. S cn thit c tài
Trong nn kinh t th trng hin nay, cùng vi quá trình công nghip hóa,hin
đi hóa đt nc, xu th hi np quc t thì vic thit lâp H thng kim soát ni b là
vic vô cùng cn thit hn bao gi ht đc bit là đi vi các công ty ln, Tng công
ty, Tp đoàn kinh t có qui mô ln,đa quc gia
Trong quá trình hot đng, doanh nghip gp không ít ri ro ch quan và khách
quan đe da đn s đt đc các mc tiêu. Do vy mi mt doanh nghip phi t xoay
s đi phó vi các ri ro đó. Và h thng kim soát ni b hu hiu là mt công c
giúp nhà qun lý đt đc các mc tiêu. Hay nói cách khác, tp hp các bin pháp
giúp gim thiu hay ngn nga các ri ro đe da s đt đc các mc tiêu ca doanh
nghip đc coi là h thng kim soát ni b ca doanh nghip nói chung. Các bin
pháp này có th là ngn nga hoc phát hin gian ln và sai sót.
Báo cáo COSO nm 1992 và nm 2013 đc xây dng trên c s kho sát các
Tng công ty ln và rt ln Hoa K vi quy mô khác bit rt nhiu so vi các loi
doanh nghip Vit nam hin nay. Hn na, lý lun mi v ri ro theo Báo cáo COSO
nm 2013 vn còn là mt điu mi m đi vi doanh nghip Vit nam và các nc.
nhìn nhn ri ro mt cách đy đ và h thng, cng nh xây dng mt chu trình
KSNB đ qun tr ri ro mt cách hiu qu, Tng công ty cn có thi gian và cách
thc tip cn khoa hc.
Vì vy tôi đã chn đ tài "Hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng công ty
c phn Phong Phú" trên c s kt hp vi vic tìm hiu và đánh giá nhng thun li
và nguy c gp ri ro trong h thng KSNB ca Tng Công ty c phn Phong Phú , tôi
đ xut nhng đnh hng chung nhm thay đi quan đim, cách thc tip cn và qun
lý các ri ro, giúp Tng Công ty c phn Phong Phú hoàn thin h thng KSNB ca
mình. Tuy nhiên, đ Tng công ty thc hin tt mc tiêu ca mình cn phi có nhng
điu kin ph tr t bên ngoài, t chính sách và quy đnh ca Nhà nc do đó tôi cng
đ xut các gii pháp ph tr t Nhà nc, t các đi tng liên quan đ h tr Tng
công ty xây dng đc mt quy trình KSNB hiu qu đ qun lý tt hn các loi ri ro.
2.Tng quan nghiên cu
2.1 Hunh Th Qu Anh (2013) "Hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng công
ty u t và Phát trin công nghip trách nhim hu hn mt thành viên" Xây dng h
2
tng khu công nghip,khu dân c đô th và giao thông giúp thu hút đu t,chm lo đi
sng ca ngi dân ca công ty Becamex IDC Corp. Lun vn đc thc hin da
trên lý thuyt ca h thng KSNB phát trin trên c s qun tr ri ro. Bng phng
pháp s dng bng câu hi, tao đi vi nhà qun lý,tác gi tp trung nghin cu
HTKSNB trong các vn đ nh môi trng kim soát, quy trình mua hàng và thanh
toán, quy trình KSNB đi vi TSC,CCDC,quy trính bán hàng thu tin ti Tng công
ty đu t và phát trin công nghip trách nhim hu hn mt thành viên.
2.2 Ngô Trn Th Minh Thuý (2013) "Hoàn thin h thng kim soát ni b nhìn t
góc đ mt doanh nghip va và nh" Tác gi tin hành kho sát 10 doanh nghip nh
và va đ thy đc các mt tn ti yu kém và nguyên nhân trong h thng KSNB ti
các doanh nghip. T đó đi sâu vào phân tích các th tc kim soát đã đc thit lp
ti các đn v này theo tng chu trình hot đng và đa ra các gii pháp c th cho
tng th tc kim soát.
2.3 Nguyn Th Phng Hoa Trng đi hc Kinh t quc dân "c đim h thng
kim soát ni b trong các tp đoàn kinh t" a ra mt s đc đim ca h thng
KSNB ti các Tp đoàn kinh t ln trong các lnh vc "nóng" nh Ngân hàng ti Vit
Nam hin nay. T đó da trên nhng s thay đi v mt qun lý, hot đng, điu hành
thông qua các mc tiêu hiu qu trong hot đng tác gi đã đa mt s khuyn ngh
cho các tp đoàn có th áp dng nhm đt đc nhng mc tiêu c th.
3.Mc tiêu nghiên cu
- H thng hóa v c s lý lun kim soát ni b
- Phân tích đánh giá thc trng h thng kim soát ni b ti Tng công ty c
phn Phong Phú
- a ra nhng gii pháp đ hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng công
ty c phn Phong Phú
4. ng, phm vi nghiên cu
- i tng nghiên cu là h thng kim soát ni b ti Tng công ty c phn
Phong Phú c th là nhng ngi có chc v quan trng trong Tng công ty (18 đi
tng) nh: Phó phòng, Trng phòng, Phó Giám đc, Giám đc và nhng ngi có
thâm niên công tác.
- Phm vi nghiên cu là ti Tng công ty c phn dt Phong Phú
5
3
- Phng pháp nghiên cu kt hp gia nghiên cu đnh tính và phng pháp
thng kê mô t.
- Phng pháp đnh tính bao gm các phng pháp quan sát,tng hp,din gii
đ phân tích ,đánh giá thc trng và đ xut các gii pháp hoàn thin cho đi tng
nghiên cu.
6.
. Trình bày các vn đ c bn đ hiu đc chc nng, vai trò, nhim v, tm
quan trng, cách thc xây dng ni dung mt h thng KSNB hu hiu
Làm r̃ đnh ngha và vai trò ca h thng KSNB theo báo cáo COSO 1992 và
theo báo cáo COSO 2013 trên c s phân tích các ni dung quan trng cn lu ý.
Vic so sánh báo cáo COSO 1992 vi COSO 2013 cho thy nhng thay đi
ca KSNB theo báo cáo COSO 2013 nhm phù hp vi môi trng kinh doanh ngày
càng phc tp vi s phát trin công ngh hin đi.
Da trên bng câu hi kho sát tác gi đã tng hp các vn đ liên quan đn thc
trng h thng KSNB ti Tng Công Ty c phn Phong Phú, da trên c s lý thuyt
tác gi thc hin đánh giá h thng KSNB ti công ty c th cho tng b phn hp
thành h thng KSNB theo COSO 2013. Bên cnh đó vic phân tích nguyên nhân ca
nhng hn ch trong h thng KSNB làm c s cho nhng kin ngh chng 3.
a ra các gii pháp c th v hoàn thin tng b phn cu thành h thng
KSNB, các gii pháp mang tính chính sách, các h tr t Nhà nc góp phn gim
thiu ri ro, sai sót , gian ln, nâng cao vic điu hành kim soát các hot đng đáp
ng các mc tiêu ca Tng Công Ty.
7. Kt cu lu
Li m đu
Chng 1: C s lý lun v h thng kim soát ni b
Chng 2: Thc trng h thng kim soát ni b ti Tng công ty c phn Phong Phú
Chng 3: Mt s gii pháp nhm nâng cao tính hiu qu ca h thng kim soát
ni b ti Tng công ty c phn Phong Phú
Kt lun
4
a h th
1.1.1 Khái nim:
“Kim soát ni b là mt quá trình b chi phi bi ngi qun lý, hi đng qun
tr và các nhân viên ca đn v, nó đc thit lp đ cung cp mt s đm bo hp lý
nhm đt đc các mc tiêu sau đây:
- S hu hiu và hiu qu ca hot đng.
- S tin cy ca báo cáo tài chính.
- S tuân th pháp lut và các quy đnh.
Trong đnh ngha trên có bn khái nim quan trng cn lu ý, đó là quá trình, con
ngi, đm bo hp lý và mc tiêu.
• Kim soát ni b là mt quá trình:
Thông qua quá trình lp k hoch,thc hin và giám sát các hot đng ca đn v
s đc thc hin. đt đc mc tiêu mong mun đn v cn phi kim soát hot
đng ca mình, KSNB chính là quá trình này.
KSNB không phi là mt s kin hay tình hung mà là mt chui các hot đng
hin din trong mi b phn, gn cht vào hot đng t chc và là mt ni dung c
bn trong các hot đng ca t chc. KSNB không phi là mt chc nng b sung cho
các hot đng ca t chc mà nó là mt b phn không tách ri vi hot đng t chc.
• Con ngi:
KSNB đc thc hin bi nhng con ngi trong t chc, bi suy ngh và hành
đng ca hi đng qun tr, Ban giám đc, nhà qun lý và các nhân viên trong đn v.
KSNB đc thit k vn hành bi h là nhng ngi s vch ra mc tiêu, đa ra bin
pháp kim soát và vn hành chúng. KSNB ch là mt công c đc nhà qun lý s
dng ch không thay th đc nhà qun lý.
Vì mi thành viên tham gia vào t chc vi kh nng, kin thc, kinh nghim và
nhu cu khác nhau nên h thng KSNB ch có th hu hiu khi các thành viên trong t
chc hiu r̃ v trách nhim và quyn hn ca mình, chúng cn đc gii hn mt
mc đ nht đnh. Do vy đ KSNB hu hiu cn phi xác đnh mi liên h, nhim v
và cách thc thc hin chúng ca tng thành viên đ đt đc các mc tiêu ca t chc.
5
• m bo hp lý:
KSNB ch có th cung cp mt s đm bo hp lý cho các nhà qun tr trong vic
đt đc các mc tiêu ca t chc ch không th đm bo mt cách tuyt đi. iu
này xut phát t nhng hn ch tim tàng trong quá trình xây dng và vn hành h
thng KSNB nh: sai lm ca con ngi khi đa ra quyt đnh, s thông đng ca các
cá nhân, s lm quyn ca nhà qun lý, hay mt lý do khác là chi phí cho quá trình
kim soát ni b không th vt quá li ích đc mong đi t quá trình KS đó nên
không th có mt h thng KSNB hoàn ho.
• Các mc tiêu:
Các mc tiêu kim soát có th chia thành ba nhóm chính:
- Nhóm mc tiêu v hot đng: nhn mnh đn s hu hiu và hiu qu ca vic
s dng các ngun lc.
- Nhóm mc tiêu v báo cáo tài chính: nhn mnh đn tính trung thc và đáng tin
cy ca báo cáo tài chính mà t chc cung cp.
- Nhóm mc tiêu v s tuân th: nhn mnh đn vic tuân th pháp lut và các
quy đnh.
Các mc tiêu có th tách bit nhng cng có thê trùng nhau vì các mc tiêu riêng
l trong tng b phn,tng hot đng có th xp vào mt hay nhiu loi trong ba nhóm
mc tiêu nêu trên.
1
Kim soát ni b khung COSO 2013 đã đc cp nht và nâng cao. K t khi
phát hành vào nm 1992, y ban các t chc bo tr (COSO) Kim soát ni b ca
y ban Treadway - Tích hp khung (framework) đã đc chp nhn rng rãi và áp
dng trên toàn th gii. COSO 2013 đc ban hành ngày 14 tháng 5 nm 2013, duy trì
các yu t c bn ca bn: nm thành phn ca mt h thng kim soát ni b đó là
môi trng kim soát, đánh giá ri ro, hot đng kim soát, thông tin và truyn thông
và các hot đng giám sát h tr nhm đt đc ba loi mc tiêu: hiu qu và hiu qu
hot đng, đ tin cy ca báo cáo và tuân th pháp lut và quy đnh hin hành.
Nm thành phn ca h thng KSNB đc đánh giá thông qua các nguyên tc
nht đnh. im khác bit ln so vi COSO 1992 là vic m rng các mc tiêu báo
cáo tài chính đó là các mc tiêu báo cáo phi tài chính và báo cáo ni b. Các nguyên
tc bt buc đc xây dng da trên nhng cp nht phn ánh môi trng kinh doanh
6
hin đi - gia tng nhu cu chi tiêu ca chính ph, nhu cu tt yu ca con ngi,
nhng li th cnh tranh, môi trng ca công ngh hin đi tiên tin.
1.1.2 Vai trò :
Hot đng kim soát ni b đóng vai trò quan trng trong vic đm bo hiu qu
hot đng và hiu nng qun lý ca đn v. Hot đng kim soát không ch là trong
mt giai đon hay mt phn ca quá trình qun lý mà nó có mt trong tt c các
khâu,các giai đon trong quá trình qun lý. Nh các hot đng kim soát này mà vic
s dng các ngun lc, các mc tiêu,k hoch đ ra luôn luôn đc giám sát cht ch
t khi hình thành cho đn lúc kt thúc.
H thng kim soát ni b có th đc xem nh là kt cu “bê tông ct thép” ca
tòa nhà. Khi có mt kt cu phù hp đ ch đnh và tác nghip thì “h thng” ca
doanh nghip s vn hành trn chu và hn ch đc nhng ri ro, sai pham và gian
ln…trong t chc.
Trong bt k t chc nào thì s xung đt gia li ích chung và li ích riêng gia
ngi s dng lao đng và ngi lao đng luôn tn ti song hành. Nu không có mt
h thng kim soát ni b thì khi ngi lao đng ch quan tâm đn li ích riêng ca
mình mà làm điu gây ra thit hi đn li ích chung ca t chc, ca ngi s dng
lao đng. KSNB s giúp cho các nhà qun tr gim thiu các ri ro thông qua vic
phân quyn, y nhim, giao vic cho cp di mt cách chính xác, khoa hc ch
không phi ch da trên cm tính.
Do vy, có th nói mt h thng KSNB vng mnh s đem li cho t chc các li
ích nh: Hn ch và ngn nga nhng ri ro không cn thit hoc nhng thit hi
không đáng có; Bo v tài sn khi h hng mt mát bi hao ht, gian ln, la gt,
trm cp; m bo tính liên hoàn, chính xác ca các s liu tài chính, k toán, thng
kê cho hot đng sn xut kinh doanh hay đu t; to ra c ch vn hành trn chu
minh bch và hiu qu trong công tác qun lý điu hành; m bo cho t chc hot
đng hiu qu, s dng ti u các ngun lc và đt đc các mc tiêu đ ra; m bo
c ch tác nghip tuân th theo quan đim qun tr điu hành ca t chc và các quy
đnh ca pháp lut; Bo v quyn li ca nhà đu t, c đông và gây dng lòng tin đi
vi h đc bit là vi nhng công ty đi chúng; Là nn tng cho vic vn hành, ci
thin h thng qun lý và tác nghip khi doanh nghip tng trng v quy mô hoc m
rng nghành ngh.
7
Khi ra quyt đnh đu t thì h thng kim soát ni b vng mnh cng là mt
trong nhng yu t quan trng to nên s tin tng cho các nhà đu t bên ngoài khi
doanh nghip có nhu cu thu hút vn.
Các hot đng sn xut kinh doanh ngày càng phát trin thì các hot đng kim
soát cng phát trin theo nhm bo v tài sn và các mc tiêu đ ra vi hiu qu cao
nht. H thng kim soát ni b ra đi nh là mt công c ch yu đ thc hin chc
nng kim soát ca các nhà qun lý.
• Giai đon s khai
T nhng nm cui th k 19 các kênh cung cp vn hình thành và phát trin
mnh m,trong đó ngân hàng là kênh cung cp vn ch yu. có th cung cp vn,
ngân hàng cn có bc tranh v tình hình tài chính đáng tin cy, mà bt đu là thông
qua Bng cân đi k toán. Mun vy,cn có nhng ngi có nng lc, đc lp đm
nhim chc nng xác nhn tính trung thc và hp lý ca các thông tin trên báo cáo tài
chính, t đó có s ra đi ca các công ty kim toán đc lp.
Trong quá trình kim toán các kim toán viên nhn thy rng không cn thit cn
phi kim tra tt c các nghip v kinh t phát sinh mà ch cn chn mu đ kim tra,
đng thi da vào h thng kim soát ni b do đn v thit lp cng s giúp hn ch
các gian ln và sai sót và nâng cao cht lng ca báo cáo tài chính.Vì th h thng
kim soát ni b bt đu đc quan tâm nhiu hn.
Nm 1929 trong mt Công b chính thc ca Cc d tr liên bang Hoa K
(Federal Reserve Bulletin) tin thân ca chun mc kim toán Hoa K ln đu tiên đa
ra khái nim Kim soát ni b và chính thc công nhn vai trò ca h thng kim soát
ni b trong doanh nghip.Kim soát ni b đc đnh ngha là mt công c bo v
tin không b nhân viên gian ln, bo v tài sn không b tht thoát, ghi chép k toán
chính xác, tuân th chính sách ca nhà qun lý và nâng cao hiu qu hot đng ca
doanh nghip.
Nm 1936, Hip hi K toán công chng Hoa k (AICPA- American Insitute of
Certified Public Accountants) đã đnh ngha kim soát ni b “…là các bin pháp và
cách thc đc chp nhn và đc thc hin trong mt t chc đ bo v tin và các
tài sn khác,cng nh kim tra s chính xác trong ghi chép ca s sách”.
8
Vào thp niên nhng nm 1940, các t chc k toán công và kim toán ni b ti
Hoa K đã xut bn khá nhiu báo cáo, hng dn và tiêu chun v tìm hiu kim soát
ni b trong các cuc kim toán. Trc đó có khá nhiu v phá sn ca các công ty
ln xy ra nh v công ty dc phm Mc Kesson & Robbin vi tng tài sn lên đn
100 triu USD do công ty kim toán Price Waterhouse thc hin. y ban chng khoán
Hoa k (SEC – Securities and Exchange Commission) đã tin hành điu tra và phát
hin 20 triu USD hàng tn kho và n phi thu đã b khai khng và hn 20% tài sn
không hin hu trong thc t. Hoc nh trong cuc kim toán công ty Drayer Hanson
là vic thi phng các sn phm d dang. Các sai phm ca các công ty này đã có th
đc phát hin và ngn chn nu công ty có h thng kim soát ni b tt và các kim
toán viên có kin thc, nhn thc đúng đn v HT kim soát ni b.
• Giai đon hình thành
Trc nhng vn đ đó, nm 1949, AICPA công b công trình nghiên cu đu
tiên v kim soát ni b vi nhan đ “Kim soát ni b, các nhân t cu thành và tm
quan trng đi vi vic qun tr doanh nghip và đi vi kim toán viên đc lp” vi
đnh ngha kim soát ni b là “…c cu t chc và các bin pháp,cách thc liên quan
đc chp nhn và thc hin trong mt s t chc đ bo v tài sn, kim tra s chính
xác và đáng tin cy ca s liu k toán, thúc đy hot đng có hiu qu, khuyn khích
s tuân th các chính sách ca ngi qun lý”.
Nm 1958, y ban th tc kim toán (CAP – Committee on Auditing Procedure)
trc thuc AICPa ban hành báo cáo v th tc kim toán 29 SAP v “Phm vi xem xét
kim soát ni b ca kim toán viên đc lp”, trong đó có phân bit kim soát ni b
v qun lý và kim soát ni b v k toán.
Nm 1962 và 1972 CAP tip tc ban hành các SAP đ làm r̃ hn các vn đ
trên. Nh vy trong sut thi k trên, khái nim kim soát ni b đã không ngng
đc m rông ra khi nhng th tc bo v tài sn và ghi chép s sách k toán. Tuy
nhiên trc khi báo cáo COSO (1992) ra đi, kim soát ni b vn mi dng li nh là
mt phng tin phc v cho kim toán viên trong kim toán báo cáo tài chính.
• Giai đon phát trin
Vào nhng thp niên 1970-1980 nn kinh t Hoa k và các quc gia khác đã phát
trin mnh m, k̀m theo đó là các v gian ln cng ngày càng tng, vi quy mô ngày
càng ln.
9
Nm 1977, sau v bê bi tai ting Watergate vi các khon thanh toán bt hp
pháp cho chính ph nc ngoài, Quc hi M đã thông qua điu lut v chng hi l
nc ngoài (Foreign Corrupt practices act) ra đi. Trong đó kim soát ni b rt đc
quan tâm đn đ kim soát hot đng.
Nm 1980-1988 vi s sp đ hàng lot ca các công ty niêm yt trên sàn chúng
khoán Hoa K nh ngân hàng Continetal Linois National Bank & Trust Co, nm 1984,
công ty du khí Texaco Inc, nm 1987 Tp đoàn tài chính Finacial Corp. of
America…Vì th,y ban COSO (Committee Of Sponsoring Organization) đc thành
lp vào nm 1985 di s bo tr ca nm t chc ngh nghip bao gm:
- Hip hi K toán viên công chng Hoa K (AICPA).
- Hip hi K toán Hoa k (AAA -American Acounting Association).
- Hip hi Qun tr viên tài chính (FEI - Financial Executives Institude).
- Hip hi K toán viên qun tr (IMA - Institude of Management Accountants).
- Hip hi kim toán viên ni b (IIA - Institude of Internal Auditors).
Các t chc này đu hng ti mc tiêu phát trin vai trò ca h thng KSNB
trong công ty, nhng vn còn mt s đim cha nht quán vì th đòi hi cn phi có
mt h thng lý lun chun mc v kim soát ni b.
Sau mt thi gian dài làm vic,đn nm 1992, COSO đã phát hành Báo cáo.
Báo cáo COSO nm 1992 gm 4 phn:
Phn 1: Tng quan v KSNB cho nhà qun lý.
Phn này nói v mt cái nhìn tng quát KSNB mc đ cao dành riêng cho các nhà
qun lý, giám đc điu hành, ban giam đc, các ngh s và c quan qun lý Nhà nc.
Phn 2: Khuôn kh chung ca kim soát ni b.
ây là phn c bn nht ca báo cáo COSO, trong đó có đnh ngha v KSNB,
mô t các b phn cu thành ca KSNB, đa ra các tiêu chí c th đ đánh giá h
thng KSNB.
Phn 3: Báo cáo cho các thành viên bên ngoài.
Hng dn cách thc báo cáo cho các đi tng bên ngoài v KSNB.
Phn 4: Các công c đánh giá KSNB.
Phn này đa ra các công c, gi ý hng dn rt thit thc cho vic đánh giá h
thng KSNB.
10
Tóm li, Báo cáo COSO 1992 là tài liu đu tiên trên th gii nghiên cu và đnh
ngha v kim soát ni b mt cách đy đ và có h thng. c đim ni bt ca báo
cáo này là cung cp mt tm nhìn rng và mang tính qun tr, trong đó kim soát ni
b không ch còn là mt vn đ liên quan đn báo cáo tài chính mà đc m rng ra
cho c các phng din hot đng và tuân th.
Báo cáo COSO tuy cha tht s hoàn chnh nhng đã to lp đc c s lý
thuyt rt c bn v kim soát ni b. Sau đó hàng lot nghiên cu phát trin v kim
soát ni b trong nhiu lnh vc khác nhau đã ra đi nh:
Phát trin v phía qun tr:
Nm 2001, COSO trin khai nghiên cu h thng qun tr ri ro doanh nghip
(ERM- Enterprise Risk management Framework) trên c s báo cáo COSO 1992.D
tho đc trình bày và công b vào tháng 7.2003 đn nm 2013 ERM chính thc đc
ban hành. Do qun tr ri ro doanh nghip là phn m rng thêm nên lu ý rng ERM
(2013) là “cánh tay ni dài” ca Báo cáo COSO (1992) ch không nhm thay th cho
Báo cáo này.
Phát trin cho doanh nghip nh và hng dn giám sát h thng KSNB:
Nm 2006, COSO nghiên cu ban hành hng dn “Kim soát ni b đi vi
báo cáo tài chính - Hng dn cho các công ty đi chúng quy mô nh” (COSO
Guidance 2006). Hng dn này vn da trên nn tng báo cáo COSO 1992 và gii
thích thêm cách thc áp dng kim soát ni b trong các công ty quy mô nh. Nm
2008 COSO tip tc ban hành thêm d tho Hng dn v giám sát h thng kim
soát ni b (COSO Guidance 2008). Hng dn này không nhm thay th cho COSO
Guidance 2006 mà b sung thêm và tp trung cho vic nâng cao hiu qu giám sát đi
vi kim soát ni b trong đn v.
Phát trin theo hng kim toán đc lp:
Các chun mc kim toán ca Hoa k cng s dng Báo cáo COSO làm nn tng
đánh giá h thng kim soát ni b nh:
- SAS 78 (1995): Xem xét kim toán ni b trong kim toán BCTC.
- SAS 94 (2001): nh hng ca công ngh thông tin đn vic xem xét h thng
kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính.
11
- H thng chun mc kim toán quc t cng ban hành ISA 35 “Hiu bit v
tình hình kinh doanh, môi trng hot đng đn v và đánh giá ri ro các sai sót trng
yu” da trên COSO 1992. ISA 35 đnh ngha “H thng KSNB là mt quá trình do b
máy qun lý, Ban giám đc và các nhân viên ca đn v chi phi, đc thit lp đ
cung cp mt s đm bo hp lý nhm thc hin ba mc tiêu báo cáo tài chính đáng
tin cy, pháp lut và các quy đnh đc tuân th, hot đng hu hiu và hiu qu. H
thng kim soát ni b đc thit k và thc hin nhm gim thiu nhng ri ro kinh
doanh có kh nng đe da đn vic đt đc nhng mc tiêu trên”.
- ISA 265 “Thông báo v nhng khim khuyt ca kim soát ni b”: yêu cu
kim toán viên đc lp thông báo nhng khim khuyt ca kim soát ni b do kim
toán viên phát hin đc cho nhng ngi có trách nhim trong đn v.
Phát trin theo hng kim toán ni b, công ngh thông tin và chuyên sâu vào
nhng nghành ngh c th:
Hip hi kim toán viên ni b (IIA) không đi sâu vào nghiên cu các thành
phn ca KSNB vì IIA là thành viên ca COSO, IIA ch đa ra đnh ngha các mc
tiêu ca KSNB bao gm:
- tin cy và tính trung thc ca thông tin.
- Tuân th các chính sách, k hoch, th tc, lut pháp và quy đnh.
- Bo v tài sn.
- S dng hiu qu và kinh t các ngun lc.
- Hoàn thành các mc đích và mc tiêu cho các hot đng hoc chng trình.
Bn tiêu chun có tên “Các mc tiêu kim soát trong CNTT và các lnh vc có
liên quan” (CoBIT – Control Objectives for Information and Related Technology) do
Hip hi v kim soát và kim toán h thng thông tin (ISACA) ban hành nm 1996.
CoBIT nhn mnh đn kim soát trong môi trng tin hc, bao gm nhng lnh vc
hoch đnh và t chc, mua và trin khai, phân phi và h tr, giám sát.
Nm 1998 Báo cáo Basel ca y ban Basel v giám sát ngân hàng (BCBS -
Basel Committee on Banking Supervision) đã đa ra công b v khuôn kh kim soát
ni b trong ngân hàng. Báo cáo trên đnh ngha kim soát ni b: “Kim soát ni b
là mt quá trình b chi phi bi Hi đng Qun tr, các nhà qun lý cao cp và nhân
viên. Nó không ch là mt th tc hay chính sách đc thc hin ti mt thi đim c
th mà là mt hot đng liên tc mi cp trong ngân hàng. Hi đng qun tr và các
12
nhà qun lý cao cp có trách nhim thit lp mt nn vn hóa thích hp đ giúp cho
quá trình kim soát ni b cng nh liên tc giám sát s hu hiu ca nó, tuy nhiên
mi cá nhân trong t chc phi tham gia quá trình này, các mc tiêu chính ca kim
soát ni b đc phân loi nh sau:
- S hu hiu và hiu qu ca các hot đng.
- S tin cy, đy đ và kp thi ca thông tin tài chính và qun tr.
- S tuân th pháp lut và các quy đnh liên quan.
Báo cáo Basel (1998) không đa ra lý lun mi mà ch vn dng các lý lun c
bn ca COSO vào lnh vc ngân hàng.
1.3.
Môi trng kim soát to ra sc thái chung trong đn v – ni mi ngi tin
hành các hot đng và thc hin ngha v kim soát ca mình. Chính vì môi trng
kim soát làm nn tng cho các thành phn khác ca KSNB. Nhng nhân t ca môi
trng kim soát theo báo cáo COSO 2013 bao gm:
S hu hiu ca h thng kim soát ni b trc tiên ph thuc vào tính chính
trc và các giá tr đo đc ca nhng thành viên liên quan ti quá trình kim soát.
Tính chính trc và các giá tr đo đc là yu t chính ca môi trng kim soát,
nó tác đng đn các thành phn khác trong h thng kim soát ni b.
Tính chính trc trc ht là mt hành vi đo đc trong tt c mi khía cnh ca
hot đng kinh doanh. Theo báo cáo ca hi đng Treadway “Mt môi trng đo đc
tt tt c mi cp đ ca công ty là điu kin sng còn đ công ty tin xa hn na.
Môi trng góp phn quan trng làm nên tính hiu qu ca công ty và h thng kim
soát ni b tinh vi nht”.
Nng lc đc phn ánh qua kin thc và k nng đ hoàn thành nhim v ca
tng nhân viên. Do đó, khi tuyn dng, nhà qun lý cn xem xét v trình đ chuyên
môn, kinh nghim phù hp vi nhim v đc giao, đng thi, phi luôn có s giám
sát, hun luyn thng xuyên.
13
Môi trng kim soát chu s nh hng đáng k ca Hi ng Qun Tr v y
ban Kim toán ca doanh nghip.
Hi ng Qun Tr v y ban Kim toán bao gm nhng nhà qun lý đc lp, có
kinh nghim và uy tín trong doanh nghip, nó s làm cho môi trng kim soát đc
tt hn do nó kim soát các hot đng ca nhà qun lý. y ban kim toán có th đa ra
nhng đóng góp quan trng trong vic thc hin các mc tiêu ca doanh nghip thông
qua vic kim tra các hot đng tuân th lut pháp, giám sát vic lp báo cáo tài chính.
Mc đ đc lp, kinh nghim, uy tín, mi quan h vi kim toán đc lp và kim
toán ni b là các nhân t dùng đ xem xét và đánh giá s hu hiu ca Hi ng
Qun Tr v y ban Kim toán.
Nhà qun lý chu trách nhim trc tip cho tt c mi hot đng ca mt doanh
nghip, bao gm các h thng KSNB. Thông thng, nhà qun lý các cp đ khác
nhau chu trách nhim kim soát ni b khác nhau. S khác nhau này thng ph
thuc vào các đc đim ca doanh nghip. Vì vy, phng pháp qun lý và phong
cách điu hành có vai trò quan trng trong h thng kim soát ni b.
Trit lý và phong cách điu hành bao gm các yu t:
- Nhà qu lý có th chp nhn, mo him hay thn trng vi bao nhiêu mc đ
ri ro.
S liên h gia nhà qun lý cp cao và ngi qun lý điu hành đc bit là trong
trng hp cách tr không gian.
-Thái đ và hành đng đi vi vic lp BCTC, bao gm các khuynh hng khác
nhau trong vic áp dng các nguyên tc k toán, mc đ khai báo các thông tin tài
chính quan trng, k c quan đim v ghi nhn hay gi mo chng t s sách.
C cu t chc ca mt doanh nghip to nên c ch hot đng kinh doanh nhm
đt đc mc tiêu ca toàn doanh nghip nh: lp l hoch, thc hin, kim soát và
qun lý.
Các yu t quan trng đ to nên c cu t chc tt là phi phân đnh r̃ khu vc
quyn hn trách nhim cng nh thit lp vic y quyn có hiu qu. Các hot đng
14
này bao gm: mua hàng, sn xut, bán hàng, tip th và hot đng khác nh hành chính
quân, nhân s, k thut.
Mi doanh nghip có mt c cu t chc phù hp vi nhu cu riêng ca mình tuy
nhiên điu đó s ph thuc vào quy mô và bn cht hot đng ca doanh nghip.
1.3.1.6. Phân chia
Phân chia quyn hn và trách nhim là vic xác đnh mc đ t ch, quyn hn
ca tng cá nhân hay tng nhóm trong vic đ xut và gii quyt vn đ, trách nhim
báo cáo đi vi các cp có liên quan. Vic phân đnh thng th hin qua chính sách
trong đó mô t kin thc và kinh nghim ca nhân viên ch cht, ngun lc đ thc
hin các nhim v đn các hot đng kinh doanh.
phân chia quyn hn và trách nhim phù hp cn da vào mt s ch tiêu:
- Phù hp vi mc tiêu ca t chc, chc nng hot đng, yêu cu trách nhim v
h thng thông tin và quyn hn thay đi.
- Phù hp vi các tiêu chun và th tc kim soát liên quan. Bao gm bng mô t
công vic cho nhân vic cho nhân viên.
- S tng xng gia s lng, nng lc ca các thành viên vi mc đ công
vic và quy mô ca doanh nghip.
Chính sách nhân s là thông đip ca doanh nghip v yêu cu đi vi tính chính
trc, hành vi đo đc và nng lc mà doanh nghip mong đi t nhân viên. Chính sách
này biu hin trong thc t thông qua vic tuyn dng, hng nghip, đào to, đánh
giá, t vn, đng viên, khen thng và k lut.
i ro
Mi đn v luôn phi đi phó vi hàng lot ri ro bên trong ln bên ngoài. iu
kin tiên quyt đ đánh giá ri ro là thit lp mc tiêu. Mc tiêu phi đc thit lp
các mc đ khác nhau và phi nht quán. ánh giá ri ro là quá trình nhn dng và
phân tích các điu kin kinh t, đc đim và hot đng kinh doanh, nhng quy đnh
luôn thay đi nên c ch nhn dng và đi phó ri ro, t đó mi có th qun tr ri ro.
Nhn dng ri ro
nhn dng ri ro, ngi qun lí có th s dng nhiu phng pháp khác nhau
t vic s dng các phng tin d báo, phân tích các d liu quá kh, cho đn vic rà
soát thng xuyên các hot đng. Nhìn chung ri ro đc nhn dng các mc đ sau:
15
- Ri ro mc đ toàn đn v: có th phát sinh do nhng nhân t bên ngoài và
bên trong. Vì th nhn dng đc nhng nhân t bên ngoài và bên trong làm gia tng
ri ro cho đn v s quyt đnh s thành công ca vic đánh giá ri ro. Mi khi nhng
nhân t chính đc nhn din, nhà qun lý có th nghiên cu tm quan trng ca
chúng và liên kt chúng vi nhng nhân t gây ra ri ro cho hot đng kinh doanh.
- Ri ro mc đ hot đng: Ri ro tng b phn hay tng chc nng kinh
doanh chính trong đn v. ánh giá đúng ri ro mc đ hot đng s góp phn duy
trì ri ro mc đ toàn đn v mt cách hp ký.
Phân tích ri ro
- Sau khi đn v đã nhn đc ri ro mc đ đn v và mc đ hot đng cn
tin hành phân tích ri ro. Có nhiu phng pháp phân tích ri ro. Tuy nhiên, quá trình
phân tích nhìn chung thng bao gm các bc sau:
- ánh giá tm nhìn quan trng ca ri ro.
- ánh giá kh nng (hay sc xut) ri ro có th xy ra.
- Xem xét phng pháp qun tr ri ro - đó là nhng hot đng cn thit cn thc
hin đ gim thiu ri ro.
- Nu ri ro nh hng không đáng k đn đn v và ít có kh nng xy ra thì nói
chung không cn phi quan tâm nhiu. Ngc li, mt ri ro có nh hng trng yu
vi kh nng xy ra cao thì cn phi tp trung chú ý. Nhng tình hung nm gia hai
thái cc này thng gây khó khn cho vic đánh giá. Do vy cn phân tích hp lý và
cn thn.
- Cn nhn thc rng ri ro vn còn kh nng phát sinh sau khi đã thc hin các
bin pháp kim soát không nhng bi vì ngun lc hu hn, mà còn bi vì nhng hn
ch tim nng khác trong mi h thng KSNB.
- Nn kinh t, ngành ngh kinh doanh, môi trng pháp lý và nhng hot đng
ca đn v luôn thay đi và phát trin. KSNB hu hiu trong điu kin này có th li
không hu hiu trong điu kin khác. Do vy, nhn dng ri ro cn đc tin hành mt
cách liên tc. ó chính là qun tr s thay đi. Qun tr s thay đi bao gm vic thu
nhn, x lý và báo cáo thông tin v nhng s kin, hot đng và điu kin ch ra
nhng thay đi mà đn v cn phi phn ng li.
- Trong t chc, cn có c ch đ nhn dng nhng thay đi đã, đang và s xy ra
di gi đnh hay điu kin nht đnh. C ch nhn dng và phân tích ri ro nên tp
16
trung vào các d kin có th xy ra trong tng lai và lp k hoch da vào nhng
thay đi này.
1
Hot đng kim soát là tp hp các chính sách và th tc đm bo cho các ch th
ca các nhà qun lý đc thc hin nhm đt đc mc tiêu. Các chính sách và th tc
này thúc đy các hot đng cn thit đ gim thiu nhng ri ro ca doanh nghip và
to điu kin cho các mc tiêu đ ra đc thc thi nghiêm túc, hiu qu trong toàn
doanh nghip. Hot đng kim soát din ra toàn b t chc mi cp đ và mi hot
đng. Hot đng kim soát bao gm:
- Chính sách kim soát là nhng nguyên tc cn làm, là c s cho vic thc hin
các th tc kim soát.
- Th tc kim soát là nhng quy đnh c th đ thc thi chính sách kim soát.
Khi đánh giá ri ro, nhà qun lý s xác đnh các hot đng cn phi thc thi đ
đi phó vi nhng ri ro đe da ti vic đt đc mc tiêu ca t chc. Các hành đng
cn thit này đóng vai trò đnh hng cho vic xây dng các th tc KS.
Có nhiu loi hot đng kim soát khác nhau mà mt t chc có th thit k và
áp dng nh kim soát phòng nga, kim soát phát hin, kim soát bù đp hay kim
soát th công, kim soát trong môi trng và kim soát qun lý. Nhng hot đng
kim soát có th đáp ng mt mc tiêu kim soát riêng bit.
a. Phân loi theo mc đích s dng
- Kim soát phòng nga: là hot đng kim soát nhm ngn nga, gim thiu kh
nng xy ra sai sót và gian ln nh hng đn vic đt đc các mc tiêu ca doanh
nghip.
- Kim soát phát hin: là hot đng kim soát phát hin kp thi hành vi sai sót
hoc gian ln nào đó đã thc hin. Thông thng ngi ta có th kt hp gia kim
soát phòng nga và kim soát phát hin nhm nâng cao tính hiu qu ca kim soát.
- Kim soát bù đp: sau khi phát hin sai sót, doanh nghip phi thay th nhng
hot đng đã kim soát đã b “qua mt” này bng nhng hot đng khác hu hiu hn
hay phi tng cng thêm các hot đng kim soát nhm b sung cho mt th tc
kim soát khác chính là kim soát bù đp.
17
b. Phân loi theo chc nng:
- Soát xét ca nhà qun lý cp cao: là vic xoát xét ca lãnh đo cp cao trong doanh
nghip nh so sánh kt qu thc t vi d toán, d báo, vi kì trc hay vi các đi th
khác. Các chng trình quan trng phi đc soát xét đ xác đnh mc đ hoàn thành.
- Qun tr hot đng: ngi qun lý các cp trung gian s soát xét các báo cáo
v hiu qu ca tng b phn mà mình ph trách so vi d toán hay k hoch đã đ ra.
Vic soát xét phi tp trung vào c ba mc tiêu ca kim soát ni b.
- Phân chia trách nhim hp lý: Mt hành vi sai sót hay gian ln ch có th xy ra
khi có nhng c hi hay điu kin thun li. Do vy đ hn ch các sai sót và gian ln
cn phi hn ch ti đa nhng c hi này. Vic phân chia trách nhim hp lý gia các
chc nng trong doanh nghip cn phi đc xem xét mt cách nghiêm túc và đc
xem là mt loi kim soát phòng nga và kim soát phát hin hiu qu. Bi l, phân
chia trách nhim hp lý s làm gim thiu các c hi dn đn sai sót và gian ln cng
nh giúp phát hin ra các sai sót, gian ln này trong quá trình tác nghip. Vic phân
chia trách nhim yêu cu:
- Không đ mt cá nhân nm tt c khâu ca mt quy trình nghip v t lúc phát
sinh đn lúc kt thúc.
- Phi tách bit gia các chc nng: chc nng xét duyt nghip v và chc nng
bo v tài sn, chc nng k toán và chc nng bo qun tài sn, chc nng k toán và
chc nng bo qun tài sn, chc nng xét duyt nghip v và k toán.
- Kim soát quá trình x lý thông tin: nhiu hot đng kim soát cn đc thc
hin nhm bo đm tính chính xác, tính đy đ và phê chun đúng đn cho các nghip
v din ra trong doanh nghip. Kim soát quá trình x lý thông tin đóng mt vai trò
quan trng trong hot đng kim soát nói chung. Các h thng thông tin ngày nay
đc x lý phn ln bng các chng trình máy tính kt hp vi mt s th tc đc
x lý th công bng con ngi. Vì vy, kim soát quá trình x lí thông tin có th chia
ra làm hai loi chính đó là kim soát chung và kim soát ng dng.
- Kim soát chung: là hot đng kim soát áp dng cho tt c các h thng ng
dng đ đm bo cho h thng này hot đng liên tc và n đnh. C th, kim soát
chung bao gm kim soát hot đng ca trung tâm d liu, các phn mm h thng,
kim soát truy cp và kim soát các h thng ng dng.
18
- Kim soát ng dng: là hot đng kim soát áp dng cho tng h thng c th.
Kim soát ng dng phi đm bo d liu đc nhp và x lý mt cách chính xác, đy
đ cng nh phát hin các d liu không hp lý hoc cha đc xét duyt ca nhà
qun lý. C th kim soát ng dng s tp trung vào kim soát d liu đu vào, kim
soát quá trình x lý và cui cùng là kim soát d liu đu ra.
Kim soát chung và kim soát ng dng có liên quan mt thit và h tr ln
nhau. kim soát chung rt cn đ đm bo cho s vn hành ca kim soát ng dng.
Ngc li, kim soát ng dng giúp phát hin vn đ, đa ra các đ xut đ sa đi và
hoàn thin các h thng t đó làm cho kim soát chung đy đ và hu hiu hn.
Kim soát vt cht: ây là hot đng kim soát “cng”, mt loi hot đng kim
soát thng đc mi ngi ngh ti nht khi nói v KSNB trong doanh nghip. C
th, kim soát vt cht là các hot đng kim soát nhm đm bo cho tài sn ca doanh
nghip đc bo v mt cách cht ch. Ngoài ra, hot đng kim soát vt cht còn bao
gm vic đnh k tin hành kim kê tài sn và đi chiu vi s liu s sách. Bt k s
chênh lch nào cng cn đc gii trình x lý tha đáng. Kim soát vt cht nhm đm
bo cho s tn ti, cht lng hay tình trng ca các tài sn phc v cho hot đng sn
xut, kinh doanh n đnh ca doanh nghip.
Phân tích rà soát: đây là vic so sánh gia kt qu thc hin vi s liu d toán
hay gia các thông tin tài chính và phi tài chính nhm phát hin ra các bin đng bt
thng đ nhà qun lý có các bin pháp chn chnh kp thi.
1.3.4.1. Thông tin
Mi b phn và cá nhân trong doanh nghip đu phi có nhng thông tin cn
thit giúp thc hin trách nhim ca mình trong đó có trách nhim kim soát. Vì vy,
nhng thông tin cn phi đc xác đnh, thu thp và truyn đt ti nhng cá nhân, b
phn liên quan mt cách kp thi và thích hp. H thng thông tin ca doanh nghip
to ra các báo cáo, trong đó cha đng nhng thông tin tài chính, hot đng hay tuân
th, giúp cho nhà qun lý điu hành và kim soát doanh nghip. Mt thông tin có th
dùng cho nhiu mc tiêu khác nhau, nh đ lp BCTC, đ xem xét vic tuân th pháp
lut và các quy đnh hay đc dùng đ điu hành hot đng sn xut, kinh doanh ca
doanh nghip.