HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TẬP ĐOÀN PHAN VŨ.PDF

B GIÁO DO
I HC KINH T TP.HCM
****************





I


Chuyên ngành: K toán
Mã ngành: 60340301


LU

NG DN KHOA HC: 




TP H Chí Minh, 11/2013

L
n  v H
là công trình
nghiên cu ci s ng dn c
liu trong lungun gc x lý khách quan,
trung thc. Ni dung ca luo và s dng các tài liu, thông tin
i trên các tác phm, tp trí và trang web theo danh mc tài liu lun
.

MC LC
TRANG PH BÌA
LI C
MC LC
DANH SÁCH CÁC KÝ HIU, CÁC CH VIT TT
DANH MC CÁC BNG

LI M U 1
 1
 1
 2
 2
 2
 3
 3
 4
 4
 4
 4
 4
 4
 4
 5
 Con 5
 5
- con 5
1.2.1.3 Các mi liên kt trong mô hình công ty m - công ty con 6
nh quyn kim soát và phn li ích ca Công ty m i vi Công
ty con 7
 11
 11

1.2.2.2 Ghi nhn li th i 12
1.2.2.3 Nguyên tc phân b 12

 12
 12


 13
 14
1.4.1 Nguyên tc lp và trình bày BCTC hp nht 14
p BCTC hp nht. 15

 28
 28
1.5.1.1 Nhm gi 28
m khác nhau gia VAS 11 và IFRS 3 29
 30
1.5.2.1 Nhm gi 30
 31
  33
 35
 36

 36
 36
 36
2.1.2  37
 38
2.2.1 H thi T 38
 38
 39

 39
 42
 42
 44

2.3.2. 44
c 2: loi tr giá tr ghi s ca kho 44
c 3: Phân b li th mi 46
2.3.2.4 c 4: Tách li ích ca c u s 46
c 5: Loi tr toàn b các giao dch ni b trong T 49

 57

 57
2
 58
 58
 58
2.4.3 Nguyên nhân ca nhng hn ch 60
 63
 64

 64
 64
 66
 chc công tác k toán 66
3.2.2  mt k thut lp các BCTC hp nht 68
3.3.1  77
 80
TÀI LIU THAM KHO




TSCD

:

TNDN
:

VAS
:

VAS 07
:
 toán các kho
vào công ty liên k
VAS 08
:

nhng khon v
VAS 11
:

VAS 21
:


VAS 25
:
p
nht và k toán khoCông ty con
IAS 27
:
p nht

và riêng l
IFRS 3
:
p nh
IFRS 10
:
p nh
BCTC
:

LTTM
:
Li th i

DANH MC CÁC BNG
Bng 1.1: Phân loCông ty con
Bng 1.2: Bm khác nhau gia VAS 11 v à IFRS 3
Bng1. 3: Bng so sánh gia VAS 25 và IFRS 10
Bng 2.1: Bng chi tit giá tr các khoa Công ty m
Bng 2.2: Bng chi tit các Công ty con trong T
Bng 2.3: Bng chi tit các công ty liên kt trong T
Bng 2.4: Bng chi tit giá tr kho
Bng 2.5: Bng tng hp bing li ích c u s
Bng 2.6: Bng tng hp các giao dch bán hang t Công ty m cho các Công ty
con
Bng 2.7: Bng tng hp các giao dch ni b các Công ty con bán cho Công ty m
Bng 2.8: Bng tng hp c tc chia sau ngày mua
Bng 2.9: Bng tng hi chiu s  phi thu, phi tr
Bng 2.10: Bng hp nht khot
Bng 3.1u chnh li nhun hoc l t, liên doanh

1
LI M U
1. Lý do ch tài
Vi bi cnh nn kinh t Vi


t hình thc hc
 doanh nghip, t chc kinh t n nay là hp nht kinh doanh
nh m rc quy mô, gii th cng hóa
ngành ngh, m rng th t qu là hình thành nên các t,
các Công ty m - con có s kim soát ln nhau.
Xut phát t yêu cu qun lý và cung cp thông tin kinh t 
 n vtình hình tài chính, kt qu hong sn xut kinh
n tin t ca mt tng th hp nht. H thng
báo cáo tài chính hp nht là kt qu ca quy trình hp nht các báo cáo tài chính,
n h cung cng liên quan.
              
BCTCu ca báo
cáo tài chính hp nht là phc lp mt cách trung th
ng dn ca các chun m toán. Tuy nhiên do v hp nht
báo cáo tài chính là mt v phc tp và còn khá mi mnên vic vn dng vào
trong thc t còn g
Xut phát t tình hình thc t  n vic lp báo
cáo tài chính hp nht ti .

 nghiên cu mt cách có h thng lý lun v 
t, th tc lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht, tìm hiu v thc trng lp và

trình bày Báo cáo tài chính hp nht t  xut các gii
pháp nhm hoàn thin cách lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht t




2
3. N
-  lý lun v Báo cáo tài chính hp nht; nguyên tc lp và
trình bày Báo cáo tài chính hp nht  Vit Nam.
- Thc trng công tác lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht t

- Phân tích rõ nhng m trong công tác lp và trình bày Báo cáo
tài chính hp nht t  xut góp phn hoàn
thip các Báo cáo tài chính hp nh
m vi nghiên cu
- i ng nghiên cu là các Báo cáo tài chính hp nht c

- Phm vi nghiên cc lp và trình bày Báo cáo tài chính
hp nhCông ty m - Công ty con t

pháp nghiên cu
- i chic s d i chiu gia
h thng Báo cáo tài chính hin ti ci ni dung ca mt s
chun mc ViVAS 25, VAS 21, VAS 11, VAS 08, VAS 07 và Thông
 161/2007/TT-BTC nh nhn thc v nghiên cu.
-  thc trc s dng 
p và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti t
-  ng hc s d tng hp các kt qu thu thp
c t quá trình nghiên cu, tìm hiu và phân tích thc trng công tác lp và trình

bày Báo cáo tài chính hp nht t  xut phù
hp nhm hoàn thi cách lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht.




3



- CO,
- 
- 
-  s nghiên cu mt cách có h
thng lý lun v , th tc lp và trình bày báo cáo tài chính
hp nht, tìm hiu thc trng v vic lp báo cáo tài chính hp nht t
 ng hoàn thi xut mt s
gii pháp nhm hoàn thin vic lp báo cáo tài chính hp nht ti

, 

12.



7

C1: 
 2: 











4

BCTC

1.1 BCTC

BCTCBCTCBCTC

Công ty con.

- BCTCBCTC BCTC
BCTCCông
ty conBCTC
Công ty con.
BCTC 
- BCTC


ung cp thông tin kinh t, tài chính,
kt qu hon tin t ca c tng
Công ty.

1.1.4. Phm vi ca báo cáo tài chính hp nht
Công ty m khi lp báo cáo tài chính hp nht phi
hp nht các báo cáo tài chính ca tt c các Công ty con  c,
ng hp công ty m ng thi là công ty con b mt công ty khác s hu toàn
b hoc g (tc b công ty khác nm gi trên 90% quyn biu quyt)
và n c các c  u s trong công ty chp thun thì Công ty m này
không phi lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht.
Mc loi tr khi vic lp báo cáo tài chính hp nht khi
quyn kim soát ca Công ty m ch là tm thi vì Công ty con này ch c mua



5
và nm gi cho m          ot
ng ca Công ty con b hn ch trong thi gian dài hay kho o các
Công ty con nh ti chun mc k  
1.2 u kin lp Báo cáo tài chính hp nht
1.2.1  Con
1.2.1.1 K
Theo VAS 25, m c coi là công ty m ca công ty khác nu
thuc mt ng h
- S hu trên 50% vu l hoc tng s c phn ph 
c
- Có quyn trc tip hoc gián tip b nhi hoc tt c thành viên Hi
ng qun trc hoc Tc c
- Có quyn quynh vic si, b u l c
Công ty m c t chi hình thc công ty c phn hoc công ty trách
nhim hu hu kin nêu trên. c t chi hình
thc công ty c phn hoc công ty trách nhim hu h nh ca Lut
Doanh nghip hoc ca pháp lut liên quan.

t hình thc t chc sn xut kinh doanh
c thc hin bi s liên kt và chi phi ln nhau gi
c lp thông qua vin. Công ty m, công ty con và các
công ty khác hp thành t có các quyu t chc
qun lý và hong phù hp vi hình thc t chc doanh nghinh ca
Lut Doanh nghip, pháp lut u l công ty.
- con
Công ty m - công ty con là mc lp, có tài sn riêng, có b
u hành qun lý riêng và t chu trách nhim v các khon n 
 tài sn ca mình.
Quan h gia công ty m c thit l s hu
v  hon vn góp chi phi vào



6
công ty con. Tùy theo pháp lut ca mu l ca tnh
mà mc chi phc th hin  t l vng, công ty m chim t
50% tr lên vn góp cng hp vc coi là
công ty m mc dù vi 50% tùy thuu l công ty.
Công ty m nm gi quyn chi phi, kim soát công ty con. Vic kim soát,
chi phi ca công ty m th hin  ving ti các quynh quan trng ca
  i din phn v  i trc tip qun lý
phn vn ca công ty m ti công ty con (các thành viên Hi ng qun tr).
Mi công ty m có th có nhii công ty con ch có
mt công ty m. Và các công ty con có th tip t
Công ty m không b ràng buc hay phi chu trách nhii vi
a v tài sn ca công ty con.
1.2.1.3 Các mi liên kt trong mô hình công ty m - công ty con
Mô hình công ty m - công ty con có ba mi liên kt ch y

kt ch yu bng vn, liên kt theo dây chuyn sn xut kinh doanh, liên kt gia
nghiên cu khoa hc và sn xut kinh doanh.
- Liên kt ch yu bng vn: Công ty m ng là nhng công ty có tim
lc mnh v tài chính, chng h    chc tín dng, công ty tài
 thun vào các công ty con, không t chc sn xut
kinh doanh mà ch yu tp trung vào vic giám sát tài chính. Trong mô hình liên
kt này, công ty m s tin hành thôn tính mt s công ty bng cách mua li toàn b
hoc phn ln s c phn ca các công ty này. Thông qua vic nm gi c phn chi
phi, công ty m nm gi quyo các công ty này trong vi
quyt sách v nhân sng sn xut và kinh doanh, chic
phát trin chúng thành các công ty con ca mình.
- Liên kt theo dây chuyn sn xut kinh doanh: Công ty m là công ty hàng
c sn xut kinh doanh  mt ngành ngh, va trc tip kinh doanh
và va thc hin hot này,
công ty m có tim lc mnh v tài chính, thit b, công ngh - k thut, th ng



7
s thc hin chng hng chic kinh doanh,
phát trin sn phm, quy hong và phân b ngun v
u tài s phát trin kinh doanh, xây dnh mc tiêu chun
 áp do ngun nhân lc, t chc phân công công vic cho các công ty
 hng kinh t phi hp gia công ty m và các công ty con
c thc hin thông qua chic kinh doanh.
- Liên kt gia nghiên cu khoa hc và sn xut kinh doanh: Trong mô hình
liên kt này, công ty m u ng dng ln, ly vic phát trin
công ngh mu m chi phi s liên k  sn
xut và kinh doanh có nhim v trin khai, ng dng nhanh chóng nhng kt qu
nghiên cu công ngh mi ca công ty m  bin công ty mi này thành sn phm

 trên th c cnh tranh ca toàn b t
t t nghiên cn ng dng.
Vic liên kt gia các công ty s c thc hin da trên nh khác
nhau tùy thuc vào nhu c     quan trng nht vn là mi
quan h chi phi v tài chính.
1.2.1.4 nh quyn kim soát và phn li ích ca Công ty m i vi
Công ty con
nh quyn kim soát ca Công ty m i vi Công ty con
-             

ng hp 1: Công ty m nm gi trên 50% quyn biu quyt ca Công ty
con. Khi Công ty m m gi c trên 50% quyn biu quyt ca Công ty con
thì quyn biu quyt ca Công ty m trong Công ty con s nh khác nhau
tùy theo tng tình hung c th 
- Công ty m c tip vào Công ty con: trong tình hung này, quyn
kim soát ca Công ty m ng vi t l quyn biu quyt ca
Công ty m trong Công ty con, và vì vy vinh quyn kim soát ca Công ty
m c thc hin theo công thc:



8

Qt = I x 100%
V

+ Qt: T l % quyn biu quyt trc tip ca Công ty m  Công ty con
+ I: Tng vc tip ca Công ty m  Công ty con
+ V: Tng vu l ca Công ty con
Nu Công ty m là công ty c phn thì:

I = P x Mg
V = T x Mg

+ P: S c phiu có quyn biu quyt mà Công ty m nm gi
+ T: Tng s c phiu có quyn biu quyt ca Công ty con 
+ Mg: mnh giá c phiu ca Công ty con
- Công ty m p vào Công ty con thông qua mt Công ty con
khác trong t. M tr thành Công ty m 
vn gián tit Công ty con khác trong t
Công ty m nm gi trên 50% quyn biu quyt trong Công ty con p.
Trong tình hung này, t l quyn biu quyt ca Công ty m trong Công ty con
nh theo công thc:
Qg = Ig x 100%
Vg

+ Qg: T l % quyn biu quyt gián tip ca Công ty m  Công ty con
+ Ig: Tng vn góp ca Công ty con c tip trong Công ty con u
p
+ Vg: Tng vu l ca Công ty con p
- Công ty m vc tip và vp vào mt Công ty
con thông qua mt Công ty con khác: Công ty m có th c quyn kim soát
Công ty con thông qua hong vc tip và vp vào



9
mt Công ty con thông qua mt Công ty con khác. Vi tình hu
l quyn biu quyt ca Công ty m trong Công ty con s nh theo công
thc:
Q = Qt + Qg


+ Q: T l (%) quyn biu quyt ca Công ty m  Công ty con 
kt hp trc tip và gián tip
+ Qt: T l (%) quyn biu quyt trc tip ca Công ty m  Công ty con
t hp
+ Qg: T l (%) quyn biu quyt ca Công ty m  Công ty con u
t hp thông qua Công ty con c tip
p 2: Công ty m nm gi i 50% quyn biu quyt ca Công ty
con
Mc dù bn thân Công ty m không nm gi trên 50% quyn biu quyt
trong Công ty con n kim soát ca Công ty m i vi Công ty con vn
c thc hin nu mu kic tha mãn.
- a thun dành cho Công ty m n biu
quy ng là nhi tác có mi liên h rt mt
thit vi Công ty m, chng h - công nhân viên ca Công ty m, các
 vn vay có ngun gc xut phát t Công ty m, các công ty có
quy trình công ngh - k thut do Công ty m tr giúp và quy trình công ngh - k
thut này có  n s tn ti và phát trin nh ca các công ty
ng này, t l quyn biu quyt ca Công ty m trong Công ty
con nh theo công thc: n
Q = Qt +  Ki
i=1

+ Q: T l (%) quyn biu quyt ca Công ty m  Công ty con



10
+ Qt: T l (%) quyn biu quyt trc tip ca Công ty m  Công ty con
n quyn biu quyt ca thun dành cho Công

ty m trong Công ty con
+ Ki: T l (%) quyn biu quyt c i tha thun dành
cho Công ty m trong Công ty con
+ n: S a thun dành cho Công ty m quyn biu quyt
trong Công ty con
- Công ty m có quyn chi phi các chính sách tài chính và hong theo
quy ch tha thun: Khi Công ty m dù không nm gi trên 50% quyn biu quyt
trong Công ty con n có quyn kii vi Công ty con do Công ty
m có kh i các chính sách tài chính và hong theo quy ch tha
thun, chng hCông ty m là nhà cung cp sn phm hoc dch v chính
yu cho hot ng sn xut và kinh doanh ca Công ty con, Công ty m là nhà tiêu
th sn phm hoc dch v ch yu ca Công ty con, Công ty m tr giúp công
ngh - k thut mà s tn ti và phát trin ca Công ty con ph thuc vào s tr

- Công ty m có quyn b nhim hoc bãi nhi các thành viên
Hi ng qun tr hoc cp qung h 
viên Hng qun tr ca Công ty con c phái ca Công ty m
thì Công ty m có quyn kii vi Công ty con, ngay c khi Công ty m
nm gi thn biu quyt trong Công ty con.
- Công ty m có quyn b  phiu ti các cuc hp ca Hng qun tr
hoc cp qui hi c u lý do khác nhau nên
các c    n tham d m   , chng h  ý do v
kho  a lý xa xôi, tâm lý e ngi vì có s ng phiu nm gi không
nhin tình tr quyn biu quyt ti
các cuc hp ca Hng qun tr. Nu này xng xuyên qua các k
i hi c n là Công ty con c
nh phn li ích ca Công ty m i vi Công ty con

11
 Xác đnh phn li ích ca Công ty m thông qua quyn s hu trc tip đi
vi Công ty con
ng hp Công ty m s hu trc tip Công ty con thì t l li ích ca
Công ty m  Công ty con ng vi quyn kim soát ca Công
ty m.

T l (%) li ích ca Công ty
m  Công ty con   c
tip
=
T l (%) quyn kim soát ti
Công ty con c tip
 Xác đnh phn li ích ca Công ty m thông qua quyn s hu gián tip
Công ty con qua mt Công ty con khác
ng hp Công ty m s hu gián tip Công ty con khi Công ty m 
vn gián tip vào Công ty con qua mt Công ty con khác thì t l li ích ca Công
ty m  Công ty con nh:

1.2.2 
1.2.2
Li th i gm hai loi là li th i (Li th i
t li th i (Li th i âm).
Theo VAS 11 ng li ích kinh t 
phát sinh t các tài s   c và không ghi nhc mt cách
riêng bi
Bt lng hp chi phí mua mt doanh nghip nh
n mà doanh nghip s hu trong giá tr hp lý thungày din
ra giao di, thì phn chênh lc ghi nhn là bt li.
T l (%) li ích ca

Công ty m  Công ty
con p
=
T l (%) li ích
ti Công ty con
c tip
x
T l (%) li ích ti
Công ty con 
tip



12
Bt li phát sinh có th do các tài sn b khon n
phi tr c ghi nhn thc b b sót.
1.2.2.2 Ghi nhn li th i
Li th i phát sinh t vic mua doanh nghip th hin khon tin
mà doanh nghip mua phi tr cho các li ích kinh t d 
lai. Các li th  là kt qu ca vic hp nht gia các tài sn
hoc t các tài sn riêng l mà t  u kic ghi nhn trong báo
c doanh nghit khon thanh toán
trong vic mua doanh nghip.
1.2.2.3 Nguyên tc phân b
Li th mi phát sinh ti ngày mua c phân b dn vào kt qu
hot ng kinh doanh hp nh    ng thng trong thi gian

1.3 Công ty con
BCTC
1.3.1 BCTC

 


t





n




13

BCTC
a) K Công ty con
Trên BCTC riêng ca Công ty m, các khoa Công ty m vào các
Công ty con c.
Khi lp BCTC hp nht, các khoa Công ty m vào các Công ty
con c toàn b n ch s hu.
b) K toán kho ng kim soát
Bên góp vn liên doanh lp và trình bày khon vn góp liên doanh trên báo
c.
Nu bên góp vn liên doanh lp báo cáo tài chính hp nht thì trong báo cáo
tài chính hp nht phi báo cáo phn vn góp c c
ng kin ch s hu.
c) K toán khot
Trong BCTC cc

k c.
Trong BCTC hp nht c        iên kt
c k toán n ch s hu.
d) K n khác
u các khoc ghi nhn theo giá gnh là phn
vn góp hoc giá tr thc t mua khong vi các chi phí mua (nu có).
c ghi nhn c tc, li nhuc chia vào doanh
thu hong tài chính theo nguyên tc dn tích.
BCTC








14
Bng 1: Phân loi đỐ t ốào Công ty con, côỉg ty ệiêỉ doaỉh ốà đỐ t khác




Công ty
con










Công ty
liên doanh









1.4 Nguyên tc lp và k tht lp BCTC hp nht
1.4.1 Nguyên tc lp và trình bày BCTC hp nht
Công ty m khi lp BCTC hp nht ph vào BCTC ca tt c các
Công ty con  c do Công ty m ki thc hin hp
nht BCTC.
BCTC hp nhc lp và trình bày theo nguyên tc k toán và nguyên tc
BCTC a doanh nghic lnh ca Chun
mc k toán s nh ca các chun mc k
toán khác.
BCTC hp nht c l áp dng chính sách k toán thng nht
cho các giao dch và s kin cùng loi trong nhng hoàn c trong toàn
b t
 Công ty con s dng các chính sách k toán khác vi chính
sách k toán áp dng thng nht trong tCông ty con phu chnh
thích hp BCTC c khi s dng cho vic lp BCTC hp nht ca t

ng hp nu Công ty con không th s dng chính sách k toán mt
cách thng nht làm n hp nht BCTC ca toàn thì phi gii trình



15
v các khon mc hch toán theo các chính sách k toán khác nhau trong
Bn thuyt minh BCTC hp nht.
Nu ngày kt thúc k k toán là khác nhau, Công ty con phi lp thêm mt
b Báo cáo tài chính cho mp nht có k k toán trùng vi k k toán ca
Công ty mng hu này không th thc hic, các Báo cáo tài
c lp vào thm khác nhau có th c s dng vu kin là thi
gian chênh l     ng hp này, Báo cáo s
d hp nht phu chnh cho ng ca nhng giao dch và s
kin quan trng xy ra gia ngày kt thúc k k toán ca Công ty con và ngày kt
thúc k k toán ca T dài ca k báo cáo và s khác nhau v thm
lp Báo cáo tài chính phc thng nht qua các k.
Kt qu hong kinh doanh ca Công ty con s BCTC hp
nht k t ngày mua Công ty con, là ngày Công ty m thc s nm quyn kim soát
Công ty con theo Chun mc k p nht kinh d
thc s chm dt quyn kii vi Công ty con.
S chênh lch gia khon thu t vic thanh lý Công ty con và giá tr ghi s
còn li ca tài sn tr  phi tr ca Công ty con này tc ghi
nhn trong Báo cáo kt qu kinh doanh hp nhn lãi, l thanh lý Công ty
con.
Kho c ht kho
ng hoc k toán theo Chun mc k toán s  toán các khon
n mc k toán s 
các khon v t khi Công ty m không còn nm quyn kim
soát na.

1.4.2 lp BCTC hp nht.
-BTC ngày 31/12/2007, khi lp Bi k
toán hp nht và Báo cáo kt qu hong kinh doanh hp nht áp dng theo các
n sau:
c 1: Hp cng các ch tiêu



16

ph liu ca các khon mng ca Báo cáo tài chính riêng
ca Công ty m và các Công ty con.
c 2: Loi tr giá tr ghi s ca kho

Giá tr ghi s ca khoa Công ty m trong tng Công ty con và
phn s hu ca Công ty m trong vn ch s hu ca Công ty con ti ngày mua
ph c loi tr hoàn toàn và ghi nhn li th  i (nu có). Li th
i và chênh lch gia giá tr hp lý và giá tr ghi s ca các khon mc tài
sn và n phi tr nu có phát sinh trong quá trình hp nhc ghi nhn phù hp
vng dn ca Chun mc k toán s 11.
- Lãi hoc l phát sinh sau ngày mua không n các ch tiêu phi
loi tr khi thc hin vic loi tr khou a Công ty m trong tng Công ty
con và phn s hu ca Công ty m trong vn ch s hu ca Công ty con ti ngày
mua.
- ng hp sau ngày mua Công ty con tr c tc t li nhun sau thu
i ti ngày mua thì khi có thông báo chia c tc, trong Báo cáo tài
chính riêng Công ty m phi ghi gim giá tr kho tin
c tc phân chia và Công ty con phi ghi gim ch tiêu li nhun sau thu
i s tin c t


N các khon mc thuc Vỉ đỐ t ca ch s hu
N Li th thỉg Ỉi (Nu có)
Có Ố t ốào côỉg ty coỉ
c 3: Phân b li th i

Li th i phát sinh tc phân b dn vào kt qu
ho ng kinh doanh hp nht t   ng thng trong thi gian
p nhc l Báo cáo tài



17
chính riêng ca Công ty m và các Công ty con nên khi phân b li th i
k toán phu chnh c s  lu k t u k báo
 ht li th i, k toán vn phi lu chnh
 phn ánh ng ca s  n li nhun sau thu i và
li th n khi thanh lý Công ty con.
- ng hp phân b li th i trong k u tiên:
N Chi phí qun lý doanh nghip
Có Li th thỉg Ỉi
- ng hp phân b li th i t k th hai tr 
N LNST cha phâỉ phi (S LTTM đã phâỉ b lu k đỉ đu k)
N Chi phí qun lý doanh nghip (S LTTM phân b trong k)
Có Li th thỉg Ỉi (S LTTM đã phâỉ b lu k đn cui k)
-  ht li th u chnh s 
N LNST cha phâỉ phi (Toàn b s LTTM phát sinh)
Có Li th thỉg Ỉi (Toàn b s LTTM phát sinh)
c 4: Tách li ích ca c u s
Nguyên tc tách li ích ca c u s
Li ích ca c u s  vào t l li ích ca c

u s và li nhun sau thu thu nhp doanh nghip ca các Công ty con.
Giá tr li ích ca c u s trong giá tr tài sn thun c

+ Giá tr các li ích ca c u s tnh phù
hp vi Chun mc k toán s p nh
+ Li ích ca c u s trong s bing ca tng vn ch s hu
k t 
+ Li ích ca c u s trong s bing ca tng vn ch s hu

- Các khon l ng vi phn s hu ca c u s trong Công
c hp nht có th l vn ca h trong Công ty con. Khon l



18
t trên phn vn ca các c u s c tính gim vào phn li ích
ca Công ty m tr khi c u s  ràng buc và có kh 
p các khon l  c phân b
vào phn li ích ca Công ty m cho ti khi phn l  gánh
chc b.
-
+ Tách li ích ca c u s tu k báo cáo
N các khon mc thuc Vn ch s hu
Có Li ích ca c đôỉg thiu s
+ Ghi nhn li ích ca c  u s t kt qu ho ng kinh doanh
trong k.
 ng hp kt qu ho
N Li nhun sau thu ca c đôỉg thiu s
Có Li ích ca c đôỉg thiu s
 ng hp kt qu ho ghi:

N Li ích ca c đôỉg thiu s
Có Li nhun sau thu ca c đôỉg thiu s
 ng hp trong k  trích lp các qu n và qu
d phòng tài chính t li nhun sau thu i, k toán ghi:
N Qu đỐ t phát trin
N Qu d phòng tài chính
Có Li nhun sau thu cha phâỉ phi
 ng h phân phi li nhun và tr c tc cho
các c u s
N Li ích ca c đôỉg thiu s
Có Li nhun sau thu cha phâỉ phi
c 5: Loi tr toàn b các giao dch ni b trong T
Loi tr ng ca giao dch bán hàng trong ni b T
a. Nguyên tc loi tr