Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại tổng công ty điện lực miền Trung

B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP H CHÍ MINH





VÕ TH MINH TH


HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT NI B TI
TNG CÔNG TY IN LC MIN TRUNG

LUN VN THC S KINH T

CHUYÊN NGÀNH : K TOÁN
MÃ S : 60340301

Ngi hng dn khoa hc: PGS – TS. TRN TH GIANG TÂN


TP.H Chí Minh – Nm 2012
DANH MC CÁC KÝ HIU, CÁC CH VIT TT

 


1. COSO : Committee of Sponsoring Organization
2. KSNB : Kim soát ni b
3. KH : Khách hàng
4. KSNB : Kim soát ni b

5. BCTC : Báo cáo tài chính
6. QTRR : Qun tr ri ro
7. DN : Doanh nghip

PHN M U
1.S cn thit ca đ tài:
Trong giai đon hin nay, tình hình kinh t th gii nói chung và VN nói
riêng đang gp nhiu khó khn. Khng hong kinh t M và th gii bt đu t nm
2007 và đang tip tc din bin ngày mt phc tp và lan rng. Mt trong nhng tác
đng rõ nht đó là tình trng st gim ca thng mi toàn cu th hin  s st
gim nhp khu hàng lot hàng hoá tiêu dùng và các nguyên vt liu t th trng
bên ngoài. Hi nhp kinh t quc t cng đt ra nhiu thách thc vi các công ty
Vit Nam, các công ty có sc cnh tranh kém, quy mô nh có nguy c phá sn rt
cao. Theo tng cc thng kê vào nm 2012, trong tng s 448.393 công ty, có 4.505
công ty nhà nc, nhng ch có 3.807 công ty (chim 84,5%) thc t đang hot
đng sn xut kinh doanh (bao gm công ty trách nhim hu hn mt thành viên
nhà nc, công ty trách nhim hu hn 2 thành viên tr lên, công ty c phn có vn
nhà nc chim 50% tr lên k c nhng công ty c phn thành viên có vn nhà
nc chim 50% tr lên); 35 công ty (chim 0,82%) tm ngng sn xut kinh
doanh; 637 công ty (chim 14,1%) ch gii th. Mt trong nhng nguyên nhân dn
đn tht bi là không xây dng h thng KSNB hu hiu và hiu qu.
Tng Công ty in lc Min Trung vi th mnh là đn v phân phi đin
cho toàn khu vc min Trung, đáp ng nhu cu tiêu th đin ngày càng cao. Theo
ch trng ca Nhà nc, đây là mô hình hot đng t ch và t chu trách nhim
v kt qu hot đng ca mình đm bo kinh doanh có lãi, bo toàn vn Nhà Nc.
Tng Công ty đã ln mnh không ngng c v quy mô, tài sn và c cu t chc
hot đng. Nên có th nói, Tng công ty đin lc Min Trung đang là ch đ khá
nóng đi vi các lun vn và lun ánmun tìm tòi cái mi và cái hay cho mt đ tài
mang dáng dp mt sn phm vô cùng đc trng đó là “ in” . Tuy nhiên nhng
nghiên cu trc đây mi ch đ cp đn tình hình kinh doanh, tình hình kim toán

ch là nhng cái nhìn bao quát rng ln ch cha đi sâu khai thác cái hay và cái khó
bên trong b máy đó. Bi trc áp lc qun lý ca công ty ln nh vy,vic kim
soát h thng đó tht không h đn gin, thy đc vn đ nghiên cu có ng dng
thc tin cao, tác gi quyt đnh chn đ tài: “ Hoàn thin h thng kim soát ni b
ti Tng Công ty in lc Min Trung” đ thc hin lun vn tt nghip ca mình
va là mt tài liu tham kho cho công ty trong vic hoàn thin h thng kim soát
ni b ca công ty s ti.
2.Mc tiêu nghiên cu:
Tng kt các lý lun v h thng kim soát ni b.
Kho sát thc trng h thng kim soát ni b ti công ty, tìm ra nhng hn
ch thiu sót ca nó và nguyên nhân gây ra nhng hn ch đó.
a ra mt s gii pháp nhm hoàn thin h thng KSNB ti tng công ty
đin lc min Trung.
3.Phng pháp nghiên cu.
Lun vn s dng phng pháp nghiên cu đnh lng thông qua thng kê
mô t đ rút ra thc trng v KSNB. Ngoài ra, lun vn còn s dng các phng
pháp khác nh: phng vn, phng pháp so sánh, đi chiu gia lý lun vi thc
tin ti Tng Công ty in Lc Min Trung. T đó, đa ra các gii pháp hoàn thin
h thng kim soát ni b.
4. Thông tin nghiên cu:
a.Thông tin th cp: thông tin t báo chí, tp chí chuyên ngành k toán –
kim toán, kinh t hc; Intenet, thông tin ni b ca Tp đoàn và Tng Công ty, các
báo cáo, các đ tài khoa hc, sách giáo khoa, bài ging và t các ngun thông tin
khác có liên quan.
b.Thông tin s cp: t thu thp đc qua vic thc hin bng câu hi kho
sát, trao đi thông tin vi đng nghip , phng vn nhà qun lý.
5. i tng và phm vi nghiên cu:
 tài ch thc hin nghiên cu ti Tng Công ty in lc Min Trung và
công ty in lc có tr s chính ti Thành Ph à Nng.
i tng nghiên cu ca đ tài là h thng kim soát ni b.

6. B cc ca lun vn:
Phn m đu.
Chng 1: Tng quan v kim soát ni b.
Chng 2: Thc trang h thng kim soát ni b ti Tng công ty in Lc
Min Trung.
Chng 3: Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng
công ty in Lc Min Trung.
CHNG 1: TNG QUAN V H THNG KIM SOÁT NI B
1.1 LCH S HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIN CA KIM SOÁT NI B
Kim soát luôn là mt khâu quan trng mi quy trình qun tr, các nhà qun
lý thng chú trng đn vic hình thành và duy trì các hot đng kim soát đ đt
đc các mc tiêu ca t chc.  thc hin chc nng kim soát, nhà qun lý s
dng công c ch yu là kim soát ni b. Khái nim kim soát ni b lúc đu đc
s dng nh là mt phng pháp giúp cho kim toán viên đc lp xác đnh phng
pháp hiu qu nht trong vic kim toán, đn ch đc coi là mt b phn ch yu
ca h thng qun lý hu hiu. Lch s phát trin KSNB có th tóm tt qua các giai
đon chính nh sau:
1.1.1 GIAI ON S KHAI
Hình thc ban đu ca KSNB là kim soát tin và bt đu t cuc cách mng
công nghip. Do yêu cu phát trin, các công ty cn có vn và t đó đa đn nhu
cu tng cng qun lý vn và kim tra thông tin v s dng vn. Thut ng kim
soát ni b bt đu xut hin t giai đon này.
Nm 1929, Công b ca Cc D tr Liên bang Hoa K (Federal Reserve
Bulletin) - tin thân ca chun mc kim toán Hoa K - ln đu tiên đa ra khái
nim v kim soát ni b và chính thc công nhn vai trò ca h thng kim soát
ni b trong công ty. Khái nim kim soát ni b lúc by gi đc s dng trong
các tài liu kim toán và đc hiu đn gin :
- Bo v tin không b các nhân viên gian ln.

- Bo v tài sn không b tht thoát.
- Bo v s liu k toán chính xác.
- Khuyn khích tuân th chính xác và hiu qu hot đng.
ây là mt c s đ phc v cho vic ly mu th nghim ca kim toán
viên. T nm 1936, trong mt công b ca Hip hi k toán viên công chng Hoa
K (AICPA) đã đnh ngha KSNB là “ Các bin pháp và cách thc đc chp nhn
và đc thc hin đ bo v tin và tài sn, cng nh kim tra vic ghi chép chính
xác s liu “. Sau công b này thì vic nghiên cu và đánh giá v h thng KSNB
ngày càng đc chú trng trong cuc kim toán.
1.1.2 GIAI ON HÌNH THÀNH
T nm 1949, Hip hi K toán viên công chng Hoa K (AICPA) đã đnh
ngha KSNB là c cu t chc và các bin pháp, cách thc liên quan đc chp
nhn và thc hin trong mt t chc đ bo v tài sn, kim tra tính chính xác và
đáng tin cy ca d liu k toán, thúc đy hot đng đt hiu qu, khuyn khích s
tuân th các chính sách ca ngi qun lý.
Nh vy, khái nim kim soát ni b đã không ngng m rng ra khi
nhng th tc bo v tài sn và ghi chép s sách k toán. Tuy nhiên, trc khi có
báo cáo COSO ra đi, KSNB vn mi ch là phng tin phc v cho kim toán
viên trong kim toán báo cáo tài chính.
1.1.3 GIAI ON PHÁT TRIN
Vào nhng thp niên 1970-1980, nn kinh t Hoa K phát trin mnh m kéo
theo các v gian ln ngày càng tng, quy mô ngày càng ln, gây ra tn tht đáng k
cho nn kinh t. Nm 1977, sau v bê bi Watergate, quc hi Hoa K đ thông qua
Lut chng hành vi hi l  nc ngoài. iu lut này nhn mnh kim soát ni b
nhm ngn nga nhng khon thanh toán bt hp pháp và dn đn vic yêu cu ghi
chép đy đ trong mi hot đng. Ln đu tiên, yêu cu v báo cáo hot đng kim
soát ni b trong các t chc đc đ cp đn trong mt vn bn pháp lut, trong đó
quy đnh bt buc phi có báo cáo v h thng kim soát ni b đi vi công tác k
toán  công ty[1](1979); Yêu cu đã làm dy lên s quan tâm ca công chúng đn
vn đ kim soát ni b do trên thc t có nhiu đnh ngha, quan đim khác nhau

v kim soát ni b (KSNB) cng nh cách thc đánh giá th nào là mt h thng
kim soát ni b (HTKSNB) hu hiu gia các c quan qun lý nhà nc, các hi
ngh nghip, gii doanh nhân và hc gi.
Nm 1985, s sp đ ca các công ty c phn có niêm yt làm cho các nhà
làm lut Hoa K càng quan tâm đn vic kim soát ni b ca các công ty. Nhiu
quy đnh hng dn v kim soát ni b ca các c quan chc nng Hoa K đc
ban hành trong giai đon này nh: y Ban chun mc kim toán Hoa K nm 1998,
y Ban Chng Khoán Hoa K 1998, t chc nghiên cu kim toán ni b nm
1991.
Trc tình hình này, y ban COSO (The Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission) đã đc thành lp. ây là mt y
ban thuc Hi đng quc gia Hoa k v chng gian ln khi lp báo cáo tài chính
(The National Commission on Fraudulent Financial Reporting hay còn gi là
Treadway Commission). Hi đng quc gia này đc thành lp vào nm 1985 di
s bo tr ca 5 t chc là:
Hip hi k toán viên công chng M (AICPA)
Hi k toán M (American Accounting Association)
Hip hi qun tr viên tài chính (the Financial Executives Institute – FEI)
Hip hi k toán viên qun tr (Institute of Management Accountants – IMA)
Hip hi kim toán viên ni b (the Institute of Internal Auditors – IIA)
Trc tiên, COSO đã s dng chính thc t kim soát ni b thay vì kim
soát ni b v k toán. Sau mt thi gian làm vic, đn nm 1992 y ban COSO đã
ban hành Báo cáo nm 1992.
Báo cáo COSO 1992 là tài liu đu tiên trên th gii đa ra Khuôn mu lý
thuyt v KSNB mt cách đy đ và có h thng. c đim ni bt ca báo cáo này
là cung cp mt tm nhìn rng và mang tính qun tr, trong đó KSNB không ch còn
là mt vn đ liên quan đn báo cáo tài chính mà đc m rng cho các phng
din hot đng và tuân th.
1.1.4 GIAI ON HIN I ( THI K HU COSO – T 1992 N
NAY)

Báo cáo COSO ra đi nhm đa ra mt đnh ngha, mt cách hiu chung
đc chp nhn rng rãi v KSNB và cng nhm h tr các nhà qun lý công ty
thc hin kim soát tt hn công ty ca mình. Nhng quy đnh này mt mt làm
phong phú khái nim kim soát ni b mt khác dn đn yêu cu phi hình thành
mt h thng lý lun có tính chun mc v kim soát ni b. Sau khi báo cáo
COSO đc ban hành, hàng lot nghiên cu khác tip tc phát trin v kim soát
ni b trong nhiu lnh vc khác nh phát trin v qun tr ri ro ( ERM 2004), v
công ty nh, phát trin theo hng Công ngh thông tin COBIT), theo hng kim
toán đc lp, chuyên sâu vào nhng ngành ngh c th và giám sát ( 2008), c th
nh sau:
Phát trin v phía qun tr
Nm 2001, COSO trin khai nghiên cu h thng qun tr ri ro công ty trên
c s báo cáo COSO 1992, d tho đc công b vào tháng 7.2003, theo đó ERM
đc đnh ngha gm 8 b phn: môi trng ni b, thit lp mc tiêu,nhn din s
kin,đánh giá ri ro, đ phó ri ro, các hot đng kim soát, thông tin truyn thông
và giám sát. n 2004 ERM đã đc chính thc ban hành. ERM là cánh tay ni dài
ca báo cáo COSO 1992 ch không nhm thay th cho báo cáo này.
Phát trin cho công ty nh
Nm 2006, COSO nghiên cu và ban hành hng dn” kim soát ni b đi
vi báo cáo tài chính- hng dn cho các công ty đi chúng quy mô nh”( gi tt là
COSO Guidance 2006). Hng dn này vn da trên nn tng ca báo cáo
COSo1992. c đim ca báo cáo này là tp trung hng dn cho phù hp vi điu
kin ca các công ty nh hn là vic tuân th lut Sarbanes-Oxley.
Phát trin theo hng công ngh thông tin
Nm 1996, Ban tiêu chun có tên” Các mc tiêu kim soát trong công ngh
thông tin và các lnh vc liên quan” (CoBIT-Control Objectives for Information and
Related Technology) do Hip hi v kim soát và kim toán thông tin (Information
Systems Audit and Control Foundation (ISACF) vin qun tr công ngh thông tin
(ITGI – Information technology Governance Institute) thành lp. COBIT cung cp
cho nhà qun tr, kim toán viên và ngi s dng công ngh thông tin các giáp

pháp đc chp thun, các ch tiêu đánh giá, quy trình và hot đng thích hp đ h
tr h trong vic ti đa hoá các li ích thu đc thông qua vic s dng công ngh
thông tin, và phát trin vic qun lý và kim soát công ngh thông tin trong công ty.
COBIT thit lp mi liên kt quan trng gia Kim soát công ngh thông tin và
qun tr IT, giúp cho hot đng theo đnh hng chung, và hng dn qun lý đ
nhn đc thông tin ca công ty và các quá trình liên quan đn kim soát, giám sát
đt đc các mc tiêu t chc, theo dõi và nâng cao hiu sut trong mi quá trình
công ngh thông tin, COBIT cung cp câu tr li cho câu hi qun lý đin hình.
Phát trin theo hng kim toán đc lp
Các chun mc kim toán ca Hoa K cng chuyn sang s dng báo cáo
COSO làm nn tng đánh giá h thng kim soát ni b, bao gm:
SAS 78 (1995): Xem xét kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính.
Các đnh ngha, nhân t ca kim soát ni b trong báo cáo COSO (1992) đã đc
đa vào chun mc này.
SAS 94 (2001): nh hng ca công ngh thông tin đn vic xem xét kim
soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính.
H thng chun mc kim toán quc t ISA cng s dng báo cáo ca COSO
khi yêu cu xem xét h thng KSNB trong kim toán báo cáo tài chính, c th là:
ISA 315” hiu bit v tình hình kinh doanh, môi trng hot đng đn v và đánh
giá ri ro các sai sót trng yu”, ISA 265” thông báo v nhng khi khuyt ca
KSNB” đã yêu cu KTV cn có hiu bit đy đ v KSNB. Nh vy đnh ngha v
KSNB theo ISA 315 và ISA 265 đã da trên đnh ngha v KSNB ca báo cáo
COSO1992.
Phát trin theo hng kim toán ni b
Hip hi kim toán viên ni b (the Institute of Internal Auditors – IIA) đnh
ngha các mc tiêu KSNB bao gm: đ tin cy và tính trung thc ca thông tin; tuân
th các chính sách, k hoch, th tc, lut pháp và quy đnh; bo v tài sn; s dng
hiu qu và kinh t các ngun lc; hoàn thành các mc đích và mc tiêu cho các
hot đng hoc chng trình.
Phát trin theo hng kim toán ngành ngh c th:

Lnh vc ngân hàng là lnh vc đã có nhng nghiên cu khá đy đ và chi
tit v KSNB trong ngành ngh ca mình. Báo cáo Basel (1998) đã đa ra công b
v khuôn kh KSNB trong ngân hàng.Báo cáo trên đã đnh ngha KSNB: “ KSNB
là mt quá trình b chi phi bi hi đng qun tr, các nhà qun lý cao cp và nhân
viên.” Các mc tiêu chính ca KSNB đc phân loi nh sau:
S hu hiu và hiu qu ca các hot đng.
S tin cy, đy đ và kp thi ca thông tin tài chính và qun tr.
S tuân th pháp lut và các quy đnh liên quan.
Báo cáo Basel(1998) không đa ra nhng lý lun mi mà ch vn dng các lý
lun c bn ca COSO vào lnh vc ngân hàng.
Hng dn v giám sát h thng KSNB
COSO cng đã đa ra d tho hng dn v giám sát h thng kim soát ni
b (Exposure Draft, COSO 2008) da trên khuôn mu COSO 1992 nhm giúp các
t chc t giám sát cht lng ca h thng KSNB. Hng dn này(COSO
Guidance 2008) gm 3 phn: hng dn, ng dng và thí d. Nm 2009, phn 1-
hng dn đã chính thc đc ban hành. Cn lu ý rng COSO Guidance 2008 này
không nhm thay th COSO Guidance 2006 mà b sung và tp trung cho vic nâng
cao hiu qu giám sát đi vi KSNB trong đn v.
1.2 NH NGHA V H THNG KIM SOÁT NI B:
Báo cáo COSO 1992 đã đnh ngha: “KSNB là mt quá trình b chi phi bi
ban giám đc, nhà qun lý và các nhân viên ca đn v, đc thit k đ cung cp
mt s đm bo hp lý nhm đt đc các mc tiêu sau đây:
• Mc tiêu v s hu hiu và hiu qu ca hot đng
• Mc tiêu v s tin cy ca báo cáo tài chính.
• Mc tiêu v s tuân th các lut l và quy đnh”.
1.3 CÁC B PHN CU THÀNH H THNG KIM SOÁT NI B THEO
COSO 1992.
Theo Báo cáo COSO (1992) thì mt HTKSNB bao gm 5 b phn có mi
liên h cht ch vi nhau, đó là:
• Môi trng kim soát.

• ánh giá ri ro.
• Hot đng kim soát.
• Thông tin và truyn thông.
• Giám sát.
1.3.1 MÔI TRNG KIM SOÁT
To ra sc thái chung trong đn v - ni mi ngi tin hành các hot đng
và thc hin ngha v kim soát ca mình. Chính môi trng kim soát làm nn
tng cho các thành phn khác ca HTKSNB. Môi trng kim soát chu nh hng
ca vn hóa và lch s ca t chc và ngc li nó li nh hng đn ý thc ca
nhân viên ca t chc đó. Ngoài ra, nó còn nh hng đn cách thc kinh doanh
ca mt t chc, đn các mc tiêu đc thit lp, đn các b phn còn li h thng
KSNB. Môi trng kim soát bao gm các nhân t sau:
1.3.1.1 TÍNH TRUNG THC VÀ CÁC GIÁ TR O C
S hu hiu ca h thng kim soát ni b trc tiên ph thuc vào tính
trung thc và vic tôn trng các giá tr đo đc ca nhng ngi liên quan đn các
quá trình kim soát.  đáp ng yêu cu này, các nhà qun lý cao cp phi xây
dng nhng chun mc v đo đc trong đn v và c x đúng đn đ có th ngn
cn không cho các thành viên có hành vi thiu đo đc hoc phm pháp. Mun vy,
nhng qun lý cn phi làm gng cho cp di v vic tuân th các chun mc và
cn phi ph bin nhng quy đnh đn mi thành viên bng các th thc thích hp.
Mt khác, đn v cng cn phi loi tr, gim thiu nhng áp lc và c hi dn đn
nhng hành vi thiu trung thc ca nhân viên trong đn v.


1.3.1.2 CAM KT V NNG LC
n v phi đm bo cho nhân viên có đc nhng hiu bit và k nng cn
thit đ thc hin nhng công vic đc giao. Nu không, chc chn h s thc
hin nhim v đc giao không hu hiu và hiu qu. Do đó, nhà qun lý ch nên
tuyn dng cá nhân có kin thc và kinh nghim phù hp vi nhim v s đc
giao, và phi giám sát, hun luyn h đy đ và thng xuyên.

1.3.1.3 HI NG QUN TR VÀ Y BAN KIM TOÁN
Hi đng qun tr và y ban kim toán góp phn quan trng đi vi vic đt
mc tiêu ca đn v thông qua vic giám sát s tuân th pháp lut, giám sát vic
lp báo cáo tài chính, gi s đc lp ca kim toán ni b. Do chc nng quan
trng này nên hot đng hu hiu ca Hi đng qun tr và y ban kim toán có
nh hng ln đn môi trng kim soát.
Tính hu hiu ca Hi đng qun tr và y ban kim toán ph thuc vào các
nhân t:
+ S đc lp ca Hi đng qun tr và y ban kim toán vi Ban điu hành,
kinh nghim và v trí ca các thành viên trong Hi đng qun tr, mc đ tham gia,
mc đ giám sát và các hành đng ca hi đng qun tr đi vi hot đng công ty.
+ S phi hp gia Hi đng qun tr và y ban kim toán vi kim toán ni
b và kim toán đc lp.
 Vit Nam, lut Công ty quy đnh mt s loi hình công ty phi có Ban
kim soát trc thuc i hi đng c đông và đóng vai trò tng t nh U ban
kim toán.
1.3.1.4 TRIT LÝ QUN LÝ VÀ PHONG CÁCH IU HÀNH CA
NHÀ QUN LÝ
Th hin qua quan đim, nhn thc ca nhà qun lý cng nh cá tính, t cách
và thái đ ca h khi điu hành đn v. S khác bit v trit lý qun lý và phong
cách điu hành có th nh hng ln đn môi trng kim soát và tác đng đn vic
thc hin các mc tiêu ca đn v. Công ty thng xuyên đi phó thành công vi
các ri ro trng yu có th có quan đim khác v kim soát ni b so vi công ty
hot đng trong môi trng có ri ro kinh doanh thp. Trong trng hp này, công
ty th nht có khuynh hng chp nhn mt mc ri ro cao hn và thng duy trì
các th tc kim soát đy đ hn đ thích nghi vi môi trng kinh doanh ca
mình. Ngoài ra, mt công ty có th thc hin vic kim soát ch yu bng các cuc
gp g trc tip vi nhng nhà qun lý ch cht trong đn v.
1.3.1.5 C CU T CHC
V thc cht đây là s phân chia trách nhim và quyn hn gia các b phn

trong đn v, nó góp phn rt ln trong vic đt đc các mc tiêu. C cu t chc
thng đc mô t thông qua s đ t chc, trong đó phi xác đnh đc các v trí
then cht vi quyn hn và trách nhim và các th thc báo cáo cho phù hp. Ngoài
ra, c cu cn phù hp vi quy mô và đc thù hot đng ca đn v. Mt c cu phù
hp s là c s đ lp k hoch, điu hành, kim soát và giám sát các hot đng.
1.3.1.6 PHÂN NH QUYN HN VÀ TRÁCH NHIM
c xem là phn m rng ca c cu t chc. Nó c th hóa trách nhim và
quyn hn ca tng thành viên trong các hot đng ca đn v, giúp mi thành viên
phi hiu rng h có trách nhim c th và tng hot đng ca h s nh hng nh
th nào đn ngi khác trong vic hoàn thành mc tiêu.  nâng cao cht lng
dch v, sn phm và m rng th trng, công ty chn chin lc y quyn cho cp
di đ h ch đng trong vic quyt đnh mc chit khu, thng lng các hp
đng cung cp dài hn hay thc hin các liên kt, liên doanh, nhng s y quyn
này phi  trong mc đ gii hn.
Môi trng kim soát chu nh hng bi ý thc v trách nhim ca mi cá
nhân trong đn v. Cn làm cho các nhân viên hiu rng hành đng và mc đóng
góp ca h có nh hng đn vic thc hin mc tiêu chung ca toàn đn v.
1.3.1.7 CHÍNH SÁCH NHÂN S VÀ VIC ÁP DNG VÀO THC T
Các chính sách và th tc ca đn v v vic tuyn dng và hun luyn, b
nhim, đánh giá, sa thi, đ bt, khen thng và k lut. Chính sách nhân s có nh
hng đáng k đn s hu hiu ca môi trng kim soát thông qua vic tác đng
đn các nhân t khác trong môi trng kim soát nh đm bo v nng lc, tính
chính trc và và các giá tr đo đc.
Môi trng kim soát nh hng đn mi hot đng ca mt công ty, trong
đó có công tác k toán và đ trung thc ca báo cáo tài chính. Nó có nh hng
quan trng đn quá trình thc hin và kt qu ca th tc kim soát. Các th tc
kim soát có th không đt đc mc tiêu hoc ch còn là hình thc trong môi
trng kim soát yu kém. Ngc li, mt môi trng kim soát tt có th hn ch
phn nào s thiu sót ca các th tc kim soát. Tuy nhiên, môi trng kim soát
không th thay th cho các th tc kim soát cn thit.

1.3.2 ÁNH GIÁ RI RO
Mi đn v phi ý thc đc và đi phó vi ri ro mà mình gp phi. Tin đ
cho vic đánh giá ri ro là vic đt ra mc tiêu (bao gm mc tiêu chung và mc
tiêu c th cho tng hot đng ca công ty. ánh giá ri ro là vic nhn dng và
phân tích các ri ro đe da các mc tiêu ca mình. Trên c s nhn dng và phân
tích các ri ro, nhà qun lý s xác đnh ri ro nên đc x lý th nào cho phù hp.
- Nhn dng ri ro.
Ri ro có th tác đng đn t chc  mc đ toàn đn v hay ch nh hng
đn tng hot đng c th.  nhn dng ri ro, ngi qun lý có th s dng nhiu
phng pháp khác nhau, t vic s dng các phng tin d báo, phân tích các d
liu quá kh, cho đn vic rà soát thng xuyên các hot đng. Trong các công ty
nh, công vic này có th tin hành di dng nhng cuc tip xúc vi khách hàng,
ngân hàng hoc các bui hp giao ban trong ni b.
-Phân tích và đánh giá ri ro.
Vì ri ro rt khó đnh lng nên đây là mt côngvic khá phc tp và có
nhiu phng pháp khác nhau. Tuy nhiên, mt quy trình phân tích và đánh giá ri
ro thng bao gm nhng bc sau đây: c lng tm c ca ri ro qua nh
hng có th có ca nó đn mc tiêu ca đn v, xem xét kh nng xy ra ri ro và
nhng bin pháp có th s dng đ đi phó vi ri ro.

1.3.3 HOT NG KIM SOÁT
Hot đng kim soát din ra trong toàn đn v  mi cp đ và mi hot
đng.
Hot đng kim soát là nhng chính sách và th tc đ đm bo cho các ch
th ca nhà qun lý đc thc hin. Các chính sách và th tc này giúp thc thi
nhng hành đng vi mc đích chính là giúp kim soát các ri ro mà đn v đang
hay có th gp phi. Có nhiu loi hot đng kim soát khác nhau có th đc thc
hin, và di đây là nhng hot đng kim soát ch yu trong đn v.
1.3.3.1 SOÁT XÉT CA NHÀ QUN LÝ CP CAO
Là vic soát xét ca lãnh đo cp cao trong công ty nh so sánh kt qu thc

t vi d đoán, d báo, vi k trc hay vi các đi th khác. Các chng trình
quan trng ca công ty phi đc soát xét, phân tích và theo dõi đ xác đnh mc đ
hoàn thành.
1.3.3.2 QUN TR HOT NG
Ngi qun lý cp trung gian s soát xét các báo cáo v hiu qu ca tng
b phn mà mình ph trách so vi d toán đã đ ra.
1.3.3.3 PHÂN CHIA TRÁCH NHIM HP LÝ
Xut phát t thc t là mt hành vi sai sót hay gian ln ch có th xy ra khi
có nhng c hi hay điu kin thun li. Do vy, đ hn ch các sai sót và gian ln
cn phi hn ch ti đa các c hi này. Vic phân chia trách nhim yêu cu:
 Mt là, không đ cho mt cá nhân nm tt c các khâu ca mt quy trình nghip
v t khi phát sinh cho đn khi kt thúc.
 Hai là, phi tách bit gia các chc nng sau:
 Chc nng xét duyt (phê chun) nghip v và chc nng bo qun tài sn: ngha
là ngi đc giao nhim v phê chun nghip v không đc kiêm bo qun tài
sn vì to kh nng thâm lm tài sn.
 Chc nng k toán và chc nng bo qun tài sn: tc là không đ ngi ghi chép
s sách k toán li kiêm luôn vic bo qun các tài sn này.
 Chc nng xét duyt nghip v và chc nng k toán: tc là không đ ngi có
thm quyn xét duyt, đng ý cho phép thc hin nghip v kiêm luôn vic ghi s
k toán.
Khi phân chia trách nhim cho các cá nhân hay phòng ban thng kèm theo
vic phân chia trách nhim xét duyt. Trong các công ty có ng dng tin hc, vic
xét duyt có th thc hin trc tuyn vi ch ký đin t ca nhà qun lý nhng bn
cht ca vic xét duyt không thay đi.
1.3.3.4 KIM SOÁT QUÁ TRÌNH X LÝ THÔNG TIN
 thông tin đáng tin cy cn phi thc hin nhiu hot đng kim soát nhm
kim tra tính xác thc, đy đ và vic phê chun các nghip v, c th là:
* Kim soát chung: bao gm kim soát hot đng ca trung tâm d liu, các phn
mm h thng, kim soát truy cp và kim soát các h thng ng dng.

* Kim soát ng dng: là hot đng kim soát áp dng cho tng h thng c th.
Thí d nh quá trình bán hàng, mua hàng, qun lý công n hay chi phí. Kim soát
ng dng phi bo đm d liu đc nhp và x lý mt cách chính xác, đy đ
cng nh phát hin các d liu không hp lý hay cha đc xét duyt ca nhà qun
lý. S dng chng t đc đánh s trc cng góp phn kim soát d liu đu vào.
Kim soát chung và kim soát ng dng có s liên quan mt thit và h tr
ln nhau. Kim soát chung rt cn đ đm bo cho s vn hành ca kim soát ng
dng.
1.3.3.5 KIM SOÁT VT CHT
Kim soát vt cht là các hot đng kim soát nhm đm bo cho tài sn ca
công ty nh máy móc, nhà xng, tin bc, hàng hóa, c phiu, trái phiu và các tài
sn khác đc bo v mt cách cht ch. Ngoài ra, hot đng kim soát vt cht còn
là vic đnh k kim kê tài sn và đi chiu s liu trên s sách. Bt k s chênh
lch nào cng đc gii trình và x lý tha đáng. Kim soát vt cht nhm đm bo
cho s tn ti, cht lng hay tình trng ca các tài sn phc v cho hot đng sn
xut, kinh doanh n đnh ca công ty.

1.3.3.6 PHÂN TÍCH RÀ SOÁT
Soát xét li quá trình thc hin giúp nhà qun lý bit đc mt cách tng quát
là mi thành viên có theo đui mc tiêu ca đn v mt cách hu hiu và hiu qu
hay không. Nh thng xuyên nghiên cu v nhng vn đ bt thng xy ra trong
quá trình thc hin, nhà qun lý có th thay đi kp thi chin lc hoc k hoch,
hoc có nhng điu chnh thích hp. Thí d, vic tính toán s vòng quay hàng tn
kho và so sánh vi k trc có th giúp ngi qun lý sm phát hin tình trng 
đng hàng tn kho.
Hot đng này không ch là xem xét li nhng vic đã đc thc hin bng
cách so sánh s thc t vi s k hoch, d toán, k trc, và các d liu khác có
liên quan nh nhng thông tin không có tính cht tài chính; đng thi còn xem xét
trong mi liên h vi tng th đ đánh giá quá trình thc hin. Soát xét li quá trình
thc hin giúp nhà qun lý bit đc mt cách tng quát là mi thành viên có theo

đui mc tiêu ca đn v mt cách hu hiu và hiu qu hay không. Nh thng
xuyên nghiên cu v nhng vn đ bt thng xy ra trong quá trình thc hin, nhà
qun lý có th thay đi kp thi chin lc hoc k hoch, hoc có nhng điu chnh
thích hp. Thí d, vic tính toán s vòng quay hàng tn kho và so sánh vi k trc
có th giúp ngi qun lý sm phát hin tình trng  đng hàng tn kho.
1.3.4 THÔNG TIN VÀ TRUYN THÔNG
Thông tin cn thit cho mi cp ca mt t chc vì giúp cho vic đt đc
các mc tiêu kim soát khác nhau. Thông tin đc cung cp thông qua h thng
thông tin. H thng thông tin ca công ty to ra các báo cáo trong đó cha đng
nhng thông tin v tài chính, hot đng hay tuân th, giúp cho nhà qun lý điu
hành và kim soát công ty. Mt thông tin có th đc dùng cho nhiu mc tiêu khác
nhau nh lp báo cáo tài chính, xem xét vic tuân th pháp lut và các quy đnh hay
điu hành hot đng sn xut, kinh doanh ca công ty.
Các thông tin dù là bên trong hay bên ngoài công ty, thông tin tài chính hay
phi tài chính đu cn thit cho cà ba mc tiêu ca công ty. n v cn xác đnh các
thông tin cn thit phi thu thp, x lý và báo cáo. Các thông tin có th đc thu
thp thông qua điu tra th trng, s dng bng câu hi, phng vn, trao đi vi
nhng nhóm khách hàng chn lc, các bui hi tho chuyên ngành, hi ch trin
lãm.
Truyn thông là mt phn ca h thng thông tin nhng đc nêu ra đ nhn
mnh vai trò ca vic truyn đt thông tin. Truyn thông là vic trao đi và truyn
đt thông tin cn thit ti các bên có liên quan c bên trong ln bên ngoài công ty.
Gm hai b phn:
* Truyn thông bên trong:
Các kênh thông tin t trên xung di hay t di lên trên phi đc thit
lp đ đm bo các nhân viên nhn đc thông báo t nhà qun tr cao cp và
ngc li nhà qun lý cao cp cng phn hi ý kin đ xut ca cp di. Vic
truyn thông s giúp các nhân viên trong công ty hiu rõ công vic ca mình, cng
nh hiu đc hành vi nào đc khuyn khích và hành vi nào là không th chp
nhn đc.

Ngoài ra, s truyn thông gia ban giám đc và ngi qun lý cng rt quan
trng. Nó giúp hai bên nm đc tình hình hot đng kinh doanh ca công ty.
* Truyn thông bên ngoài:
Công ty cn thu thp, x lý và báo cáo cho các cp thích hp v thông tin t
các đi tng bên ngoài nh nhà cung cp, ngân hàng, kim toán nhà nc, thu,
khách hàng, giúp phát hin các yu kém quan trng ca h thng kim soát ni b.
ng thi, công ty phi thông tin cho c đông, các c quan chc nng, ngi bên
ngoài khác đ h hiu tình hình và các ri ro mà công ty đang gp phi.  vic
truyn thông din ra thun li thì công ty có th s dng các s tay nghip v, bn
ghi nh, bng thông báo, h thng th đin t ni b, hoc truyn thông thông qua
hành đng ca nhà qun lý đi vi cp di.
Do đó, nhng công ty có xây dng đc vn hóa công ty vng chc, tính
trung thc và giá tr đo đc đc đ cao thì s d dàng truyn đt thông tin cng
nh khuyn khích mi ngi báo cáo lên cp trên nhng hành vi bt thng.

1.3.5 GIÁM SÁT
Là quá trình đánh giá cht lng ca HTKSNB qua thi gian. Nhng khim
khuyt ca HTKSNB cn đc báo cáo lên cp trên và điu chnh li khi cn thit.
Trong môi trng kim soát, nhà qun lý đánh giá ri ro đe da đn vic đt
đc các mc tiêu c th. Hot đng kim soát đc tin hành nhm đm bo rng
các ch th ca nhà qun lý nhm đi phó vi ri ro đc thc hin trong thc t.
Trong khi đó, các thông tin thích hp cn phi đc thu thp và quá trình trao đi
thông tin din ra thông sut trong toàn b t chc. Quá trình trên s đc giám sát
và điu chnh li khi cn thit.  đt kt qu tt, nhà qun lý cn thc hin nhng
hot đng giám sát thng xuyên hoc đnh k.
1.3.5.1 GIÁM SÁT THNG XUYÊN
t đc thông qua vic tip nhn các ý kin góp ý ca khách hàng, nhà
cung cp hoc xem xét các báo cáo hot đng và phát trin các bin đng bt
thng. Mt s hot đng giám sát thng xuyên nh:
+ Da vào báo cáo hot đng và báo cáo tài chính giúp phát hin nhng khác

bit hay chênh lch so vi d toán hay k hoch.
+ Thông tin t các đi tác bên ngoài s làm rõ thêm các thông tin thu thp
bên trong.
+ Mt c cu t chc thích hp cùng vi các hot đng giám sát thng
xuyên chính là s giám sát tt nht cho h thng KSNB và giúp xác đnh các khim
khuyt ca h thng. Ngoài ra vic phân công phân nhim còn ngn nga các hành
vi thc hin gian ln.
+ Vic đi chiu gia s liu ghi chép v tài sn trên s sách vi s liu tài
sn thc t.
+ Các kin ngh ca kim toán viên đc lp và ni b v các bin pháp ci
thin h thng kim soát ni b.
+ Thông tin phn hi t các bui hi tho hun luyn, hoch đnh k hoch
hay các cuc hp khác giúp ngi qun lý nm đc các khim khuyt ca h
thng kim soát.
+ Báo cáo đnh k ca nhân viên v vic hoàn thành nhim v s cho bit
liu nhân viên có và tuân th các nguyên tc, quy đnh ca đn v hay không.
1.3.5.2 GIÁM SÁT NH K
c thc hin thông qua các cuc kim toán đnh k do kim toán viên ni
b, hoc do kim toán viên đc lp thc hin.
Các b phn hp thành này ca HTKSNB có tính linh hot cao. Ví d: đánh
giá ri ro không ch nh hng đn các hot đng kim soát mà còn có th ch ra
nhu cu xem xét li thông tin và truyn thông hoc hot đng giám sát trong t
chc. Vì vy KSNB không đn gin là mt quá trình:  đó mi b phn hp thành
ch ánh hng đn b phn k tip mà thc s là mt quá trình tng tác nhiu
chiu trong đó hu nh bt c b phn nào cng có th nh hng đn b phn
khác. Do đó, mc dù mi công ty đu cn có các b phn nói trên nhng HTKSNB
ca h li rt khác nhau tùy theo ngành ngh, quy mô, vn hóa và phong cách qun
lý.
Theo báo cáo COSO 2004
H thng KSNB hot đng hu hiu cng ch nhm kim soát nhng ri ro

trong doanh nghip nhm giúp cho doanh nghip đt đc nhng mc tiêu đã đ ra,
đa doanh nghip ngày càng đi lên. Vì vy, COSO đã phát trin Báo cáo Kim soát
ni b nm 1992 thành Báo cáo Qun tr ri doanh nghip vào nm 2004.
Qun tr ri ro doanh nghip đc đnh ngha nh sau:
Qun tr ri ro doanh nghip là mt quá trình, chu s chi phi ca Ban giám
đc, nhà qun lý và các nhân viên ca doanh nghip, đc áp dng trong vic thit
lp các chin lc liên quan đn toàn doanh nghip và áp dng cho các cp đ trong
doanh nghip, đc thit k đ nhn dng các s kin tim tàng có th nh hng
đn doanh nghip và qun tr ri ro trong phm vi chp nhn đc ca ri ro nhm
cung cp mt s đm bo hp lý hng đn vic đt đc các mc tiêu ca doanh
nghip.
Qun lý ri ro doanh nghip là:
- Mt quá trình, đang phát trin và xuyên sut mt doanh nghip.
- Chu s chi phi ca các nhân viên  mi cp đ trong t chc.
- Tác đng đn vic thit lp mc tiêu
- Tác đng xuyên sut doanh nghip  mi mc đ và mi b phn, và
bao gm c vic xem xét mc đ ri ro ca mt danh mc đu t.
- Nhn dng các s kin tim tàng mà nu nó xy ra s nh hng đn
doanh nghip và qun lý ri ro trong kh nng ri ro ca nó.
- Có th cung cp mt s đm bo hp lý cho các nhà qun lý doanh
nghip và ban giám đc.
- Hng đn nhng mc tiêu không nhng trong mt hoc nhiu b
phn mà còn trong nhng b phn chng chéo lên nhau.
1.4 So sánh COSO 1992 và COSO 2004
1.4.1 S khác bit v đnh ngha gia COSO 1992 và COSO 2004.
Bng 1.1: So sánh COSO 1992 và COSO 2004

COSO 1992
COSO 2004
Tên gi

Internal Control – Intergrated
Framework (Kim soát ni b)
Enterprise Risk Management -
Intergrated Framework (Qun
lý ri ro doanh nghip)
nh ngha
- là mt quá trình, chu s chi
phi ca ban giám đc, nhà qun
lý và các nhân viên ca doanh
nghip
- là mt quá trình, chu s chi
phi ca ban giám đc, nhà
qun lý và các nhân viên ca
doanh nghip

- đc thit k đ cung cp mt
s đm bo hp lý
- Có th cung cp mt s đm
bo hp lý cho các nhà qun lý
doanh nghip và ban giám đc.


- là phng tin nhm đt đc các
mc tiêu sau:
+ s hu hiu và hiu qu ca
hot đng
- Tác đng trong vic thit lp
mc tiêu
+ s tin cy ca báo cáo tài chính
+ s tuân th các lut l và quy

đnh hin hành


- Tác đng xuyên sut doanh
nghip  mi mc đ và mi
b phn, và bao gm c vic
xem xét mc đ ri ro ca mt
danh mc đu t.


- Nhn dng các s kin tim
tàng mà nu nó xy ra s nh
hng đn doanh nghip và
qun lý ri ro trong kh nng
ri ro ca nó.



- Hng đn nhng mc tiêu
không nhng trong mt hoc
nhiu b phn mà còn trong
nhng b phn chng chéo lên
nhau.

Các nhân t
cu thành
1. Môi trng kim soát
1. Môi trng kim soát

2. Thit lp mc tiêu


3. Nhn dng các s kin

2. ánh giá ri ro
4. ánh giá ri ro


5. i phó vi ri ro

3. Hot đng kim soát
6. Hot đng kim soát

4. Giám sát
7. Thông tin và truyn thông

5. Thông tin và truyn thông
8. Giám sát

1.4.2 S THAY I CA D THO BÁO CÁO COSO 2011 SO VI COSO
1992:
Vào nm 2011, y ban COSO đã đa ra d tho nhm thay th cho báo cáo
COSO 1992. D tho này d kin s ban hành chính thc vào 2013. Các thay đi
chính ca d tho so vi báo cáo COSO 1992 bao gm:
• D tho COSO 2011 làm rõ vai trò ca vic thit lp mc tiêu kim soát b
và đó là điu kin đ kim soát ni b thc hin tt. Ngoài ra cng cp nht và nhn
mnh v đánh giá ri ro cng nh cho rng thit lp mc tiêu không phi là mt
phn ca kim soát ni b.
• D tho COSO 2011 nhn mnh đn kim soát trong môi trng máy tính,

đ cp nhiu hn v các khái nim giám sát trong đó tp trung vào vai trò ca Ban
giám đc và các y ban kim soát và ca hi đng qun tr, bao gm c kim toán
đc lp.
• D tho COSO 2011 yêu cu chú trng hn v thit lp hot đng kim
soát nhm đi phó gian ln.
Các khác bit tng th gia d tho COSO 2011 so vi COSO 1992
D tho COSO 2011 gm 2 ni dung chính: nh ngha ca kim soát ni
b, Tng quan v kim soát ni b. Phn tng quan v KSNB đ cp các thành
phn ca kim soát ni b, mi quan h gia các mc tiêu và hiu qu. Ngoài ra,
chng này còn gii thiu các nguyên tc ca kim soát ni b, tho lun v cn
đi gia chi phí so vi li ích ca kim soát ni b, vai trò thay đi ca công ngh
thông tin, ng dng kim soát ni b trong đn v nh.
Môi trng kim soát
Trong hai thp k k t khi công b báo cáo nm 1992, mt s thay đi đã
ch ra s cn thit phi điu chnh quan đim v môi trng kim soát. iu này là
do mô hình kinh doanh ngày càng phc tp t mng li kinh doanh rng ln hn
cho đn các thay đi ca bên th ba, các đi tác kinh doanh. Vi s thay đi t sn
phm, đa lý, pháp nhân, hoc mt s yu t khác, đòi hi phi có cách tip cn linh
hot và đa chiu đ qun lý và kim soát. Bên cnh đó, nhu cu minh bch ca
thông tin, trách nhim xã hi ca công ty, k vng ca nhà đu t ngày càng gia
tng. Do vy, mt s ni dung trong báo cáo COSO 1992 đã không còn phù hp.
Mt s thay đi chính trong môi trng kim soát là:
• Nhn mnh môi trng kim soát là nn tng ca h thng kim soát ni b
và gii thích mi liên h gia các thành phn ca h thng kim soát ni b.
• Nhn mnh đn s trung thc và các giá tr đo đc đ phn ánh yêu cu
v tuân th trong đo đc (ví d: quy tc ng x, đa ra bin pháp k lut cng nh
tng cng đào to trong ni b ).
• M rng khái nim giám sát ri ro và chú trng mi liên kt gia ri ro và
hiu qu đ giúp phân b ngun lc, đ h tr kim soát ni b trong vic đt đc
các mc tiêu ca t chc.

• Nhn mnh s cn thit phi xem xét kim soát ni b trên s phc tp
trong cu trúc t chc, kt qu t các mô hình kinh doanh khác nhau và s dng các
nhà cung cp dch v thuê ngoài, các đi tác kinh doanh, và đi tác bên ngoài khác.
• Gn kt vai trò và trách nhim trong c cu t chc khi đánh giá ri ro.
Nhng thay đi quan trng trong đánh giá ri ro bao gm:
• Nhn mnh thit lp mc tiêu nh là mt điu kin tiên quyt đ đánh giá
ri ro, trong đó: M rng mc tiêu báo cáo tài chính bao gm các khía cnh bên
trong, bên ngoài và gm và các báo cáo ni b.
• Nhn mnh đánh giá ri ro bao gm xác đnh nguy c ri ro, phân tích và
phn ng.
• Xem xét nguy c có gian ln liên quan đn sai sót trng yu ca báo cáo,
nguy c không bo v đc tài sn, và tham nhng nh là mt phn ca quá trình
đánh giá ri ro.
Hot đng Kim soát
Thay đi ln nht trong môi trng kinh doanh k t báo cáo nm 1992, là
s phát trin ca công ngh thông tin. S thay đi quan trng bao gm:
• Làm rõ hot đng kim soát t đng trong kim soát chung.
• Làm rõ các hot đng kim soát đc thành lp bi các chính sách và th
tc.
Thông tin và Truyn thông
S thay đi ln nht là thông tin và truyn thông, và hình thc thông tin và
truyn thông đã khác bit so vi nm 1992. Các ngun thông tin đã phát trin đa
dng và phc tp hn, có th nh s h tr t bên ngoài và có th h tr tt c hoc
mt phn ca quy trình kinh doanh ca mt t chc (Ví d, các nhà cung cp dch
v gia công phn mm, liên doanh, và các tho thun khác có th m rng )
Các thay đi chính ca Thông tin và Truyn thông bao gm:
• Nhn mnh tm quan trng ca cht lng thông tin.
• Nhn mnh yêu cu bo v thông tin.
• Nhn mnh v cung cp thông tin minh bch.
•B sung ni dung nhu cu thông tin và truyn thông gia các thc th và

các bên th ba khác.
•Nhn mnh tm quan trng ca vic xem xét quá trình tuyn thông vi bên
ngoài công ty (ví d, bng vic s dng ca bên th ba các nhà cung cp dch v,
quan h khách hàng, hot đng trung tâm d liu, chui cung ng, sn xut, vv.)
Giám sát hot đng
So vi COSO 1992, COSO 2011 tp trung nhn mnh s cn thit ca giám
sát thng xuyên.
1.5 VAI TRÒ VÀ TRÁCH NHIM CA CÁC I TNG CÓ LIÊN QUAN
N KIM SOÁT NI B
1.5.1 HI NG QUN TR
Hi đng qun tr thay mt cho i hi đng c đông đ lãnh đo, giám sát
toàn b hot đng ca đn v.
 tránh tình trng Ban giám đc không th kim soát đc hot đng ca
đn v, hoc không trung thc, c tình xuyên tc các kt qu hot đng thì Hi đng
qun tr phi bit kt hp các kênh thông tin khác nhau đ nhn bit các vn đ đó
và có bin pháp chn chnh kp thi.