Luận văn thạc sĩ 2015 hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính cho các đơn vị hành chính sự nghiệp ở việt nam

B GIÁO DCăVÀăÀOăTO
TRNGăI HC KINH T TP. H CHÍ MINH


TRN TH LANăHNG


HOÀN THIN H THNG BÁO CÁO
TÀI CHÍNH CHO CÁCăNăV HÀNH
CHÍNH S NGHIP  VIT NAM
: 60340301

LUNăVNăTHC S KINH T


NGIăHNG DN KHOA HC
PGS.TS VẪăVNăNH

Thành ph H Chí Minh, nm 2015


B GIÁO DCăVÀăÀOăTO
TRNGăI HC KINH T TP. H CHÍ MINH


TRN TH LANăHNG

HOÀN THIN H THNG BÁO CÁO
TÀI CHÍNH CHO CÁCăNăV HÀNH

CHÍNH S NGHIP  VIT NAM

Chuyên ngành: K toán
Mã s: 60340301

LUNăVNăTHC S KINH T

NGIăHNG DN KHOA HC
PGS.TSăVẪăVNăNH

Thành ph H Chí Minh, nm 2015


LIăCAMăOAN
Tôiă xină camă đoană ni dung trong lună vnă làă doă tôiă nghiênă cuă di s
hng dn caăNgiăhng dn khoa hcăPGS.TSăVõăVnăNh. Các s liu và kt
qu nêu trong lunăvnălàătrungăthcăvàăchaătngăđc ai công b trong bt k
công trình nào.
TP. H ChíăMinhăngàyă05ăthángă04ănmă2015
Hc viên


Trn Th LanăHng

MC LC
TRANG PH BÌA
LIăCAMăOAN
MC LC
PHN M U
Chngă1:ăTNG QUAN V BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DNG CHO CÁC
NăV HÀNH CHÍNH S NGHIP 1
1.1 Tng quan v đnăv hành chính s nghip và Báo cáoătàiăchínhăđnăv hành chính s nghip
1
1.1.1 Tng quan v đnăv hành chính s nghip 1
1.1.2 Tng quan v Báo cáo tài chínhăđnăv hành chính s nghip 6
1.2 Báo cáo tài chính theo chun mc k toán công quc t. 11
1.2.1 Báo cáo tài chính theo chun mc k toán công quc t 11
1.2.2 Nhngăđim khác bit gia ch đ k toán áp dng tiăcácăđnăv hành chính s nghip
vi chun mc k toán công quc t. 19
1.3ăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv hành chính s nghip  mt s quc gia trên th gii và bài hc
kinh nghim cho Vit Nam 20
1.3.1ăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv hành chính s nghip  mt s quc gia trên th gii 20
1.3.2 Bài hc kinh nghim cho Vit Nam 24
KT LUNăCHNGă1 26
Chngă2:ăTHC TRNG VIC TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH  CÁCăNăV HÀNH CHÍNH S NGHIP TI VIT
NAM 27

2.1 Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính  cácăđnăv hành chính s nghip ti Vit Nam 27


2.1.1ăCácăvnăbn pháp lut áp dng tiăcácăđnăv hành chính s nghip 27
2.1.2 H thng báo cáo tài chính theo Ch đ k toán hành chính s nghip 30
2.1.3 Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính caăcácăđnăv hành chính s nghip 35
2.2 Thc trng trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính  cácăđnăv hành chính s nghip. 40
2.2.1 Kho sát thc t 40
2.2.2ăánhăgiáăthc trng trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính  cácăđnăv hành chính s
nghip 44
2.2.3 Nguyên nhân ca nhng hn ch 47
KT LUNăCHNGă2 49
Chngă3:ăGII PHÁP HOÀN THIN H THNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CHOăCÁCăNăV HÀNH CHÍNH S NGHIP  VIT NAM 51
3.1ăQuanăđim hoàn thinăvàăđnhăhng hoàn thin 51
3.1.1ăQuanăđim hoàn thin 51
3.1.2ănhăhng hoàn thin 53
3.2 Gii pháp hoàn thin 54
3.2.1 H thngăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv hành chính s nghip 55
3.2.2 Các gii pháp h tr 68
3.3 Kin ngh 78
KT LUNăCHNGă3 82
KT LUN 83
DANHăMCăTÀIăLIUăTHAMăKHO
PH LC




PHN M U

1. Lý do chnăđ tài:
Trong nhngănmăgnăđâyăcùngăvi s phát trin ca nn kinh t,ăcácăđnăv s
nghipădi s qun lý caănhàănc tngăbc phát trin năđnh và góp phn vào
s phát trin ca kinh t - xã hi caăđtănc.ăCácăđnăv s nghip hotăđngădi
s qun lý caănhàănc. Chính vì vyăcácăđnăv s nghip phi có nhim v chp
hành lutăngână sáchănhàă nc,ăcácăquyăđnh v ch đ k toánădoănhàă nc ban
hành, nhmăđápăng yêu cu qun lý kinh t - tài chính caănhàănc, nâng cao cht
lng công tác k toán, hiu qu qun lý. Báo cáo tài chính là nhng báo cáo tng
hp v tình hình tài sn, tình hình cp phát và tip nhnăkinhăphíăNhàănc, tình
hình s dng kinh phí. Báo cáo tài chính cung cp thông tin quan trngăchoăcácăđi
tng s dng:ăcăquanăqunălỦănhàănc, kho bcănhàăncầ.Thông tin trình bày
trên Báo cáoătàiăchínhăgiúpăngi quan tâm có th đánhăgiáăđc tình hình s dng
kinh phí doăngânăsáchănhàănc cp, tình hình s dng bo qun tài sn công, kh
nngăsinhăliăcngănhăthc trng tài chính caăđnăv.ăâyălàămt công c sc bén
trong vic qun lý NgânăsáchăNhàănc, góp phn vào vic s dng vn có hiu qu
và tit kim. Tuy nhiên, thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính caăcácăđnăv
hành chính s nghip hin nay vnăchaătha mãn nhu cu s dng thông tin ca
cácăđiătng. Chính vì vy, tôi đư chnăđ tài : ắăHoƠnăthin h thng Báo cáo tài
chính cho cácăđnăv hành chính s nghip  Vit Nam”.
2. Tng quan nghiên cu
Cácăđ tài nghiên cu khoa hc, các lunăvnătrcăđâyăđưăđ cp ti vic cn
thit áp dng Chun mc k toán công quc t, thit lp h thng tài khon áp dng
choăcácăđnăv hành chính s nghip, hoàn thin h thngăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv
hành chính s nghip:


Lună vn:ă ắThit lp h thng tài khonă vƠăBáoă cáoă tƠiăchínhă trongă điu
kin áp dng chun mc k toán công quc t vào đnăv hành chính s nghip
ti VităNam” ( Nguyn Chí Hiu,ănmă2010)ăđưăđ xut h thng tài khon và h
thng Báo cáo tài chính áp dngăchoăcácăđnăv hành chính s nghip. V h thng

tài khon tác gi đ xut gm 9 loi tài khon trong bng và 1 loi tài khon ngoi
bng. H thng tài khonăđc phân thành tài sn ( tài sn ngn hn và tài sn dài
hn), n phi tr và ngun vn, có tài khonătrungăgianăđ xácăđnh kt qu hot
đng caăđnăv. V h thng Báo cáo tài chính tác gi đ xut 4 loi báo cáo: Bng
cânăđi k toán, Báo cáo kt qu hotăđng,ăBáoăcáoăluăchuyn tin t và Thuyt
minh báo cáo tài chính. Tác gi đưă trìnhănguyênătc hch toán các nhóm loi tài
khon, các lp các loi báo cáo. Tuy nhiên, tác gi chaăđ cp tiăcăs k toán áp
dng tiăcácăđnăv hành chính s nghip.
Lunăvn:ăắXơyădng và hoàn thin h thng báo cáo tài chính áp dng cho
cácăđnăv hành chính s nghip  VităNamătheoăđnhăhng chun mc k
toán công quc t” ( Lê Th Cm Hng,ănmă2012)ăđưăđ xut h thng báo cáo tài
chính bao gm: Bngăcânăđi k toán, Báo cáo tình hình kinh phí và quyt toán kinh
phí s dng, Báo cáo kt qu hotăđng,ăBáoăcáoăluăchuyn tin t và Thuyt minh
báo cáo tài chính. Tác gi cngăđ xut vic hoàn thin ch đ k toán, h thng tài
khon,ăthayăđiăcăs ghi nhn và trình bày thông tin ( chuyn t căs dn tích có
điu chnhăsangăcăs dn tích hoàn toàn).
Lună vn:ă ắThit lp h thng báo cáo tài chính áp dngă choă cácă đnă v
hành chính s nghip  VităNam” ( Phan Th Thúy Qunh, nmă2012)ăđưăđ xut
h thng báo cáo tài chính: Bngăcânăđi k toán, Báo cáo tình hình kinh phí và
quyt toán kinh phí s dng, Báo cáo thu chi hotăđng,ăBáoăcáoăluăchuyn tin t
và Thuytăminhăbáoăcáoătàiăchính;ăđ xut gii pháp saăđi b sung Lut k toán,
ch đ k toán hành chính s nghip và xây dng h thng chun mc k toán công.
Lunăvn:ăắVn dng chun mc k toán công quc t đ hoàn thin ch đ
k toán hành chính s nghip ti VităNam” ( Nguyn Th Minh Hu,ănmă2012)ă


đưăđ xut các gii pháp hoàn thin: saăđi h thng pháp lý, hoàn thinăcăch tài
chính áp dng tiăcácăđnăv s nghip,ăthayăđi cách ghi chép mt s khon mc và
căs trình bày thông tin tiăcácăđnăv hành chính s nghipătheoăhng vn dng
chun mc k toán công quc t.

Tuy nhiên, s lng v đ tài k toán khu vc công còn hn ch.ăTrênăcăs k
tha và tip thu nhng nghiên cuătrc,ăđ tàiăđưătip tc nghiên cu và phát trin
hoàn thin tip v thông tin trình bày trên h thngăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv hành
chính s nghipătheoăhng hi nhp vi Chun mc k toán công v Báo cáo tài
chính.
3. Mc tiêu nghiên cu:
Tìm hiu v h thng Báo cáo tài chính và thông tin trình bày trên Báo cáo tài
chính theo Chun mc k toán công quc t, thc tin áp dng ti mt s quc gia
trên th gii.
Tìm hiu h thng Báo cáo tài chính và thông tin trình bày trên Báo cáo tài
chínhăđnăv hành chính s nghip ti Vit Nam. ánhăgiáăthc trng thông tin trình
bày trên Báo cáo tài chính  cácăđnăv hành chính s nghip.
T đóăđ xut các gii pháp hoàn thin h thng Báo cáo tài chính cho cácăđnă
v hành chính s nghip  Vit Nam cho phù hp vi yêu cu phát trin và hi nhp
ca VităNamătrongăgiaiăđon hin nay.
4. iătng nghiên cu, phm vi nghiên cu:
4.1. iătng nghiên cu:
- Chun mc k toán công quc t v Báo cáo tài chính
- H thng Báo cáo tài chính đangăápădng tiăcácăđnăv hành chính s nghip
cpăcăs theo Quytăđnh s 19/2006/Qă– BTC ngày 30/03/2006.


4.2. Phm vi nghiên cu:
- H thng báo cáo tài chính tiăcácăđnăv hành chính s nghip cpăcăs ti
VităNam.ăTuyănhiên,ăngi vit tp trung khoăsátăcácăđnăv hành chính s
nghip  đa bàn các tnh phía Nam.
5. Phngăphápănghiênăcu:
S dngăphngăphápăđnh tính:
Tng hp, phân tích toàn b căs lý lun v đnăv hành chính s nghip,ăđc
đim hotăđng caăđnăv hành chính s nghip,ăquyăđnh v lp Báo cáo tài chính

vàătrìnhăbàyăthôngătinătrênăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv hành chính s nghip.
Soăsánh,ăđi chiu:ăSoăsánhăcácăquyăđnh v thông tin trình bày trên Báo cáo tài
chínhăđnăv s nghip vi thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính theo Chun
mc k toán công quc t; rút ra các kt lun v s khác bit, nhng hn ch ca h
thng Báo cáo tài chính tiăcácăđnăv s nghip hin nay. T đó,ăđ xut các gii
pháp hoàn thin thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính tiăcácăđnăv hành chính
s nghip.
S dng bng câu hiăđ kho sát thc trng, thu thp nhngăđánhăgiáăca các
chuyên gia, nhngăngi làm công tác k toán tiăcácăđnăv hành chính s nghip.
6. óng góp caăđ tài
T đ tài: ắăHoƠnă thin h thng Báo cáo tài chính cho cácă đnăv s
nghip  Vit Nam” ngi vităđưăđ xut mt s bin pháp nhm hoàn thin
h thngăBáoăcáoătàiăchínhăđnăv hành chính s nghip: chuynăđi t căs k
toán dn tích cóăđiu chnhăsangăcăs k toán dn tích hoàn toàn; saăđi, phân
loi h thng tài khon k toánăcăvàăđ xut mt s tài khon k toán mi áp
dng tiăcácăđnăv hành chính s nghip; b sung thêm Bngăcânăđi k toán,
Báoăcáoă luăchuyn tin t vào h thng Báo cáo tài chính caăđnă v. Hoàn


thin h thngăBáoăcáoătàiăchínhăgiúpăchoăngi s dng có cái nhìn tng quan
v toàn b hotăđng caăđnăv cngănhăđánhăgiáăđc hiu qu hotăđng ca
đnăv.
7. Kt cu caăđ tài
Kt cu caăđ tài bao gmă3ăchng:
+ăChngă1:ăTng quan v Báo cáo tài chính áp dng cho cácăđnăv hành chính s
nghip
+ăChngă2: Thc trng trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính  cácăđnăv hành
chính s nghip ti Vit Nam
+ăChngă3: Gii pháp hoàn thin h thng Báo cáo tài chính choăcácăđnăv hành
chính s nghip  Vit Nam

1

Chngă1:ăTNGăQUANăVăBÁOăCÁOăTÀIăCHệNHăÁPăDNGăCHOăCÁCă
NăVăHÀNHăCHệNHăSăNGHIP
1.1ă Tngăquană văđnă vă hƠnhăchínhă sănghipă vƠăBáoă cáoătƠiă chínhăđnă vă
hƠnhăchínhăsănghip
1.1.1ăăTngăquanăvăđnăvăhƠnhăchínhăsănghip
- Khái ỉiỈ:
năvăhànhăchínhăsănghipălàănhngăđnăvăthucălnhăvcăphiăsnăxutăvtă
cht,ăhotă đngăchă yuătăngună kinhăphíă ngânăsáchăcpă đăthcă hinăcácă chcă
nngăqunălỦă Nhàănc,ă cungă cpăcácădchă văcôngăchoă toànăxưăhi.ăCácă đnăvă
hànhăchínhă să nghipă cònăgmă cácăđoànă th,ăhiă nghănghip,ă cácălcă lngă vă
trang,ăđnăvăanăninhăqucăphòngầNgunăkinhăphíăhotăđngăcaăcácăđnăvănàyăcóă
ngunătăngânăsáchăcpănênăcácăđnăvăhànhăchínhăsănghipăcònăđcăgiălàăđnăvă
dătoánăhayăđnăvăthăhngăngânăsáchă(ăMaiăThăHoàngăMinh,ă2012).
- Phâỉ ệoi:
+ăTheoăđcăđimăqunălỦ:ăCácăđnăvăhànhăchínhăsănghipăđcăchiaăthànhă2ăkhiă
chuyênămônăhóa.ăóălàăcácăcăquanăhànhăchínhănhà ncăthcăhinăchcănngăqună
lý hành chínhănhàăncăvàăcácăđnăvăsănghipăthcăhinăchcănngăcungăcpădchă
văcôngăchoăxưăhiă(ăMaiăThăHoàngăMinh,ă2012).
+ăTheoăchcănngăhotăđngăbaoăgm:ăCácăcăquanăqunălỦănhàăncătrungăngăvàă
đaăphng,ăcácăđnăvăsănghipăkinhăt,ăcácătăchcăchínhătrăxưăhiăvàătăchcă

nghănghipăkhác,ăvàăcácăcăquanăanăninhăqucăphòng.
- Ế điỈ:
+ăCácăđnăvăhànhăchínhăsănghipăhotăđngătrongălnhăvcăphiăsnăxut,ăthcăhină
chcănng,ănhimăvăchínhăcaănhàăncălàăqunălỦăhànhăchính, qun lý nhàăncă
và cungăcpădchăvăcôngăchoăxưăhi:ăyăt,ăgiáoădcầ.
2

+ăNgunăkinhăphíăhotăđngăcaăcácăđnăvăhànhăchínhăsănghipăcóăngunăgcătă
ngânăsáchănhàăncăvàăcácăkhonăthuăkhácădoălutăđnh.
+ăCácăđnăvăhànhăchínhăsănghipăhotăđngătheoădătoánăđcăcpăcóăthmăquynă
giaoăvàăđcăngânăsáchănhàăncăcpătoànăbăhocămtăphnădătoánăđcăduyt.
+ăCácăđnăvăhànhăchínhăsănghipăphiălpădătoánăthuăchiătheoăcácăđnhămc,ătiêuă
chun.ă
+ăVicăqunălỦătàiăchínhăvàăthcăhinăkătoánăăcácăđnăvăhànhăchínhăsănghip
chuăsăchiăphiătrcătipăcaăLutăngânăsáchănhàănc.
+ă Cácă đnă văhànhă chínhă să nghipă cóă tráchă nhimă thuă thp,ă xă lỦă vàă cungă cpă
thôngătinăvăhotăđngăcaăđnăvăphcăvăchoăđiătngăsădngătheoăquyăđnh.
+ăCácăđnăvăhànhăchínhăsănghipătrongăcùngămtăngànhătheoă1ăhăthngădcăđcă
chiaăthànhăcácăcpăgm:ănăvădătoánăcpă1,ănăvădătoánăcpă2ăvàănăvădă
toánăcpă3.
 ỉ ố ế toáỉ Ếp 1: trẾ tip ỉhỉ ế toáỉ ỉgâỉ sáẾh ỉỈ t Th tỉg
Chíỉh ph hoẾ t y baỉ ỉhâỉ ếâỉ tỉh, phâỉ b ế toán ngân sách cho
đỉ ố Ếp ếi, thẾ hiỉ qỐỉ ệý kiỉh phí Ếa Ếp Ỉìỉh ốà ẾáẾ đỉ ố trẾ
thỐẾ.
 ỉ ố ế toáỉ Ếp 2: trẾ thỐẾ đỉ ố ế toáỉ Ếp 1, ỉhỉ ế toáỉ ỉgâỉ
sáẾh t Ếp 1 ốà phâỉ b ế toáỉ Ếho Ếp 3, ẾhỐ tráẾh ỉhiỈ qỐỉ ệý kiỉh
phí và quyt toáỉ ỉgâỉ sáẾh Ếa Ếp Ỉìỉh ốà ẾáẾ đỉ ố trẾ thỐẾ.
 ỉ ố ế toáỉ Ếp 3: ệà đỉ ố ế toáỉ trẾ tip ỉhỉ ế toáỉ ỉgâỉ sáẾh t
đỉ ố ế toáỉ Ếp 2 hoẾ Ếp 1, thẾ hiỉ qỐỉ ệý kiỉh phí Ếp Ỉìỉh ốà đỉ
ố ế toáỉ Ếp ếi.

- Hot đng tài chính ca đỉ ố hành chính s nghip
3

Không gingănhăcácădoanhănghip hotăđng vi mc tiêu tìm kim li nhun,
cácăđnăv hành chính s nghip hotăđng theo mc tiêu, nhim v caăNhàănc.
Tuy nhiên, tùy theo tng loiăhìnhăvàăđc thù ca tngăđnăv mà  các đnăv này
có t chc thêm các hotăđng khác nhm to ngunăthuăchoăđnăv. Hotăđng tài
chính caăđnăv hành chính s nghip gm hai mt sau:
+ Theo dõi, qun lý, s dngăkinhăphíăngânăsáchănhàănc cpăđ thc hin chc
nng,ănhim v đc giao.
+ T huyăđng vn và tn dngăcăs vt cht k thut,ălaoăđng sn có caăđnăv
đ t chc sn xut kinh doanh dch v.
- NgỐyêỉ tẾ qỐỉ ệý tài Ếhíỉh troỉg ẾáẾ đỉ ố hàỉh Ếhíỉh s ỉghip
+ăQunălỦăngunăkinhăphíăthngăxuyênădoăngânăsáchăcpăchoăcácăđnăvădătoánă
theoăhăthngăđnhămcăchiătiêu.ănhămcăchiătiêuăhinănayăgmăhaiăloi:ăđnhămcă
chiătngăhpăvàăđnhămcăchiăchoătngămcălcăngânăsáchănhàănc.
+ăQunălỦăvàăcpăphátăngunăkinhăphíăhotăđngăchoăcácăđnăvăphiătheoădătoánă
nmăđưăđcăduyt.ăDătoánăthôngăbáoăchoăniădungăchiănàoăphiăthcăhinăchiăchoă
mcăđó.ăTrongătrngăhpăcnăđiuăchnhădătoánăthìăphiăđcăcăquanăcóăthmă
quynăchoă phépănhngăkhôngă đcălàmă thayăđiă tngămcă dătoánă doă cpăthmă
quynăphêăduyt.ăTrongătrngăhpăcóăbinăđngăkháchăquanătrongăquáătrìnhăchpă
hànhădătoánălàmăthayăđiădătoánăsăđcăngânăsáchănhàăncăbăsungătheoăthătcă
quyăđnhăcaăLutăngânăsáchănhàăncăđăđmăboăchoăcácăđnăvăhànhăchínhăsă
nghipăhoànăthànhăttăcácănhimăvăđcăgiao.
+ăQunălỦăkinh phíăhotăđngăcaătngăđnăvădoăđnăvătăđmănhimăvàăngiă
chuătráchănhimăđuătiênălàăthătrngăđnăv.
- Phỉg pháp qỐỉ ệý tài Ếhíỉh troỉg ẾáẾ đỉ ố hàỉh Ếhíỉh s ỉghip
+ăPhngăphápăthuăđ,ăchiăđ:ăphngăphápănàyăápădngăchoăđnăvăhànhăchính să
nghipăcóăngunăthuăkhôngăđángăk.
4

+ăPhngăphápăthuăchiăchênhălch:ăphngăphápăápădngăchoăđnăvăhànhăchínhăsă
nghipăcóăngunăthuăphátăsinhăthngăxuyên,ălnăvàănăđnh.ăCácăđnăvănàyăđcă
quynăgiăliăcácăkhonăthuăcaăđnăvăđăchiătiêuătheoăd toán,ăngânăsáchănhàăncă
chăđmăboăphnăchênhălchăthiu.
+ăPhngăphápăqunălỦătheoăđnhămc:ăphngăphápănàyăkhôngătùyăthucăvàoăđcă
thùăcaăđnăvăhànhăchínhăsănghipămàăxutăphátătămcăđíchătngăcngăqunălỦă
chiăngânăsáchăăcácăđnăvădătoán.
+ Phngăphápăkhoánătrnăgói:ăphngăphápănàyăápădngăchoăđnăvăhànhăchínhăsă
nghipătrênăcăsăđăcaoăquynăsădngăkinhăphíăcaăđnăvăsădngăngânăsáchănhàă
nc,ăđănângăcaoăhiuăquăchiăthngăxuyên.ăPhngăphápănàyăđcăcăthăhóaă
qua căchăkhoánăchi điăviăcăquanăhànhăchínhănhàăncăvàă căchătăchătàiă
chính điăviăđnăvăsănghipăcóăthu.
 Căchăkhoánăchi:ăđcăthcăhinătheoăNghăđnhă130/2005/N-CP ngày 17
thángă10ănmă2005ăquyăđnh ch đ t ch, t chu trách nhim v s dng
biên ch và kinh phí qunălỦăhànhăchínhăđi viăcácăcăquanănhàănc. Mc
tiêu thcăhinăchăđătăch,ătăchuătráchănhimăvăsădngăbiênăchăvàăkinhă
phíăqunălỦăhànhăchính,ăđóălà:ăToăđiuăkinăchoăcácăcăquanăchăđngătrongă
vicăsădngăbiênăchăvàăkinhăphíăqunălỦăhànhăchínhămtăcáchăhpălỦănhtă
đăhoànăthànhăttăchcănng,ănhimăvăđcăgiao;ăthúcăđyăvicăspăxp,ătă
chcă bă máyă tinhă gn,ă thcă hànhă tită kim,ă chngă lưngă phíă trongă vică să
dngălaoăđng,ăkinhă phíăqunălỦăhànhăchính;ănângăcaoăhiuăsutălaoăđng,ă
hiuăquă sădngă kinhăphíăqunălỦă hànhăchính,ătngă thuănhpăchoă cánăb,ă
côngăchc;ăthcăhinăquynătăchăđngăthiăgnăviătráchănhimăcaăThă
trngăđnăvăvàăcánăb,ăcôngăchcătrongăvicăthcăhinănhimăvăđcăgiaoă
theoăquyăđnhăcaăphápălut.ăNgày 07/10/2013 Chính ph ban hành ngh đnh
s 117/2013/N-CP saă đi, b sung mt s điu ca Ngh đnh s
130/2005/N-CP ngày 17/10/2005 ca Chính ph quiăđnh ch đ t ch, t
chu trách nhim v s dng biên ch và kinh phí qunălỦăhànhăchínhăđi các
căquanănhàănc. Ngh đnhăquyăđnh b sung v xácăđnhăkinhăphíăgiaoăđ

5

thc hin ch đ t ch, t chu trách nhim. C th, kinh phí qun lý hành
chínhăgiaoăchoăcácăcăquanăNhàănc thc hin ch đ t ch, t chu trách
nhimăđcăxácăđnhăvàăgiaoăhàngănmăbaoăgm: Khoán qu tinălngătheoă
s biên ch đcăgiaoătrênăcăs v trí vicălàmăvàăcăcu ngch công chc;
khoán chi hotăđngăthng xuyên theo s biên ch đcăgiaoătrênăcăs v
trí vicălàm,ăcăcu ngch công chcăvàăđnh mc phân b ngân sách Nhà
nc hin hành; chi mua sm, sa chaă thng xuyên và chi hotă đng
nghip v đcăthùăthngăxuyênăđưăxácăđnhăđc khiălng công vic, theo
tiêu chun, ch đ đnh mcăquyăđnh caă căquan có thm quyn. Trong
nm,ăcăquanăthc hin ch đ t ch đc tm ng t d toánăđưăgiaoăthc
hin ch đ t ch đ chi thu nhpătngăthêm,ăchiăchoăcácăhotăđng phúc li,
chi b sung phc v hotăđng s nghip.
 Căchătăchătàiăchínhăđiăviăđnăvăsănghipăcôngălp:ăTheoăđó,ăcácăđnă
vă să nghipăcóă tráchă nhimă qună lỦă tàiă snă nhàăncă theoăquyăđnhă hină
hànhăvăqunălỦătàiăsnănhàăncătiăđnăvăsănghipăcôngălp.ăTinătríchă
khuăhaoăvàătinăthuădoăthanhălỦăsauăkhiătrăchiăphíăthanhălỦăcaătàiăsnăthucă
ngunăvnăngânăsáchănhàănc,ăđcăđăliăvàăhchătoánăvàoăQuăphátătrină
hotăđngăsănghipă(điăviăđnăvăsănghipăLoiă1ăvàăLoiă2),ăđcăđăliă
tngăngunăkinhăphíăđuătătngăcngăcăsăvtăcht,ăđiămiătrangăthităbă
(điăviăđnăvăsănghipăcóăngunăthuăthpă- nuăcó).ăTinătríchăkhuăhao,ă
tinăthuădoăthanh lỦăsauăkhiătrăchiăphíăthanhălỦăcaătàiăsnăthucăngunăvnă
vay,ă vnă huyă đngă đnă vă đcă dùngă đă tră nă tină vay,ă tină huyă đng.ă
Trngăhpăđưătrăđătinăvay,ătinăhuyăđng,ăsăcònăliăđnăvăbăsungăQuă
phátătrinăhotăđngăsănghip.ănăvăsănghipămătàiăkhonătiăKhoăbcă
nhàăncăđăthcăhinăthu,ăchiăquaăKhoăbcănhàăncăđiăviăcácăkhonăkinhă
phíăthucăngânăsáchănhàănc;ămătàiăkhonătiăNgânăhàngăhocăKhoăbcănhàă
ncă đă phnăánhă cácă khonă thu,ăchiă hotăđngă dchă v.ăă chă đngăsă
dngăkinhăphíăhotăđngăthngăxuyênăđcăgiaoăđúngămcăđích,ătităkimă

vàăcóăhiuăqu,ăđnăvăsănghipăthcăhinătăch,ătăchuătráchănhimăvătàiă
6

chínhăcóătráchănhimăxâyădngăQuyăchăchiătiêuăniăbălàmăcnăcăđăcánăb,ă
viênăchcăthcăhinăvàăKhoăbcănhàăncăthcăhinăkimăsoátăchi.
- Ế đim ca k toáỉ ẾáẾ đỉ ố hành chính s nghip:
Do tính cht,ăđcăđim hotăđng caă cácăđnăv hành chính s nghip rtă đaă
dng, phm vi rng và ch yu chi cho hotăđng caăcácăđnăv thông qua ngun
kinh phí cp phát caăNhàănc. T đcăđim ngun kinh phí boăđm hotăđng
theo chcănngăcaăcácăđnăv hành chính s nghip và yêu cuătngăcng qun lý
kinh t tài chính ca bnăthânăđnăv,ăcăquanăch qun mà ch đ k toánăđnăv
hành chính s nghip có nhngăđcăđim riêng.
- Các khonăchiătiêuăchoăđnăv hành chính s nghip ch yu là chi cho tiêu
dùng, vì vy k toán phiăđm bo chp hành ch đ qun lý tài chính tht nghiêm
ngt. K toán phiăcnăc vào các tiêu chunăđnh mcăđ thc hin các khon chi
tiêu nói chung và chi tiêu tin mt nói riêng.
- Thông qua công tác k toánăđ kim tra, giám sát các khon chi tiêu và tin
hành phân tích các khonăchiăsaoăchoăđm bo nhim v trng tâm caăđnăv.
-  xut nhng ý kin, kin ngh đ tngăcng hiu qu s dng vn ngân
sách cp và ngunăkinhăphíăkhác,ătngăcng khai thác ngunăkinhăphíăkhácăđ đápă
ng nhu cu chi tiêu caăđnăv.
1.1.2ăTngăquanăvăăBáoăcáoătƠiăchínhăđnăvăhƠnhăchínhăsănghip
- Khái nim Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là nhng báo cáo tng hp nht v tình hình tài sn, tình
hình cp phát, tip nhn kinh phí caăNhàănc, kinh phí vin tr, tài tr và tình
hình s dng tng loiăkinhăphí.ăNgoàiăra,ăcácăđnăv s nghip có hotăđng kinh
doanh còn phi tng hp tình hình thu, chi và kt qu ca tng hotăđng s nghip,
hotăđng kinh doanh trong k k toán.ăBáoăcáoătàiăchínhălàăphngătin trình bày
tình hình tip nhn và s dngăkinhăphíăcngănhăkh nngăsinhăli và thc trng tài
chính caăđnăv cho nhngăngi quan tâm. Thông tin trình bày trên Báo cáo tài

7

chínhăgiúpăngi s dngăđánhăgiáăđc kt qu hotăđng trong quá kh,ăđánhăgiáă
tình hình tài chính hin ti và d báoăđc s thayăđi dòng tinătrongătngălai.
- MẾ đíẾh s dng Báo cáo tài chính:
i viăcăquanăch qun: Báo cáo tài chính cung cp các thông tin kinh t
- tài chính cn thit cho vic kim tra, kim soát các khon chi theo tng ngun
kinh phí, cung cp thông tin cho vic qun lý tài sn caăNhàănc, tng hp, phân
tích,ăđánhăgiáăcácăhotăđng ca miăđnăv nói riêng và toàn xã hi nói chung. T
đóăgiúpăchoăChínhăph cóăcăs đ khai thác các ngunăthu,ăđiu chnh các khon
chi mt cách hp lý, t đóăđnhăraăđcăđng li phát trin lành mnhăvàăđúngă
đn.
i viăđnăv hành chính s nghip: Báo cáo tài chính là ngun thông tin
tin cyăđ lp k hoch kinh phí cho mi k hotăđng mt cách hpălỦ,ăđng thi
phânătíchăđcăxuăhng phát trin, t đóăđnh ra chinălc phát trin và bin pháp
qun lý tài chính caăđnăv. Ngoài ra thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính còn
đcăngi qun lý s dngă đ thc hin trách nhim giiătrìnhă trcă nhàă nc,
giúp nhà qun lý phân b và s dng các ngun lcădoănhàănc giao theo d toán
đc duyt.
i vi công chúng: thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính chng minh
vi công chúng vic s dng hiu qu ngunăkinhăphíădoăngânăsáchănhàănc cp.
i vi KimătoánănhƠănc:ăBáoăcáoătàiăchínhălàăđiătng ca cuc kim
toán. Thông qua hotăđng kimătoánăđ đaăraăỦăkin v tính trung thc, hp lý ca
Báo cáo tài chính.ăQuaăđó,ăgiúpănhàănc kim tra, giám sát, qun lý vic s dng
tin, tài sn,ăngânăsáchănhàănc, góp phn chngăthamănhngălưngăphíă,ăphátăhin
vàăngnăchn hành vi vi phm pháp lut,ăđánhăgiáăhiu qu s dng các ngun vn
vay, vn vin tr.
i vi Căquanăthu: Báo cáo tài chính cung cp thông tin giúp cho vic
kim tra các hotăđngăcóăphátăsinhăđiătng chu thu đ làmăcnăc tính thu và
các khon phi npăvàoăngânăsáchănhàănc.

8

i vi nhà cung cp,ănhƠăđuăt,ăch n: Da vào thông tin trình bày trên
Báo cáo tài chính, các nhà cung cp,ănhàăđuăt,ăch n có th xemăxétăđ thc hin
quytăđnh cung cpăhàngăhóa,ăđuătăvàăchoăvay.ă
- Vai trò, tác dng ca Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính có vai trò quan trngăđi viăngi s dng,ăđc bitălàăđi
viăcácănc có nn kinh t phát trin (nhngănc có th trng chng khoán phát
trin thì Báo cáo tài chính rt quan trngăđi viăcácănhàăđuăt).ăi vi các quc
gia có nn kinh t tp trung theo s qun lý caăNhàănc thì Báo cáo tài chính có
vai trò quan trngăđi viăcácăcăquanănhàănc.
Báo cáo tài chính cung cp các ch tiêu kinh t tài chính cn thităgiúpăngi
s dng ( nhà qunălỦ,ăcăquanăch qunầ)ăcóăth s kim tra mt cách có h thng
và toàn din tình hình tài chính và tình hình s dng kinh phí tiăđnăv.
Báo cáo tài chính cung cp nhng s liu cn thităđ tin hành phân tích các
hotăđng caăđnăv, t đóăcóăth đánhăgiáăkt qu hotăđng, thc trng tài chính
caăđnăv, t đóăgiúpăh ra các quytăđnhăđúngăđn.
Báo cáo tài chính cung cp các s liu tng hpăđ kim tra, kim soát các
hotăđng caăđnăv, vic chp hành chính sách, ch đ caăđnăv.
ThôngătinătrìnhăbàyătrênăBáoăcáoătàiăchínhăgiúpăngi quan tâm có th đánhă
giáăđc tình hình s dng kinh phí do ngân sáchănhàănc cp, tình hình s dng
bo qun tài sn công, kh nngăsinhăliăcngănhăthc trng tài chính caăđnăv,
hiu qu hotăđng caăđnăv.
- Ế đim ca Báo cáo tài chính:
Thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính có cácăđcăđim sau: có th hiu
đc, tính thích hp,ătínhăđángătinăcy và có th soăsánhăđc. Nhngăđcăđim này
làm cho Báo cáo tài chính cung cp nhng thông tin huăíchăchoăngi s dng.
9

Có th hiuă đc:ă đ cung cp thông tin huă íchăgiúpă ngi s dng ra

quytăđnhăđúngăđn thì Báo cáo tài chính phiăđc lp và trình bày theo mt cách
thc có th giúpă ngi s dng có th hiuă đc. Vi mcă đíchănày,ăngiă đc
đc gi đnh rng có kin thc v kinh t, tài chính, k toán và sn sàng nghiên
cu thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính.
Tính thích hp: thông tin thích hp là thông tin có th đc s dngăđ h
tr ngi s dng Báo cáo tài chính trong vicăđánhăgiáăcácăs kin trong quá kh,
hin ti và d báoăđc din bin ca các hotăđngătrongăătngălai.ă cóăđc
thông tin thích hp, thì thông tin phiăđc phn ánh kp thi.
Tínhăđángătinăcy: Báo cáo tài chính phn ánh trung thc thông tin kinh t
tài chính, phiăđc trình bày mt cách trung thc, thn trngăvàăđyăđ.
Có th soăsánhăđc: Báo cáo tài chính có th đc so sánh vi báo cáo tài
chính caăcácăđnăv khác, so sánh viănmătrc. Do vy, các nghip v, s kin
ging nhau phiăđc trình bày nhtăquánătrongătoànăđnăv, gia các k và gia các
đnăv. Vic thuyt minh là cn thităđ đm bo thông tin trình bày trên Báo cáo tài
chính là có th soăsánhăđc.
- Thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính
Nhm cung cp thông tin hu ích cho vic ra quytăđnh, thông tin trình bày
trên báo cáo tài chính mang tính tng quát, phn ánh tt c các ngun lc caăđnăv
vàădòngăluăchuyn ngun lc caăđnăv. Báo cáo tài chính cung cp thông tin v
tình hình tài chính, kt qu hotăđngăvàăthayăđi tình hình tài chính caăđnăv.
Thông tin v tình hình tài chính caăđnăv: th hin qua các ngun lc do
đnăv kimăsoát,ăcăcu tài chính, kh nngăthanhătoán,ănngălc caăđnăv trong
vic thích ng vi nhngă thayăđi caă môiă trng hotă đng. Ngun lcăđnă v
kimăsoátăđc th hin qua vn bng tin, tài sn ngn hn hay tng tng tài sn.
Nhng thông tin này giúpăngiăđcăđánhăgiáăđc tình hình phân b và s dng
các ngun lc caăđnăv.ăCăcu tài chính caăđnăv hành chính s nghip th
10

hin qua các khon n phi tr và s dă ngun kinh phí, thông tin này giúp cho
ngiăđcăđánhăgiáăđc kh nngăthanhătoán các khon n, kh nngătàiătr cho

các hotăđng caăđnăv. Thông tin v tìnhăhìnhătàiăchínhăđc trình bày trên Bng
cânăđi tài khon.
Thông tin v tình hình hotăđng caăđnăv: th hin qua các khon thu
nhpăvàăchiăphíăđc to ra trong k. Thông tin này giúp cho vicăđánhăgiáăkt qu
hotă đng sau mt k caăđnă v,ă đánhă giáăkh nngă huyăđng và tit kim các
ngun lc nhmăđápăng nhu cu hotăđng,ăđánhăgiáăhiu qu s dng các ngun
lc. Thông tin v tình hình hotăđng caăđnăv đc trình bày trên Báo cáo thu
nhp, chi phí và s thayăđi s dăngun kinh phí.
Thông tin v thayăđi tình hình tài chính caăđnăv: cung cp thông tin
v s thayăđi ca dòng tin ( ngun gc ca dòng tin vào, ni dung chi bng tin
và s dătin t ti thiăđim cui k).ăThôngătinănàyăgiúpăchoăngiăđcăđánhăgiáă
đc kh nngăhuyăđng các ngun tinăđ tài tr cho các hotăđng caăđnăv.
Thông tin v thayăđiătìnhăhìnhătàiăchínhăđnăv đcătrìnhăbàyătrongăBáoăcáoăluă
chuyn tin t.
Ngoài ra Báo cáo tài chính còn cung cp nhngă thôngă tină khácă nh:ă cácă
chính sách hocăphngăphápăk toánăđnăv áp dng, gii thích thêm các thông tin
chi tit v các khon mc trình bày trên Báo cáo tài chính, các ri ro và các tình
hung không chc chn trong hotăđng caăđnăv. Nhngăthôngătinănàyăđc trình
bày trên Thuyt minh Báo cáo tài chính, nhm cung cpăthêmăthôngătinăchoăngi
s dng có th đaăraăcácăquytăđnh phù hp. Báo cáo tài chính caăcácăđnăv
hành chính s nghip còn cung cp thông tin v vic tip nhn, s dng các ngun
lc theo d toánăđc duyt. Nhngăthôngătinănàyăđc cung cp thông qua vic so
sánh gia d toán và thc t thc hin nhm th hin trách nhim gii trình ca nhà
qun lý.
11

1.2ăBáoăcáoătƠiăchínhătheoăchunămcăkătoánăcôngăqucăt.ă
1.2.1 BáoăcáoătƠiăchínhătheoăchunămcăkătoánăcôngăqucăt.
Chun mc k toán công quc t công b nhmăgiúpăcácăđnăv trongălnhă
vc công áp dng và thc hin công tác k toán v lp Báo cáo tài chính, nhm

nâng cao chtălng thông tin và tính minh bch trong vic lp Báo cáo tài chính.
Ban hành Chun mc k toán công quc t làăbcăđiătíchăcc trong vic thng nht
h thng chun mc k toánătrongălnhăvc công trên toàn th gii.ăóălàăs thng
nht v cách ghi nhn, trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính khu vc công. Các
đnăv hotăđngătrongălnhăvcăcôngălàăcácăđnăv kinh t có s dng ngân sách nhà
nc, hotă đng theo nguyên tc t cână đi thu chi. Khon chênh lch gia các
khon thu và khon chi gi là thngădăthun hoc thâm ht thun caăđn v trong
k k toán. Ktăthúcănmătàiăchínhăcácăđnăv thuc khu vc công phi lp 4 loi
báoăcáo.ăóălàăBáoăcáoătìnhăhìnhătàiăchính,ăBáoăcáoăkt qu hotăđng,ăBáoăcáoăluă
chuyn tin t và Thuyt minh báo cáo tài chính.
Chun mc k toán công quc t đc ban hành daătrênăcăs k toán dn
tíchăvàăcăs k toán tin mt. Ban hành Chun mc k toán công quc t trênăcăs
dnătíchălàăđ phù hp vi Chun mc lp Báo cáo tài chính k quc t và phù hp
viăđiu kin caăcácă đnăv trongă lnhăvc công. Ngoài ra, Chun mc k toán
công quc t đcăbanăhànhătrênăcăs k toán tin mt.ăCácăđnăv áp dngăcăs
k toán tin mt phi trình bày các thông tin bt buc và nhng phn khuyn khích
trình bày.
- MẾ tiêỐ ốà ẾáẾ đi tng s dng Báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính cung cp thông tin v tài sn, n phi tr, tài sn thun,
doanh thu, chi phí, dòng tin và s thayăđi ca tài sn thun. Báo cáo tài chính
miêu t tình hình tài chính, hotăđng tài chính caăđnăv. Mc tiêu ca Báo cáo tài
chính là cung cp thông tin v tình hình tài chính, hotăđng tài chính, dòng tin ca
đnăv cho vic ra quytăđnh v vic phân phi ngun lc. Mc tiêu ca Báo cáo tài
12

chính trong khu vc công cung cp thông tin hu ích cho vic ra quytăđnh và gii
thích trách nhim gii trình caăđnăv v các ngun lcăđcăgiao.ăóălà:
+ Cung cp thông tin v tt c các ngun lc, phân phi ngun lc và s dng các
ngun lc tài chính.
+ Cung cp thông tin v cách thcăđnăv tài tr các hotăđngăvàăđápăng các nhu

cu v tin mt.
+ Cung cp thông tin hu ích trong vicăđánhăgiáăkh nngăcaăđnăv trong vic tài
tr cho hotăđng caămìnhăvàăđápăng kh nngătr n và cam kt caăđnăv.
+ Cung cp thông tin v tình hình tài chính caăđnăv.
+ Cung cp thông tin hu ích trong vicăđánhăgiáăthànhăqu caăđnăv.
Báo cáo tài
chính cung cp thông tin hu ích cho vic d đoánăđc các ngun lc có th đc
to ra trong quá trình hotăđng hay các ri ro liên quan, cung cp thông tin v vic
s dng các ngun lc có hp lý, có theoăngânăsáchăđc duyt.
+ S dngăthôngătinătrênăBáoăcáoătàiăchínhăđ phânătíchăxuăhng phát trin và bin
pháp qun lý tài chính caăđnăv.ăNgi s dng Báo cáo tài chính bao gm:ăCă
quanănhàănc,ăngi np thu, ch n, nhà cung cpầ.
- H thng Báo cáo tài chính theo chun mc k toán công quc t:
Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo tình hình hotăđng, Báo cáo tình hình
thayăđi trong tài sn thun/vn ch s hu, Báo cáo v dòng tin.ăKhiăđnăv công
khaiăthôngătinăngânăsáchăđc duyt, thì phn so sánh giaăngânăsáchăđc duyt
vi thc t phát sinh s đc trình bày trong báo cáo tài chính riêng bit hocăđc
trình bày trên ctăngânăsáchătrongăbáoăcáoătàiăchính.ăTrênăbáoăcáoătàiăchínhăđnăv
trình bày tóm tt chính sách k toán và phn thuyt minh báo cáo tài chính.
Báo cáo tình hình tài chính bao gm: Bngăcânăđi k toán, Báo cáo v tài
sn và n phi tr. Báo cáo tài chính cung cpăthôngătinăchoăngi dùng v ngun
lcăvàănghaăv caăđnăv ti thiăđimăbáoăcáo,ăvàădòngăluăchuyn ca các ngun
13

lc trong k báo cáo. Thông tin này huăíchăchoăngiădùngăđ đánhăgiáăkh nngă
caăđnăv v vic cung cp hàng hóa và dch v trongătngălai
Báo cáo tình hình hotăđng bao gm: Báo cáo v doanh thu và chi phí, Báo
cáo thu nhp, Báo cáo hotăđng, và Báo cáo lãi l.
- Yêu cu v lp và trình bày Báo cáo tài chính: Vic lp Báo cáo tài chính
phiăđm bo s trung thc,ăkháchăquan,ăđyăđ, kp thi, phnăánhăđúngătìnhăhìnhă

tài sn, thu, chi, s dng các ngun lc caăđnăv.
Trung thc và hp lý: Báo cáo tài chính phi trình bày trung thc và hp lý
tình hình tài chính caăđnăv.ăDoăđó,ăBáoăcáoătàiăchínhăphiăđc lpătrênăcăs
tuân th các chun mc k toán và ch đ k toán. Trong phn thuyt minh báo cáo
tàiăchínhăđnăv cn trình bày rõ là Báoăcáoătàiăchínhăđc lp và trình bày phù hp
vi chun mc k toán.
Thích hp: Báo cáo tài chính phi cung cpăthôngătinăđángătinăcyăăđ ngi
s dng ra quytăđnh.ă đm boăđ tin cy ca thông tin, Báo cáo tài chính phi
đc trình bày mt cách trung thc, hp lý tình hình tài chính caăđnăv. La chn
và áp dng chính sách k toán phù hp nhmăđm bo cung cp thông tin thích hp
choăngi s dng.
- Các nguyên tc lp và trình bày Báo cáo tài chính: nguyên tc hotăđng
liên lc, nguyên tc nht quán, nguyên tc trng yu và phù hp, nguyên tc bù tr
và nguyên tc có th soăsánhăđc.
Nguyên tc hotăđng liên tc: KhiălpăBáoăcáoătàiăchínhăcnăđánhăgiáăvă
khănngătipătcăhotăđngăcaăthcăthătrongătngălai.ăVicăđánhăgiáăđcăthcă
hinăbiă nhngăngiă chuătráchă nhimălpă Báoă cáoătàiă chính.ăBáoă cáoătàiă chínhă
đcălpătrênăcăsăgiăđnhălàăthcăthăhotăđngăliênătcăvàăsătipătcăhotăđngă
trongătngălai,ătrăkhiăthcăthăcóăỦăđnhăhayăbucăphiăngngăhotăđng.ăKhiăđánhă
giáănhngăngiăchuătráchănhimălpăBáoăcáoătàiăchínhăbităđcăcóănhngăsăkină
khôngăchcăchnăhocăcácăđiuăkinăcóăthăgâyăraăsănghiăngăvătínhăhotăđngăliênă
14

tcăthìă nhngăđiuă khôngă chcăchnăđóă cnăđcănêuă rõ.ăNuă Báoăcáoă tàiăchínhă
khôngăđcălpătrênăcăsăhotăđngăliênătc,ăthìăcácăsăkinănàyăcnăđcănêuărõ,ă
cùngăviăcăsădùngăđălpăBáoăcáoătàiăchínhăvàălỦădoăkhinăthcăthăkhôngăđcă
coiălàăđangăhotăđngăliênătc.
Nhtăquán:ă Vic trình bày và phân loi các khon mc trong báo cáo tài
chính phi nht quán t niênăđ nàyăsangăniênăđ khác, tr khi:
Cóăsăthayăđiăđángăkăvăbnăchtăcácăhotăđngăcaăthcăthăhocăkhiăxemă

xétăliăvicătrìnhăbàyăbáoăcáoătàiăchínhăchoăthyărngăcnăphiăthayăđiăđăcóăthă
trìnhăbàyămtăcáchăhpălỦăhnăcácăgiaoădchăvàăcácăsăkin;ăhoc
Mtăchunămcăkătoánăkhácăyêuăcuăcóăsăthayăđiătrongăvicătrìnhăbày.
Trngă yuă vƠă phùă hp: Tng khon mc trng yu phiă đc trình bày
riêng bit trong báo cáo tài chính. Các khon mc không trng yu thì không phi
trình bày riêng r màăđc tp hp vào nhng khon mc có cùng tính cht hoc
chcănng.ăKhi trình bày báo cáo tài chính, mtăthôngătinăđc coi là trng yu nu
không trình bày hoc trình bày thiu chính xác caăthôngătinăđóăcóăth làm sai lch
đángăk báo cáo tài chính, làm nh hngăđn quytăđnh caăngi s dng báo
cáo tài chính. Tính trng yu ph thuc vào quy mô và tính cht ca các khon mc
đcăđánhăgiáătrongăcácătìnhăhung c th nu các khon mcănàyăkhôngăđc trình
bày riêng bit.ă xácăđnh mt khon mc hay mt tp hp các khon mc là trng
yu hay không phiă đánhă giáă tínhăcht và quy mô ca chúng. Tu theo các tình
hung c th, tính cht hoc quy mô ca tng khon mc có th là nhân t quyt
đnh tính trng yu. Tuy nhiên, các khon mc quan trng có tính cht hoc chc
nngăkhácănhauăphiăđc trình bày mt cách riêng r. Nu mt khon mc không
mang tính trng yu,ăthìănóăđc tp hp vi các khon mc khác có cùng tính cht
hoc chcănngătrongăbáoăcáoătàiăchínhăhoc trình bày trong phn thuyt minh báo
cáo tài chính. Tuy nhiên, có nhng khon mcăkhôngăđc coi là trng yuăđ có
th đc trình bày riêng bitătrênăbáoăcáoătàiăchính,ănhngăliăđc coi là trng yu
đ phi trình bày riêng bit trong phn thuyt minh báo cáo tài chính.
15

Bùătr: Các khon mc tài sn và n phi tr, doanh thu và chi phí trình bày
trênăbáoăcáoătàiăchínhăkhôngăđc bù tr, tr khi mt chun mc k toán khác quy
đnh hoc cho phép bù tr. Tài sn và n phi tr,ădoanhăthuăvàăchiăphíăđc trình
bày trên các báo cáo riêng. Bùătrătrongăbáoăcáoăktăquăhotăđngăhocăbáoăcáoă
tìnhăhìnhătàiăchính,ătrăkhiăbùătrăphnăánhăbnăchtăcaăgiaoădchăhocăsăkinăkhácă
cngălàmăgimăbtăkhănngăcaăngiăsădngăđăhiuăđcăcácăgiaoădch,ăsăkină
vàăcácăđiuăkinăkhácăđưăxyăra,ăvàăđăđánhăgiá dòngătinătngălaiăcaăđnăv.

Cóăthă soă sánhă đc: Các thông tin bng s liu trong báo cáo tài chính
nhmăđ so sánh gia các k k toán phiăđcătrìnhăbàyătngăng vi các thông
tin bng s liu trong báo cáo tài chính ca k trc. Các thông tin so sánh cn phi
bao gm c các thông tin din gii bng li nuăđiu này là cn thit giúp cho nhng
ngi s dng hiuărõăđc báo cáo tài chính ca k hin ti.ăKhiăthayăđi cách
trình bày hoc cách phân loi các khon mc trong báo cáo tài chính, thì phi phân
loi li các s liu so sánh (tr khi vic này không th thc hinăđc) nhmăđm
bo kh nngăsoăsánhăvi k hin ti, và phi trình bày tính cht, s liu và lý do
vic phân loi li. Nu không th thc hinăđc vic phân loi li các s liuătng
ng mang tính so sánh thì doanh nghip cn phi nêu rõ lý do và tính cht ca
nhngăthayăđi nu vic phân loi li các s liuăđc thc hin.
- Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính:
Báo cáo tình hình tài chính: trình bày thông tin v tài sn là máy móc, thit
b, nhà ca; btăđng snăđuăt;ătàiăsn c đnh vô hình; tài sn c đnh thuê tài
chính; tin và các khonătngăđngătin; các khonăđuătăghiănhnătheoăphngă
pháp vn ch s hu; khon phi thu t giao dchătraoăđi; hàng tn kho; các khon
n vay; thu và các khon chuynănhng phi thanh toán; khon phi thanh toán t
giao dchătraoăđi; khon d phòng; các khon phi thu t giao dchăphiătraoăđi; li
ích bên thiu s trình bày trong phn tài sn thun/ vn ch s hu; và tài sn thun
/ vn ch s hu thuc các bên s hu ca t chc kim soát.