Đồ án môn học Nguyên lý kế toán

Website: Email : Tel : 0918.775.368

Đồ án môn học Nguyên lý kế toán
Mở đầu
Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở để tồn tại và phát triển xã hội lồi
người. Q trình sản xuất chính là họa động tự giác và có ý thức của con người
nhằm biến các vật thể tự nhiên thành vật phẩm có ích phục vụ mình. Để thực
hiện được liên tục và có hiệu quả cần có định hướng quản trị sản xuất và phải
thực hiện tốt chức năng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh dựa trên các
thông tin được cung cấp qua bộ phận hạch toán kế toán của doanh nghiệp.
Hạch toán kế toán phản ánh và cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác về quản
trị sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động và sử dụng các yếu tố của q trình tái
sản xuất. Từ đó, giúp các nhà quản lý nắm bắt tình hình thực tế hoạt động sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đưa ra các quyết định đúng đắn giúp doanh
nghiệp đạt được hiệu quả cao hơn.
Bất cứ một nhà quản trị nào đều cần phải có một sự hiểu biết cặn kẽ và chi
tiết về kế toán. Hạch toán kế toán cung vấp cho sinh viên những kiến thức cơ bản
nhất mà bất kỳ người làm nghề kế toán nào cũng cần phải biết. Vì vậy hạch tốn
kế tốn là mơn học rất quan trọng đối với sinh viên chuyên ngành kinh tế nói
chung và chun ngành kế tốn nói riêng.
Trong q trình học tập và nghiên cứu mơn học mỗi sinh viên đều đã nắm
vững được những nguyên tắc chung nhất trong q trình hạch tốn kế tốn các
hoạt động của một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Việc thực hiện đồ án môn
học là không thể thiêud để sinh viên có thể tổng hợp lại những kiến thức đã được
cung cấp, từ đó có thể hiều đúng hơn, sâu hơn và sát với thực tế hơn về hạch
toán kế toán.Đồ án mơn học ngun lý kế tốn nhằm giúp sinh viên có thể đào
sâu, nắm vững kiến thức kế tốn và vận dụng các phương pháp kế toán vào thực

1

Lớp KTDN – K52

Website: Email : Tel : 0918.775.368

hành công tác kế toán trong hoạt động thực tiễn của các doanh nghiệp. Qua đó,
sinh viên chun ngành kế tốn có thể dễ dàng thu nhận kiến thức của mơn học
kế tốn tài chính và nắm bắt được các chu trình của cơng tác kế tốn trong thực
tế.
Trong phạm vi của đồ án mơn học ngun lý kế tốn, em sẽ trình bày
những hiểu biết cơ bản nhất và chung nhất về mơn học ”Ngun lý kế tốn” mà
em đã được học. Đồ án gồm hai chương:
I. Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về hạch toán kế toán.
1.

Khái niệm hạch tốn kế tốn

2.

Hạch tốn kế tốn với cơng tác quản lý

3.

Những nguyên tắc chung trong hạch toán kế toán

4.

Nhiệm vụ và yêu cầu của hạch toán kế toán

5.

Các phương pháp kế tốn
Phương pháp chứng từ và kiểm kê
Phương pháp tính giá và xác định giá thành
Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép
Phương pháp tổng hợp và cân đối kế tốn.

6.

Các hình thức ghi sổ kế tốn.

II. Chương 2: Vận dụng các Phương pháp kế tốn vào cơng tác kế toán doanh
nghiệp.
Trong thời gian học tập và nghiên cứu đồ án mơn học, bản than em đã cố
gắng tìm tịi, nghiên cứu, tham khảo tài liệu để hoàn thành tốt đồ án mơn học.
Tuy nhiên trong q trình thực hiện khơng tránh khỏi các thiếu sót, em rất mong
các thầy cơ giúp đỡ em để em có thể hồn thiện hơn đồ án mơn học của mình.
Em xin chân thành cám ơn sự giúp đỡ của các thầy cô.
Sinh viên Nguyễn Thị Bích Hạnh

2

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH
TOÁN KẾ TOÁN
I. KHÁI NIỆM HẠCH TỐN KẾ TỐN:
Hạch tốn kế tốn được tiếp cận trên hai góc độ:

• Dưới góc độ một mơn khoa học: hạch toán kế toán là một hệ thống thông
tin thực hiện việc phản ánh, giám đốc các hoạt động sản xuất kinh doanh, liên
quan chặt chẽ đến lĩnh vực kinh tế, tài chính của một đơn vị bằng một hệ thống
Phương pháp của mình và thong qua các thước đo: hiện vật, thời gian lao động
và thước đo giá trị.
• Dưới góc độ một nghề nghiệp: hạch tốn kế tốn là một nghệ thuật tính
tốn, ghi chép và phản ánh bằng con số mọi hiện tượng kinh tế tài chính phát
sinh trong đơn vị nhămg cung cấp những thơng tin tồn diện về tình hình sản
xuất kinh doanh, tình hình huy động vốn trong đơn vị.
II. HẠCH TỐN KẾ TỐN VỚI CƠNG TÁC QUẢN LÝ:
Trong hệ thống quản lý của đơn vị, thơng tin kế tốn là hệ thống quan trọng
nhất, nó cung cấp cho những người quản lý một cái nhìn tổng quát về tình hình
và khả năng kinh doanh của đơn vị.
Thơng tin kế tốn trợ giúp cho người sử dụng những kiến thức để đưa ra
những quyết định quan trọng nhất trong quản lý kinh tế. Nó là cơng cụ được sử
dụng trong phân tích, lập kế hoạch, kiểm tra, giám đốc các hoạt động kinh tế xảy
ra trong đơn vị.
Thơng tin kế tốn giúp cho những nhà quản trị Doanh nghiệp ra những
quyết định đúng đắn nếu biết nắm bắt, phân tích chính xác, kịp thời.

3

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Như vậy, thông tin kế tốn đóng một vai trị quan trọng trong hệ thống quản
lý kinh tế, trong việc điều hành các tổ chức kinh doanh và là một tất yếu khách
quan của nền sản xuất xã hội.

III. NHỮNG NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG HẠCH TỐN KẾ TỐN:
• Ngun tắc giá phí: là một nguyên tắc cơ bản của hạch toán kế toán, theo
nguyên tắc này để xác định các loại giá trị trong Doanh nghiệp thì phải căn cứ
vào giá vốn tức là giá trị thực tế mà Doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản chứ
khơng phản ánh theo giá thị trường
• Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc này đặt ra hai yêu cầu: Việc ghi tăng
Vốn chủ sở hữu chỉ được thực hiện khi có chứng cớ chắc chắn, còn việc ghi
giảm Vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay khi có chứng cứ có thể( chưa chắc
chắn xảy ra).
• Nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí: Ngun tắc này địi hỏi các
khoản chi phí phải được tính tốn và khấu trừ khỏi doanh thu khi trên thực tế cá
khoản chi phí này gắn liền với doanh thu tạo ra trong kỳ.
• Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Nguyên tắc này quy định chỉ ghi nhận
doanh thu được hưởng vào thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, sản
phẩm.
• Ngun tắc nhất qn: Ngun tắc này yêu cầu trong cong tác kế toán phải
đảm bảo tính nhất quán về các nguyên tắc, chuẩn mực, về phương pháp tính tốn
giữa các kỳ kế tốn. Nếu cần thay đổi thì phải có thơng báo để giúp người đọc
báo cáoc nhận biết được.
• Nguyên tắc khách quan: Các số liệu kế tốn phải có đủ sơ sở để kiểm tra
khi cần thiết, nó phải phản ánh đúng với thực tế phát sinh của các nghiệp vụ kinh
tế.

4

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

• Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này người ta sẽ chú ý đến những
vấn đề quan trọng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp và được công khai theo đúng quy định. Các thông tin trong báo cáo phải
rõ rang, dễ hiểu và thuận lợi khi đọc và phân tích chúng.
• Ngun tắc rạch rịi giữa hai kỳ kế toán: Yêu cầu các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh ở kỳ nào thì phản ánh vào kỳ kế tốn đó, khơng được hạch tốn lẫn lộn
giữa kỳ này với kỳ sau và ngược lại.
IV. NHIỆM VỤ VÀ YÊU CẦU CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN:
4.1. Nhiệm vụ của hạch tốn kế tốn:
• Ghi chép và phản ánh số hiện có, tình hình ln chuyển và sử dụng tài sản,
vật tư, tiền vốn, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử
dụng kinh phí( nếu có) của đơn vị.
• Theo dõi và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế
hoạch thu chi tài chính, tình hình nộp ngân sách nhà nước. Theo dõi, kiểm tra và
bảo vệ tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp, phát hiện và ngăn ngừa các
hành vi tham ơ, lãng phí, vi phạm chế độ, thể lệ và chính sách tài chính của
doanh nghiệp.
• Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh
doanh, hoạt động kinh tế, tài chính,…nhằm cung cấp cơ sở dữ liệu cho việc lập,
theo dõi và thực hiện kế hoạch đề ra.
4.2. Yêu cầu đối với cơng tác hạch tốn kế tốn:
Kế tốn cung cấp các thơng tin quan trọng về tình hình và khả năng kinh tế
tài chính của một đơn vị và trợ giúp trong việc ra quyết định của các nhà quản lý
nên cần phài đảm bảo các yêu cầu sau:

5

Lớp KTDN – K52

Website: Email : Tel : 0918.775.368

• Kế tốn phải chính xác: Chính xác là yêu cầu cơ bản của cơng tác ke, mỗi
số liệu của kế tốn cung cấp đều gắn với quyền lợi, trách nhiệm và nghĩa vụ của
nhiều người, nhiều tổ chức nên bên cạnh ý nghĩa phục vụ hiệu quả cho công tác
quản lý, sự chính xác cịn có vai trị quan trọng trong việc bảo vệ tài sản của đơn
vị.
• Kế tốn phải kịp thời: Thơng tin kế tốn có kịp thời thì mới phục vụ thiết
thực cho công tác điều hành quản lý, từ những thơng tin kịp thời, người quản lý
sẽ có những quyết định sớm, đúng đắn về phương hướng kinh doanh cho doanh
nghiệp.
• Kế tốn phải đầy đủ: Có phản ánh được đầy đủ hoạt động kinh tế tài chính
thì kế tốn mới có thể cung cấp những thơng tin tổng hợp và chính xác về tình
hình kinh doanh của doanh nghiệp. Nếu thơng tin kế tốn khơng đầy đủ khơng
tồn diện có thể đãn tới những nhận thức sai lệch, nhận thức đánh giá khơng
đúng. Do đó, phải phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa trên các chứng
từ gốc hợp lệ, không thêm bớt hay bị bỏ sót nghiệp vụ.
• Kế tốn phải rõ rang, dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: Vì được rất nhiều đối
tượng sử dụng và có tính chất thơng tin nên các chỉ tiêu do kế tốn cung cấp cần
được trình bày rõ ràng, dễ hiểu, phù hợp với kế hoạch đặt ra để người đọc tiện so
sánh, đối chiếu.
V. CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN:
Hệ thống phương pháp mà hạch tốn kế tốn sử dụng bao gồm các phương
pháp sau đây:
• Chứng từ và kiểm kê
• Tính giá và xác định giá thành
• Tài khoản và ghi sổ kép
• Tổng hợp cân đối kế toán.

6

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

5.1. Phương pháp chứng từ và kiểm kê:
a) Phương pháp chứng từ: Là một phương pháp của hạch toán kế toán
chứng minh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hình thành theo thời gian và địa
điểm cụ thể. Là cơ sở để ghi sổ và tổng hợp số liệu kế toán cũng như xác định
của tổ chức cá nhân có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế.
Nội dung của phương pháp chứng từ kế tốn được thể hiện thơng qua các
bản chứng từ và chương trình ln chuyển chứng từ kế tốn.
• Bảng kê chứng từ kế toán là vật mang tin về hoạt động kinh tế, tài chính,
nó chứng minh cho hoạt động kinh tế - tài chính đã phát sinh và thực sự hồn
thành.
• Chương trình ln chuyển chứng từ là đường đi của chứng từ kế toán được
xác định trước đế các cá nhân, các bộ phận có liên quan nhằm thực hiện chức
nằng truyền tin về hoạt động kinh tế - tài chính đã phản ánh.
Biểu hiện phương pháp chứng từ là chứng từ và chu trình luân chuyển
chứng từ.
Chứng từ có nhiều loại khác nhau theo tiêu thức phân loại khác nhau, song
về mặt hình thức thì cơ bản là gống nhau theo quy định chung.
Chứng từ được xử lý qua bốn bước:
• Kiểm tra chứng từ.
• Hồn chỉnh chứng từ.
• Tổ chức ln chuyển chứng từ để ghi sổ kế tốn.
• Bảo quản chứng từ.
b) Phương pháp kiểm kê: Phương pháp kiểm kê là phương pháp kiểm tra
trực tiếp tại chỗ nhằm xác định chính xác tình hình về số lượng, chất lượng và

giá trị của các loại vật tư, tài sản,tiền vốn hiện có trong đơn vị.

7

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Kiểm kê là phương pháp cùng cặp với chứng từ vì nó có tác dụng bổ sung
cho phương pháp chứng từ để phản ánh chính xác tài sản hiện có, là cơ sở để đặt
kế hoạch sử dụng hợp lý các loại tài sản và quy trách nhiệm vật chất kịp thời,
đúng đắn.
Quá trình kiểm kê được tiến hành qua ba bước:
• Thành lập ban kiểm kê.
• Tiến hành kiểm kê: tùy theo yêu cầu mức độ kiểm kê mà áp dụng phương
pháp kiểm kê phù hợp.
• Kết thúc kiểm kê: ghi vào biên bản kiểm kê.
5.2. Phương pháp tính giá thành và xác định giá thành:
a) Phương pháp tính giá:
Tính giá là phương pháp thơng tin và kiểm tra về sự hình thành và phát sinh
chi phí có liên quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ. Nói
cách khác chính là phương pháp sử dụng thước đo giá trị đẻ biểu hiện các laọi tài
sản nhằm cung cấp thông tin tổng hợp cho công tác quản lý.
Biểu hiện của phương pháp tính giá là: Sổ ( bảng) tính giá và trình tự tính
giá.
Với mỗi loại tài sản có một phương pháp tính giá phù hơp để phản ánh
đúng các chi phí phát sinh hình thành nên tài sản.
• Trình tự tính giá:
1. Đối với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng: giá của tài sản cố định mới

đua vào sử dụng được xác định theo nguyên giá. Trong đó nguyên giá là giá trị
ban đầu của tài sản cố định khi mói hình thành và đưa vào sử dụng.
• Với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng do mua ngoài:
Nguyên giá = Giá mua ghi trên hóa đơn + Các chi phí trước khi sử
dụng( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử,…) + Các khoản thuế không

8

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

được hoàn lại( thuế nhập khẩu, VAT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ
đặc biệt) – Các khoản giảm giá, giá trị phế liệu thu hồi( nếu có).
• Với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng do tự xây dựng, chế tạo:
Nguyên giá = Các chi phí liên quan đến xây dựng, lắp đặt, chế tạo + Các
chi phí trước khi sử dụng( nếu có).
Hoặc
Nguyên giá = Giá trị quyết tốn của cơng trình + Các chi phí trước khi sử
dụng (nếu có).
• Với tài sản cố định nhận vốn góp liên doanh: Nguyên giá Tài sản cố định
là giá thỏa thuận giữa các bên lien doanh( ghi trong biên bản góp vốn và các chi
phí trước khi sử dụng( nếu có).
Với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng do được biếu tặng, được cấp:
Nguyên giá tài sản cố định là giá ghi trong biên bản bàn giao tài sản cố định của
đơn vị cấp, đơn vị biếu tặng hoặc giá thị trường của tài sản cùng loại và các chi
phí trước khi sử dụng( nếu có).
2. Đối với tài sản cố định đang sử dụng: Nguyên giá được tính giá trị cịn
lại của tài sản cố định:

Giá trị còn lại tài sản cố định = Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế
3. Đối với vật tư hàng hóa nhập kho: Tùy theo từng nguồn nhập mà trị giá
của chúng sẽ được tính như sau:
• Với vật tư hàng hóa nhập kho do mua ngồi:
Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn + Các chi phí
trước khi sử dụng( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức,…) + Các
khoản thuế khơng được hồn lại( thuế nhập khẩu, VAT theo phương pháp trực
tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt) – Các khoản giảm giá( chiết khấu thương mại nếu
có).

9

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

• Với vật tư hàng hóa nhập kho do tự gia cơng chế biến:
Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho = Trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho gia
cơng chế biến + Các chi phí liên quan đến việc gia cơng chế biến.
• Với vật tư hàng hóa nhận vốn góp lien doanh: Trị giá vật tư, hàng hóa
nhập kho là giá thỏa thuận giữa các bên liên doanh( ghi trong biên bản góp vốn –
do hội đồng thẩm định giá xác định).
• Với vật tư hàng hóa được biếu tặng, được cấp: Trị giá vật tư, hàng hóa
nhập kho là giá do hội đồng thẩm đinh giá xác định hoặc giá thị trường.
4. Đối với vật tư hàng hóa xuất kho:
Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho được tính toán dưa trên trị giá thực tế của
chúng khi nhập kho và phương pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp
dụng.
• Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Khái niệm: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh
một cách lien tục và thường xuyên tình hình nhập, xuất và tồn kho của các loại
vật tư hàng hóa trên các tài khoản hàng tồn kho.
Trị giá tồn kho của vật tư hàng hóa cuối kỳ = Trị giá tồn kho của vật tư
hàng hóa đầu kỳ + Trị giá vật tư hàng hóa nhập kho trong kỳ - Trị giá vật tư
hàng hóa xuất kho trong kỳ
• Đối với hàng xuất kho trong kỳ sẽ được tính tốn theo một trong các
phương pháp sau:
• Phương pháp 1: Phương pháp đơn giá hàng tồn kho đầu kỳ:
Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho = Sản lượng vật tư hàng hóa xuất kho X
Đơn giá hàng tồn kho đầu kỳ
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ
Đơn giá hàng tồn kho đầu kỳ =

10

Sản lượng hàng tồn kho đầu kỳ

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Ưu điểm: Dễ làm, dễ tính tốn, ít tốn cơng sức
Nhược điểm: Khơng hạn chế sự ảnh hưởng của biến dộng giá cả nên khơng
chính xác.
• Phương pháp 2: Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho = Số lượng vật tư hàng hóa xuất kho X
Đơn giá bình qn gia quyền cả kỳ dự trữ
Đơn giá bình

Trị giá hàng tồn kho đầu + Trị giá hàng nhập kho trong

gia = kỳ
kỳ
Số lượng hàng tồn kho + Số lượng hàng nhập kho
quyền cả kỳ
đầu kỳ
trong kỳ
qn

Ưu điểm: tính tốn đơn giản, ít tồn cơng sức.
Nhược điểm: San bằng bình qn các đơn giá hàng nhập và tồn kho.
• Phương pháp 3: Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:
Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho = Số lượng vật tư hàng hóa xuất kho X
Đơn giá bình qn sau mỗi lần nhập
Đơn giá bình quân sau = Trị giá vật tư hàng hóa sau mỗi lần nhập
Số lượng vật tư hàng hóa sau mỗi lần nhập
mỗi lần nhập
Ưu điểm: Tránh được sự san bằng( bình qn).
Nhược điểm: Khối lượng tính tốn nhiều.
• Phương pháp 4: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Phương pháp này số hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước, xuất hết số
lượng nhập trước mới xuất đến số lượng nhập sau, do đó trị giá hàng tồn kho
cuối kỳ sẽ là trị giá thực tế của số hàng nhập vào( mua vào) sau cùng.
• Phương pháp 5: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

11

Lớp KTDN – K52

Website: Email : Tel : 0918.775.368

Theo phương pháp này số hàng nào mua vào sau cùng sẽ được xuất trước
tiên.
• Phương pháp 6: Phương pháp giá thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, giá thực tế hàng xuất kho căn cứ vào số lượng xuất
kho và đơn giá nhập kho của chính lơ hàng xuất kho đó.
• Phương pháp 7: Phương pháp giá hạch toán:
Giá hạch toán là một loại giá doanh nghiệp sử dụng ổn định trông một
kỳ( giá hạch toán) và phương pháp giá hạch toán chủ yếu áp dụng đối với các
doanh nghiệp có chủng loại hàng hóa vật tư phong phú, tình hình nhập xuất diễn
ta thường xuyên. Cuối kỳ sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế
theo phương pháp hệ số giá.
Trị giá thực tế hàng xuất kho = Trị giá hạch toán hàng xuất kho X Hệ số
giá
Trị giá hạch toán hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho X Đơn giá hạch
toán
Hệ số
giá

=

Trị giá thực tế hàng tồn
kho đầu kỳ
Trị giá hạch toán hàng tồn
kho đầu kỳ

+

+

Trị giá thực tế hàng nhập kho
trong kỳ
Trị giá hạch tốn hàng nhập
kho trong kỳ

• Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kì:
Khái niệm: Phương pháp kiểm kê định kì là phương pháp hạch tốn hàng
tồn kho, trong đó kế tốn chỉ theo dõi, tính tốn và ghi chép các nghiệp vụ nhập
kho cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê xác định số lượng tồn kho, trị giá
hàng tồn kho và tính trị giá xuất kho một lần:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng
nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

12

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được xác định tùy thuộc vào phương pháp đơn
giá vật tư hàng hóa xuất kho mà doanh nghiệp áp dụng:
• Phương pháp 1: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ sẽ căn cứ vào số lượng
kiểm kê cuối kỳ và đơn giá của những lô hàng nhập vào sau cùng tính ngược trở
về đầu kỳ.
• Phương pháp 2: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ căn cứ vào số lượng

hàng tồn kho được xác định thông qua công tác kiểm kê và đánh giá của những
lô hàng nhập đầu tiên.
• Phương pháp 3: Phương pháp giá thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ căn cứ vào số lượng
hàng tồn kho cuối kỳ và đơn giá nhập kho của chính lơ hàng tồn kho được chỉ
đích danh.
• Phương pháp 4: Phương pháp giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ căn cứ vào số lượng
hàng tồn kho cuối kỳ và đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ.
b) Xác định gia thành:
Tính giá thành là cơgn việc của kế tốn nhằm tổn hợp chi phí phát sinh
trong q tình sản xuất kinh doanh để từ đócó cơ sở tính giá thnàh cho những sản
phẩm, lao vụ hồn thành, từ đó giúp doanh nghiệp kiểm sốt được chi phí, xác
định hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Trình tự tính giá được tiến hành qua bốn bước:
1. Bước 1: Tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan đến từng loại sản phẩm
hay dịch vụ: Tiến hành tập hợp các chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
cơng trực tiếp.

13

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

2. Bước 2: Tập hợp các chi phí gián tiếp rồi tiến hành phân bổ cho các đối
tượng theo tiêu thức phù hợp: Đối với chi phí sản xuất chung nếu liên quan đến
nhiều loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, theo số giờ máy hoạt
động, tài sản cố định,…

3. Bước 3: Xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ: là việc tính tốn và xác
định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải gánh chịu. Có ba
phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ sau:
• Phương pháp 1: Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp( chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp)
Nội dung: Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao
gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, cịn các chi phí gia cơng chế biến khác
được tính vào giá thành sản phẩm hồn thành.
Phương pháp tính:
Dck

= Dđk + Ctk
Stp + SD

x SD

Ghi chú:
•

Dck, Dđk : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, đầu kỳ.

•

Ctk : Chi phí phát sinh trong kỳ.

• Stp, SD : Sản lượng thành phẩm, sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính tốn.
Nhược điểm: khơng tính đến các khoản mục chi phí káhc nên độ chính xác
khơng cao vì sản phẩm dở dang chỉ tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà
khơng tính đến khoản mục nào khác.

Phương pháp này được áp dụng cho các doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí
ngun vật liệu lớn, chi phí nhân cơng vừa phải.

14

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

• Phương pháp 2: Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản
lượng hoàn thành tương đương.
Nội dung: Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ bao
gồm cả ba khoản mục chi phí là: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Như vậy, tất cả các khaỏn mục chi phí đều
tính cho sản phẩm hồn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ % hồn
thành của sản phẩm dở dang.
Cơng thức:
Quy đổi sản phẩm dở dang cuối kỳ về số lượng sản phẩm hoàn thành tương
đương.
S’D = % hoàn thành x SD
Trong đó: là sản lượng hồn thành tương đương của sản phẩm dở dang.
• Đối với các chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình cơng nghệ, cơng thức
tính:
Dck

= Dđk + Ctk
Stp + SD

x SD

Ghi chú:
•

Dck, Dđk : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, đầu kỳ.

•

Ctk : Chi phí phát sinh trong kỳ.

• Stp, SD : Sản lượng thành phẩm, sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
• Đối với các chi phí bỏ dần theo mức độ gia cơng chế biến, cơng thức tính:
Dck

= Dđk + Ctk
Stp + S’D

x S ’D

Ghi chú:
•

Dck, Dđk : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, đầu kỳ.

15

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

•

Ctk : Chi phí phát sinh trong kỳ.

• Stp, S’D : Sản lượng thành phẩm, sản lượng sản phẩm hoàn thành tương
đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
• Phương pháp 3: Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi
phí sản xuất định mức.
Nội dung: Theo phương pháp này căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang
được xác định qua từng cơng đoạn tính cho một sản phẩm hồn thành để tính ra
chi phí sản xuất định mức của khối lượng sản phẩm dở dang của từng công đoạn
sau đó tổng hợp các cơng đoạn sẽ xác định được giá trị sản phẩm dở dang cuối
kỳ.
4. Bước 4: Xác định giá thành của sản phẩm dịch vụ hoàn thành:
Cơng thức:
ZTP =

Dđk +

Ctk + Dck

Trong đó:
• Z là tổng giá thành
• z là giá thành đơn vị sản phẩm.
z

= Z
Sản lượng, dịch vụ hoàn thành

5.3. Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép:
a) Phương pháp tài khoản:
Tài khoản kế toán là phương pháp phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh
theo từng loại tài sản, nguồn vốn nhằm phản ánh và giám đốc một cách thường
xuyên, liên tục số hiện có và tình hình biến động từng đối tượng của hạch toán
kế toán.

16

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Tài khoản được kết cấu gồm hai bên Nợ và Có để phản ánh sự biến động
tăng giảm của từng loại tài sản hay nguồn vốn…
Hệ thống tài khoản Việt Nam áp dụng thống nhất cho tất cả các doanh
nghiệp được phân loại thành năm loại chính là:
1 – Tài khoản phản ánh tài sản : gồm tài sản loại 1 và loại 2 trong hệ thống
tài khoản thống nhất.
2 – Tài khoản phản ánh nguồn vốn : gồm tài khoản loại 2 và loại 3.
3 – Tài khoản phản ánh doanh thu và thu nhập: gồm tài khoản loại 5 và loại
7.
4 – Tài khoản phản ánh chi phí: gồm tài khoản loại 6 và loại 8.
5 – Tài khoản xác định kết quả: tài khoản loại 9.
b) Phương pháp ghi sổ kép:
Ghi sổ kép làpp kế toán nhằm phản ánh sự biến động của các đối tượng kế
toán theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong mối liên hệ khách quan giữa
chúng bằng cách ghi nợ và ghi có những tài khoản có liên quan với số tiền bằng
nhau.

5.4. Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn:
• Khái niệm: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán là phương pháp kế toán
được sử dụng để phản ánh số liệu từ các sổ kế toán theo các mối quan hệ cân đối
vốn có của các đối tượng kế tốn nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế, tài chính
cho các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ cho cơng tác quản lý kinh tế
tài chính ở đơn vị.
• Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán biểu hiện thơng qua hệ thống các
báo cáo kế tốn. Hiện nay, các báo cáo kế toán bao gồm các báo cáo sau:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh

17

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Thuyết minh báo cáo tài chính
• Đối với các đơn vị, bắt buộc phải có bảng cân đối kế toán và báo cáo kết
quả sản xuất kinh doanh. Các bảng tổng hợp này được xây dựng trên các mẫu
biểu quy định dựa trên các số liệu tổng hợp được từ cơng tác hạch tốn kế tốn
trong cả kỳ.
VI. CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN:
• Có bốn hình thức sổ kế toán là: Nhật ký sổ cái, nhật ký chung, Chứng từ
ghi sổ và Nhật ký chứng từ.
Trong phạm vi của đồ án này em xin trình bày về hình thức sổ kế tốn Nhật
ký chung.
6.1 Ngun tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký chung:

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp
vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là
sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định
khoản kế tốn) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi
Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:
• Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;
• Sổ Cái;
• Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
6.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung:
• Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi
sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu
đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù

18

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật
ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên
quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào
các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật
ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng
nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các
tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ
được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).

• Cuối tháng, cuối q, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối
số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng
tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các
Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng
cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có
trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi
đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
• Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép và thuận tiện cho phân công lao
động, thực hiện công tác kế tốn.
• Nhược điểm: Ghi trùng lặp nhiều do ghi trên cả sổ nhật ký chung và sổ
cái.
Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung:

19

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Biểu số 01
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN
THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG
Chứng từ kế toán

Sổ Nhật ký
đặc biệt

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

SỔ CÁI

Sổ, thẻ kế toán
chi tiết
Bảng tổng hợp
chi tiết

Bảng cân đối
số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

20

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

CHƯƠNG II: VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN
VÀO CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH NGHIỆP
I. TÌNH HÌNH SẢN XUẤT VÀ NGUỒN VỐN CỦA DOANH NGHIỆP
VÀO NGÀY 31/12/2009:

Số dư của tài khoản tổng hợp và chi tiết như sau: (ĐVT: đồng).
TK 111: 30.000.000đ
TK 112: 170.000.000đ
TK 131: 550.000.000đ
TK 141: 100.000.000đ
TK 152: 58.000.000đ
VLC A: 20.000.000

Số lượng: 2.000 kg

VLC B: 28.000.000

Số lượng: 4.000 kg

VLP

Số lượng: 2.000 kg

: 10.000.000

TK 153: 50.000.000đ
TK 154: 2.000.000đ
SP X:

1.200.000đ
CPNVLTT: 700.000đ
CPNCTT : 300.000đ
CPSXC

SP Y:

: 200.000đ

800.000đ
CPNVLTT: 500.000đ
CPNCTT : 200.000đ
CPSXC

: 100.000đ

TK 155: 18.000.000đ
SP X: 10.000.000đ ( 2.000 sản phẩm)

21

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

SP Y: 8.000.000đ

(1.000 sản phẩm)

TK 211: 690.000.000đ
TK 214: 48.000.000đ
TK 311:

522.000.000đ

TK 331:

70.000.000đ

TK 411: 1.000.000.000đ
TK 421:

28.000.000đ

II. CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PHÁT SINH TRONG THÁNG 1 NĂM
2010:
1. Ngày 2/1:
a) Nhập kho nguyên vật liệu chính A chưa trả tiền cho người bán S theo
phiếu nhập kho số 1 ngày 2/1/2010. Số lượng: 2.000kg
Giá trị VLC A ghi trên hóa đơn:
Giá mua VLC A:
Thuế GTGT

2.000 x 9.500 = 19.000.000đ

: 10% x 19.000.000 = 1.900.000đ

Tổng tiền thanh tốn:

20.900.000đ

b) Phiếu chi số 01 kèm theo hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ VLC A là
1.050.000đ trong đó thuế GTGT: 50.000đ.
2. Ngày 3/1:
Bảng kê thanh toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc liên quan của ông

Nguyễn Văn Ba về số vật liệu phụ đã mua và các chi phí vận chuyển, bốc dỡ
kèm theo:
Tiền mua VL:
Giá mua chưa thuế :
Thuế GTGT

1.000 x 5.000 = 5.000.000đ

:

10% x 5.000.000 = 500.000đ

Tổng tiền thanh toán:

22

5.500.000đ

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Chi phí vận chuyển bốc dỡ:

400.000đ

Tổng giá thanh toán:

5.900.000đ

VLP đã được kiểm nhận và nhập kho đầy đủ theo phiếu nhập kho số 02
3. Ngày 3/1:
Phiếu thu số 01 về khoản thu số tiên do ơng Nguyễn Văn Ba hồn ứng là:
4.100.000đ
4. Ngày 5/1:
Nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về số tiền thanh toán đã được ngân
hàng chuyển cho đơn vị S theo yêu cầu của doanh nghiệp là 40.000.000đ
5. Ngày 7/1:
a) Phiếu nhập kho số 03. Nhập 1.000 kg VLC B chưa trả tiền cho người bán
S. Trị giá ghi trên hóa đơn là:
Giá mua chưa thuế: 1.000 x 7.000 = 7.000.000đ
Thuế GTGT:

10% x 7.000.000 = 700.000đ

Tổng tiền thanh toán:

7.700.000đ

b) Công việc vận chuyển do đơn vị S thực hiện chưa thanh toán tiền: Số
tiền phải thanh toán ghi trên hóa đơn là 420.000đ trong đó thuế GTGT là
20.000đ.
6. Ngày 10/1:
Xuất kho vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm theo phiếu xuất kho số 01 và
phiếu đề nghị xuất kho đi kèm với phiếu xuất kho:
VLC A: 2.500 kg trong đó dùng cho sản phẩm X là 1.500kg
dùng cho sản phẩm Y là 1.000kg
VLC B: 3.500 kg trong đó

dùng cho sản phẩm X là 1.500kg
dùng cho sản phẩm Y là 2.000kg

7. Ngày 11/1:

23

Lớp KTDN – K52


Website: Email : Tel : 0918.775.368

Phiếu chi tiền mặt số 02 nộp tiền vào ngân hàng là 10.000.000đ đã nhận
giấy báo có của ngân hàng.
8. Ngày 13/1:
Mua 1 máy tiện trả bằng tiền gửi đã nhận được đầy đủ chứng từ ngân hàng
về khoản chuyển trả theo hóa đơn sau:
Giá mua chưa thuế:
Thuế GTGT:

30.000.000đ

10% x 300.000.000 = 3.000.000đ

Tổng tiền thanh toán:

33.000.000đ

Tiền vận chuyển, lắp đặt và chạy thử được trả bằng tiền mặt theo phiếu chi
số 03 là 3.000.000đ. Tài sản cố định đã đưa vào sử dụng và đăng ký khấu hao

trong 5 năm.
9. Ngày 15/1:
Xuất kho VLP theo yêu cầu của phân xưởng để sản xuất sản phẩm. Phiếu
xuất kho số 02:
Dùng cho sản phẩm X là 500kg
Dùng cho sản phẩm Y là 300kg
10. Ngày 16/1: Bảng tính khấu hao và trong kỳ phân bổ cho các đối tượng
là:
• PXSX :

400.000

• BPBH:

800.000

• BPQLDB: 1.200.000
11. Ngày 17/1:
Xuất kho sản phẩm Y gửi bán theo phiếu xuất kho số 03 số lượng là 1.000
sản phẩm, đơn giá:
Giá bán chưa thuế:
Thuế GTGT:

15.000.000đ

10% x 15.000.000 = 1.500.000đ

24

Lớp KTDN – K52

Website: Email : Tel : 0918.775.368

Tổng tiền thanh tốn:

16.500.000đ

Cơng ty đã gửi thơng báo cho khách hàng biết nếu khách hàng thanh toán
sớm hơn thời hạn đã thỏa thuận trong hợp đồng thì sẽ được hưởng chiết khấu 1%
trên phiếu giá chưa thuế.
12. Ngày 20/1:
Bảng tổng hợp và phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho các
đối tượng:
• Cơng nhân sản xuất sản phẩm X:

9.000.000đ

• Cơng nhân sản xuất sản phẩm Y:

6.000.000đ

• Nhân viên phân xưởng:

3.000.000đ

• Nhân viên bán hàng:

2.000.000đ

• Nhân viên quản lý doanh nghiệp:

5.000.000đ

13. Ngày 22/1:
Xuất kho sản phẩm X theo phiếu xuất số 04 số lượng 300kg để bán trực tiếp
cho khách hàng. Khách hàng nhận hàng tại kho và thanh toán bằng tiền mặt theo
phiếu thu số 02 ngày 22/1, tiền bán hàng trên hóa đơn:
Giá bán chưa thuế:
Thuế GTGT:

20.000.000đ

10% x 20.000.000 =

Tổng tiền thanh tốn:

2.000.000đ
22.000.000đ

14. Ngày 22/1:
Góp vốn liên doanh dồng kiểm sóat với cơng ty ABC bằng một tài sản cố
định trị giá 100.000.000đ và hội đồng đánh giá tài sản cố định định giá là:
100.000.000đ.
15. Ngày 23/1:

25

Lớp KTDN – K52