Khuôn khổ khái niệm về các báo cáo tài chính

Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

Khuôn khổ khái niệm về các báo cáo tài chính.
Khuôn khổ khái niệm đã được ban hành bởi IASB vào tháng 9 năm 2010. Nó thay
thế các khuôn khổ cho việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính.
quy định tại khoản

OB1

QC1
4.1
NỘI DUNG

LỜI NÓI ĐẦU
KHUÔN KHỔ KHÁI NIỆM CHO BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TỔNG QUAN
Mục đích và tình trạng
Phạm vi
CHƯƠNG
1. Mục tiêu của báo cáo tài chính nói chung
1


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

2. Bổ sung các đơn vị báo cáo
3. Đặc tính của thông tin tài chính hữu ích

4. Khuôn khổ (1989): các văn bản còn lại
ĐỐI VỚI PHẦN TÀI LIỆU ĐƯỢC LIỆT KÊ DƯỚI ĐÂY, XEM PHẦN B PHIÊN BẢN
NÀY.

PHÊ DUYỆT CỦA BAN KHUÔN KHỔ KHÁI NIỆM 2010
CĂN CỨ VỀ KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 VÀ CHƯƠNG 3
MỤC SỰ PHÙ HỢP
Lời nói đầu
Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế hiện đang trong quá trình cập nhật các khuôn
khổ khái niệm. Dự án khuôn khổ khái niệm này được thực hiện trong các giai đoạn.
Là một chương được hoàn thiện, các đoạn văn có liên quan trong khuôn khổ cho
việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính đã được xuất bản vào năm 1989 sẽ
được thay thế. Khi khuôn khổ khái niệm dự án được hoàn thành, Hội đồng quản trị
sẽ có đầy đủ, toàn diện và tài liệu duy nhất được gọi là Khuôn khổ khái niệm cho
báo cáo tài chính.
Phiên bản này của khuôn khổ khái niệm bao gồm hai chương đầu tiên Hội đồng
quản trị được công bố là kết quả của giai đoạn đầu tiên của khuôn khổ khái niệm
dự án - Chương 1. Mục tiêu của mục đích báo cáo tài chính nói chung. Chương
3. Đặc tính hữu ích của thông tin tài chính . Chương 2. Sẽ đối phó với các khái niệm
đơn vị báo cáo. Hội đồng có một cuộc tiếp xúc với dự thảo về chủ đề này Tháng 3
năm 2010 với thời gian bình luận sẽ kết thúc vào ngày 16 tháng 7. Chương 4 năm
2010 bao gồm các văn bản còn lại của khuôn khổ (1989). Bảng sự phù hợp, ở phần
cuối của ấn phẩm này, cho thấy các nội dung của Khuôn khổ (1989) và Khuôn khổ
khái niệm (2010) tương ứng.
Phần Tổng quan đã được chuyển từ Khuôn khổ (1989). Đây sẽ là cập nhật khi IASB
xem xét mục đích của Khuôn khổ khái niệm. Cho đến khi, các
mục đích và tình trạng của Khuôn khổ khái niệm cũng giống như trước đây.

2

Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

Tổng quan
Báo cáo tài chính được lập và trình bày cho người dùng bên ngoài bởi nhiều đơn vị
xung quanh trên thế giới. Mặc dù báo cáo tài chính như vậy có thể xuất hiện tương
tự từ các quốc gia này đến quốc gia kia. đất nước, có sự khác biệt đó đã có thể được
gây ra bởi một loạt các xã hội, kinh tế và hoàn cảnh pháp lý và các quốc gia khác
nhau có trong tâm lý các nhu cầu của người sử dụng khác nhau của báo cáo tài
chính khi thiết lập các yêu cầu quốc gia.
Những hoàn cảnh khác nhau đã dẫn đến việc sử dụng của một loạt các định nghĩa
của các yếu tố báo cáo tài chính: ví dụ, tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập
và chi phí. Họ
cũng có kết quả trong việc sử dụng các tiêu chí khác nhau để công nhận các mục
trong báo cáo tài chính và ưu tiên cho các cơ sở đo lường khác nhau. Phạm vi của
báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin được thực hiện trong chúng tôi cũng bị
ảnh hưởng.
Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế cam kết thu hẹp những khác biệt bằng cách
tìm kiếm để hài hòa các quy định, chuẩn mực kế toán và các thủ tục liên quan đến
việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Họ tin rằng sự hài hòa tốt nhất có thể được
theo đuổi bằng cách tiếp tục tập trung vào báo cáo tài chính được chuẩn bị với mục
đích cung cấp thông tin đó hữu ích trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.
Hội đồng quản trị tin rằng báo cáo tài chính chuẩn bị cho mục đích này đáp ứng
phổ biến
nhu cầu của hầu hết người dùng. Điều này là bởi vì gần như tất cả người dùng
đang thực hiện cho các quyết định kinh tế của họ,
Ví dụ:
(A) để quyết định khi nào mua, nắm giữ hay bán một khoản đầu tư vốn cổ phần.

(B) để đánh giá quản lý hoặc trách nhiệm của quản lý.
(C) để đánh giá khả năng của đơn vị để thanh toán và cung cấp các lợi ích khác cho
người lao động.
(D) để đánh giá sự an toàn đối với các khoản cho vay đối với các thực thể.
(E) để xác định các chính sách thuế.
(F) để xác định lợi nhuận được chia và cổ tức.
(G) để chuẩn bị và sử dụng số liệu thống kê thu nhập quốc dân.
(H) để điều chỉnh các hoạt động của đơn vị.
Hội đồng công nhận, tuy nhiên, các chính phủ, đặc biệt, có thể chỉ định khác nhau
hoặc
yêu cầu bổ sung cho các mục đích riêng của họ. Những yêu cầu này không nên, tuy
nhiên,
ảnh hưởng đến báo cáo tài chính được công bố vì lợi ích của người sử dụng khác,
trừ khi họ cũng đáp ứng nhu cầu của những người dùng khác.

3


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

Báo cáo tài chính phổ biến nhất chuẩn bị theo một mô hình kế toán dựa trên giá
gốc thu hồi và duy trì khái niệm vốn tài chính danh nghĩ. Các mô hình và khái niệm
khác có thể thích hợp hơn để đáp ứng mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích cho việc
ra các quyết định kinh tế mặc dù hiện nay có không có sự đồng thuận để thay đổi.
Khuôn khổ khái niệm này đã được phát triển để nó được áp dụng cho một loạt các
mô hình kế toán và các khái niệm về vốn và vốn bảo trì.
Mục đích và tình trạng
Khuôn khổ khái niệm này đưa ra các khái niệm làm cơ sở cho việc chuẩn bị và trình

bày báo cáo tài chính cho người sử dụng bên ngoài. Mục đích của Khuôn khổ khái
niệm
là:
(A) để hỗ trợ Hội đồng quản trị trong việc phát triển trong tương lai IFRS và đánh
giá IFRS hiện tại;
(B) để hỗ trợ Hội đồng quản trị trong việc thúc đẩy hài hòa hóa các quy định, chiếm
tiêu chuẩn và thủ tục liên quan đến việc trình bày báo cáo tài chính của cung cấp
một cơ sở cho việc giảm số lượng các phương pháp nghiên cứu thay thế kế toán
cho phép bởi IFRS;
(C) để hỗ trợ các cơ quan thiết lập tiêu chuẩn quốc gia trong việc phát triển các
tiêu chuẩn quốc gia;
(D) hỗ trợ khai báo cáo tài chính trong việc áp dụng IFRS và trong việc giải quyết
chủ đề mà vẫn chưa hình thành đối tượng của một IFRS;
(E) để hỗ trợ kiểm toán viên trong việc hình thành một ý kiến về việc lập báo cáo tài
chính tuân thủ với IFRS;
(F) để hỗ trợ người sử dụng báo cáo tài chính trong việc xử lý các thông tin trong
báo cáo tài chính được lập phù hợp với IFRS; và
(G) để cung cấp cho những người quan tâm đến công việc của IASB với thông tin về
cách tiếp cận để xây dựng IFRS.
Khuôn khổ khái niệm này không phải là một IFRS và do đó không xác định các tiêu
chuẩn cho bất kỳ đo lường cụ thể hoặc vấn đề công bố thông tin nào. Không có gì
trong Khuôn khổ khái niệm này ghi đè lên bất kỳ mục nào của IFRS .
Hội đồng quản trị nhận thấy rằng trong một số trường hợp có thể có một cuộc
xung đột giữa Khuôn khổ khái niệm và IFRS. Trong những trường hợp có sự mâu
thuẫn, các yêu cầu của IFRS thuyết phục hơn những yêu cầu của Khuôn khổ khái
niệm. Tuy nhiên, Hội đồng quản trị sẽ theo
hướng dẫn của Khuôn khổ khái niệm cho sự phát triển trong tương lai IFRS và
đánh giá IFRS hiện tại, số lượng các trường hợp xung đột giữa Khuôn khổ khái
niệm và IFRS sẽ giảm theo thời gian.
Các Khuôn khổ khái niệm sẽ được sửa đổi theo thời gian trên cơ sở kinh nghiệm

của Hội đồng quản trị làm việc với nó.

4


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

Phạm vi
Các Khuôn khổ khái niệm liên quan với:
(A) mục tiêu của báo cáo tài chính;
(B) các đặc điểm chất lượng của thông tin tài chính hữu ích;
(C) định nghĩa, công nhận và đo lường của các yếu tố mà từ đó tài chính báo cáo
được xây dựng; và
(D) khái niệm về vốn và duy trì vốn.
quy định tại
khoản

OB1
OB2
OB12
OB13
OB15
OB17
OB20
OB21
NỘI DUNG
Chương 1: CÁC MỤC TIÊU CỦA MỤC ĐÍCH CHUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TỔNG QUAN

MỤC TIÊU, TÍNH HỮU DỤNG VÀ GIỚI HẠN MỤC ĐÍCH CHUNG
BÁO CÁO TÀI CHÍNH

5


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

THÔNG TIN VỀ NGUỒN KINH TẾ CỦA MỘT TỔ CHỨC BÁO CÁO,
KHIẾU NẠI VÀ THAY ĐỔI TÀI NGUYÊN VÀ KHIẾU NẠI
Nguồn lực kinh tế và yêu cầu
Những thay đổi về nguồn lực kinh tế và yêu cầu
Hoạt động tài chính phản ánh của kế toán dồn tích
Hoạt động tài chính phản ánh bởi các luồng tiền trong quá khứ
Những thay đổi về nguồn lực kinh tế và tuyên bố không từ tài chính
hiệu suất.

Chương 1: Mục tiêu chung của báo cáo tài chính
Tổng quan

OB1

Mục tiêu chung của báo cáo tài chính là nền tảng của khung khái niệm. Khía cạnh khác của
khungkhái niệm là một báo cáo thực thể, các đặc điểm chất lượng của, và các hạn chế ,
hữu ích thông tin tài chính, các yếu tố của báo cáo tài chính, côngnhận, đo lường, trình bày
và công bố thông dòng chảy một cách hợp lý .

Mục tiêu chung, tác dụng và hạn chế của báo cáo tài chính

OB2 Mục tiêu chung của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin tài chính về các đơn vị báo cáo
có lợi cho hiện tại và tiềm năng để các nhà đầu tư, người cho vay và người cho vay khác
trong việc đưa ra quyết định. Những quyết định liên quan đến việc mua, bán hoặc nắm giữ
cổ phần và các công cụ nợ, cung cấp hoặc giải quyết các khoản vay và các hình thức tín
dụng.
OB3 Quyết định trong hiện tại của các nhà đầu tư tiềm năng về mua, bán hoặc nắm giữ vốn chủ
sở hữu và nợ phụ thuộc vào lợi nhuận mà họ mong đợi từ đầu tư vào những công cụ, ví dụ
như cổ tức, gốc và lãi thanh toán hoặc tăng giá thị trường. Tương tự như vậy, quyết định
của hiện tại , vay tiềm năng và các chủ nợ khác về việc cung cấp hoặc giải quyết các khoản
vay và các các hình thức tín dụng phụ thuộc vào các khoản thanh toán gốc và lãi hoặc thu
nhập khác mà họ mong đợi. Các nhà đầu tư, người cho vay, các chủ nợ khác kỳ vọng về lợi
nhuận , nó phụ thuộc vào đánh giá của họ về số lượng, thời gian và khả năng (triển vọng)
Lưu chuyển tiền thuần trong tương lai đểquyết định. Do đó, hiện tại các nhà đầu tư tiềm
năng, những người cho vay và người cho vay khác cần thông tin để giúp họ đánh giá triển
vọng Lưu chuyển tiền thuần trong tương lai .
OB4

Để đánh giá triển vọng của Lưu chuyển tiền thuần trong tương lai, hiện tại và tiềm năng
các nhà đầu tư, người cho vay và chủ nợ khác cần thông tin về các nguồn lực của nó, tuyên
bố chống lại nó, và làm thế nào có hiệu quả và hiệu quả trong quản lý và quản trị ,trách
nhiệm sử dụng nguồn lực của đơn vị. Ví dụ về các trách nhiệm như vậy bao gồm bảo vệ
6


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

dòng tiền, chống lại bất lợi của kinh tế các yếu tố như giá cả và thay đổi công nghệ và đảm

bảo rằng tuân thủ pháp luật, quy định và các quy định trong hợp đồng. Thông tin về lưu
lượng quản lý của trách nhiệm của mình rất hữu ích về các quyết định của nhà đầu tư hiện
tại, những người cho vay và người cho vay khác, những người có quyền biểu quyết về hoặc
ảnh hưởng đến hoạt động quản lý .
OB5

Nhiều nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, các chủ nợ và các chủ nợ khác có thể không yêu
cầu báo cáo các đơn vị cung cấp thông tin trực tiếp với họ và phải dựa một báo cáo tài
chính và báo cáo tài chính tham khảo ,mục đích báo cáo tài chính và báo cáo tài chính nói
chung trừ khi được chỉ định khác.

1 Trong suốt Khung khái niệm này, các từ ngữ báo cáo tài chính và báo cáo tài chính đề cập đến báo cáo tài chính nói
chung mục đích và báo cáo tài chính nói chung mục đích trừ khi được chỉ định khác.
2 Trong suốt Khung khái niệm này, việc quản lý hạn đề cập đến quản lý và hội đồng quản trị của một tổ chức trừ khi
được chỉ định khác.

Trong suốt khung khái niệm này, việc quản lý hạn chế đề cập đến quản lý và quản trị hội
đồng quản trị của một tổ chức trừ khi được chỉ định khác. Báo cáo tài chính dùng chung
cho nhiều thông tin tài chính . Do đó, những người sử dụng báo cáo tài chính được theo
từng chỉ dẫn mục đích chung.
OB6

Tuy nhiên, nói chung mục đích báo cáo tài chính có thể không cung cấp tất cả các thông tin
mà các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, những người cho vay và người cho vay khác cần.
Những người sử dụng cần phải xem xét thông tin thích hợp từ các nguồn khác. Ví dụ, điều
kiện kinh tế nói chung và kỳ vọng, sự kiện chính trị và môi trường chính trị, và ngành công
nghiệp và công ty triển vọng.

OB7

Báo cáo tài chính với mục đích chung không được thiết kế để biểu thị hết các giá trị của
một tổ chức; nhưng nó cung cấp thông tin để giúp rõ hiện tại và tiềm năng cho các nhà
đầu tư, người cho vay và người cho vay khác để ước tính giá trị của báo cáo đó.

OB8

Người sử dụng chính và các cá nhân khác nhau có thể mâu thuẫn về thông tin nhu cầu Hội
đồng quản trị, trong việc phát triển các tiêu chuẩn báo cáo tài chính, sẽ tìm cách cung cấp
các thông tin sẽ đáp ứng nhu cầu tối đa cho số lượng người dùng chính. Tuy nhiên, nó cần
tập trung vào các thông tin cần phổ biến ,không ngăn cản các đơn vị báo cáo, kể cả các
thông tin bổ sung đó là hữu ích nhất cho một nhóm cụ thể của người sử dụng chính.

OB9

Việc tổ chức quản lý cũng quan tâm đến thông tin tài chính . Tuy nhiên, quản lý không cần
phải dựa vào mục đích chung của báo cáo tài chính vì nó có thể để có được những thông
tin tài chính cần thiết trong nội bộ.

OB10 Mặt khác, chẳng hạn như nhà quản lý và các thành viên công chúng khác hơn là các nhà
đầu tư, người cho vay và người cho vay khác, cũng có thể thấy mục tiêu chung của báo cáo
tài chính hữu ích. Tuy nhiên, những báo cáo không chủ yếu hướng đến các nhóm.
OB11 Mức độ lớn, báo cáo tài chính dựa trên ước tính, đánh giá và mô hình chứ không phải là sự
miêu tả chính xác. Khung khái niệm thiết lập là khái niệm làm nền tảng cho những ước
7


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

tính, bản án và các mô hình. các khái niệm là mục tiêu hướng tới mà Hội đồng quản trị và
khai báo cáo tài chính phấn đấu. Như với hầu hết các mục tiêu, tầm nhìn khung khái niệm
của báo cáo tài chính lý tưởng dường như không thể đạt được đầy đủ, ít nhất là trong
ngắn hạn, bởi vì nó có thời gian để hiểu, chấp nhận và thực hiện các cách thức mới để phân
tích các giao dịch và các sự kiện khác. Tuy nhiên, việc thiết lập một mục tiêu hướng tới để
phấn đấu là cần thiết nếu báo cáo tài chính là phát triển để nâng cao tính hữu dụng của
nó.
Thông tin về một báo cáo kinh tế nguồn lực và những thay đổi trong nguồn lực và công bố
Báo cáo tài chính
OB12

Nhằm mục đích cung cấp thông tin chung về tài chính vị trí của một tổ chức báo cáo, đó là
thông tin về những tình hình kinh tế ,nguồn lực và các yêu cầu đối với các đơn vị báo cáo.
Báo cáo tài chính cũng cung cấp thông tin về ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện khác
mà thay đổi các nguồn lực và tuyên bố kinh tế là một đơnvị của báo cáo. Cả hai loại thông
tin cung cấp đầu vào hữu ích cho các quyết định về việc cung cấp nguồn lực cho một đơn
vị.

Nguồn lực kinh tế và yêu cầu
OB13

Thông tin về thiên nhiên ,lượng của kinh tế tài nguyên và nguồn của thực thể bản báo cáo
có thể giúp người dùng nhận biết điểm mạnh và điểm yếu tài chính của thực thể bản báo
cáo. Thông tin có thể giúp người dùng đánh giá khả năng thanh toán của thực thể bản báo
cáo, nhu cầu của nó bổ sung cho tài chính và nó thành công đến mức nào có thể để đạt
được tài chính. Thông tin về ưu tiên và thanh toán nhu cầu của hiện hữu đơn kiện giúp
người dùng dự đoán cách lượng tiền mặt trong tương lai sẽ được phân phát so với việc
chống lại thực thể báo cáo.

OB14

Các loại nguồn lực kinh tế khác nhau ảnh hưởng đến đánh giá của người dùng ,của khách
hàng tiềm năng của thực thể báo cáo cho lượng tiền mặt trong tương lai khác. Một số
lượng tiền mặt trong tương lai dẫn tới trực tiếp từ hiện hữu kinh tế nguồn lực, như khoản
phải thu .Luồng tiền mặt khác tạo ra bởi sử dụng vài nguồn lực trong tổ hợp để sản xuất
và hàng hoá hoặc dịch vụ thị trường đến khách hàng. Mặc dù luồng tiền mặt đó không thể
được nhận biết bằng nguồn lực kinh tế riêng lẻ ( hoặc đơn kiện ), người dùng bản báo cáo
tài chính cần biết thiên nhiên và lượng của nguồn lực sẵn để dùng trong hoạt động của
thực thể báo cáo.

Thay đổi nguồn lực kinh tế và yêu cầu
OB15

Sự thay đổi trong kinh tế nguồn lực và nguồn của thực thể báo cáo tạo ra bởi tình hình tài
chính của thực thể ( xem đoạn văn OB17 - OB20 ) và từ các sự kiện khác hoặc giao dịch
như phát hành Khoản nợ hoặc công cụ vốn ( xem đoạn văn OB21 ). Để đánh giá đúng triển
vọng lượng tiền mặt trong tương lai từ thực thể báo cáo, người dùng cần có thể phân biệt
cả của thay đổi này.

OB16

Thông tin về tình hình tài chính của thực thể báo cáo giúp người dùng hiểu trả lại thực thể
có sản xuất trên nguồn lực kinh tế .Thông tin về trả lại thực thể có sản xuất cung cấp một
dấu hiệu cho thấy cách quản lý tốt có dỡ hàng trách nhiệm của nó để làm và hiệu quả sử
8


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

dụng hiệu quả nguồn lực của thực thể báo cáo. Thông tin về tính biến đổi và thành phần
của trả lại cũng quan trọng, nhất là trong đánh giá sự không biết chắc của lượng tiền mặt
trong tương lai. Thông tin về quá khứ tình hình tài chính của thực thể báo cáo và cách
quản lý của nó dỡ hàng trách nhiệm của nó thường hữu ích trong dự đoán thu hồi sản
phẩm tương lai của thực thể về các nguồn lực kinh tế.
Hoạt động tài chính phản ánh của kế toán dồn tích
OB17

Kế toán phát sinh mô tả ảnh hưởng của giao dịch , những sự kiện khác , hoàn cảnh trên
kinh tế nguồn lực và nguồn của thực thể báo cáo trong kỳ trong đó ảnh hưởng đó xảy ra,
dù là dẫn tới biên nhận tiền mặt và thanh toán xảy ra trong kỳ khác. Đây là quan trọng vì
thông tin về kinh tế nguồn lực và nguồn ,việc thay đổi của thực thể báo cáo trong kinh tế
của nguồn lực và nguồn trong kỳ cung cấp tốt hơn cơ sở cho đánh giá hiệu suất tương lai
qua và của thực thể hơn thông tin chỉ khoảng biên nhận tiền mặt và thanh toán trong thời
kỳ đó.
Cơ cấu lý thuyết

OB18

Thông tin về tình hình tài chính của thực thể báo cáo trong kỳ, phản ánh do thay đổi kinh
tế của nguồn lực và nguồn ngoại trừ bằng đạt được nguồn lực bổ sung trực tiếp từ nhà
đầu tư và tiền nợ ( xem OB21 đoạn văn ), hữu ích trong đánh giá, và tương lai khả năng
của thực thể để tạo ra lượng tiền mặt thu vào thuần. Thông tin cho biết mức độ mà thực
thể báo cáo đã gia tăng nguồn lực kinh tế sẵn có của nó, và vì thế nó khả năng tạo ra thuần
lượng tiền mặt thu vào qua hoạt động của nó chớ không phải là do đạt được nguồn lực bổ
sung trực tiếp từ nhà đầu tư và tiền nợ

OB19

Thông tin về tình hình tài chính của thực thể báo cáo trong kỳ cũng có thể cho biết mức độ
mà sự kiện như thay đổi giá thị trường hoặc lãi suất đã gia tăng hay giảm kinh tế nguồn
lực và nguồn của thực thể, do đó ảnh hưởng đến khả năng của thực thể để tạo ra lượng
tiền mặt thu vào thuần.
Tình hình tài chính phản ánh bằng luồng tiền mặt

OB20

Thông tin về tiền của thực thể báo cáo dòng trong kỳ cũng giúp người dùng đánh giá khả
năng của thực thể để tạo ra lượng tiền mặt thu vào lưới tương lai. Nó cho biết cách thực
thể báo cáo đạt được và sử dụng tiền, bao gồm thông tin về nó vay và hoàn trả Khoản nợ,
cổ tức bằng tiền hoặc phân phối tiền khác đến nhà đầu tư, và yếu tố khác có thể ảnh
hưởng độ dễ chuyển đổi (thành tiền mặt) hoặc khả năng thanh toán của thực thể. Thông
tin về luồng tiền mặt giúp người dùng hiểu hoạt động của thực thể báo cáo, đánh giá tài
chính và đầu tư hoạt động của nó, đánh giá độ dễ chuyển đổi (thành tiền mặt) hoặc khả
năng thanh toán của nó và dịch thông tin khác về tình hình tài chính.
Những thay đổi về nguồn lực kinh tế và tuyên bố không phát sinh từ hoạt động tài
chính

OB21

Kinh tế nguồn lực và nguồn của thực thể báo cáo cũng có thể thay đổi đối với lý do ngoại
trừ tình hình tài chính, như phát hành cổ phiếu quyền sở hữu bổ sung. Thông tin về loại
thay đổi này là cần thiết để cho người A hiểu biết hoàn toàn về tại sao kinh tế nguồn lực và
nguồn của thực thể báo cáo thay đổi và ngụ ý của những thay đổi đối với tình hình tài
chính tương lai của nó.
9


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

quy định tại
khoản

QC1
QC4
QC5
QC6
QC12
QC17
QC19
QC20
QC26
QC29
QC30
QC33
QC35

NỘI DUNG
CHƯƠNG 3: ĐẶC TÍNH CỦA HỮU ÍCH THÔNG TIN TÀI CHÍNH
TỔNG QUAN
ĐẶC TÍNH THÔNG TIN TÀI CHÍNH HỮU ÍCH
Đặc tính cơ bản
Sự liên quan
Đại diện trung thành
Áp dụng đặc tính cơ bản
Tăng cường đặc tính
10

Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

So sánh
Kiểm chứng
Kịp thời
Dễ hiểu
Áp dụng các đặc điểm nâng cao
THE CONSTRAINT CHI PHÍ HỮU ÍCH VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chương 3: Các đặc tính của thông tin tài chính hữu ích
Tổng quanQC1Các đặc tính chất lượng của thông tin tài chính hữu ích được thảo luận trong.
Chương này xác định các loại thông tin có thể sẽ hữu ích nhất cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm
năng, người cho vay và người cho vay khác để ra các quyết định về đơn vị báo cáo trên cơ sở các
thông tin trong báo cáo tài chính (thông tin tài chính).

QC2

Báo cáo tài chính cung cấp thông tin về các báo cáo của các tổ chức kinh tế, tuyên bố
chống lại các thực thể báo cáo và ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện khác và điều
kiện những cái mà thay đổi những nguồn lực và tuyên bố. (thông tin này được đề cập đến
trong khuôn khổ khái niệm như thông tin về hiện tượng kinh tế.) Một số báo cáo tài chính
cũng bao gồm giải thích tài liệu về kỳ vọng của ban quản lý và chiến lược để báo cáo thực
thể, và các loại thông tin hướng tới tương lai.

QC3

Các đặc tính chất lượng của thông tin tài chính hữu ích áp dụng cho thông tin tài chính
trong báo cáo tài chính, cũng như thông tin tài chính cung cấp theo những cách khác. Chi
phí, đó là một hạn chế phổ biến trên khả năng tổ chức báo cáo để cung cấp thông tin tài
chính hữu ích, áp dụng tương tự. Tuy nhiên, cân nhắc trong việc áp dụng các đặc tính và
các hạn chế chi phí có thể khác nhau với nhiều loại thông tin khác nhau. Ví dụ, áp dụng
chúng để chuyển tiếp-tìm kiếm thông tin có thể khác nhau từ việc áp dụng chúng để thông
tin về nguồn lực hiện có và yêu cầu kinh tế và thay đổi trong những nguồn lực và tuyên bố.

Đặc điểm chất lượng của thông tin tài chính hữu ích
QC4

Nếu thông tin tài chính là có ích, nó phải phù hợp và đại diện trung thực cho những gì nó
ngụ ý. Tính hữu ích của thông tin tài chính là nâng cao nếu nó có thể so sánh, có thể xác
minh, kịp thời và dễ hiểu.
Đặc tính cơ bản

QC5

Các đặc tính cơ bản là phù hợp và trung thực
Sự liên quan

QC6

Thông tin tài chính liên quan có khả năng tạo ra sự khác biệt trong quyết định được thực
hiện bởi người sử dụng. Thông tin có thể có khả năng tạo ra sự khác biệt trong một quyết
định ngay cả khi một số người dùng chọn không tận dụng lợi thế của nó hoặc đã nhận thức
được nó từ các nguồn khác.
11

Khuôn khổ Khái niệm
QC7

NHÓM 2

Thông tin tài chính có khả năng tạo ra sự khác biệt trong các quyết định nếu nó có giá trị
tiên đoán, giá trị khẳng định hoặc cả hai.

3 Trong suốt Khung khái niệm này, các từ ngữ đặc tính và hạn chế tham khảo các đặc điểm chất lượng của, và các hạn chế
trên, thông tin tài chính hữu ích.

QC8

Thông tin tài chính có giá trị tiên đoán nếu nó được sử dụng như một đầu vào quy trình
làm việc của người sử dụng để dự đoán kết quả trong tương lai. Thông tin tài chính không
cần phải là một dự đoán hoặc dự báo có giá trị tiên đoán. Thông tin tài chính có giá trị tiên
đoán được sử dụng bởi người sử dụng trong việc đưa ra dự đoán của mình.

QC9

Thông tin tài chính có giá trị khẳng định nếu nó cung cấp thông tin phản hồi về (thừa nhận hay
thay đổi) đánh giá trước.

QC10

Giá trị dự báo và giá trị khẳng định thông tin tài chính liên quan đến nhau. Thông tin có giá trị tiên
đoán thường cũng có khẳng định giá trị. Ví dụ, thông tin doanh thu cho năm hiện tại, có thể được
sử dụng làm cơ sở cho việc dự đoán doanh thu trong những năm tới, cũng có thể được so sánh với
dự đoán doanh thu cho năm nay đã được thực hiện trong những năm qua. các kết quả của những
sự so sánh có thể giúp người sử dụng để sửa chữa và cải thiện các quy trình đã được sử dụng để

thực hiện những dự đoán trước đó.

QC11

Thông tin là một nguồn nếu bỏ qua hoặc bỏ lỡ nó có thể ảnh hưởng quyết định mà người dùng
thực hiện trên cơ sở các thông tin tài chính về một báo cáo cụ thể. Nói cách khác, vật chất là một
khía cạnh cụ thể của thực thể liên quan dựa theo tính chất, mức độ, hoặc cả hai, các mặt hàng mà
thông tin liên quan trong bối cảnh báo cáo tài chính của một cá nhân. Do đó, Hội đồng quản trị
không thể chỉ định một ngưỡng định lượng thống nhất cho vật chất hay xác định trước được
những gì có thể là vật chất trong một tình huống cụ thể. Sự trình bày trung thực.

QC12

Báo cáo tài chính đại diện cho hiện tượng kinh tế trong lời nói và con số. để có hữu ích, thông tin
tài chính không phải chỉ đại diện cho các hiện tượng liên quan, nhưng nó cũng phải thể hiện đúng
những hiện tượng mà nó ngụ ý để đại diện. Để trở thành một đại diện hoàn toàn trung thành, một
mô tả sẽ có ba đặc điểm. Nó sẽ được hoàn thành, trung lập và không bị lỗi. Tất nhiên, hoàn hảo là
hiếm khi, nếu không thì không bao giờ có thể đạt được. Mục tiêu của Hội đồng quản trị là tối đa
hóa những chuẩn mực đến mức có thể.

QC13

Một mô tả hoàn chỉnh bao gồm tất cả thông tin cần thiết cho người dùng hiểu hiện tượng được mô
tả, bao gồm tất cả những giới thiệu và giải thích cần thiết. Ví dụ, một mô tả hoàn thành của một
nhóm tài sản bao gồm, ở mức tối thiểu, một mô tả về bản chất của các tài sản nhóm, một mô tả số
của tất cả các tài sản trong nhóm, và một mô tả về những gì mô tả số đại diện (ví dụ, ban đầu chi
phí, điều chỉnh chi phí hoặc giá trị hợp lý). Đối với một số mặt hàng, một mô tả hoàn chỉnh cũng có
thể đòi hỏi giải thích các sự kiện quan trọng về chất lượng và tính chất của sản phẩm, các yếu tố và
hoàn cảnh mà có thể ảnh hưởng đến chất lượng và bản chất của họ, và quá trình sử dụng để xác
định mô tả số.

QC14

Một mô tả trung tính là không thiên vị trong việc lựa chọn và trình bày của tài chính thông tin. Một
mô tả trung lập không nghiêng, trọng, nhấn mạnh, không nhấn mạnh hoặc thao tác khác để tăng
xác suất mà thông tin tài chính sẽ được nhận được thuận lợi hay không thuận lợi bởi người sử
dụng. Thông tin trung lập không có nghĩa là thông tin không có mục đích hoặc không có ảnh
12


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

hưởng đến hành vi. Ngược lại, thông tin tài chính có liên quan là, bởi định nghĩa, có khả năng làm
cho một sự khác biệt trong các quyết định của người sử dụng.
QC15

Việc trình bày trung thực không có nghĩa là phải chính xác trong tất cả các khía cạnh. Tránh vi
phạm lỗi có nghĩa là không có hiện tượng sai sót hoặc thiếu sót trong các trình bày, và quá trình sử
dụng để sản xuất các thông tin báo cáo đã được lựa chọn và áp dụng không có sai sót. Trong bối
cảnh này, việc tránh vi phạm lỗi không có nghĩa là hoàn toàn chính xác trong tất cả các khía
cạnh.Ví dụ, ước tính của một mức giá không quan sát được hoặc giá trị không thể xác định được là
chính xác hay không chính xác.Tuy nhiên, một đại diện của ước tính có thể xem là trung thực nếu
số tiền được mô tả rõ ràng và chính xác như là một ước tính, bản chất và những hạn chế của quá
trình ước lượng được giải thích, và không có lỗi đã được thực hiện trong việc lựa chọn và áp dụng
một quy trình thích hợp cho việc phát triển các dự toán.

QC16

Việc trình bày trung thực , là tự thân, không nhất thiết phải có được thông tin hữu ích.
Ví dụ, một tổ chức báo cáo có thể nhận được tài sản, cây trồng,
thiết bị thông qua một khoản trợ cấp của chính phủ. Rõ ràng, báo cáo rằng một tổ chức
mua một tài sản mà không mất phí được khai báo một cách trung thực sẽ là chi phí của nó,
nhưng thông tin đó có lẽ sẽ không thể hữu ích.
Một ví dụ tinh tế hơn được ước tính số tiền mà giá trị ghi sổ của một tài sản nên được điều
chỉnh để phản ánh sự suy giảm giá trị của tài sản. Ước tính có thể là một
việc trình bày trung thực nếu đơn vị báo cáo đã áp dụng đúng quá trình thích hợp, mô tả
đúng dự toán và giải thích bất kỳ điều gì không chắc chắn có ảnh hưởng đáng kể đến dự
toán. Tuy nhiên, nếu mức độ không chắc chắn trong ước tính như vậy là đủ lớn, ước tính sẽ
không hữu ích. Nói cách khác, sự liên quan của tài sản được trình bày một cách trung thực
mới là vấn đề. Nếu không có sự trình bày thay thế nào trung thực hơn, thì việc ước tính nó
có thể cung cấp thông tin tốt nhất.
Ứng dụng những đặc tính nền tảng:

QC17

Thông tin phải đảm bảo vừa có liên quan và được trình bày trung thực nếu nó là có ích.
Không phải là một việc trình bày trung thực của một sự việc không liên quan cũng không
phải là việc trình bày không trung thực của một việc có liên quan giúp người dùng đưa ra
quyết định tốt.

QC18

Tiến trình có năng lực và hiệu quả nhất cho việc áp dụng đặc tính cơ bản thường sẽ như
sau (tùy thuộc vào các tác động của các đặc điểm nâng cao và hạn chế chi phí, mà không
được xem xét trong ví dụ này). Đầu tiên, xác định một hiện tượng kinh tế có tiềm năng thể
hữu ích cho người sử dụng thông tin tài chính của đơn vị báo cáo. Thứ hai, xác định các
loại thông tin về hiện tượng đó có liên quan,có sẵn và có biểu diễn một cách trung thực hay
không? Thứ ba, xác định xem thông tin có sẵn và có thể được trình bày một cách trung

thực không? Nếu như vậy, quá trình đáp ứng các đặc tính cơ bản kết thúc tại đó. Nếu
không, quá trình này được lặp đi lặp lại với các loại phù hợp nhất tiếp theo của thông tin.
Nâng cao đặc tính

QC19

So sánh, kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu đều là đặc tính tăng cường tính hữu ích của thông
tin có liên quan và trình bày trung thực. Tăng cường các đặc tính cũng có thể giúp
xác định trong hai cách nên được sử dụng để mô tả một hiện tượng xem cả hai có liên
quan và trình bày trung thực hay không?
So sánh
13


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

QC20

Quyết định của người sử dụng liên quan đến việc lựa chọn giữa các giải pháp thay thế, ví
dụ, bán, tổ chức đầu tư, hoặc đầu tư vào một đơn vị này hay đơn vị khác. Do đó, thông tin
về báo cáo của một đơn vị là hữu ích hơn nếu nó có thể được so với các thông tin tương tự
của các đơn vị khác và với những thông tin tương tự cho cùng một đơn vị trong một
khoảng thời gian hoặc một ngày khác.

QC21

So sánh là đặc tính cho phép người dùng nhận dạng và hiểu những điểm tương đồng và
khác biệt giữa các mục. Không giống như các đặc tính khác, so sánh không liên quan đến

một mục duy nhất. Việc so sánh đòi hỏi ít nhất hai mục.

QC22

Tính nhất quán, mặc dù liên quan đến so sánh, là không giống nhau. Tính nhất quán đề cập
đến việc sử dụng các phương pháp tương tự cho các mục tương tự, hoặc từng thời kỳ
trong một đơn vị báo cáo hoặc trong một khoảng thời gian duy nhất trên các đơn vị. So
sánh là mục tiêu thống nhất giúp bạn đạt được mục tiêu đó.

QC23

So sánh không phải là đồng nhất. Đối với những thông tin có thể so sánh, những thứ giống
nhu phải nhìn nhận giống nhau và khác nhau phải nhìn nhận khác nhau. So sánh của
thông tin tài chính không được cải thiện bằng cách làm cho những thứ không giống nhau
có vẻ giống nhau nhìu hơn mà nó được cải thiện bằng cách làm cho những thứ giống nhau
có vẻ khác nhau.

QC24

Một số mức độ so sánh có thể đạt được bằng cách đáp ứng các đặc tính cơ bản. Việc trình
bày trung thực của một hiện tượng kinh tế liên quan phải có một số mức độ so sánh với
một sự trình bày trung thực của một hiện tượng kinh tế tương tự có liên quan của một
đơn vị báo cáo một cách tự nhiên.

QC25

Mặc dù một hiện tượng kinh tế đơn lẻ có thể được trình bày một cách trung thực trong
nhiều cách, nhưng vẫn cho phép thực hiện các phương pháp kế toán khác cho cùng một
hiện tượng kinh tế, đồng nghĩa với việc làm giảm đi tính so sánh.
Kiểm chứng

QC26

Kiểm chứng giúp đảm bảo rằng thông tin người sử dụng trình bày trung thực cho hiện
tượng kinh tế nó đại diện để trình bày. Kiểm chứng được có nghĩa rằng dùng kiến thức
khác nhau và quan sát độc lập có thể đạt được sự thống nhất, mặc dù không nhất thiết
phải hoàn thành thỏa thuận, mà đó là một sự miêu tả riêng biệt là một sự trình bày trung
thực. Thông tin định lượng không cần phải là một đước lượng điểm duy nhất để có thể
kiểm chứng. Một loạt các khoản tiền thực tế, và có xác suất liên quan cũng có thể được xác
nhận.

QC27

Việc xác minh có thể diễn ra trực tiếp hay gián tiếp. Xác minh trực tiếp có nghĩa là xác
minh số tiền hoặc đại diện khác thông qua quan sát trực tiếp, ví dụ, bằng cách đếm tiền
mặt. Xác minh gián tiếp có nghĩa là kiểm tra đầu vào cho một mẫu, công thức hoặc kỹ
thuật khác và tính toán lại các kết quả đầu ra bằng cách sử dụng cùng một phương pháp
luận. Một ví dụ là xác định giá trị ghi sổ của hàng tồn kho bằng cách kiểm tra đầu vào (số
lượng và chi phí) và tính toán lại hàng tồn kho cuối cùng bằng cách sử dụng cùng một giả
định chi phí (ví dụ, bằng cách sử dụng đầu tiên trong,đầu ra phương pháp).

QC28

Nó có thể không thể xác minh được một số giải thích và hướng tới tương lai các thông tin
tài chính cho đến một kì trong tương lai, nếu có. Để giúp người dùng quyết định xem họ
muốn sử dụng thông tin đó không, nó là sự cần thiết thông thường để tiết lộ giả định cơ
bản, phương pháp biên soạn các thông tin và các yếu tố và hoàn cảnh có hỗ trợ thông tin
khác.
14

Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

Kịp thời
QC29 Phương tiện kịp thời có thông tin có sẵn để người ra quyết định trong thời
gian tới
có khả năng ảnh hưởng đến quyết định của mình. Nói chung, các thông tin
cũ là ít hữu ích của nó. Tuy nhiên, một số thông tin có thể tiếp tục được kịp
thời dài sau khi kết thúc kỳ báo cáo bởi vì, ví dụ, một số người dùng có thể
cần phải xác định và đánh giá chiều hướng.
Dễ hiểu
QC30 Phân loại, đặc trưng và trình bày thông tin rõ ràng và chính xác làm cho nó
dễ hiểu.
QC31 Một số hiện tượng vốn đã phức tạp và không thể được thực hiện dễ dàng
hiểu. Không bao gồm thông tin về những hiện tượng từ tài chính báo cáo có
thể làm cho thông tin trong các báo cáo tài chính dễ dàng hơn để hiểu. Tuy
nhiên, các báo cáo sẽ không đầy đủ và do đó có khả năng gây hiểu nhầm.
QC32 Báo cáo tài chính được lập cho những người dùng có một kiến thức hợp lý
hoạt động kinh doanh và kinh tế và những người xem xét và phân tích thông
tin siêng năng. Đôi khi, thậm chí đầy đủ thông tin và người sử dụng có thể
cần phải siêng năng tìm kiếm trợ giúp của một cố vấn để hiểu thông tin về
kinh tế phức tạp hiện tượng.
Áp dụng đặc tính nâng cao
QC33 Tăng cường đặc tính nên được tối đa trong phạm vi có thể. Tuy nhiên, các
đặc tính tăng cường, hoặc là cá nhân hay theo nhóm, không thể làm cho
thông tin hữu ích nếu thông tin đó là không thích hợp hoặc không trung
thành đại diện.
QC34 Áp dụng đặc tính nâng cao là một quá trình lặp đi lặp lại rằng không theo

một trình tự quy định. Đôi khi, một chất tăng cường đặc trưng có thể phải
được giảm bớt để tối đa hóa chất lượng khác đặc trưng. Ví dụ, giảm tạm
thời trong so sánh kết quả là của hồi tố áp dụng một tiêu chuẩn báo cáo tài
chính mới có thể có giá trị để cải thiện sự liên quan hoặc đại diện trung
thành trong dài hạn. Thích hợp tiết lộ thông tin có thể bù đắp cho một phần
không thể so sánh được.
Hạn chế chi phí trên báo cáo tài chính hữu ích

15


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

QC35 Chi phí là một hạn chế phổ biến trên những thông tin có thể được cung cấp
bởi báo cáo tài chính. Báo cáo thông tin tài chính áp đặt chi phí, và nó là
quan trọng là những chi phí này được chứng minh bằng những lợi ích của
báo cáo đó thông tin. Có một số loại chi phí và lợi ích để xem xét.
QC36 Các nhà cung cấp thông tin tài chính rộng hầu hết các nỗ lực tham gia vào
thu thập, xử lý,
kiểm tra và phổ biến thông tin tài chính, nhưng người sử dụng cuối cùng
phải chịu những chi phí trong các hình thức lợi nhuận giảm. Người sử dụng
thông tin tài chính cũng phải chịu chi phí cho việc phân tích và giải thích các
thông tin cung cấp. Nếu thông tin cần thiết không được cung cấp, người sử
dụng phải chịu chi phí bổ sung để có được thông tin ở nơi khác hoặc để ước
tính nó.
QC37 Báo cáo thông tin tài chính có liên quan và đại diện cho những gì trung thực
nó ngụ ý đểđại diện giúp người dùng đưa ra quyết định một cách tự tin hơn.
Điều này dẫn đến hoạt động hiệu quả hơn về thị trường vốn và chi phí thấp

hơn của vốn cho nền kinh tế nói chung. Một nhà đầu tư cá nhân, cho vay
hoặc khác nợ cũng nhận được lợi ích của việc ra quyết định nhiều thông tin
hơn. Tuy nhiên, là không thể đối với báo cáo tài chính nói chung mục đích để
cung cấp tất cả các thông tin mà mỗi người sử dụng tìm thấy có liên quan.
QC38 Khi áp dụng các hạn chế chi phí, Hội đồng đánh giá xem những lợi ích của
báo cáo thông tin cụ thể có khả năng để biện minh cho các chi phí phát sinh
để cung cấp và sử dụng thông tin đó. Khi áp dụng các hạn chế chi phí trong
phát triển một tiêu chuẩn báo cáo tài chính đề nghị, Hội đồng quản trị tìm
kiếm thông tin từ các nhà cung cấp tài chính thông tin, người dùng, kiểm
toán viên, các viện nghiên cứu và những người khác về bản chất và số lượng
dự kiến các lợi ích và chi phí rằng tiêu chuẩn. Trong hầu hết các tình huống,
đánh giá dựa trên sự kết hợp của thông tin định lượng và định tính.
QC39 Do chủ quan vốn có, đánh giá cá nhân khác nhau "của chi phí và lợi ích của
việc báo cáo các mặt hàng cụ thể của thông tin tài chính sẽ khác nhau. Do
đó, Hội đồng quản trị tìm cách để xem xét chi phí và lợi ích liên quan đến báo
cáo tài chính nói chung, và không chỉ liên quan đến báo cáo cá nhân các thực
thể. Điều đó không có nghĩa là đánh giá chi phí và lợi ích luôn luôn biện minh
cho yêu cầu báo cáo tương tự cho tất cả các đơn vị. Sự khác biệt có thể phù
hợp vì kích cỡ khác nhau của các đơn vị, cách khác nhau của việc huy động
vốn (Công khai hay riêng tư), nhu cầu sử dụng khác nhau hoặc các yếu tố
khác.

16


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

quy định tại khoản

4.1
4.1
4.2
4.4
4.8
4.15
4.20
4,24
4.29
4.33
4.36
4.37
4.40
4.41
4.44
4.46
4.47
4.49
4.54
4.57

17


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

4.57

4.59

NỘI DUNG
18


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

CHƯƠNG 4: CÁC KHUÔN KHỔ (1989): NỘI DUNG CÒN LẠI
GIẢ ĐỊNH CƠ BẢN
Mối quan tâm
CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tình hình tài chính
Tài sản
Nợ phải trả
Vốn chủ sở hữu
Hiệu suất
Thu nhập
Chi phí
Điều chỉnh duy trì vốn
CÔNG NHẬN CỦA CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Xác suất của lợi ích kinh tế trong tương lai
Độ tin cậy của đo lường
Ghi nhận tài sản
Công nhận nợ
Ghi nhận doanh thu
Ghi nhận chi phí
ĐO CỦA CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

KHÁI NIỆM VỐN VÀ BẢO TRÌ VỐN
Khái niệm về vốn
19


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

Các khái niệm về bảo toàn vốn và việc xác định lợi nhuận

Chương 4: Khung (1989): các văn bản còn lại
Các văn bản còn lại của khung về xây dựng và trình bày báo cáo tài chính (1989) đã không được sửa đổi
để phản ánh những thay đổi được thực hiện bởi IAS 1 trình bày báo cáo tài chính (đã được sửa đổi năm
2007)
Văn bản còn lại cũng sẽ được cập nhật khi Hội đồng đã xem xét các yếu tố của báo cáo tài chính và cơ sở
đo lường của họ.

Giả định cơ bản
4.1

Mối quan tâm

Các báo cáo tài chính được lập thường trên giả định rằng một thực thể là một hoạt động
liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai gần. Do đó, điều này giả định rằng các
thực thể đó không phải là ý định và cũng không cần thiết phải thanh lý hoặc ngăn chặn
vật chất quy mô hoạt động kinh doanh; nếu ý định hoặc cần tồn tại, báo cáo tài chính có
thể phải được chuẩn bị trên cơ sở khác nhau, và nếu như vậy, các cơ sở sử dụng được tiết
lộ.

Các yếu tố của báo cáo tài chính
4.2

Báo cáo tài chính mô tả những tác động tài chính của các giao dịch và các sự kiện bằng
cách nhóm chúng vào các lớp học rộng theo đặc điểm kinh tế của họ. Những lớp học rộng
được gọi là các yếu tố của báo cáo tài chính. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo
lường vị trí tài chính trong bảng cân đối kế là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Các
yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường hiệu suất trong báo cáo thu nhập là thu nhập
và chi phí. Các báo cáo thay đổi tình hình tài chính thường phản ánh các yếu tố báo cáo
thu nhập và những thay đổi trong các yếu tố cân đối kế toán; theo đó, khung khái niệm này
xác định không có yếu tố đó là duy nhất cho tuyên bố này.

4.3

Bài trình bày của các yếu tố trong bảng cân đối và thu nhập tuyên bố liên quan đến một
quá trình phân loại. Ví dụ, tài sản và nợ có thể được phân loại theo tính chất, chức năng
của họ trong việc kinh doanh của thực thể để hiển thị thông tin một cách hữu ích nhất cho
người sử dụng cho mục đích của việc ra quyết định kinh tế.
Tình hình tài chính

4.4

Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường của tình hình tài chính là tài sản, nợ phải
trả và vốn chủ sở hữu. Chúng được quy định như sau:
a)

Một tài sản là một nguồn lực kiểm soát bởi các tổ chức như là kết quả của các sự
kiện trong quá khứ và từ đó lợi ích kinh tế trong tương lai dự kiến sẽ chảy vào
thực thể.

20


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

b)

Nợ phải trả là một nghĩa vụ hiện tại của tổ chức phát sinh từ các sự kiện đã qua,
việc giải quyết dự kiến sẽ dẫn đến một dòng chảy từ các tổ chức về những lợi ích
kinh tế.

c)

Vốn chủ sở hữu là sự quan tâm còn lại trong tài sản của đơn vị sau khi trừ các
khoản nợ của mình.

4.5

Các định nghĩa của một tài sản và trách nhiệm xác định các tính năng thiết yếu của chúng,
nhưng không cố gắng để xác định các tiêu chí cần phải được đáp ứng trước khi chúng
được ghi nhận trong bảng cân đối. Như vậy, định nghĩa nắm lấy vật phẩm không được ghi
nhận là tài sản hay nợ trong bảng cân đối bởi vì họ không đáp ứng các tiêu chí để được
công nhận trong thảo luận đoạn văn 4,37-4,53. Trong đó, kỳ vọng lợi ích kinh tế trong
tương lai sẽ chảy đến hoặc từ một thực thể phải có đủ để đáp ứng các tiêu chí xác định tại
khoản 4.38 trước khi một tài sản hoặc nợ phải trả được ghi nhận.

4.6

Trong đánh giá liệu một mục đáp ứng định nghĩa của một tài sản, công nợ hoặc vốn chủ sở
hữu, cần chú ý đến tính chất cơ bản của nó và thực tế kinh tế và không chỉ đơn thuần là
hình thức pháp lý của nó. Vì vậy, ví dụ, trong trường hợp hợp đồng cho thuê tài chính, bản
chất và thực tế kinh tế mà bên thuê mua lại các lợi ích kinh tế của việc sử dụng tài sản thuê
cho các phần quan trọng của cuộc sống hữu ích của nó lại để nhập vào một nghĩa vụ phải
trả tiền đúng với một số tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý của các tài sản và các chi phí tài chính
liên quan. Do đó, hợp đồng thuê tài chính làm phát sinh các mặt hàng theo định nghĩa của
một tài sản và công nợ và được ghi nhận như là bảng tổng kết tài sản của bên thuê.

4.7

Bảng tổng kết tài sản được lập phù hợp với hiện tại IFRS có thể bao gồm các mặt hàng
không thỏa mãn các định nghĩa của một tài sản hoặc công nợ và không được thể hiện như
một phần vốn chủ sở hữu. Các định nghĩa sẽ được quy định tại khoản 4.4, tuy nhiên, làm cơ
sở cho đánh giá sự tồn tại trong tương lai của IFRS và xây dựng thêm IFRS.
Tài sản

4.8

Lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản là tiềm năng để đóng góp,
trực tiếp hay gián tiếp, với dòng chảy của tiền mặt và tương đương tiền cho thực thể.
Tiềm năng có thể là một sản xuất nó là một phần của hoạt động kinh doanh của đơn vị. Nó
cũng có thể mang hình thức chuyển đổi thành tiền mặt hoặc tương đương tiền hoặc một
khả năng để giảm dòng chảy tiền mặt, chẳng hạn như khi một quá trình sản xuất thay thế
làm giảm chi phí sản xuất.

4.9

Một thực thể thường được sử dụng tài sản của mình để sản xuất hàng hóa, dịch vụ có khả
năng đáp ứng những mong muốn và nhu cầu của khách hàng; vì các hàng hóa, dịch vụ có

thể đáp ứng những mong muốn hay nhu cầu, khách hàng sẵn sàng trả tiền cho họ và do đó
góp phần vào việc lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Tiền tự làm cho một dịch vụ trong đơn vị
vì nó có lệnh đối với các nguồn lực khác.

4.10

Những lợi ích kinh tế trong tương lai được thể hiện trong một tài sản có thể chảy vào thực
thể trong một số cách. Ví dụ, một tài sản có thể là:
a)

sử dụng đơn lẻ hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất hàng hóa, dịch vụ
được bán bởi các đơn vị;
21


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

b)

trao đổi các tài sản khác;

c)

được sử dụng để giải quyết các khoản nợ phải trả; hoặc

d)

phân phối cho các chủ sở hữu của đơn vị.

4.11

Nhiều tài sản, ví dụ: tài sản, máy móc thiết bị, có một hình thức vật lý. Tuy nhiên, hình thức
vật lý là không cần thiết cho sự tồn tại của một tài sản; do đó bằng sáng chế và bản quyền
tác giả, ví dụ, là tài sản nếu lợi ích kinh tế trong tương lai đượcdự kiến sẽ lưu thông từ nó
và nếu chúng được kiểm soát bởi các thực thể.

4.12

Nhiều tài sản, ví dụ, các khoản phải thu và tài sản, có liên quan đến pháp lý luật, kể cả
quyền sở hữu. Trong việc xác định sự tồn tại của một tài sản, quyền sở hữu là không cần
thiết, ví dụ, tài sản được tổ chức vào một hợp đồng thuê là một tài sản nếu tổ chức kiểm
soát những lợi ích mà dự kiến sẽ lưu thôngtừ bất động sản. Mặc dù năng lực của một tổ
chức để kiểm soát lợi ích thường là kết quả của quyền lợi hợp pháp, một mục có thể đáp
ứng định nghĩa của một tài sản ngay cả khi không có sự kiểm soát của pháp luật. Ví dụ, bí
quyết thu được từ hoạt động phát triển có thể đáp ứng định nghĩa của một tài sản, bằng
cách giữ bí mật, một thực thể kiểm soát những lợi ích mà là dự kiến sẽ lưu thông từ nó.

4.13

Tài sản của một thực thể là kết quả của các giao dịch trong quá khứ hoặc các sự kiện khác
trong quá khứ. Các đối tượng thường có được tài sản bằng cách mua hoặc sản xuất chúng,
nhưng các giao dịch hoặc các sự kiện khác có thể tạo ra tài sản; ví dụ bao gồm tài sản đã
nhận bởi một thực thể từ chính phủ như một phần của một chương trình khuyến khích
kinh tế tăng trưởng trong khu vực và phát hiện các mỏ khoáng sản. Giao dịch hoặc các sự
kiện dự kiến sẽ xảy ra trong tương lai không trong bản thân mình làm tăng tài sản; do đó,
một ý định mua hàng tồn kho không được thực hiện, đáp ứng định nghĩa của một tài sản.

4.14

Có một liên kết chặt chẽ giữa phát sinh chi phí và tạo ra tài sản nhưng cả hai không nhất
thiết trùng lắp. Do đó, khi một thực thể phải gánh chịu chi tiêu, điều này có thể cung cấp
bằng chứng cho thấy lợi ích kinh tế trong tương lai là tìm kiếm nhưng không phải là bằng
chứng thuyết phục cho thấy một mục thỏa mãn định nghĩa của một tài sản đã thu được.
Tương tự như vậy, nếu không có chi phí liên quan không ngăn cản một hình thức đáp ứng
định nghĩa của một tài sản và do đó trở thành một phần để được công nhận trong bảng
cân đối; Ví dụ, các phần có được tặng cho các tổ chức có thể đáp ứng định nghĩa của một
tài sản.
Công nợ

4.15

Một đặc tính thiết yếu của một món nợ là đơn vị phải có một nghĩa vụ. Nghĩa vụ là một
nghĩa vụ hay trách nhiệm phải hành động hoặc thực hiện trong một cách nhất định. Nghĩa
vụ có thể có hiệu lực trước pháp luật như là một hệ quả của một sự ràng buộc hợp đồng
hoặc yêu cầu theo luật định. Đây là trường hợp bình thường, ví dụ, với số tiền phải trả cho
các hàng hóa và dịch vụ được nhận. Nghĩa vụ cũng phát sinh, tuy nhiên, từ thực tiễn kinh
doanh bình thường, tùy chỉnh và mong muốn duy trì các mối quan hệ kinh doanh tốt hoặc
hành động một cách công bằng. Nếu một thực thể quyết định là một vấn đề của chính sách
để khắc phục lỗi trong sản phẩm của mình ngay cả khi chúng trở nên rõ ràng sau khi thời
hạn bảo hành đã hết hạn, số tiền mà dự kiến sẽ được chi tiêu đối với hàng hoá đã bán được
là công nợ.
22


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

4.16

Sự phân biệt được rút ra giữa một nghĩa vụ hiện tại và tương lai được cam kết. Quyết định
của nhà quản lý của một tổ chức để có được tài sản tương lai hay không, làm phát sinh
nghĩa vụ nợ, nghĩa vụ thường chỉ xuất hiện khi tài sản được giao hoặc thực thể đi vào một
thỏa thuận không thể thu hồi để có được tài sản. Trong trường hợp sau, bản chất không
thể thay đổi của thỏa thuận có nghĩa là những hậu quả kinh tế của việc không tôn trọng
các nghĩa vụ, ví dụ, bởi vì sự tồn tại của một cách đáng kể của các hình phạt, quyết định để
tránh lưu thông của nguồn lực cho một bên khác.

4.17

Việc giải quyết các nghĩa vụ nợ thường liên quan đến các thực thể từ những lợi ích kinh tế
để đáp ứng các yêu cầu bồi thường của bên còn lại. Giải quyết các nghĩa vụ nợ hiện có thể
xảy ra trong một số cách khác nhau, Ví dụ, bằng cách:
(a)

thanh toán bằng tiền mặt;

(b)

chuyển giao các tài sản khác;

(c)

cung cấp dịch vụ;

(d)

thay thế cho nghĩa vụ với các nghĩa vụ khác

(e)

chuyển nghĩa vụ chủ sở hữu.

Một nghĩa vụ cũng có thể được giải quyết bằng các phương tiện khác, chẳng hạn như một
chủ nợ bãi miễn hoặc bị mất khoản quyền lợi của mình.
4.18

Nợ phải trả là kết quả của các giao dịch trong quá khứ hoặc các sự kiện khác trong quá
khứ. ví dụ, việc mua hàng hóa và sử dụng dịch vụ làm phát sinh các khoản phải trả thương
mại (trừ khi trả trước hoặc khi giao hàng) và nhận được kết quả vay vốn từ ngân hàng
trong một nghĩa vụ trả nợ. Một thực thể cũng có thể nhận giảm giá trong tương lai khi
mua hàng thường niên của khách hàng là nợ phải trả; trong trường hợp này, việc bán các
hàng hóa trong quá khứ là các giao dịch làm phát sinh trách nhiệm nợ.

4.19

Một số khoản nợ có thể đo được chỉ bằng cách sử dụng một mức dự toán đáng kể. Một số
đơn vị mô tả các khoản nợ như quy định. Ở một số quốc gia, quy định này không được coi
là nợ vì khái niệm về một trách nhiệm pháp lý được định nghĩa hẹp để chỉ bao gồm số tiền
mà có thể thành lập mà không cần phải lập dự toán. Định nghĩa của một trách nhiệm pháp
lý đoạn 4,4 sau một cách tiếp cận rộng lớn hơn. Vì vậy, khi một điều khoản liên quan đến
một nghĩa vụ hiện tại và đáp ứng phần còn lại của các định nghĩa, đó là một trách nhiệm
ngay cả khi số tiền đã được ước tính. Ví dụ như quy định về thanh toán cho nhân viên được
thực hiện theo quy định hiện hành và bảo đảm để trang trải nghĩa vụ lương hưu.
Vốn chủ sở hữu

4.20

Mặc dù vốn chủ sở hữu được quy định tại khoản 4.4 như phần còn lại, nó có thể là phân
loại nhỏ trong bảng cân đối. Ví dụ, trong một tổ chức doanh nghiệp, các quỹ đóng góp của
cổ đông, lợi nhuận được giữ lại, dự trữ cho phân bổ của lợi nhuận giữ lại và các quỹ đại
diện cho điều chỉnh duy trì vốn có thể được hiển thị một cách riêng biệt. Phân loại này có
thể có liên quan đến nhu cầu ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính khi họ chỉ
ra pháp luật hoặc hạn chế về khả năng của đơn vị để phân phối hoặc áp dụng vốn chủ sở
hữu. Họ cũng có thể phản ánh một thực tế là các bên có quyền sở hữu lợi ích trong một
23


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

thực thể có quyền lợi liên quan khác nhau để nhận cổ tức hoặc trả nợ vốn chủ sở hữu đóng
góp.
4.21

Việc tạo ra dự trữ đôi khi được yêu cầu của quy chế hoặc luật khác để cung cấp cho các tổ
chức và các chủ nợ là một biện pháp bổ sung bảo vệ khỏi những tác động thua lỗ. Các quỹ
khác có thể được thiết lập nếu luật thuế quốc gia cấp miễn hoặc giảm, nợ thuế khi chuyển
dự trữ đó được thực hiện. Sự tồn tại và kích thước của các, quỹ dự trữ và thuế pháp lý là
thông tin có thể có liên quan đến các nhu cầu ra quyết định của người sử dụng. Chuyển
sang dự trữ như vậy là phân bổ lợi nhuận giữ lại chứ không phải là chi phí.

4.22

Số tiền mà vốn chủ sở hữu được thể hiện trong bảng cân đối phụ thuộc vào đo lường tài
sản và nợ phải trả. Thông thường, tổng số tiền vốn chủ sở hữu chỉ bởi sự trùng hợp tương
ứng với giá trị thị trường tổng số cổ phần của đơn vị hoặc số tiền mà có thể được nâng lên

bằng cách xử lý của một trong hai tài sản ròng trên cơ sở từng phần hay một tổ chức như
một tổng thể trên cơ sở hoạt động liên tục.

4.23

Thương mại, các hoạt động công nghiệp và kinh doanh thường được thực hiện bằng các
phương tiện các thực thể như doanh nghiệp tư nhân, hợp tác và tin tưởng và các loại các
chủ trương kinh doanh của chính phủ. Khuôn khổ pháp lý và quy định cho các đơn vị này
thường khác nhau từ đó áp dụng cho các doanh nghiệp. Ví dụ, có thể có ít, nếu có, hạn chế
về phân phối cho các chủ sở hữu hoặc người hưởng lợi khác bao gồm các khoản vốn chủ
sở hữu. Tuy nhiên, định nghĩa vốn chủ sở hữu và các khía cạnh khác của Khung khái niệm
này mà đối phó với vốn chủ sở hữu phù hợp với các tổ chức này.
Hiệu suất

4.24

Lợi nhuận thường được sử dụng như một biện pháp thực hiện hoặc làm cơ sở cho khác
các biện pháp, chẳng hạn như lợi nhuận trên đầu tư hoặc thu nhập trên mỗi cổ phiếu. Các
yếu tố liên quan trực tiếp đến việc đo lường lợi nhuận là thu nhập và chi phí. Các công
nhận và đo lường thu nhập và chi phí, và do đó lợi nhuận phụ thuộc một phần vào các khái
niệm về vốn và duy trì vốn được sử dụng bởi đơn vị trong việc chuẩn bị báo cáo tài chính
của nó. Những khái niệm được thảo luận tại các khoản 4,57-4,65.

4.25

Các yếu tố thu nhập và chi phí được quy định như sau:
(a)
Thu nhập là tăng lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán ở dưới dạng tiền hoặc cải tiến tài
sản hoặc giảm nợ dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, trừ liên quan đến sự đóng góp của người
tham gia vốn cổ phần.

(b)
Chi phí là giảm trong lợi ích kinh tế trong kế toán kỳ hình thức tệ hoặc cạn kiệt tài
sản nợ dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, trừ liên quan đến phân phối cho người tham gia vốn
cổ phần.

4.26

Các định nghĩa về thu nhập và chi phí xác định các tính năng thiết yếu của họ, nhưng làm
không cố gắng để xác định các tiêu chí mà sẽ cần phải được đáp ứng trước khi họ ghi nhận
trong báo cáo thu nhập. Tiêu chuẩn công nhận thu nhập và Chi phí sẽ được thảo luận tại
các khoản 4.37-4.53.

4.27

Thu nhập và chi phí có thể được trình bày trong báo cáo thu nhập khác nhau cách để cung
cấp thông tin liên quan cho kinh tế quyết định. Ví dụ, nó được phổ biến thực hành để phân
24


Khuôn khổ Khái niệm

NHÓM 2

biệt giữa những sản phẩm của thu nhập và chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động
bình thường của thực thể và những người không. Sự khác biệt này được thực hiện trên cơ
sở đó các nguồn gốc của một mục có liên quan trong việc đánh giá khả năng của đơn vị để
tạo ra tiền mặt và tương đương tiền trong tương lai.Ví dụ, các hoạt động khác nhau như
vậy như việc xử lý một khoản đầu tư dài hạn không có khả năng tái diễn một cách thường
xuyên.
Khi phân biệt giữa các mục theo cách này xem xét cần phải được bản chất của thực thể và

các hoạt động của nó. Các mặt hàng phát sinh từ việc bình thường hoạt động của một tổ
chức có thể là bất thường đối với các khác.
4.28

Phân biệt giữa các khoản thu nhập và chi phí và kết hợp chúng trong nhiều cách khác
nhau cũng cho phép một số biện pháp tổ chức thực hiện được hiển thị. Đây có mức độ khác
nhau của tính toàn diện. Ví dụ, báo cáo thu nhập có thể hiển thị tổng lợi nhuận, lợi nhuận
hoặc lỗ thông thường hoạt động trước thuế, lợi nhuận hoặc lỗ trong hoạt động bình
thường sau thuế và lợi nhuận hoặc thua lỗ.
Thu nhập

4.29

Việc xác định thu nhập bao gồm cả doanh thu và lợi nhuận. Doanh thu phát sinh trong
quá trình hoạt động bình thường của một thực thể và được gọi bằng nhiều các tên khác
nhau bao gồm bán hàng, phí, lãi, cổ tức, tiền bản quyền và tiền thuê nhà.

4.30

Lợi nhuận đại diện cho các mặt hàng khác đáp ứng định nghĩa về thu nhập và có thể, hoặc
có thể không, phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của một thực thể. lợi
nhuận đại diện cho làm tăng lợi ích kinh tế và như vậy là không có khác nhau về bản chất
doanh thu. Do đó, họ không được coi là cấu thành một yếu tố riêng biệt trong này.

4.31

Lợi nhuận bao gồm. Ví dụ, những phát sinh về việc xử lý tài sản dài hạn. Việc xác định thu
nhập cũng bao gồm lợi nhuận chưa thực.Ví dụ, những phát sinh trên đánh giá lại chứng
khoán với thị trường và những kết quả từ tăng trong giá trị ghi sổ của các tài sản dài hạn.
Khi lợi ích được công nhận trong báo cáo thu nhập, họ thường được hiển thị một cách

riêng biệt vì kiến thức của họ rất hữu ích cho mục đích làm cho các quyết định kinh tế. Lợi
nhuận thường được báo cáo ròng của chi phí liên quan.

4.32

Các loại tài sản có thể được nhận hoặc tăng cường bởi thu nhập.Ví dụ bao gồm tiền mặt,
các khoản phải thu và hàng hóa, dịch vụ nhận được để đổi lấy hàng hóa và dịch vụ cung
cấp. Thu nhập cũng có thể là kết quả của việc giải quyết các khoản nợ. Ví dụ, một thực thể
có thể cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho người cho vay giải quyết một nghĩa vụ trả nợ dư
nợ.
Chi phí

4.33

Định nghĩa của chi phí bao gồm tổn thất cũng như những chi phí mà phát sinh trong quá
trình hoạt động bình thường của đơn vị. Chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động bình
thường của đơn vị bao gồm.Ví dụ, chi phí bán hàng, tiền lương, khấu hao. Họ thường
mang hình thức của một dòng chảy hoặc sự suy giảm của tài sản như tiền mặt và tương
đương tiền, hàng tồn kho, tài sản, nhà máy và thiết bị.

25