“Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty TNHH tư vấn xây dựng liên hiệp hội
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (527.05 KB, 98 trang )
Đồ án tốt nghiệp
1
GVHD:Chu Kiều Linh
MỤC LỤC
DANH MỤC BIỂU ĐỒ............................................................................................ 5
DANH MỤC BẢNG BIỂU....................................................................................... 6
LỜI MỞ ĐẦU......................................................................................................... 8
CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU,...................11
1.1. Sự cần thiết của công tác Kế toán NVL,CCDC trong các đơn vị sản xuất kinh doanh......................11
1.1.1.Khái niệm, đặc điểm, phân loại của NVL-CCDC...............................................................................11
1.1.1.1.Khái niệm NVl - CCDC...............................................................................................................11
1.1.1.2.Đặc điểm NVL, CCDC................................................................................................................12
1.1.1.3. Phân loại NVL-CCDC................................................................................................................12
1.1.1.3.1. Phân loại nguyên vật liệu....................................................................................................12
1.1.1.3.2 Phân loại CCDC...................................................................................................................14
1.1.2 Yêu cầu và nhiệm vụ của Kế toán NVL-CCDC..................................................................................14
1.1.2.1. Yêu cầu của Kế toán NVL-CCDC..............................................................................................14
1.1.2.2. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ..................................................................15
1.2. Tổ chức lý luận công tác kế toán NVL-CCDC trong đơn vị sản xuất kinh doanh..............................16
1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.......................................................................................16
1.2.1.1. Phân loại nguyên vật liệu............................................................................................................16
1.2.1.2. Phân loại CCDC..........................................................................................................................17
1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ........................................................................................18
1.2.2.1. Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho................................................................18
1.2.2.2. Đánh giá NVL - CCDC xuất kho................................................................................................19
1.2.2.2.1. Phương pháp giá bình quân.................................................................................................19
1.2.2.2.2. Phương pháp nhập trước xuất trước....................................................................................20
1.2.2.2.3. Phương pháp nhập sau xuất trước.......................................................................................20
1.2.2.2.4. Phương pháp giá đích danh.................................................................................................20
1.2.2.2.5. Phương pháp giá hạch toán.................................................................................................21
1.2.3. Kế toán chi tiết NVL, CCDC..............................................................................................................21
1.2.3.1. Chứng từ kế toán sử dụng...........................................................................................................21
1.2.3.1.1. Chứng từ..............................................................................................................................21
1.2.3.1.2. Sổ kế toán sử dụng..............................................................................................................22
1.2.3.2. Các phương pháp kế toán chi tiết Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.........................................22
1.2.3.2.1. Phương pháp thẻ song song.................................................................................................23
1.2.3.2.2. Phương pháp sổ số dư.........................................................................................................24
1.2.3.2.3. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển...............................................................................25
1.2.4. Kế toán tổng hợp NVL, CCDC...........................................................................................................26
1.2.4.1. Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:............................................27
1.2.4.1.1 Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên..............................................................27
1.2.4.1.2. Tài khoản sử dụng...............................................................................................................27
1.2.4.1.3. Phương pháp hạch toán.......................................................................................................29
1.2.4.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ......................................34
1.2.4.2.1. Đăc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ.....................................................................34
1.2.4.2.2. Tài khoản sử dụng...............................................................................................................34
1.2.4.2.3. Phương pháp hạch toán.......................................................................................................35
1.2.4.2.4. Sơ đồ hạch toán chữ T.........................................................................................................36
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
2
GVHD:Chu Kiều Linh
1.3. Các hình thức ghi sổ kế toán........................................................................................................................36
1.3.1. Hình thức nhật ký chung.....................................................................................................................36
1.3.2. Hình thức chứng từ ghi sổ..................................................................................................................38
1.3.3. Hình thức nhật ký sổ cái.....................................................................................................................40
1.3.4. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ....................................................................41
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU CÔNG CỤ, DỤNG
CỤ TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN XÂY DỰNG LIÊN HIỆP HỘI.........................43
2.1. Khái quát chung về doanh nghiệp...............................................................................................................43
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Doanh nghiệp................................................................................43
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh của Công ty TNHH Tư vấn xây dựng Liên Hiệp Hội
......................................................................................................................................................................44
2.1.2.1 Các lĩnh vực hoạt động của công ty............................................................................................44
2.1.2.2. Đặc điểm về lĩnh vực hoạt động của Công ty.............................................................................44
2.1.2.3. Cơ sở vật chất kỹ thuật...............................................................................................................45
2.1.2.4. Chiến lược phát triển của Công ty..............................................................................................45
2.1.2.5. Những lợi thế và khó khăn của Công ty.....................................................................................46
2.1.2.5.1. Lợi thế của Công ty.............................................................................................................46
2.1.2.5.2. Khó khăn của Công ty.........................................................................................................46
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Tư vấn xây dựng Liên Hiệp Hội..................................47
2.1 3.1. Mô hình cơ cấu tổ chức sản xuất của Công ty............................................................................47
2.1.3.2. Mô hình cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty.............................................................................48
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán......................................................................................................51
2.1.5 Chế độ kế toán tại Công ty...................................................................................................................52
2.2. Công tác kế toán NVL,CCDC t ại công ty TNHH Tư vấn xây dựng Liên Hiệp Hội...........................55
2.2.1. Đặc điểm, phân loại NVL, CCDC tại Công ty...................................................................................55
2.2.1.1. Đặc điểm NVL............................................................................................................................55
2.2.1.2. Phân loại NVL, CCDC tại Công ty.............................................................................................55
2.2.2. Thực trạng kế toán chi tiết NVL, CCDC............................................................................................56
2.2.2.1. Phương pháp tính giá nhập.........................................................................................................56
2.2.2.2. Phương pháp tính giá xuất..........................................................................................................57
2.2.2.3. Trình tự và thủ tục nhập, xuất kho NVL, CCDC........................................................................57
2.2.2.4. Kế toán chi tiết NVL-CCDC.......................................................................................................70
2.2.3. Hạch toán tổng hơp NVL, CCDC.......................................................................................................82
2.2.3.1. Kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL, CCDC.................................................................................82
2.2.3.2. Ghi sổ sách kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL, CCDC.............................................................82
CHƯƠNG III. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG
TÁC KẾ TOÁN NVL-CCDC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN XÂY DỰNG LIÊN
HIỆP HỘI............................................................................................................. 90
3.1. Đánh giá chung về công tác kế toán NVL-CCDC tại Công ty TNHH tư vấn xây dựng Liên Hiệp
Hội............................................................................................................................................................................90
3.3.1. Ưu điểm..............................................................................................................................................90
3.1.2 Những tồn tại.......................................................................................................................................92
3.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán NVL-CCDC tại Công ty TNHH tư vấn xây dựng Liên Hiệp
Hội............................................................................................................................................................................93
3.3 Một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác Kế toán NVL-CCDC tại Công ty TNHH tư
vấn xây dựng Liên Hiệp Hội................................................................................................................................94
KẾT LUẬN........................................................................................................... 97
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
3
GVHD:Chu Kiều Linh
TÀI LIỆU THAM KHẢO........................................................................................ 98
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
4
GVHD:Chu Kiều Linh
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT
BHXH
BHYT
BHTN
BBKK
BQ
BTC
CCDC
CKTM
CBCNV
DT
ĐK
ĐKKD
ĐVT
GTGT
HĐ
LNTT
Bảo hiểm xã hội
Bảo hiểm y tế
Bảo hiểm thất nghiệp
Biên bản kiểm kê
Bình quân
Bộ tài chính
Công cụ dụng cụ
Chiết khấu thương mại
Cán bộ công nhân viên
Doanh thu
Đầu kỳ
Đăng ký kinh doanh
Đơn vị tính
Giá trị gia tăng
Hóa đơn
Lợi nhuận trước thuế
KPCĐ
NVL
MS
PN
PX
SP,HH
SH
SL
SXKD
THPT
TKĐƯ
TNHH
TSCĐ
TP
UBND
XD&TM
LNST
NKC
Lợi nhuận sau thuế
Nhật ký chung
VAT
QĐ
SVTH:Hoàng Công Kiều
Kinh phí công đoàn
Nguyên liệu,vật liệu
Mã số
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Sản phẩm, hàng hóa
Số hiệu
Số lượng
Sản xuất kinh doanh
Trung học phổ thông
Tài khoản đối ứng
Trách nhiệm hữu hạn
Tài sản cố định
Thành phố
Ủy ban nhân dân
Xây dựng và thương
mại
Thuế giá trị gia tăng
Quyết định
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
5
GVHD:Chu Kiều Linh
DANH MỤC BIỂU ĐỒ
SƠ ĐỒ 1.1: QUY TRÌNH HẠCH TOÁN CHI TIẾT VL THEO PP GHI THẺ SONG
SONG.................................................................................................................. 24
SƠ ĐỒ 1.2: QUY TRÌNH HẠCH TOÁN CHI TIẾT VL THEO PP SỔ SỐ DƯ........25
SƠ ĐỒ 1.3: QUY TRÌNH HẠCH TOÁN CHI TIẾT VL THEO PP SỔ ĐỐI CHIẾU
LUÂN CHUYỂN................................................................................................... 26
SƠ ĐỒ 1.4: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHUNG
............................................................................................................................. 37
SƠ ĐỒ 1.5: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI
SỔ........................................................................................................................ 39
SƠ ĐỒ1.6: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ - SỔ CÁI
............................................................................................................................. 40
SƠ ĐỒ1.7: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG
TỪ........................................................................................................................ 41
SƠ ĐỒ 2.1: MÔ HÌNH CƠ CẤU TỔ CHỨC SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY.............47
SƠ ĐỒ 2.2: SƠ ĐỒ BỘ MÁY CÔNG TY TNHH TƯ VẤN XÂY DỰNG LIÊN HIỆP
HỘI....................................................................................................................... 49
SƠ ĐỒ 2.3: TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN.........................................................51
SƠ ĐỒ 2.4: SƠ ĐỒ HÌNH THỨC GHI SỔ CHỨNG TỪ GHI SỔ..........................53
SƠ ĐỒ 2.5: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI TIẾT THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG
SONG.................................................................................................................. 71
KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL, CCDC THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG SONG....71
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
6
GVHD:Chu Kiều Linh
DANH MỤC BẢNG BIỂU
BIỂU 2.1.............................................................................................................. 59
BIỂU 2.2.............................................................................................................. 60
BIỂU 2.3.............................................................................................................. 61
BIỂU 2.4.............................................................................................................. 62
BIỂU 2.5.............................................................................................................. 63
BIỂU 2.6.............................................................................................................. 64
BIỂU 2.7.............................................................................................................. 66
BIỂU 2.8.............................................................................................................. 67
BIỂU 2.9.............................................................................................................. 68
BIỂU 2.10............................................................................................................. 69
BIỂU 2.11............................................................................................................. 72
BIỂU 2.12............................................................................................................. 73
BIỂU 2.13............................................................................................................. 74
BIỂU 2.14............................................................................................................. 75
BIỂU 2.15............................................................................................................. 76
BIỂU 2.16............................................................................................................. 77
BIỂU 2.17............................................................................................................. 78
BIỂU 2.18............................................................................................................. 79
BIỂU 2.19............................................................................................................. 80
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
7
GVHD:Chu Kiều Linh
BIỂU 2.20............................................................................................................. 81
BIỂU 2.21............................................................................................................. 83
BIỂU 2.22............................................................................................................. 83
BIỂU 2.23............................................................................................................. 85
BIỂU 2.24............................................................................................................. 86
BIỂU 2.25............................................................................................................. 88
BIỂU 3.1.............................................................................................................. 95
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
8
GVHD:Chu Kiều Linh
LỜI MỞ ĐẦU
Trong xu thế toàn cầu hoá hiện nay, để tồn tại và phát triển được thì hầu hết
các doanh nghiệp đều phải chịu ảnh hưởng bởi môi trường cạnh tranh và sự thách
đố lớn và để đạt được sự thành công trong lĩnh vực nào đó thì đây cũng chính là vấn
đề rất khó khăn. Muốn tồn tại và phát triển được thì mỗi doanh nghiệp cần tìm ra
hướng đi đúng đắn cho riêng mình. Chính vì thế điều mà bất kì doanh nghiệp nào
hoạt động trong nền kinh tế thị trường đều ý thức được tầm quan trọng đặc biệt của
công tác quản lý hạch toán kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ.
Doanh nghiệp muốn có chỗ đứng trong xã hội, thì trước hết doanh nghiệp
cần phải đáp ứng được các yêu cầu và những đòi hỏi của thị trường hay nói một
cách chính xác là nhu cầu thiết yếu của khách hàng, mà vấn đề khiến khách hàng
bao giờ cũng quan tâm nhất chính là sự phù hợp về giá cả nhưng phải đảm bảo được
chất lượng. Đó chính là vấn đề quan trọng mà các nhà sản xuất kinh doanh cần phải
chú trọng. Muốn làm được điều đó thì các nhà kinh doanh cũng như các doanh
nghiệp cần phải giảm thiểu chi phí sản xuất, giảm giá thành mà vẫn giữ được chất
lượng sản phẩm để cạnh tranh trên thị trường. Để giảm giá thành sản phẩm trước
hết các nhà sản xuất kinh doanh phải giảm chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng
cụ. Bởi vì chi phí lớn nhất trong sản xuất chính là chi phí nguyên vật liệu, công cụ
dụng cụ.
1. Lý do chọn đề tài.
Đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, yếu tố cơ bản để đảm bảo
cho quá trình sản xuất được tiến hành bình thường liên tục, đó là nguyên vật liệu,
công cụ dụng cụ là tư liệu lao động chủ yếu, là yếu tố đầu vào cấu thành nên thực
thể sản phẩm. Việc quản lý tài sản, vật tư trong doanh nghiệp xây dựng giữ vai trò
hết sức quan trọng đối với mỗi công ty, nó giữ vai trò tích cực trong việc điều hành
và kiểm soát hoạt động kinh doanh của Công ty.
Vật tư thường chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình thi công công trình của
Công ty. Cho nên việc quản lý quá trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ và
xuất dùng có ý nghĩa rất lớn trong việc tiết kiệm chi phí và giá thành công trình đảm
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
9
GVHD:Chu Kiều Linh
bảo chất lượng tốt nhằm từng bước nâng cao uy tín và sức mạnh của công ty trên thị
trường.
Thấy được vai trò công tác tài chính – kế toán nói chung và công tác kế toán
nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng, đồng thời được sự chỉ bảo tận tình của
Cô Thạc sỹ Chu Kiều Linh và các anh chị trong phòng tài chính kế toán của công
ty TNHH Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội nên em đã chọn đề tài “Hoàn thiện
công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Tư Vấn
Xây Dựng Liên Hiệp Hội” làm đề tài cho bài đồ án tốt nghiệp của mình.
2. Mục tiêu nghiên cứu.
* Mục tiêu chung:
Trên cơ sở nghiên cứu công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ
dụng cụ tại Công ty, đề xuất một số biện pháp chủ yếu nhằm tăng cường công tác
quản trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty trong thời gian tới.
* Mục tiêu cụ thể:
- Hệ thống hoá cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
trong doanh nghiệp sản xuất.
- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ
dụng cụ tại Công ty.
- Đề xuất một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật
liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty.
3. Đối tượng nghiên cứu.
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là Công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ
dụng cụ tại Công ty TNHH Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội
4. Phạm vi nghiên cứu
Nghiên cứu về công tác hạch toán kế toán tại Công ty TNHH Tư Vấn Xây
Dựng Liên Hiệp Hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh dựa trên các
số liệu tháng 03 năm 2013 nhằm đánh giá một cách khách quan, chính xác từ đó đưa
ra được giải pháp hiệu quả nhất.
5. Phương pháp nghiên cứu.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
10
GVHD:Chu Kiều Linh
5.1. Phương pháp thu thập, xử lý số liệu
Thu thập, tập hợp số liệu thực tế trong suốt quá trình thực tập tại công ty. Sắp
xếp và xử lý các số liệu hợp lý nhằm đem lại những thông tin có ích.
5.2. Phương pháp kế toán
Thông qua việc thu thập các chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán sử
dụng trong Công ty TNHH Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội để ghi chép vào
các chứng từ sổ sách, biểu mẫu có liên quan, sử dụng các sơ đồ hạch toán tổng quát
về kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
5.3. Phương pháp tổng hợp, phân tích kinh doanh.
Dựa vào số liệu đã thu thập, tổng hợp được, tính toán các chỉ tiêu phản ánh
tình hình cơ bản của công ty, trên cơ sở đó so sánh và rút ra nhận xét.
6. Kết cấu của bài đồ án tốt nghiệp.
Ngoài phần lời mở đầu, mục lục, các danh mục và phần phụ lục thì nội dung
của đồ án được chia làm 3 chương:
Chương 1: Cở sở lý luận chung về kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng
cụ trong các doanh nghiệp xây dựng.
Chương 2: Thực trạng kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại
Công ty TNHH Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội
Chương 3: Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại
Công ty TNHH Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội
Trong quá trình thực hiện bài đồ án này, em đã nhận được sự chỉ dẫn tận tình của
Thạc sỹ Chu Kiều Linh cùng cán bộ nhân viên phòng kế toán của Công ty TNHH
Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội cùng với sự nỗ lực của bản thân. Nhưng do thời
gian thực tập chưa nhiều, trình độ và kiến thức của em còn nhiều hạn chế nên bài đồ
án tốt nghiệp của em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong và chân
thành cảm ơn sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và toàn thể nhân viên phòng
kế toán Công ty TNHH Tư Vấn Xây Dựng Liên Hiệp Hội để bài đồ án tốt nghiệp
của em được hoàn thiện hơn nữa.
Em xin chân thành cảm ơn!
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
11
GVHD:Chu Kiều Linh
CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU,
CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP
1.1. Sự cần thiết của công tác Kế toán NVL,CCDC trong các đơn vị sản xuất
kinh doanh
1.1.1.Khái niệm, đặc điểm, phân loại của NVL-CCDC
1.1.1.1.Khái niệm NVl - CCDC
* Khái niệm NVL
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá
trình sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới.
Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh NVL là những đối tượng lao
động, thể hiện dưới dạng vật hoá là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất
và là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Nguyên vật liệu có thể được mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích
sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham
gia vào quá trình sản xuất, dưới tác động của lao động, chúng bị tiêu hao toàn bộ
hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.
Về mặt giá trị, do chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nên giá trị của vật
liệu sẽ được tính hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Do đặc điểm
này mà nguyên vật liệu được xếp vào loại tài sản lưu động trong doanh nghiệp
* Khái niệm CCDC:
Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị
và thời gian sử dụng để xếp vào TSCĐ. CCDC tham gia nhiều lần vào quá trình sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Giá trị được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh
trong từng kỳ.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
12
GVHD:Chu Kiều Linh
1.1.1.2.Đặc điểm NVL, CCDC
* Đặc điểm NVL
- Về mặt nội dung: Nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ như: vôi, cát, gạch,
đá, sỏi, xi măng, sắt thép… Đây là những nguyên vật liệu rất đặc trưng của ngành
xây dựng, khác hẳn với nguyên vật liệu của các ngành sản xuất khác như: sợi trong
doanh nghiệp dệt, da trong doanh nghiệp đóng giày, vải trong doanh nghiệp may
mặc,…Khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác dụng của lao động, nguyên vật
liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình
thái vật chất của sản phẩm.
- Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu cần thiết để tạo ra một sản phẩm xây
dựng thường rất lớn, có thể lên tới hàng chục, hàng trăm triệu hay hàng tỷ đồng.
Khi tham gia vào quá trình sản xuất toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển
dịch một lần vào giá trị sản phẩm.
- Về mặt khối lượng: Khối lượng nguyên vật liệu lớn, chẳng hạn khối lượng
que han, đá,… có thể lên đến hàng nghìn tấn trong một công trình.
* Đặc điểm CCDC
- Mang đặc điểm giống tài sản cố định, một số loại công cụ dụng cụ có thể
tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật
chất ban đầu. Một số loại có giá trị thấp, thời gian sử dụng ngắn cần phải dự trữ
trong cả quá trình sản xuất.
1.1.1.3. Phân loại NVL-CCDC
1.1.1.3.1. Phân loại nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài
hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
* Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý doanh nghiệp
-Nguyên liệu, vật liệu chính;
- Vật liệu phụ;
- Nhiên liệu;
- Phụ tùng thay thế;
-Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản;
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
13
GVHD:Chu Kiều Linh
- Các loại vật liệu khác.
* Nguyên vật liệu chính:
Đặc điểm chủ yếu của nguyên vật liệu chính là khi tham gia vào quá trình
sản xuất kinh doanh sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm; toàn bộ giá trị nguyên vật
liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới.
* Vật liệu phụ:
Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để làm tăng chất lượng sản
phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao
gói sản phẩm.
* Nhiên liệu:
Là những vật tư có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất
kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản
lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí.
* Phụ tùng thay thế:
Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện
vận tải, công cụ dụng cụ…
* Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:
Là những vật tư được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết
bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ,
khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản.
* Vật liệu khác:
Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên. Các loại vật liệu này
do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh lý
TSCĐ…
*Căn cứ vào nguồn gốc nguyên vật liệu được chia thành:
- Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài;
- Nguyên liệu vật liệu tự chế biến, gia công;
- NVL thuê ngoài gia công chế biến;
-NVL nhận góp vốn.
*Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu được chia thành
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
14
GVHD:Chu Kiều Linh
- Nguyên liệu vật liệu trực tiếp dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh;
- Nguyên liệu vật liệu dùng cho công tác quản lý;
- Nguyên liệu vật liệu dùng cho các mục đích khác;
1.1.1.3.2 Phân loại CCDC
Đối với công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp bao gồm các loại dụng cụ
giá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao
động, lán trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn bộ công cụ dụng cụ được
chia thành:
- Công cụ dụng cụ
- Bao bì luân chuyển
- Đồ dùng cho thuê
Tương tự như đối với vật liệu trong từng loại công cụ dụng cụ cũng cần phải
chia thành từng nhóm, thứ chi tiết hơn tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý và công
tác kế toán của doanh nghiệp. Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ như trên
giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình hiện có và
sự biến động của các loại vật liệu, công cụ dụng cụ đó trong quá trình thi công xây
lắp của doanh nghiệp. Từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và
sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu, công cụ dụng cụ.
Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ như trên giúp việc kế toán tổ chức
các tài khoản cấp 1, cấp 2 phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại
vật liệu, công cụ dụng cụ được thuận lợi. Từ đó có các biện pháp thích hợp trong
việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu , công cụ dụng cụ.
1.1.2 Yêu cầu và nhiệm vụ của Kế toán NVL-CCDC
1.1.2.1. Yêu cầu của Kế toán NVL-CCDC
- Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây dựng có đặc điểm là số lượng
lớn, nhiều chủng loại và hay bị ảnh hưởng bởi các tác động bên ngoài. Vì vậy, yêu
cầu quản lý nguyên vật liệu là một yêu cầu cấp thiết và cần được thực hiện đồng bộ
ở tất cả các khâu từ thu mua, dự trữ đến bảo quản và sử dụng.
- Trong khâu thu mua, nguyên vật liệu phải được quản lý về khối lượng, quy
cách, chủng loại, giá mua, thuế và chi phí thu mua. Mỗi loại nguyên vật liệu chỉ
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
15
GVHD:Chu Kiều Linh
được phép hao hụt trong định mức. Bên cạnh đó, quá trình thu mua cũng cần được
quản lý chặt chẽ về mặt thời gian, tiến độ thực hiện.
- Trong quá trình bảo quản, để bảo quản tốt nguyên vật liệu, giảm thiểu hư
hao, mất mát, các doanh nghiệp cần có hệ thống kho đủ tiêu chuẩn, đảm bảo cả về
số lượng, chất lượng và giá trị của nguyên vật liệu. Doanh nghiệp cần bố trí thủ kho
có phẩm chất đạo đức tốt, có trình độ để quản lý nguyên vật liệu và thực hiện các
nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp
liệu và kế toán vật tư.
- Trong khâu sử dụng, cần tổ chức tốt việc ghi chép nhằm phản ánh chính
xác tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu. Trên cơ sở đó, so sánh với giá
thành kế hoạch để đánh giá hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Từ đó, tìm biện pháp
sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu.
- Trong dự trữ nguyên vật liệu, đòi hỏi doanh nghiệp phải tính toán chính xác
giá thành kế hoạch trên cơ sở giá thành dự toán, từ đó xác định lượng nguyên vật
liệu cần thiết cho mỗi công trình và dự trữ đầy đủ. Tuy nhiên, cần nói rõ hơn về vấn
đề dự trữ như sau: trong các doanh nghiệp xây lắp, các công trình ở rải rác các nơi
nên doanh nghiệp không thể tiến hành dự trữ nguyên vật liệu vì chi phí bảo quản và
vận chuyển quá lớn. Doanh nghiệp chỉ dự trữ tại kho công trình đảm bảo việc thi
công chính công trình đó được diễn ra liên tục, không bị ngừng do thiếu NVL.
Với cách thức quản lý nguyên vật liệu như vậy, doanh nghiệp sẽ có đầy đủ
thông tin về giá trị, hiện vật của từng loại khi cần.
1.1.2.2. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Thực hiện việc phân loại đánh giá NVL, CCDD phù hợp với các nguyên tắc
chuẩn mực kế toán đã quy định và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp
Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán phù hợp với phương pháp kế
toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số
liệu đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của NVL, CCDC
trong quá trình hoạt động SXKD nhằm cung cấp thông tin để tập hợp chi phí SXKD
của doanh nghiệp.Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về thu mua, dự
trữ và sử dụng NVL, CCDC đáp ứng yêu cầu SXKD của doanh nghiệp.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
16
GVHD:Chu Kiều Linh
1.2. Tổ chức lý luận công tác kế toán NVL-CCDC trong đơn vị sản xuất kinh
doanh
1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
1.2.1.1. Phân loại nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài
hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
* Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý doanh nghiệp
-Nguyên liệu, vật liệu chính;
- Vật liệu phụ;
- Nhiên liệu;
- Phụ tùng thay thế;
-Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản;
- Các loại vật liệu khác.
* Nguyên vật liệu chính:
Đặc điểm chủ yếu của nguyên vật liệu chính là khi tham gia vào quá trình
sản xuất kinh doanh sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm; toàn bộ giá trị nguyên vật
liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới.
* Vật liệu phụ:
Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để làm tăng chất lượng sản
phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao
gói sản phẩm.
* Nhiên liệu:
Là những vật tư có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất
kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản
lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí.
* Phụ tùng thay thế:
Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện
vận tải, công cụ dụng cụ…
* Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản:
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
17
GVHD:Chu Kiều Linh
Là những vật tư được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết
bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ,
khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản.
* Vật liệu khác:
Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên. Các loại vật liệu này
do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh lý
TSCĐ…
*Căn cứ vào nguồn gốc nguyên vật liệu được chia thành:
- Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài;
- Nguyên liệu vật liệu tự chế biến, gia công;
- NVL thuê ngoài gia công chế biến;
-NVL nhận góp vốn.
*Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu được chia thành
- Nguyên liệu vật liệu trực tiếp dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh;
- Nguyên liệu vật liệu dùng cho công tác quản lý;
- Nguyên liệu vật liệu dùng cho các mục đích khác;
1.2.1.2. Phân loại CCDC
Đối với công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp bao gồm các loại dụng cụ giá
lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán
trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn bộ công cụ dụng cụ được chia thành:
- Công cụ dụng cụ
- Bao bì luân chuyển
- Đồ dùng cho thuê
Tương tự như đối với vật liệu trong từng loại công cụ dụng cụ cũng cần phải
chia thành từng nhóm, thứ chi tiết hơn tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý và công
tác kế toán của doanh nghiệp. Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ như trên
giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình hiện có và
sự biến động của các loại vật liệu, công cụ dụng cụ đó trong quá trình thi công xây
lắp của doanh nghiệp. Từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và
sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu, công cụ dụng cụ.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
18
GVHD:Chu Kiều Linh
Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ như trên giúp việc kế toán tổ chức
các tài khoản cấp 1, cấp 2 phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại
vật liệu, công cụ dụng cụ được thuận lợi. Từ đó có các biện pháp thích hợp trong
việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu , công cụ dụng cụ.
1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
1.2.2.1. Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho
Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp
lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL. Giá thực tế
của NVL nhập kho được xác định tuỳ từng nguồn nhập.
- Đối với VL-CCDC mua ngoài
Trị giá vốn
Chi phí thu
Các khoản
Giá mua
Các khoản
thực tế VL –
mua (vận
thuế không
= ghi trên +
+
- giảm trừ
CCDC nhập
chuyển, bốc
được hoàn
hoá đơn
(nếu có)
kho
dỡ...)
lại
Trong đó, giá mua ghi trên hoá đơn là giá mua không có thuế giá trị gia tăng
(GTGT) đối với doanh nghiệp tính giá theo phương pháp khấu trừ, và là giá bao
gồm thuế GTGT đối với doanh nghiệp tính giá theo phương pháp trực tiếp.Chi phí
thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản từ nơi mua đến kho của
doanh nghiệp, chi phí thuê kho bãi trung gian, công tác phí của cán bộ thu mua, các
khoản thuế, lệ phí phải nộp phát sinh trong quá trình thu mua và hao hụt trong định
mức được phép tính vào giá vật liệu.( Cũng được xác định trên cơ sở phương pháp
tính thuế GTGT mà doanh nghiệp chọn.)
- Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến:
Trị giá vốn thực tế
VL –CCDC thuê
ngoài gia công chế
Giá thực tế của
=
VL xuất ngoài
Chi phí thuê
+
ngoài gia
Chi phí
+
vận
gia công chế biến
công chế biến
chuyển
biến
- Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ do doanh nghiệp tự gia công chê biến.
Giá thực tế NVL
=
Trị giá thực tế
+
Chi phí gia
NVL xuất kho
công, chế biến
Chi phí chế biến bao gồm các khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi
ra để chế biến vật liệu.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
19
GVHD:Chu Kiều Linh
- Với vật liệu – công cụ dụng cụ nhận do góp vốn liên doanh: Đối với
trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu, công cụ dụng cụ thì giá
thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh là giá do hội đồng liên
doanh đánh giá và công nhận cộng (+) với các chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp
phải bỏ ra nếu có.
- Với vật liệu vay mượn tạm thời của đơn vị khác: thì giá thực tế nhập kho
được tính theo giá thị trường hiện tại của số NVL đó.
- Với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp:
giá thực tế được tính theo đánh giá thực tế hoặc theo giá bán trên thị trường.
1.2.2.2. Đánh giá NVL - CCDC xuất kho
1.2.2.2.1. Phương pháp giá bình quân
Theo phương pháp này giá xuất kho hàng hóa được tính theo đơn giá bình
quân ( bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau mỗi lần nhập)
Giá thực tế nguyên vật
Số lượng xuất
=
liệu, hàng hóa xuất dùng
dùng
Giá đơn vị bình quân được tính bằng nhiều cách
x
Giá đơn vị bình quân
* Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít doanh điểm nhưng
số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán
xác định giá bình quân của mỗi đơn vị sản phẩm, hàng hóa.
Đơn giá bình quân
=
của cả kỳ dự trữ
* Phương pháp bình quân cuối kỳ trước:
Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ
Phương pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của
nguyên vật liệu, hàng hoá. Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến sự biến
động của giá cả.
Đơn giá bình quân
Giá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
Lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)
cuối kỳ trước
* Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
SVTH:Hoàng Công Kiều
=
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
20
GVHD:Chu Kiều Linh
- Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên,
vừa chính xác, vừa cập nhập được thường xuyên liên tục.
- Nhược điểm của phương pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều
lần
Đơn giá bình quân
sau mỗi lần nhập
=
Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Lượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập
1.2.2.2.2. Phương pháp nhập trước xuất trước
Hàng hoá nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến
số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Do vậy hàng hoá tồn kho cuối
kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào trong kỳ. Phương pháp thích hợp trong
trường hợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm.
1.2.2.2.3. Phương pháp nhập sau xuất trước
Hàng hoá nào mua vào sau cùng sẽ được xuất trước. Phương pháp này ngược
với phương pháp trên, chỉ thích hợp với giai đoạn lạm phát.
1.2.2.2.4. Phương pháp giá đích danh
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng
nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt
nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh
thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra.
Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe,
chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn,
mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được
phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không
thể áp dụng được phương pháp này.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
21
GVHD:Chu Kiều Linh
1.2.2.2.5. Phương pháp giá hạch toán
Theo phương pháp này việc hạch toán chi tiết nhập, xuất vật tư sử dụng theo
một đơn giá cố định gọi là giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá
thực tế đựa trên cơ sở hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán, nên phương pháp này
còn gọi là phương pháp hệ số giá.
Hệ số giá = trị giá thực tế tồn đầu kỳ + T.giá TTVT nhập trong kỳ
Trị giá thực tế VL –CCDC
=
Số lượng vật
x
Đơn giá
x Hệ số giá
xuất trong kỳ
tư xuất
hạch toán
- Đối với các doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên biến
động, nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạch toán theo
giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được.
Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán.
- Phương pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết và hạch
toán tổng hợp về NVL trong công tác tính giá, nên công việc tính giá được tiến
hành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần
nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít.
- Giá hạch toán chỉ có tác dụng trong sổ chi tiết, không có tác dụng trong sổ
tổng hợp. Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu,
nhiều mức giá, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên và đội ngũ kế
toán có trình độ chuyên môn cao.
1.2.3. Kế toán chi tiết NVL, CCDC
1.2.3.1. Chứng từ kế toán sử dụng.
1.2.3.1.1. Chứng từ
Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp liên quan đến việc
nhập xuất NVL, CCDC phải được lập chứng từ kế toán một cách kịp thời, đầy đủ,
chính xác theo đúng chế độ ghi chép ban đầu về NVL, CCDC.
Theo chế độ hiện hành kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng các
chứng từ sau:
- Phiếu nhập kho (mẫu 01 – VT)
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT)
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
22
GVHD:Chu Kiều Linh
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 – VT)
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 08-VT)
- Bảng phân bổ NVL, CCDC
- Hóa đơn giá trị gia tăng (Mẫu 01.GT kế toán – 2LN)
- Hóa đơn bán hàng (Mẫu 02. GT kế toán – 2LN)
- Hóa đơn cước vận chuyển (Mẫu 03 – BH)
- Các chứng từ khác như: Phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ \,
báo có…
Các chứng từ phải đảm bảo có đầy đủ các yếu tố cơ bản tuân thủ chặt chẽ
trình tự lập, phê duyệt và luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quản lý ở
các bộ phận có liên quan và yêu cầu ghi sổ
1.2.3.1.2. Sổ kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết NVL, CCDC.
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL, CCDC
- Sổ cái NVL, CCDC
1.2.3.2. Các phương pháp kế toán chi tiết Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
* Trong doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ do
nhiều bộ phận tham gia. Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu,
công cụ, dụng cụ hàng ngày được thực hiện chủ yếu ở bộ phận kho và phòng kế
toán doanh nghiệp. Trên cơ sở các chứng từ kế toán về nhập, xuất vật liệu thủ kho
và kế toán vật liệu phải tiến hành hạch toán kịp thời, tình hình nhập, xuất, tồn kho
vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày theo từng loại vật liệu. Sự liên hệ và phối hợp
với nhau trong việc ghi chép và thẻ kho, cũng như việc kiểm tra đối chiếu số liệu
giữa kho và phòng kế toán đã hình thành nên phương pháp hạch toán chi tiết vật
liệu, công cụ dụng cụ giữa kho và phòng kế toán. theo các phương pháp sau:
- Phương pháp thẻ song
- Phương pháp sổ đối chiếu lưu chuyển
- Phương pháp sổ số dư
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
23
GVHD:Chu Kiều Linh
Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu giữa kho
và phòng kế toán có sự nghiên cứu, lựa chọn phương pháp thích hợp với điều kiện
cụ thể của doanh nghiệp. Và như vậy cần thiết phải nắm vững nội dung, ưu nhược
điểm và điều kiện áp dụng của mỗi phương pháp đó.Mỗi phương pháp đều có
những nhược điểm riêng. Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu giữa kho và phòng
kế toán cần.
1.2.3.2.1. Phương pháp thẻ song song
Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho
của từng thứ vật liệu ở từng kho theo chỉ tiêu số lượng.
Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho tiến hành
kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi sổ số thực nhập, thực xuất vảo
thẻ kho trên cơ sở các chứng từ đó.
Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loại
vật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết vật tư.
Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu ghi chép sự biến động
nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cả về hiện vật và giá trị. Hàng ngày hoặc định
kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán
kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ vào sổ chi tiết vật liệu.
Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật lệu,
đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho
tương ứng. Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
24
GVHD:Chu Kiều Linh
Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán chi tiết VL theo PP ghi thẻ song song
Phiếu nhập kho
Sổ kế toán
chi tiết
Thẻ kho
Bảng tổng
hợp NXT
Sổ kế toán
tổng hợp
Phiếu xuất kho
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ
Đối chiếu
1.2.3.2.2. Phương pháp sổ số dư
Đặc điểm của phương pháp này là sử dụng sổ số dư để theo dõi sự biến động
của từng mặt hàng tồn kho chỉ về mặt giá trị theo hạch toán.
- Tại kho: Định kỳ sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng
từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo từng loại vật liệu. Sau đó, lập phiếu giao nhận
chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu tồn kho
cuối tháng theo từng danh điểm vào sổ số dư.
-Tại phòng kế toán: kế toán dựa vào số lượng nhập xuất tồn của từng danh
điểm nguyên vật liệu được tổng hợp từ các chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận
được khi kiểm tra các kho theo định kỳ và giá hạch toán để trị giá thành tiền nguyên
vật liệu nhập, xuất, từ đó ghi vào “Bảng luỹ kế nhập xuất tồn” (Bảng này được mở
theo từng kho). Cuối kỳ, tiến hành tính tiền trên “Sổ số dư” do thủ kho chuyển đến
và đối chiếu tồn kho trên “Sổ số dư” với tồn kho trên “Bảng luỹ kế nhập xuất tồn”.
Từ “Bảng luỹ kế nhập xuất tồn” kế toán lập “Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu”
để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp về vật liệu.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
Đồ án tốt nghiệp
25
GVHD:Chu Kiều Linh
- Ưu điểm của phương pháp này là tránh được việc ghi chép trùng lặp và dàn
đều công việc ghi sổ trong kỳ, nên không bị dồn việc vào cuối kỳ. Tuy nhiên,
phương pháp này có nhược điểm là việc kiểm tra đối chiếu gặp nhiều khó khăn.
- Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm
nguyên vật liệu và đồng thời số lượng chứng từ nhập xuất của mỗi loại khá nhiều,
đặc biệt thuận tiện khi doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán.
Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán chi tiết VL theo PP sổ số dư
Phiếu giao nhận
chứng từ nhập
Phiếu nhập kho
Thẻ kho
Sổ số dư
Sổ kế toán
tổng hợp
Phiếu giao nhận
chứng từ xuất
Phiếu xuất
kho
Ghi chú:
Bảng lũy kế
NXT
Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ
Đối chiếu
1.2.3.2.3. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
Đặc điểm của phương pháp này là sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo
dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị. Việc ghi sổ
chỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và n\mỗi danh điểm vật liệu được ghi một
dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển.
- Tại kho: Thủ kho theo dõi số lượng nguyên vật liệu nhập xuất tồn trên “Thẻ
kho”. Mỗi chứng từ ghi vào một dòng trên thẻ kho. Thẻ kho được mở cho từng
danh điiểm vật liệu. Cuối tháng, thủ kho tiến hành cộng tổng số nhập, xuất và tính
ra số tồn kho về lượng theo từng danh điểm vật liệu.
SVTH:Hoàng Công Kiều
Lớp: KTTHK16
