Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt- 2016 slide bài giảng của PGS.TS LÝ PHƯƠNG DUYÊN Khoa Thuế - Hải Quan Học Viện Tài Chính

Chương 3
THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Lý Phương Duyên
Khoa Thuế- Hải quan


Thuế TTĐB
• Những vấn đề chung
• Nội dung cơ bản
• Xu hướng cải cách

Ly Phuong Duyen - HVTC

2


Tài liệu tham khảo
• Giáo trình thuế (dùng cho đối tượng không chuyên)NXB Tài chính, Hà nội, 2014. (Chương 3- tr. 63-88)
• Giáo trình Lý thuyết thuế-NXB Tài chính, Hà nội,
2010.(Chương 3- tr. 103)

Ly Phuong Duyen - HVTC

3


Danh môc tµi liÖu tham kh¶o
• Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11
năm 2008
• Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 của

Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật
về thuế;
• Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015.
• Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 (Có
hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2016)

Ly Phuong Duyen - HVTC

4


Danh môc tµi liÖu tham kh¶o
• Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11
năm 2006; Luật số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11
năm 2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
quản lý thuế;
• Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015

Ly Phuong Duyen - HVTC

5


Những vấn đề chung
• Khái niệm
• Đặc điểm
• Lý do đánh thuế.

Ly Phuong Duyen - HVTC

6


Thu TTB l gỡ?
Thuế TTĐB là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng, đánh
vào việc chi tiêu một số loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt
nằm trong danh mục do Nhà nớc qui định.

Ly Phuong Duyen - HVTC

7


Thế nào là hàng hoá dịch vụ
đặc biệt?
• Chưa thực sự cần thiết cho đời sống của đại bộ
phận dân chúng mà phục vụ chủ yếu cho những
người có thu nhập cao.
• Việc sản xuất- kinh doanh những loại hàng hoá, dịch
vụ này mang lại tỷ suất lợi nhuận cao
• Những hàng hóa này thường có cầu kém co dãn so
với giá cả.
• Là những hàng hoá dịch vụ không được khuyến
khích tiêu dùng hoặc bị hạn chế sản xuất.

Ly Phuong Duyen - HVTC

8

c im?
1. Giỏn thu
2. Lu thoỏi
3. Thuế TTĐB chỉ thu vào 1 giai đoạn , đó là chỉ thu 1 lần
ở khâu sản xuất hoặc nhập khẩu đối với hàng hoá
chịu thuế hoặc kinh doanh dịch vụ chịu thuế .
4. Thuế TTĐB thờng có mức thuế suất cao
5. Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB không
nhiều và thay đổi tùy thuộc vào điều kiện phát triển
kinh tế xã hội v mức sống của dân c.
Ly Phuong Duyen - HVTC

9


Lý do đánh thuế TTĐB
• Hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng
• Điều tiết thu nhập, giảm tính luỹ thoái của thuế VAT
• Tăng thu cho NSNN.

Ly Phuong Duyen - HVTC

10


Ai phải nộp thuế TTĐB?
• Đối tượng nộp thuế
• Đối tượng chịu thuế
• Đối tượng không chịu thuế.

Ly Phuong Duyen - HVTC

11


Đối tượng nộp thuế
• Là các tổ chức, cá nhân
- Sản xuất
- Nhập khẩu Hàng hoá
Kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

Ly Phuong Duyen - HVTC

12


Np khi no?
Cơ sở sản xuất nộp thuế TTĐB khi tiêu thụ hàng hoá.
Cơ sở gia công nộp thuế TTĐB khi xuất trả hàng gia
công.
Cơ sở nhập khẩu hàng hoá chịu thuế sẽ nộp thuế TTĐB
khi nhập khẩu hàng hoá này tại khâu nhập khẩu và khi
tiêu thụ trong nớc.
Cơ sở kinh doanh dịch vụ chịu thuế kê khai nộp thuế
khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng.

Ly Phuong Duyen - HVTC

13

i tng chu thu
Là các hàng hoá, dịch vụ sản xuất, nhp khu và tiêu
dùng trong nớc
10 nhóm hàng hoá :
1. Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc
lá
2. Rợu.
3. Bia
4. Ô tô dới 24 chỗ ngồi.
Ly Phuong Duyen - HVTC

14


5. Xăng các loại, Naphta và các chế phẩm tái hợp và các
chế phẩm khác để pha chế xăng
6. Điều hoà nhiệt độ có công suất t 90.000 BTU trở
xuống.
7. Bài lá
8. Vàng mã, hàng mã (trừ đồ chơi và để trang trí)
9. Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi
lanh trên 125 cm3
10. Tàu bay, Du thuyền

Ly Phuong Duyen - HVTC

15

Dch v no chu thu? (tip)

1.
2.
3.
4.
5.
6.

6 nhóm dịch vụ :
Kinh doanh vũ trờng,
Kinh doanh masage, karaokê.
Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thởng.
Kinh doanh giải trí có đặt cợc.
Kinh doanh golf: bán thẻ hội viên, vé chơi golf.
Kinh doanh xổ số

Ly Phuong Duyen - HVTC

16


Lựa chọn của Chính phủ???
Ô tô

Điều hòa
nhiệt độ

Dịch vụ

Bài lá,
vàng mã

Rượu, bia,
thuốc lá

Ly Phuong Duyen - HVTC

17


Hng hoỏ dch v no
khụng chu thu?
1. Hàng hoá do cơ sở SX hoặc gia công
Trực tiếp xuất khẩu hoặc
Bán cho DN trong khu phi thu quan v ch c s
dng trong khu phi thu quan, trừ
ô tô dới 24 chỗ ngồi,
hàng hóa đợc đa vào khu đợc áp dụng quy chế phi thuế
quan có dân c sinh sống, không có hàng rào cứng

Gia công cho DN trong khu phi thuế quan (trừ ô tô dới
24 chỗ ngồi)

Ly Phuong Duyen - HVTC

18


Hng hoỏ dch v no

khụng chu thu?
1. Hàng hoá do cơ sở SX hoặc gia công
Bán cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo
hợp đồng .
Nếu cơ sở kinh doanh xuất khẩu không xuất khẩu thì phải
nộp VAT cho hàng bán ra + nộp thuế TTĐB thay cho cơ sở
sản xuất

Uỷ thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu
theo hợp đồng

Ly Phuong Duyen - HVTC

19


Hng hoỏ dch v no
khụng chu thu?
2. HH tạm xuất tái nhập trong thời hạn cha phải nộp thuế
mà tái nhập khẩu
3. Một số trờng hợp HH NK khác (theo các trờng hợp đợc
miễn thuế NK)

Ly Phuong Duyen - HVTC

20


Hàng hoá dịch vụ nào
không chịu thuế?

4. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh
vận chuyển hàng hoá, hành khách và kinh doanh du lịch,
an ninh quốc phòng
5. Xe ô tô theo thiết kế của nhà sản xuất được sử d ụng
làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe
thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ
24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, gi ải trí,
thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao
thông.
6. Điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở
xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên
phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu,
thuyền, tàu bay.
Ly Phuong Duyen - HVTC

21


Hàng hoá dịch vụ nào
không chịu thuế?

•
•

Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp
(reformade component) và các chế phẩm khác dùng
làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản
xuất xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm
Trực tiếp nhập khẩu; hoặc
Trực tiếp bán ra cho cơ sở sản xuất khác để sử

dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản
xuất xăng)

Ly Phuong Duyen - HVTC

22


Ví dụ
Công ty Ford Việt Nam sản xuất và gia công xe ô tô
1. Xuất khẩu 100 xe ô tô 5 chỗ sang Campuchia
2. Bán cho công ty X trong khu chế xuất Bắc Thăng long: 2 xe ô tô 5 ch ỗ
3. Ủy thác cho công ty thương m ại Phương Đông xu ất kh ẩu sang
Malaysia 50 xe ô tô 7 chỗ
4. Gia công theo hợp đồng với công ty Ford t ại M ỹ và xu ất tr ả 100
chiếc ô tô 16 chỗ
5. Bán cho công ty cổ phần TM Phương Tây 30 chiếc ô tô 5 ch ỗ đ ể công
ty này xuất khẩu sang Lào theo h ợp đ ồng đã ký
6. Bán cho công ty A của Hàn quốc trong khu ch ế xu ất Thăng long 6
chiếc xe ô tô 24 chỗ.

Ly Phuong Duyen - HVTC

23


Hàng hoá dịch vụ không chịu thuế ĐIỀU KIỆN?
1.
2.
3.

4.

Hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng gia công cho
nước ngoài.
Hoá đơn bán hàng hoá xuất khẩu hoặc trả hàng,
thanh toán tiền gia công.
Tờ khai hàng hoá xuất khẩu
Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng

Ly Phuong Duyen - HVTC

24


Tại sao những HHDV này
không chịu thuế?
• Kh«ng tiªu dïng t¹i ViÖt nam:
• Kh«ng mang tÝnh chÊt kinh doanh, chØ mang tÝnh
chÊt chÝnh trÞ, x· héi, ngo¹i giao.
• Theo th«ng lÖ quèc tÕ.

Ly Phuong Duyen - HVTC

25