Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình phát triển và phân tích nội dung của IAS 26

QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 26
– RETIREMENT BENEFIT PLANS
Phan Văn Thống, Học viên
Trường Đại học kinh tế TP.HCM

Giới thiệu:
Hệ thống hưu trí là bộ phận quan trọng của hệ thống an sinh xã hội
tại bất kỳ quốc gia nào trên thế giới. Các quỹ trợ cấp hưu trí được thành
lập với mục đích giúp cho người lao động khi về hưu có được những khoản
thu nhập ổn định thông qua cung cấp các chương trình lương hưu. Các
chương trình lương hưu này quy định những khoản đóng góp định kỳ của
những người tham gia vào chương trình trong thời gian những người này
còn đang làm việc để khi về hưu họ sẽ được nhận tiền trợ cấp hưu trí (hay
lương hưu) được trả một lần khi về hưu hoặc trả định kỳ đều đặn cho đến
khi chết. Với xu hướng già hóa dân số ở các nước, áp lực đối với hưu trí
ngày càng cao, Các chương trình hưu trí cũng phát triển đa dạng, diễn
biến phức tạp hơn. Nhằm giải quyết vấn đề hiệu quả, nâng cao tính dự
báo thì việc có một chuẩn mực kế toán quy định về các chương trinh phúc
lợi hưu trí là cần thiết. Chuẩn mực kế toán quốc tế [IAS ] 26, Accounting
and Reporting by Retirement Benefit Plans, ra đời quy định về vấn đề đó.
Việc tìm hiểu về IAS 26 giúp ta hiểu được cách xử lý kế toán và
công bố thông tin các báo cáo chương trình hưu trí. Bài viết được chia
thành 4 phần chính:
Phần 1: Tổng quan
Phần 2: Các quy định xử lý kế toán
Phần 3: So sánh với Việt Nam
Phần 4: Kết Luận


1. Tổng quan:

Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 26, Accounting and Reporting by
Retirement Benefit Plans, quy định các nguyên tắc cho việc lập báo cáo về
các chương trình phúc lợi hưu trí. Chương trình phúc lợi hưu trí đôi khi
được gọi bằng những tên khác nhau, chẳng hạn như 'chương trình nghỉ
hưu' hay 'chương trình hưu bổng'. Tháng 7 năm 1985, Uỷ ban chuẩn mực
kế toán quốc tế (IASC) đã ban hành bản Dự thảo E27, Accounting and
Reporting by Retirement Benefit Plans. Tháng 1 năm 1987, IASC ban hành
IAS 26 cùng tên, Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans,
và được đưa vào áp dụng trên báo cáo tài chính cho các kỳ bắt đầu ngày 1
tháng 1, năm 1988 trở về sau. Năm 1994, IASC tiến hành cải đổi IAS 26.
Tháng 4 năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) công báo
rằng tất cả các chuẩn mực và hướng dẫn liên quan đã được ban hành
trước đó vẫn sẽ được tiếp tục được áp dụng cho đến khi được sửa đổi hoặc
bãi bỏ.
1.1. Mục tiêu

Mục tiêu của IAS 26 là đo lường cụ thể, đưa ra các nguyên tắc cho
việc báo cáo các chương trình phúc lợi hưu trí . Tất cả các chương trình
nên bao gồm trong báo cáo của nó những thay đổi trong tài sản thuần,
các chính sách kế toán chủ yếu và các tác động của bất kỳ thay đổi nào
của chương trình đó trong kỳ.
Các chương trình phúc lợi hưu trí thường được xác định theo hai loại:
Chương trình hưu trí có mức hưởng xác định trước và Chương trình hưu trí
có mức đóng xác định. Từng loại sẽ có những nét đặc trưng riêng. Đôi khi
có thể tồn tại một chương trinh chứa đặc tính của cả hai. Chương trình lai
căng như vậy cũng được coi như là loại Chương trình hưu trí có mức hưởng
xác định trước theo IAS 26.


Đối với chương trình hưu trí có mức đóng xác định, mục tiêu của báo

cáo là cung cấp thông tin về các kế hoạch và thực hiện các khoản đầu tư
của mình.
Đối với chương trình hưu trí có mức hưởng được xác định trước, mục
tiêu của báo cáo là cung cấp thông tin về các nguồn lực tài chính và các
hoạt động của chương trình đó sẽ tạo thuận lợi cho việc đánh giá các mối
quan hệ giữa tích lũy các nguồn lực và lợi ích chương trình theo thời gian.
1.2. Phạm vi và ứng dụng

IAS 26 áp dụng đối với báo cáo tài chính của các chương trình phúc
lợi hưu trí. Nó cung cấp báo cáo cho tất cả người tham gia như một nhóm,
và đặc biệt là không cung cấp báo cáo cho các cá nhân về quyền lợi hưu
trí của họ. IAS 26 không giải quyết với các hình thức khác của lợi ích người
lao động như tiền bồi thường nghỉ việc, sắp xếp bồi thường chậm, nghỉ
hưu sớm hoặc dự phòng kế hoạch đặc biệt, chương trình y tế và phúc lợi
xã hội, kế hoạch tiền thưởng. Nó cũng không giải quyết với sự sắp xếp loại
an sinh xã hội của chính phủ.
IAS 26 nhắc đến chương trình phúc lợi hưu trí như một thực thể báo
cáo riêng biệt tách rời với người chủ của những người tham gia trong
chương trình. Tất cả các chuẩn mực khác áp dụng đối với báo cáo tài
chính các chương trình phúc lợi hưu trí sẽ không được thay thế bởi IAS 26.
Lưu ý rằng IAS 19, Lợi ích của nhân viên liên quan đến việc xác định các
chi phí phúc lợi hưu trí trong các báo cáo tài chính của người sử dụng lao
động có kế hoạch. Do đó IAS 26 bổ sung IAS 19.
Chương trình phúc lợi hưu trí có tài sản đầu tư với các công ty bảo
hiểm phải tuân thủ các yêu cầu kế toán và tài trợ tương tự như đầu tư tư
nhân. Theo đó, chúng đều thuộc phạm vi của IAS 26 trừ khi hợp đồng với
các công ty bảo hiểm có tên của một người tham gia quy định hoặc một
nhóm người tham gia và nghĩa vụ phúc lợi hưu trí chỉ là trách nhiệm của
các công ty bảo hiểm.

Nhiều yêu cầu tạo ra quỹ riêng biệt, có thể có hoặc không có tư
cách pháp nhân và có thể có hoặc không có người được ủy thác. IAS 26
được áp dụng bất kể một quỹ như vậy được tạo ra và cho dù có là người
được ủy thác.
Một số chương trình phúc lợi hưu trí có nhà tài trợ khác ngoài người
sử dụng lao động; IAS 26 cũng áp dụng đối với các báo cáo tài chính của
chương trình đó.
1.3. Một số định nghĩa

Chương trình phúc lợi hưu trí (Retirement benefit Plans) là những thỏa
thuận mà theo đó một đơn vị đem lại lợi ích cho người lao động đang trong
hoặc sau khi chấm dứt làm việc bằng hình thức chi trả thu nhập đều đặn
hoặc nhận một lần. Để nhận được lợi ích như vậy, những người tham gia
phải đóng góp hàng kỳ một khoản nhất định, khoản này có thể được xác
định hoặc ước tính trước theo quy định hoạt động của đơn vị.
Chương trình hưu trí có mức đóng xác định (Defined contribution
Plans) là chương trình phúc lợi hưu trí mà số tiền phải trả là phúc lợi hưu
trí được xác định dựa trên những đóng góp vào quỹ cộng với thu nhập đầu
tư.
Chương trình hưu trí có mức hưởng xác định trước (Defined benefit
Plans) là chương trình phúc lợi hưu trí theo đó số tiền phải nộp được xác
định bằng cách tham chiếu đến một công thức thường dựa trên thu nhập
hoặc năm phục vụ của nhân viên.
Gây quỹ (Funding) là việc đưa tài sản vào một quỹ riêng để đáp ứng các
nghĩa vụ trong tương lai để thanh toán trợ cấp nghỉ hưu.
Những người tham gia (Participants) là thành viên của một chương trình
phúc lợi hưu trí và những người được hưởng chế độ theo kế hoạch.

Tài sản ròng sẵn cho lợi ích (Net assets available for benefits) là tài sản
của một chương trình có các khoản nợ thấp hơn so với giá trị hiện tại tính
toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa hẹn.
Giá trị hiện tại của tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa hẹn
(Actuarial present value of promised retirement benefits) là giá trị hiện tại của khoản
thanh toán dự kiến bởi một chương trình phúc lợi hưu trí với hiện tại và
quá khứ nhân viên, phân bổ cho các dịch vụ đã cung cấp.
Lợi ích đảm bảo (Vested benefits) là lợi ích, quyền lợi mà theo các điều
kiện của chương trình phúc lợi hưu trí, không có điều kiện về tiếp tục làm
việc.

2. Xử lý theo quy định kế toán
2.1. Chương trình hưu trí có mức đóng xác định

Các báo cáo tài chính của một chương trình hưu trí có mức đóng xác
định phải có một báo cáo tài sản ròng sẵn có cho lợi ích và một mô tả về
các chính sách tài trợ.
Theo một kế hoạch đóng góp được xác định, số lượng các lợi ích
tương lai của người tham gia được xác định bởi các khoản đóng góp của
chủ nhân, những người tham gia, hoặc cả hai, và hiệu quả đầu tư và hoạt
động thu nhập của quỹ. bổn phận của chủ sử dụng lao động thường được
thải ra từ các khoản đóng góp cho quỹ. lời khuyên của một chuyên viên
thống kê thường không yêu cầu mặc dù lời khuyên như vậy đôi khi được
sử dụng để ước tính lợi ích trong tương lai có thể sẽ được thể đạt được dựa
trên sự đóng góp hiện tại và mức độ khác nhau của sự đóng góp trong
tương lai và thu nhập đầu tư.
Những người tham gia quan tâm đến các hoạt động của kế hoạch này
vì họ trực tiếp ảnh hưởng đến mức độ lợi ích tương lai của họ. Những người
tham gia là muốn biết liệu những đóng góp đã được nhận và kiểm soát

thích hợp đã được thực hiện để bảo vệ quyền của người thụ hưởng. Chủ
nhân là quan tâm đến các hoạt động hiệu quả và hợp lý của kế hoạch.
Mục tiêu của báo cáo bằng một kế hoạch đóng góp được xác định là
định kỳ để cung cấp thông tin về kế hoạch và thực hiện các khoản đầu tư
của mình. Mục tiêu này thường được thực hiện bằng cách cung cấp báo
cáo tài chính bao gồm những điều sau đây: (a) mô tả các hoạt động quan
trọng cho giai đoạn và ảnh hưởng của những thay đổi liên quan đến kế
hoạch, và các thành viên của nó và các điều khoản và điều kiện; (B) Báo
cáo báo cáo về các giao dịch và thực hiện đầu tư cho giai đoạn và tình
hình tài chính của kế hoạch vào cuối kỳ; và (c) mô tả các chính sách đầu
tư
2.2. Chương trình hưu trí có mức hưởng xác định trước

Các báo cáo tài chính của một chương trình phúc lợi được xác định
phải có: (a) một tuyên bố cho thấy: (i) Các tài sản ròng có sẵn cho lợi ích,
(ii) tính toán bảo hiểm giá trị hiện tại của lợi ích hưu trí hứa, phân biệt giữa
lợi ích ích và lợi ích không được giao, và (iii) kết quả là dư thừa hoặc thiếu
hụt (b) một tuyên bố của tài sản thuần có sẵn cho lợi ích bao gồm (i) lưu ý
tiết lộ giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa, phân biệt
giữa lợi ích ích và lợi ích không được giao, hoặc (ii) một tài liệu tham khảo
thông tin này trong một báo cáo thống kê bảo hiểm kèm theo
Giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa sẽ dựa trên
những lợi ích hứa theo các điều khoản của kế hoạch trong dịch vụ cho đến
nay dựa trên một trong hai mức lương hiện tại hoặc tiền lương dự. Công bố
các cơ sở là cần thiết. Những thay đổi trong các giả định tính toán bảo
hiểm với hiệu quả đáng kể về giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi
hưu trí hứa hẹn cũng sẽ được tiết lộ.
Các báo cáo tài chính phải giải thích mối quan hệ giữa giá trị tính
toán bảo hiểm hiện tại của lợi ích hưu trí hứa và tài sản thuần có sẵn cho

lợi ích và chính sách đối với các nguồn tài trợ của các lợi ích hứa hẹn.


Theo một chương trình phúc lợi được xác định, thanh toán các phúc
lợi hưu trí hứa phụ thuộc vào tình hình tài chính của kế hoạch và khả năng
đóng góp để đóng góp trong tương lai cho các kế hoạch cũng như việc
thực hiện đầu tư và hiệu quả hoạt động của kế hoạch.
Một kế hoạch lợi ích được xác định cần có sự tư vấn định kỳ của
chuyên gia tính toán để đánh giá tình hình tài chính của kế hoạch, xem
xét các giả định và đề nghị mức đóng góp trong tương lai.
Mục tiêu của báo cáo bởi một chương trình phúc lợi được xác định là
định kỳ để cung cấp thông tin về các nguồn lực tài chính và các hoạt động
của kế hoạch đó là hữu ích trong việc đánh giá mối quan hệ giữa tích lũy
các nguồn lực và lợi ích kế hoạch theo thời gian. Mục tiêu này thường đạt
được bằng cách cung cấp báo cáo tài chính bao gồm những điều sau đây:
(a) mô tả các hoạt động quan trọng cho giai đoạn và ảnh hưởng của
những thay đổi liên quan đến kế hoạch, và các thành viên của nó và các
điều khoản và điều kiện; (B) Báo cáo báo cáo về các giao dịch và thực
hiện đầu tư cho giai đoạn và tình hình tài chính của kế hoạch vào cuối kỳ;
(C) thông tin thống kê bảo hiểm hoặc như là một phần của các báo cáo
hoặc bằng cách của một báo cáo riêng biệt; và (d) mô tả các chính sách
đầu tư.
2.3. Giá trị hiện tại của tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí

hứa hẹn
Giá trị hiện tại của khoản thanh toán dự kiến bởi một chương trình
phúc lợi hưu trí có thể được tính toán và báo cáo sử dụng các mức lương
hiện tại hoặc mức lương dự kiến lên đến thời điểm nghỉ hưu của người
tham gia.
Các lý do đưa ra cho việc áp dụng một cách tiếp cận lương hiện tại bao

gồm:
(a) giá trị hiện tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa, là tổng số tiền hiện
nay do mỗi người tham gia trong kế hoạch, có thể được tính toán một cách


khách quan hơn với mức lương dự kiến bởi vì nó liên quan đến các giả định
ít;
(b) tăng trong lợi ích do tăng lương trở thành một nghĩa vụ của các kế
hoạch tại thời điểm tăng lương; và
(c) số tiền của giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa sử
dụng các mức lương hiện tại nói chung là liên quan chặt chẽ hơn đối với số
thuế phải nộp trong các trường hợp chấm dứt hoặc ngừng kế hoạch.
Các lý do đưa ra cho việc áp dụng một cách tiếp cận lương dự kiến bao
gồm:
(a) thông tin tài chính cần được chuẩn bị trên cơ sở hoạt động liên tục,
không phụ thuộc vào các giả định và dự toán phải được thực hiện;
(b) theo kế hoạch phải trả cuối cùng, lợi ích được xác định bằng cách tham
chiếu đến tiền lương tại hoặc gần ngày nghỉ hưu; do đó tiền lương, mức
đóng góp và tỷ suất lợi nhuận phải được dự kiến; và
(c) thất bại để kết hợp các dự báo lương, khi nguồn vốn nhất là dựa trên
dự đoán mức lương, có thể dẫn đến các báo cáo của một rõ ràng hơn vốn
khi kế hoạch không phải là hơn được tài trợ, hoặc trong báo cáo tài chính
đầy đủ khi kế hoạch đang được tài trợ.
Giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa dựa trên mức
lương hiện tại được trình bày trong các báo cáo tài chính của một kế
hoạch để chỉ ra nghĩa vụ cho những lợi ích thu được đến ngày lập báo cáo
tài chính. Giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa dựa trên
mức lương dự kiến được tiết lộ cho thấy tầm quan trọng của nghĩa vụ tiềm
năng trên cơ sở hoạt mối quan tâm mà nói chung là cơ sở cho việc tài trợ.
Ngoài việc tiết lộ giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa, đủ

lời giải thích có thể cần phải được đưa ra để chỉ rõ bối cảnh, trong đó giá
trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa cần được đọc. giải thích
này có thể dưới hình thức thông tin về tính đầy đủ của các nguồn tài trợ kế
hoạch trong tương lai và các chính sách tài trợ dựa trên dự lương. Điều


này có thể được bao gồm trong báo cáo tài chính hoặc trong báo cáo của
chuyên viên thống kê.
2.4. Tần suất định giá tính toán bảo hiểm

Ở nhiều nước, giá trị tính toán bảo hiểm không đạt được thường
xuyên hơn mỗi ba năm. Trường hợp xác định trị giá tính toán bảo hiểm đã
không được chuẩn bị tại ngày lập báo cáo tài chính, định giá gần đây nhất
được sử dụng như một cơ sở và các ngày định giá được tiết lộ.
2.5. Nội dung báo cáo tài chính

Đối với chương trình phúc lợi được xác định, các thông tin được trình
bày trong một trong các định dạng sau đó phản ánh thực hành khác nhau
trong việc công bố và trình bày các thông tin thống kê bảo hiểm: (a) một
tuyên bố được đưa vào báo cáo tài chính cho thấy tài sản thuần có sẵn
cho lợi ích, hiện tại tính toán bảo hiểm giá trị lợi ích hưu trí hứa, và dư
hoặc thâm hụt. Các báo cáo tài chính của kế hoạch còn chứa các phát
biểu của những thay đổi trong tài sản thuần có sẵn cho lợi ích và những
thay đổi trong giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa. Các
báo cáo tài chính có thể được kèm theo báo cáo một chuyên viên thống kê
riêng biệt của hỗ trợ giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí
hứa; (B) Báo cáo tài chính bao gồm một tuyên bố của tài sản thuần có sẵn
cho lợi ích và một báo cáo thay đổi trong tài sản thuần có sẵn cho lợi ích.
Giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa được tiết lộ trong
một lưu ý cho các báo cáo. Các báo cáo tài chính cũng có thể kèm theo

một báo cáo của chuyên gia tính toán hỗ trợ giá trị hiện tại tính toán bảo
hiểm phúc lợi hưu trí hứa; và (c) Báo cáo tài chính bao gồm một tuyên bố
của tài sản thuần có sẵn cho lợi ích và một báo cáo thay đổi trong tài sản
thuần có sẵn cho lợi ích với giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu
trí hứa hẹn chứa đựng trong một báo cáo thống kê bảo hiểm riêng biệt.
Trong mỗi định dạng 'báo cáo trong bản chất của một quản lý hoặc giám
đốc' một ủy viên quản trị báo cáo và báo cáo đầu tư cũng có thể đi cùng
với báo cáo tài chính.


Những người ủng hộ của các định dạng trong phần (a) và (b) cho
rằng việc định lượng phúc lợi hưu trí hứa hẹn và các thông tin khác được
cung cấp theo các phương pháp giúp người sử dụng để đánh giá tình trạng
hiện tại của kế hoạch và khả năng của các nghĩa vụ của kế hoạch đang
được đáp ứng. Họ cũng tin rằng báo cáo tài chính phải được hoàn thành
trong bản thân mình và không dựa vào báo cáo đi kèm. Tuy nhiên, một số
người tin rằng các định dạng trong phần (a) có thể tạo ra ấn tượng rằng
một trách nhiệm pháp lý tồn tại, trong khi giá trị hiện tại tính toán bảo
hiểm phúc lợi hưu trí hứa không theo ý kiến của họ có tất cả các đặc điểm
của một trách nhiệm.
Những người ủng hộ định dạng mô tả trong (c) tin rằng giá trị hiện
tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa không nên được bao gồm trong
một tuyên bố của tài sản thuần có sẵn cho lợi ích như trong các định dạng
trong phần (a) hoặc thậm chí được tiết lộ trong một ghi chú nêu trong (b),
bởi vì nó sẽ được so sánh trực tiếp với tài sản kế hoạch và so sánh này có
thể không có giá trị. Họ cho rằng chuyên gia tính toán không nhất thiết
phải so sánh giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa với giá
trị thị trường của các khoản đầu tư mà thay vào đó có thể đánh giá các giá
trị hiện tại của dòng tiền kỳ vọng từ các khoản đầu tư. Do đó, những người
ủng hộ định dạng này cho rằng so sánh như trên không thể phản ánh

đánh giá chung của chuyên viên thống kê kế hoạch và rằng nó có thể bị
hiểu lầm. Ngoài ra, một số người tin rằng, bất kể định lượng, các thông tin
về phúc lợi hưu trí hứa nên được chứa duy nhất trong báo cáo thống kê
bảo hiểm riêng biệt, nơi một lời giải thích hợp có thể được cung cấp.
IAS 26 chấp nhận các quan điểm ủng hộ việc cho phép tiết lộ các
thông tin liên quan đến phúc lợi hưu trí hứa trong một báo cáo thống kê
bảo hiểm riêng biệt. Nó bác bỏ lập luận chống lại việc định lượng giá trị
hiện tại tính toán bảo hiểm hưu trí hứa lợi ích. Theo đó , các định dạng
trong phần (a) và (b) được coi là chấp nhận được theo IAS 26 , như là định
dạng được mô tả trong (c), miễn là các báo cáo tài chính có chứa một
tham chiếu đến, và được kèm theo một báo cáo thống kê bảo hiểm bao
gồm giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa.


2.6. Định giá tài sản của chương trình

Các khoản đầu tư của chương trình phúc lợi hưu trí được thực hiện theo
giá trị hợp. Đối với chứng khoán với thị trường, giá trị hợp lý là giá trị thị
trường . Trường hợp đầu tư kế hoạch được tổ chức mà ước tính giá trị hợp
lý là không thể (ví dụ đo đáng tin cậy không thể đạt được), một công bố
giải thích lý do không sử dụng giá trị hợp lý là cần thiết . Trường hợp một
số khoản đầu tư được thực hiện tại các khoản khác so với giá thị trường
hoặc giá trị hợp lý ( ví dụ giá trị thị trường thu được từ một thị trường giao
dịch thưa thớt) , giá trị hợp lý (ví dụ kỹ thuật định giá) thường được tiết lộ,
nếu không có trong sách vở.
2.7. Công bố thông tin theo quy định

Báo cáo tài chính của một chương trình phúc lợi hưu trí (hoặc định nghĩa
lợi ích hoặc đóng góp được xác định) phải có các thông tin sau:
1. Một báo cáo thay đổi trong tài sản thuần có sẵn cho lợi ích

2. Một bản tóm tắt các chính sách kế toán chủ yếu
3. Mô tả kế hoạch và hiệu lực của bất kỳ thay đổi trong kế hoạch
trong giai đoạn này
Báo cáo tài chính được cung cấp bởi chương trình phúc lợi hưu trí bao gồm
những điều sau đây, nếu thích hợp:
(a) một báo cáo tài sản ròng có sẵn cho lợi ích tiết lộ:
(i) các tài sản vào cuối thời kỳ phân loại phù hợp;
(ii) cơ sở xác định giá trị tài sản;
(iii) các chi tiết của bất kỳ đầu tư nào vượt quá hoặc 5% của tài sản thuần
có sẵn cho lợi ích hoặc 5% của bất kỳ lớp hoặc loại chứng khoán;
(iv) chi tiết của bất kỳ đầu tư sử dụng lao động; và


(v) các khoản nợ khác hơn so với giá trị hiện tại tính toán bảo hiểm phúc
lợi hưu trí hứa;
(b) một báo cáo thay đổi trong tài sản thuần có sẵn cho lợi ích hiển thị như
sau:
(i) đóng góp sử dụng lao động;
(ii) các khoản đóng góp của nhân viên;
(iii) thu nhập đầu tư như lãi và cổ tức;
(iv) thu nhập khác;
(v) lợi ích trả hoặc phải trả (phân tích, ví dụ, khi nghỉ hưu, cái chết và tàn
tật lợi ích, và thanh toán một lần);
(vi) các chi phí hành chính;
(vii) các chi phí khác;
(viii) các loại thuế đánh vào thu nhập;
(ix) lợi nhuận và lỗ do thanh lý các khoản đầu tư và thay đổi giá trị của các
khoản đầu tư; và
(x) chuyển từ và đến phương án khác;
(c) mô tả các chính sách tài trợ;

(d) cho chương trình phúc lợi được xác định, các giá trị tính toán bảo hiểm
hiện tại của lợi ích hưu trí hứa (có thể phân biệt giữa lợi ích ích và lợi ích
không được giao) dựa trên những lợi ích hứa theo các điều khoản của kế
hoạch, về dịch vụ cung cấp để cập nhật và sử dụng một trong hai hiện tại
mức tiền lương, mức lương dự kiến; thông tin này có thể được bao gồm
trong một báo cáo thống kê bảo hiểm kèm theo để được đọc đồng thời với
báo cáo tài chính có liên quan; và


(e) cho chương trình phúc lợi được xác định, mô tả về các giả định tính
toán bảo hiểm trọng yếu và các phương pháp sử dụng để tính giá trị hiện
tại tính toán bảo hiểm phúc lợi hưu trí hứa.
Các báo cáo của một chương trình phúc lợi hưu trí chứa một mô tả kế
hoạch, hoặc như là một phần của các báo cáo tài chính hoặc trong một
báo cáo riêng biệt. Nó có thể chứa những điều sau đây:
(a) tên của các nhà tuyển dụng và các nhóm nhân viên được bảo hiểm;
(b) số lượng người tham gia nhận được lợi ích và số lượng người tham gia
khác, phân loại cho phù hợp;
(c) các loại đóng góp kế hoạch xác định hoặc lợi ích được xác định;
(d) một lưu ý là liệu người tham gia đóng góp vào kế hoạch;
(e) mô tả các phúc lợi hưu trí hứa cho người tham gia;
(f) mô tả của bất kỳ điều khoản chấm dứt kế hoạch; và
(g) thay đổi trong các mục (a) đến (f) trong khoảng thời gian bao phủ bởi
báo cáo.
Nó không phải là không phổ biến để tham khảo các tài liệu khác có sẵn
cho người dùng và trong đó kế hoạch đã được mô tả, và để chỉ bao gồm
các thông tin về những thay đổi tiếp theo.
Không phụ thuộc vào các mục được liệt kê ở trên, bất kỳ thông tin nào hỗ
trợ các mục tiêu của báo cáo hoặc có liên quan đến tất cả những người
tham gia như là một nhóm được tiết lộ.

3. So sánh với Việt Nam

Hiện tại, Việt Nam chưa có ban hành chuẩn mực quy định về kế toán các
chương trình hưu trí.


4. Kết luận

Nhiều chương trình phúc lợi hưu trí cung cấp cho việc thành lập các
quỹ riêng biệt, trong đó có những đóng góp được thực hiện và lợi ích được
chi trả. Các quỹ này có thể được quản lý bởi các bên hoạt động độc lập
trong việc quản lý tài sản quỹ. Tại Việt Nam, Hệ thống hưu trí được hình
thành từ năm 1962 với hình thức bảo hiểm xã hội dưới sự bảo trợ của
chính phủ. Năm 1995, Bảo hiểm Xã hội Việt Nam (VSI) được thành lập để
quản lý hệ thống nhưng vẫn dưới sự bảo trợ của Chính phủ. Quy định thêm
thành phần kinh tế tư nhân tham gia bảo hiểm xã hội. Bảo hiểm hưu trí,
quỹ hưu trí tự nguyện đã bắt đầu được triển khai sau khi thông tư số
115/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về hướng dẫn bảo hiểm hưu trí và quỹ
hưu trí tự nguyện có hiệu lực từ 15/10/2013. Các doanh nghiệp bảo hiểm
trên thị trường cũng đón đầu xu thế này và triển khai các sản phẩm mới
phù hợp với quy định của chính phủ. Hy vọng trong thời gian tới, hai đề án
trên của Bộ Tài chính và Bộ LĐTBXH được triển khai sẽ đem lại những kết
quả khả quan cùng với hệ thống BHXH hiện hành đáp ứng được nhu cầu
hưu trí và nhu cầu phát triển của xã hội trong xu thế dân số già hóa của
Việt Nam trong tương lai.

Tài liệu tham khảo:
Ks muthupandian (2010)-Accounting and reporting by retirement benefit
plans, The Institute of Cost and Works Accountants of India;

Steve Lawrence (2000) - The historical development of accounting
Standards, ACCA;
Ths. Trần Phương Thảo, Ths. Nguyễn Anh Tuấn, hệ thống hưu trí trên thế
giới, Tạp chí tài chính-bảo hiểm;
www.iasplus.com