Hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh hoá chất do Công ty kiểm toán AASC thực hiện

Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents
Tr

ng

i h c kinh t qu c dân
***

Ph m Th Xuân Thu

Hoàn thi n quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán Báo cáo tài chính các doanh
nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do Công ty ki m toán AASC th c hi n

Tóm t t Lu n v n Th c s

Hà N i, N m 2008


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

1

Documents
L IM

U

1. Tính c p thi t c a
tài nghiên c u
Thu th p b ng ch ng ki m toán (BCKT) óng m t vai trò quan tr ng trong
thành công c a b t k cu c ki m toán nào nh m nâng cao ch t l ng ki m toán nói
chung c ng nh uy tín c a các công ty ki m toán. Cùng v i 17 n m phát tri n c a
ki m toán c l p c a Vi t Nam, n nay Công ty TNHH DVTV Tài chính K toán và
Ki m toán (AASC) ã phát tri n nhanh chóng c v quy mô và ch t l ng d ch v , t o
c th ng hi u v ng ch c trên th tr ng cung c p d ch v ki m toán c l p hi n
nay. Các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t mà i di n là T ng công ty
Hóa ch t Vi t Nam là m t khách hàng l n, truy n th ng t i AASC, công tác nâng cao
ch t l ng ho t ng ki m toán t i các doanh nghi p này là c bi t quan tr ng, do ó
yêu c u thu th p BCKT trong các doanh nghi p kinh doanh trong l nh v c hóa ch t nói
chung và T ng công ty Hóa Ch t Vi t Nam nói riêng ngày càng òi h i ph i hoàn
thi n h n.
V i nh ng lý do nêu trên,

tài “Hoàn thi n quy trình thu th p b ng ch ng

ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do
Công ty Ki m toán AASC th c hi n” là c n thi t trong vi c tìm hi u quy trình thu

th p BCKT này nh m góp ph n phát tri n d ch v ki m toán nói chung, d ch v ki m
toán các Doanh nghi p s n xu t và Kinh doanh hóa ch t nói riêng t i AASC trong ti n
trình h i nh p và phát tri n v i d ch v ki m toán qu c t .
2. M c ích nghiên c u c a
tài
Làm rõ thêm v m t lý lu n i v i quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính.
H th ng và phân tích quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các doanh
nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n.
a ra m t s bi n pháp hoàn thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính
các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n.
3.

it

ng, ph m vi nghiên c u
i t ng nghiên c u c a
tài là quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính

các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t.
Ph m vi c a
tài là quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các doanh
nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n thông qua ba giai
n
c a cu c ki m toán.
4. Ý ngh a khoa h c và th c ti n c a

tài


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

2

H th ng hóa c s lý lu n v quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính.
Ph n ánh th c tr ng th c hi n vi c thu th p BCKT báo cáo tài chính các doanh
nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n, t ó a ra nh ng nh n
xét, ánh giá v k t qu ã t
c, nh ng h n ch và b t c p c n ph i hoàn thi n.
Lu n v n ã a ra m t s n i dung ch y u
hoàn thi n quy trình thu th p
b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa
ch t nh m nâng cao ch t l ng ki m toán c a AASC.
5. K t c u c a lu n v n
Ngoài l i m
u và k t lu n, n i dung c a Lu n v n g m 3 ch
Ch
Ch

Ch

ng:

ng 1: Nh ng v n lý lu n chung v b ng ch ng ki m toán và quy trình
thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính
ng 2: Quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính các
doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do Công ty TNHH
D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán (AASC) th c hi n.
ng 3: Ph ng h ng hoàn thi n quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán
báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t
do Công ty TNHH D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán
(AASC) th c hi n.


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

3

Documents
CH

NG 1

NH NG V N
LÝ LU N CHUNG V B NG CH NG KI M TOÁN VÀ QUY
TRÌNH THU TH P B NG CH NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1. Khát quát chung v ki m toán báo cáo tài chính

1.1.1. Khái ni m ki m toán báo cáo tài chính
Có nhi u cách hi u v ki m toán, tuy nhiên n nay ng i ta th ng hi u:
Ki m toán BCTC là ho t ng xác minh và bày t ý ki n c a các KTV v các BCTC
c l p có ph n ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u c ng nh có
c l p d a trên c s các chu n m c và ch
nh n) hay không.

k toán hi n hành (ho c

c th a

1.1.2.

i t ng ki m toán báo cáo tài chính
i t ng c a ki m toán BCTC là các BCTC do n v
c ki m toán l p ra.
1.1.3. M c tiêu ki m toán báo cáo tài chính
T i VSA s 200 nêu rõ: "M c tiêu c a ki m toán BCTC là giúp cho KTV và
công ty ki m toán a ra ý ki n xác nh n r ng BCTC có
c l p d a trên c s
chu n m c và ch
k toán hi n hành, có tuân th pháp lu t liên quan và có ph n
ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u hay không?"
1.1.4. Ph ng pháp ki m toán báo cáo tài chính
1.1.4.1. Ph ng pháp ki m toán tuân th (th nghi m ki m soát)
Ph ng pháp ki m toán tuân th là ph ng pháp ki m toán
c thi t k và s
d ng thu nh p các b ng ch ng v tính thích h p và hi u qu c a h th ng KSNB.
1.1.4.2. Ph ng pháp ki m toán c b n (th nghi m c b n)
Ph ng pháp ki m toán c b n là ph ng pháp ki m toán

c thi t k , s
d ng thu th p các BCKT có liên quan n s li u do k toán cung c p.
1.2. Nh ng v n

lý lu n v b ng ch ng ki m toán

1.2.1 Khái ni m, phân lo i b ng ch ng ki m toán
Theo VAS 500 "BCKT là t t c các tài li u do KTV thu th p
c liên quan
n cu c ki m toán và d a trên các thông tin này KTV hình thành nên ý ki n c a mình
v BCTC
c ki m toán. BCKT bao g m các tài li u, ch ng t , s k toán, BCTC và
các tài li u thông tin có t ngu n khác".
Thông th ng
thu n ti n cho vi c thu th p và xét oán c a KTV, BCKT
th ng
c phân lo i theo 2 cách ch y u sau:
1.2.1.1 Theo ngu n g c


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

4

Documents

s c a cách phân chia này là c n c vào ngu n g c c a thông tin có liên quan
n BCTC mà KTV thu th p
c trong quá trình ki m toán.
1.2.1.2 Theo lo i hình
Theo c n c này thì BCKT
c chia thành 4 lo i sau: Các b ng ch ng v t ch t;
Các b ng ch ng tài li u; Các b ng ch ng thu th p qua ph ng v n; Các b ng ch ng thu
th p qua quan sát.
1.2.2 Các quy t nh v b ng ch ng ki m toán
1.2.2.1. Quy t nh v th th c ki m toán c n áp d ng
Th th c ki m toán là h ng d n chi ti t v quá trình thu th p m t lo i BCKT
cá bi t ph i thu th p t i m t th i
1.2.2.2. Quy t

m nào ó trong m t cu c ki m toán.

nh v quy mô m u c n ch n

i v i m t th th c nh t

nh

Sau khi ã ch n
c th th c ki m toán, ki m toán viên xác nh quy mô m u.
Quy mô m u có th g m m t vài ph n t , hay t t c các ph n t trong t ng th nghiên
c u.
1.2.2.3. Quy t nh v nh ng kho n m c c n ch n t t ng th
Sau khi xác nh quy mô m u c n ch n cho t ng th th c ki m toán, ki m toán

viên c n xác

nh các ph n t cá bi t

ki m tra c th .

1.2.2.4. Quy t nh v th i gian hoàn thành các th th c
Vi c xác nh th i gian c a th th c ki m toán có th ngay t k k toán mà
báo cáo tài chính ph n ánh ch a k t thúc; ho c có th r t lâu sau khi k k toán ó k t
thúc.
1.2.3 Tính ch t b ng ch ng ki m toán
1.2.3.1. Tính thích h p c a BCKT
Tính thích h p là tiêu chu n th hi n ch t l ng,
tin c y c a b ng ch ng.
Thông th ng BCKT
c thu t nhi u ngu n, nhi u d ng khác nhau
làm c n c
cho cùng m t c s d n li u. Khi xét oán tính "thích h p" c a b ng ch ng, KTV c n
xem xét t i các nhân t c b n sau: Ngu n g c thu th p c a BCKT; D ng BCKT; H
th ng KSNB c a

n v ; S k t h p gi a các lo i b ng ch ng

1.2.3.2. Tính y
c a b ng ch ng ki m toán
Theo VSA 500, " y là tiêu chu n th hi n v s l ng BCKT" thu th p
c
mà KTV có th d a vào ó
a ra ý ki n c a mình. ây là v n
không có th c

o chung mà òi h i r t l n suy oán ngh nghi p c a KTV.
Nh ng y u t nh h ng n tính y
c a BCKT: Tính giá tr (hi u l c) c a
BCKT; Tính tr ng y u và m c r i ro


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

5

1.2.4. Ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m toán
Các ph ng pháp k thu t thu th p BCKT th ng

c KTV v n d ng theo

VSA 500 bao g m: Ki m tra; Quan sát; Ph ng v n; Xác nh n; Tính toán; K thu t
phân tích.
1.3. N i dung quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán trong ki m toán BCTC
1.3.1 Thu th p b ng ch ng ki m toán trong giai
n l p k ho ch ki m toán
1.3.1.1 Chu n b k ho ch ki m toán
Chu n b cho k ho ch ki m toán

c b t u b ng vi c KTV ti p nh n m t
khách hàng, KTV s ti n hành các công vi c c n thi t bao g m: ti p c n khách hàng
(g i th m i ki m toán); ánh giá ban u v r i ro ki m toán khi ch p nh n khách hàng;
Tho thu n và ký k t H p ng ki m toán; L a ch n i ng nhân viên th c hi n ki m
toán.
1.3.1.2. Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c thu th p thông tin v khách
hàng
BCKT thu
c trong giai
n này
c thu th p g m có:
Ø B ng ch ng ki m toán thu
c qua thu th p thông tin c s
Ph ng pháp thu th p ch y u: Thu th p ki n th c v ngành ngh KD và công
vi c kinh doanh c a khách hàng; Th m quan nhà x ng; xét l i các chính sách c a
công ty; nh n di n các thành ph n liên quan; ánh giá nhu c u chuyên gia bên ngoài;
Các k thu t th c hi n: Ki m tra, xem xét các h s và tài li u liên quan; Ph ng
v n, u tra; Quan sát; Phân tích s b .
Ø B ng ch ng ki m toán thu
c qua thu th p thông tin v ngh a v pháp lý
c a khách hàng
BCKT thu th p
c trong giai
n này bao g m các lo i sau: Gi y phép
thành l p và i u l c a Công ty; Biên b n các cu c h p c ông, H i ng qu n tr và
Ban Giám c; Các BCTC, Báo cáo ki m toán, các biên b n thanh tra, ki m tra c a
m hi n hành hay trong vài n m tr c; Các h p ng và cam k t quan tr ng…
Các k thu t th c hi n: ki m tra, xem xét các tài li u, ph ng v n và i u tra i
di n qu n lý c a khách hàng.
1.3.1.3. Th c hi n các th t c phân tích v i công tác thu th p BCKT

Các th t c phân tích
c KTV s d ng g m hai lo i c b n:
- Phân tích ngang (phân tích xu h ng).
- Phân tích d c (phân tích t su t).
1.3.1.4 Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c tìm hi u c c u KSNB c a
khách hàng và ánh giá r i ro ki m soát.


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

6

BCKT thu th p
c trong b c này giúp cho ki m toán viên hi u v cách thi t
k và s v n hành c c u KSNB c a khách hàng.
1.3.1.5. Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c ánh giá tính tr ng y u và
r i ro ki m toán.
Vi c xác nh m c tr ng y u
c ti n hành g m hai b c:
c l ng ban u v tính tr ng y u cho toàn b BCTC (r i ro ki m toán có th
ch p nh n
c).

- Phân b
c l ng ó cho t ng b ph n hay kho n m c trên BCTC vì b ng ch ng
c thu th p theo b ph n hay kho n m c h n là theo toàn b BCTC.
Cùng v i vi c ánh giá tính tr ng y u, KTV ph i th c hi n ánh giá r i ro ki m
toán trên m c
toàn b BCTC và t ng kho n m c.
1.3.1.6 T ng h p k ho ch và thi t k ch ng trình ki m toán trong vi c thu th p
b ng ch ng ki m toán.
Sau khi ã tri n khai các b c th c hi n trên, k ho ch và ch ng trình ki m
toán c th
c KTV thi t l p. K ho ch và ch ng trình ki m toán
c trình bày
theo các hình th c th nghi m ki m soát và th nghi m c b n nh m thu
c các
BCKT có tính thuy t ph c.
Khi thi t k các th nghi m ki m soát và th nghi m c b n thu th p BCKT,
KTV c n quan tâm n m c tiêu ki m toán và a ra quy t nh v quá trình t p h p
BCKT.
1.3.2. Thu th p b ng ch ng ki m toán trong giai
n th c hi n ki m toán
1.3.2.1. Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c th c hi n th nghi m ki m
soát trong giai o n th c hi n ki m toán.
B ng ch ng v s thi t k v n hành c a h th ng ki m soát n i b .
B ng ch ng ki m toán thu
c trong giai
n này
c th c hi n thông qua
các th nghi m ki m soát và ch
c ti n hành sau khi tìm hi u h th ng KSNB, v i
ánh giá ban u là khách hàng có h th ng KSNB ho t ng có hi u l c.

th c hi n các th nghi m ki m soát, KTV v n d ng ng th i các ph ng pháp
thu th p BCKT nh ki m tra, ph ng v n, quan sát và tái th c hi n.
Các ph ng pháp s d ng trong thu th p b ng ch ng v s thi t k và v n hành
c a h th ng ki m soát n i b bao g m: Quan sát; Ph ng v n; Ki m tra các ch ng t ,
s k toán và BCTC; Tái th c hi n.
1.3.2.2. Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c th c hi n th nghi m c b n
trong giai o n th c hi n ki m toán.


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents
Ø Ki u m u b ng ch ng phân tích

7

i v i các s li u chi ti t

ánh giá tính h p lý chung c a các s d tài kho n ang
c ki m toán,
ki m toán viên th c hi n các th t c phân tích theo quy trình nh sau: Phát tri n m t
mô hình; Xem xét tính c l p và tin c y c a d li u;
c tính giá tr so sánh và ghi
s ; Phân tích nguyên nhân chênh l ch; Xem xét nh ng phát hi n qua ki m toán

Ø Th c hi n th t c ki m tra chi ti t
toán

thu th p và ánh giá b ng ch ng ki m

KTV s th c hi n các th t c phân tích và ki m tra chi ti t các nghi p v và
kh o sát chi ti t s d tài kho n
thu
c các b ng ch ng c n thi t xác nh xem
các s d cu i k và các ghi chú trên BCTC có
c nêu m t cách trung th c không.
Sau ó, ki m toán viên ti n hành các th t c ki m tra chi ti t
thu th p BCKT v s
trung th c và h p lý trong trình bày t ng kho n m c ho c nghi p v t o nên s d trên
kho n m c hay lo i nghi p v .
Quy trình thu th p BCKT trong giai
n này s d ng b y k thu t ã trình bày
ph n trên và
c ti n hành theo sáu b c ó là: L p k ho ch ki m tra chi ti t, l a
ch n các kho n m c
ki m tra chi ti t, l a ch n các kho n m c chính, thu th p
BCKT, ánh giá b ng ch ng và x lý chênh l ch ki m toán.
1.3.3. Thu th p b ng ch ng ki m toán trong giai

n k t thúc ki m toán

Các th t c ki m toán b sung c n th c hi n là xem xét các s ki n phát sinh
sau ngày k t thúc niên
k toán, sau ó ki m toán viên ánh giá l i k t qu và phát
hành báo cáo ki m toán.

Sau ó toàn b tài li u trong h s ki m toán
c th c hi n trên gi y, trên
phim nh, ph ng ti n tin h c hay b t c ph ng ti n l u tr nào khác theo quy nh
pháp lu t hi n hành.


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

8

Documents
CH

NG 2

QUY TRÌNH THU TH P B NG CH NG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH CÁC DOANH NGHI P S N XU T VÀ KINH DOANH HÓA CH T
DO CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M
TOÁN (AASC) TH C HI N
2.1. c
mc
doanh nghi p S
Trong ph
quy trình thu th

a AASC v i thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính các
n xu t và Kinh doanh hóa ch t.
n này tác gi t p trung khái quát các c
m chung c a AASC v i
p b ng ch ng ki m toán BCTC các doanh nghi p S n xu t và kinh

doanh hóa ch t ng th i nêu rõ c tr ng c a công ty và c a ngành ngh này nh
ng t i quy trình thu th p BCKT. T nh ng c
m chung này ti p t c tìm hi u
và khái quát th c tr ng quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán BCTC các doanh
nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t t i AASC.
2.2. Th c tr ng quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính các
doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n.
2.2.1. Th c tr ng v quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán trong giai
nl p
k ho ch ki m toán
2.2.1.1 Th c tr ng v các công vi c chu n b k ho ch ki m toán trong quy trình thu
th p b ng ch ng ki m toán
G i th m i ki m toán
i v i t t c các khách hàng dù là khách hàng th ng xuyên hay khách hàng
ti m n ng, hàng n m AASC u g i th m i ki m toán.
Tr c khi l p k ho ch ki m toán, AASC s th c hi n m t s công vi c nh :
ánh giá ban u v r i ro ki m toán khi ch p nh n khách hàng
R i ro ki m toán, theo quan m c a AASC, là r i ro mà khi vi c ch p nh n m t
khách hàng m i hay ti p t c ki m toán cho m t khách hàng c gây ra nh ng h u qu
b t l i cho KTV hay làm t n h i n uy tín c a Công ty.
Do vi c ánh giá r i ro ki m toán có nh h ng n toàn b cu c ki m toán, m t
khác vi c ánh giá này mang tính xét oán ngh nghi p, nên Ban Giám c AASC
th ng s c ra m t thành viên c a Ban Giám c (th ng là Phó Giám c), là m t

ng i có trình
chuyên môn cao và nhi u kinh nghi m, ch u trách nhi m ánh giá
r i ro ki m toán, xem xét kh n ng ch p nh n ki m toán cho khách hàng.
Tho thu n và ký k t H p ng ki m toán


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

9

Sau khi khách hàng ch p nh n
ngh ki m toán, AASC s ti n hành th o lu n
tr c ti p v i khách hàng v các
u kho n trong H p ng ki m toán và ti n hành ký
k t h p ng.
L a ch n i ng nhân viên th c hi n ki m toán
V i các khách hàng th ng xuyên là các n v thành viên thu c TCT Hóa Ch t
Vi t Nam, các nhóm ki m toán n m sau th ng là nh ng nhóm ã th c hi n ki m toán
m tr c.
2.2.1.2 Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c thu th p thông tin v khách
hàng
BCKT thu th p

c trong giai
n này bao g m: Các thông tin chung; Các tài
li u pháp lu t; Các tài li u v thu ; Các tài li u nhân s ; Các tài li u k toán; H p
ng..
Là m t khách hàng th ng xuyên các thông tin này
c KTV thu th p thông qua
h s ki m toán chung c a khách hàng là các n v thành viên và v n phòng TCT Hóa
Ch t VN
c l u t i công ty ki m toán. Tuy nhiên, hàng n m, KTV ph i c p nh t và
ánh giá l i các thông tin ã t ng h p tr c ây trong h s ki m toán n m tr c và
th c hi n các th t c nh m phát hi n ra nh ng thay i phát sinh sau l n ki m toán
tr c có nh h ng n cu c ki m toán n m nay.
2.2.1.3 Thu th p b ng ch ng ki m toán thông qua vi c th c hi n các th t c phân tích
b
T i AASC, th c t vi c s d ng th t c này nh sau:
Phân tích d c: Th t c này ch
c th c hi n ch y u thông qua phân tích xu
ng bi n ng c a các kho n m c trên B ng cân i k toán và trên Báo cáo k t qu
kinh doanh mà không th c hi n phân tích các t su t tài chính.
Phân tích ngang: Hi n nay, ph n l n i v i t t c các khách hàng, trong b c
so sánh thông tin th t c phân tích s b , s li u mà KTV dùng
so sánh v i s
li u
c ki m toán c a n m hi n t i là s li u c a cu i n m tr c.
2.2.1.4. Thu th p b ng ch ng ki m toán qua vi c tìm hi u và ánh giá h th ng
ki m soát n i b
T i AASC, vi c nghiên c u h th ng KSNB c a khách hàng và ánh giá r i ro
ki m soát thay i áng k gi a các Công ty khách hàng. Th
hi u qu , các th th c kh o sát
c b qua, r i ro ki m soát

và r i ro phát hi n do ó s th p.

ng thì,
c gi

m b o tính
nh là l n nh t


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

10

i v i TCT Hóa Ch t Vi t Nam, KTV l p k ho ch m c ánh giá r i ro ki m
soát là th p cho h u h t các ph n c a cu c ki m toán tr c khi cu c ki m toán b t u.
Ph ng pháp thông d ng là tr c h t ph i có
c m t s hi u bi t v môi tr ng
ki m soát và h th ng k toán m c khá chi ti t, sau ó, nh n di n các quá trình ki m
soát c thù mà s làm gi m r i ro ki m toán và th c hi n quá trình ánh giá r i ro
ki m soát, r i sau ó kh o sát tính hi u qu c a các quá trình ki m soát. KTV ch có
th k t lu n là r i ro ki m soát th p sau khi t t c ba b c trên ã hoàn thành. Vi c tìm
hi u h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b

c th c hi n trong giai o n
kh o sát và ánh giá khách hàng và dùng b ng câu h i v h th ng KSNB
c thi t
k s n

c áp d ng chung cho m i lo i hình doanh nghi p.
T ng công ty Hóa ch t VN ho t ng theo mô hình công ty m - công ty con có
Ban ki m soát c a T ng công ty. Do ó, vi c ánh giá h th ng ki m soát n i b các
n v thành viên, thông th ng ki m toán viên t i AASC s xem xét t i y u t h
th ng ki m soát n i b (ban ki m soát) t T ng công ty.
2.2.1.5. ánh giá r i ro và xác nh m c tr ng y u trong quy trình thu th p b ng ch ng
ki m toán.
ánh giá r i ro
Cho n nay quy nh v vi c ánh giá c ng nh các h ng d n trong vi c
ánh giá r i ro t i AASC ch a rõ ràng d n n vi c ch a có m t s th ng nh t trong
vi c ánh gi r i ro mà i u này hoàn toàn tùy thu c vào s ánh giá ch quan c a các
ki m toán viên. Chính vì v y, k t qu và s xác áng c a nh ng ánh giá này khó có
th ánh giá m t cách chính xác hay l ng hóa
c.
Xác nh m c tr ng y u
Xét oán v m c tr ng y u ph thu c r t nhi u vào các KTV và công ty ki m
toán khác nhau. AASC ã quy nh M c tr ng y u t i chung cho các cu c ki m toán.
2.2.1.6. T ng h p k ho ch ki m toán và thi t k ch ng trình ki m toán trong quy
trình thu th p BCKT.
AASC s d ng ch ng trình ki m toán theo m u chu n Công ty ban hành. Các
KTV có th s a i ch ng trình này cho phù h p v i th c t
n v ki m toán. Và cho
n hi n nay, AASC ch a xây d ng ch ng trình ki m toán riêng cho TCT Hóa ch t
VN nói riêng hay các doanh nghi p kinh doanh trong l nh v c hóa ch t nói chung.
2.2.2. Th c tr ng quy trình thu th p BCKT trong giai

n th c hi n ki m toán
2.2.2.1. Thu th p BCKT thông qua vi c th c hi n th nghi m ki m soát trong giai
o n th c hi n ki m toán


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

11

T i AASC th nghi m ki m soát này
c th c hi n d i ph ng th c ti p c n
ki m toán BCTC theo kho n m c nên vi c ti n hành ki m soát theo chu trình không rõ
ràng và có th b ch ng chéo trong vi c th c hi n gi a các thành viên trong nhóm ki m
toán.
AASC ã thi t k các th nghi m ki m soát g m có: Th nghi m ki m soát – Chi
ti n; Th nghi m ki m soát – Thu ti n; Th nghi m ki m soát – L ng; Th nghi m
ki m soát – Bán hàng; Th nghi m ki m soát – ki m tra t
u n cu i Mua hàng và
ph i tr .
2.2.2.2. Thu th p BCKT thông qua vi c th c hi n th nghi m c b n trong giai o n
th c hi n ki m toán.
Th c hi n th t c phân tích trong giai

n th c hi n ki m toán
AASC th ng xuyên áp d ng th t c này trong quy trình thu th p BCKT trong b t
c cu c ki m toán BCTC nào và là th t c u tiên
c
c p n trong ch ng trình
ki m toán chi ti t t ng kho n m c. Khi th c hi n th t c phân tích, KTV th ng ti n hành
phân tích xu h ng bi n ng c a các kho n m c trên b ng C KT và báo cáo KQKD
b ng cách so sánh s li u n m ki m toán hi n t i v i s li u cu i n m tr c
Trong giai o n này c a quy trình thu th p BCKT, vi c th c hi n các quy t
c a ki m toán viên v thu th p BCKT s
c th c hi n.

nh

2.2.3. Th c tr ng quy trình thu th p BCKT trong giai o n k t thúc ki m toán.
2.2.3.1. Xem xét các s ki n phát sinh sau ngày l p báo cáo tài chính
AASC ã ban hành c th ch ng trình ki m toán “Các s ki n phát sinh sau niên
k toán”.
2.2.3.2. ánh giá b ng ch ng và t ng h p k t qu ki m toán
Khi k t thúc quá trình ki m toán các kho n m c, tr ng nhóm ki m toán s ki m
tra soát xét l i toàn b quá trình ki m toán và ánh giá tính y
c a b ng ch ng thu
th p
c và l p b ng t ng h p k t qu ki m toán và do các c p qu n lý c a công ty
ti n hành các công vi c soát xét các công vi c ki m toán nh m kh ng nh r ng m i
BCKT c n thi t ã
c thu th p y
và m b o cho ý ki n ki m toán tr c khi
phát hành báo cáo ki m toán.
2.2.3.3. H s ki m toán v i BCKT

AASC ã ban hành h s ki m toán báo cáo tài chính m u làm c s cho các
ki m toán viên và các nhóm ki m toán hoàn thi n h s ki m toán.
Hàng n m, t i AASC t ch c ti n hành soát xét vi c l p h s ki m toán c a các
ki m toán viên và các nhóm ki m toán theo nguyên t c ch n m u h s .


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

12

2.3. Nh n xét, ánh giá th c tr ng quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính
các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n
2.3.1. Nh ng k t qu ã t
c
Trong ph n này tác gi khái quát các thành t u n i b t nh t mà AASC
trong th i gian qua, nguyên nhân có
c các k t qu ó.

t

c

2.3.2. Nh ng t n t i và b t c p c n ph i hoàn thi n
- KTV th ng ch phân tích xu h ng bi n ng các kho n m c trên B ng C KT
và báo cáo KQKD mà ít th c hi n phân tích t su t tài chính. Th t c phân tích c ng
không
c áp d ng nhi u trong giai
n th c hi n ki m toán và giai o n soát xét
t ng th .
- Vi c ánh giá h th ng KSNB ph thu c ch y u vào xét oán ch quan c a
KTV trên c s b ng câu h i
c thi t k s n, áp d ng chung cho m i lo i hình doanh
nghi p. Các câu h i thi t k thiên v ánh giá h th ng k toán.
- Vi c ánh giá h th ng KSNB và ti n hành các th nghi m ki m soát ã
c
AASC thi t k và quy nh. Tuy nhiên, trong quá trình th c hi n ki m toán, m t s
KTV ít th c hi n các th t c ki m toán này và n u có th c hi n thì s không có c s
i chi u.
- V n d ng m c
tr ng y u trong quá trình ki m toán BCTC nói chung và quy
trình thu th p BCKT nói riêng v n còn h n ch . Do v y, ý ki n c a KTV i v i t ng
kho n m c và i v i toàn b BCTC không
c xem xét trên các khía c nh tr ng y u
và mang tính ánh giá ch quan c a t ng KTV.
- Trong quá trình th c hi n ki m toán, vi c ch n m u còn mang tính ch t ch
quan mà ch a có m t h ng d n c th , vi c ch n m u còn ph thu c ch y u vào xét
oán c a các ki m toán viên và các nhân viên trong oàn ki m toán.
- Vi c v n d ng các k thu t thu th p BCKT còn ch a ng b và linh ho t, thiên
v k thu t ki m tra chi ti t. Vi c thu th p BCKT và a ra ý ki n v tính trung th c
h p lý th ng theo t ng tài kho n trên b ng C KT và báo cáo KQKD mà không g n
k t các tài kho n có liên quan trong cùng m t chu trình.
- Vi c thu th p các BCKT thông qua KTV khác, ý ki n c a các chuyên gia còn

h n ch .
- Vi c l u tr các BCKT trong H s ki m toán
c các ki m toán viên và các
nhân viên th c hi n còn ch a y
và khoa h c.
- Giai o n k t thúc ki m toán, AASC ch a có quy trình ánh giá t ng th quy
trình thu th p BCKT thông qua vi c th c hi n các chu n m c ki m toán ã ban hành.


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

13

Documents
CH

NG 3

PH
NG H
NG HOÀN THI N QUY TRÌNH THU TH P B NG CH NG KI M
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHI P S N XU T VÀ KINH DOANH
HÓA CH T DO CÔNG TY TNHH DVTV TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M

TOÁN (AASC) TH C HI N
3.1. Nh ng yêu c u v hoàn thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các
doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n.
3.1.1. S c n thi t ph i hoàn thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các
doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n.
Các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh trong l nh v c hóa ch t mà
c p
n trong Lu n v n này là TCT Hóa ch t VN v i h th ng các n v thành viên l n,
chi m t tr ng không nh v s l ng khách hàng và doanh s c a AASC, òi h i gi
v ng th tr ng và ti p t c phát tri n các khách hàng này là m t yêu c u t t y u trong
chi n l c ho t ng kinh doanh c a AASC. Do v y, vi c
ra các gi i pháp hoàn
thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các doanh nghi p này do AASC th c
hi n nh m nâng cao ch t l ng c a các t ch c ki m toán c ng nh gi m thi u chi phí
ki m toán là m t v n b c thi t, có ý ngh a c v lý lu n và th c ti n.
3.1.2. Nh ng yêu c u v hoàn thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính
các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n
Vi c hoàn thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các doanh nghi p s n
xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n ph i áp ng
c các yêu c u sau:
Ph i phù h p v i c ch qu n lý kinh t hi n hành Nhà n c;
m b o tuân th các
chu n m c k toán, ki m toán ã ban hành; Ph i phù h p v i
u ki n, c
mc a
AASC và nh h ng tích c c n quy trình thu th p BCKT, góp ph n nâng cao ch t
ng d ch v ki m toán c a Công ty.
3.2. Gi i pháp hoàn thi n quy trình thu th p BCKT báo cáo tài chính các doanh
nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n.
3.2.1. Hoàn thi n quy trình thu th p BCKT trong giai o n l p k ho ch ki m

toán.
3.2.1.1. Hoàn thi n các công vi c chu n b k ho ch ki m toán
G i th m i ki m toán:
AASC nên th c hi n g i th m i ki m toán vào th i
m tr c khi k t thúc
niên
k toán
có th tham gia
c các công vi c ki m kê cùng khách hàng t i
th i m cu i n m n u nh khách hàng ch p nh n d ch v c a mình.


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

14

ánh giá ban u v r i ro ki m toán:
AASC nên quy nh vi c ánh giá ban

u v r i ro ki m toán nh m t công

vi c b t bu c trong b t c m t h p ng ki m toán nào m t cách c th và h ng d n

th c hi n t i t ng nhân viên c ng nh yêu c u ph i có s l u gi gi y làm vi c v
công vi c này m t cách c th .
3.2.1.2. Hoàn thi n th t c phân tích
Khi ti n hành th t c phân tích, KTV nên k t h p v i vi c phân tích s bi n
c a các kho n m c qua t ng quý trong n m.
K t h p phân tích xu h ng v i vi c phân tích các t su t tài chính.

ng

K t h p phân tích các thông tin phi tài chính c ng ph n nào giúp ki m toán viên
ki m tra tính h p lý c a s d kho n m c,
3.2.1.3. Hoàn thi n vi c ánh giá h th ng ki m soát n i b .
Xây d ng b sung b ng câu h i ánh giá môi tr ng ki m soát trong h th ng
KSNB c a khách hàng.
Xây d ng tiêu th c ánh giá h th ng KSNB d a trên B ng câu h i
c thi t k .
Ngoài ra, AASC có th xây d ng các m u rà soát h th ng
3.2.1.4 Hoàn thi n vi c ánh giá tr ng y u trong ki m toán BCTC
AASC nên nghiên c u và ban hành m c tr ng y u riêng cho các doanh nghi p
s n xu t và kinh doanh trong l nh v c hóa ch t nh m a ra
c c s h p lý nh t
trong vi c thu th p và ánh giá BCKT.
3.2.2. Hoàn thi n quy trình thu th p BCKT trong giai
n th c hi n ki m toán.
3.2.2.1. Hoàn thi n ph ng pháp ch n m u
Gi i pháp a ra trong tr ng h p này là:
có th ch n
c m u có tính i
di n cao, KTV có th áp d ng cách ch n m u thông d ng và d th c hi n là ch n m u
ng u nhiên. Các ph ng pháp ch n m u ng u nhiên

c s d ng ph bi n bao g m:
ch n m u ng u nhiên có s d ng b ng s ng u nhiên, ch n m u ng u nhiên theo h
th ng, ch n m u ng u nhiên theo ch ng trình vi tính.
3.2.2.2. V s d ng k t h p các k thu t thu th p BCKT
AASC nên k t h p gi a hai ph ng pháp ti p c n theo chu trình và theo kho n
m c có th thu
c các BCKT thích h p v i chi phí và th i gian ít nh t.
3.2.2.3. Hoàn thi n th t c s d ng ý ki n chuyên gia bên ngoài, KTV khác
V s d ng ý ki n các chuyên gia bên ngoài
Các s n ph m hóa ch t h u h t là các s n ph m mang tính c h i và khó nh n
bi t b ng m t th ng. Trong h u h t các doanh nghi p, vi c xác nh giá tr hai kho n


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

15

m c này ôi khi g p nhi u khó kh n. Chính vì v y, trong m t s tr ng h p KTV nên
s d ng ý ki n c a các chuyên gia có th
a ra ý ki n m t cách chính xác nh t.
V vi c s d ng t li u c a ki m toán viên khác
Hi n nay AASC ang th c hi n ki m toán a s các n v thu c TCT c ng

nh h p nh t BCTC trên toàn công ty. AASC nên nh c nh nhân viên c a mình có s
i chi u, thông tin gi a các KTV trong cùng công ty c ng nh v i các ki m toán viên
các công ty khác.
3.2.2.4. S d ng t li u c a ki m toán viên n i b
T ng công ty Hóa Ch t VN là m t T ng công ty l n nên có h th ng ki m soát
n i b c a T ng. AASC nên chú tr ng t i vi c s d ng t li u c ng nh ph i h p v i
các ki m toán viên n i b
công vi c thu th p BCKT t hi u qu cao nh t v i th i
gian và chi phí th p nh t.
3.2.3. Gi i pháp hoàn thi n quy trình thu th p BCKT trong giai
n k t thúc
ki m toán.
3.2.3.1. ánh giá t ng th quy trình thu th p BCKT thông qua vi c xem xét th c
hi n các chu n m c ki m toán
AASC nên có các bi n pháp ki m soát vi c tuân th các chu n m c ki m toán
trong quy trình thu th p BCKT nói riêng và quá trình ki m toán BCTC nói chung nh
ban hành b ng câu h i theo trình t các n i dung chính c a các chu n m c ki m toán
ã ban hành khi k t thúc ki m toán.
3.2.3.2. Hoàn thi n vi c ánh giá b ng ch ng và t ng h p k t qu ki m toán
AASC nên a ra quy nh v vi c soát xét ch t l ng ki m toán thông qua vi c
ánh giá ph ng pháp và ánh giá k thu t thu th p BCKT c a các nhóm ki m toán.
3.2.3.3. Hoàn thi n H s ki m toán và công tác ki m soát ch t l ng h s t i
AASC.
AASC c n t ch c xem xét l i các h s ki m toán trong n m nh m b sung
hoàn ch nh theo úng các quy nh c a chu n m c ki m toán và theo úng quy nh
c a công ty hay ch a. Bên c nh ó
nâng cao ch t l ng h s ki m toán và tiêu
chu n hóa h s ki m toán, hàng n m AASC nên thi ua t ch c h s ki m toán ch t
ng cao.
3.3. Các i u ki n ch y u

hoàn thi n quy trình thu th p BCKT trong ki m

toán báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh trong l nh v c
hóa ch t do Công ty TNHH DVTV Tài chính K toán và Ki m toán th c hi n
3.3.1. V phía Nhà n c
3.3.2. V phía Công ty TNHH DVTV Tài chính K toán và Ki m toán


Click Here & Upgrade

PDF
Complete

Expanded Features
Unlimited Pages

Documents

16

K T LU N
Ki m toán tuy còn m i m song ã óng vai trò vô cùng quan tr ng trong công
cu c c i cách và m c a n n kinh t . Trong quá trình ki m toán, n u KTV thu th p
càng nhi u các b ng ch ng ki m toán mang hi u qu cao thì vi c a ra ý ki n v báo
cáo tài chính c a khách hàng càng chính xác và hi u qu .
Trong khuôn kh ph m vi và m c ích nghiên c u ã xác nh,
tài “Hoàn
thi n quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính các doanh nghi p
s n xu t và kinh doanh hóa ch t do Công ty Ki m toán AASC th c hi n” ã nêu và

gi i quy t
c nh ng v n c b n sau:
Th nh t: H th ng nh ng lý lu n c b n v quy trình thu th p b ng ch ng
ki m toán báo cáo tài chính.
Th hai: Nghiên c u m t cách có h th ng quy trình thu th p b ng ch ng ki m
toán các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n t ó ánh
giá các b t c p c a c n
c hoàn thi n
nâng cao ch t l ng ki m toán c a AASC
nói chung và cho các DN SX và KD trong l nh v c hóa ch t nói riêng.
Th ba: Nêu ra các yêu c u v hoàn thi n quy trình thu th p b ng ch ng ki m
toán báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC
th c hi n..
Th t :
xu t các gi i pháp hoàn thi n quy trình thu th p b ng ch ng ki m
toán báo cáo tài chính các doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC
th c hi n.
Lu n v n
c hoàn thành v i n l c c g ng, v i tâm huy t c a m t ng i làm
vi c th c t trong l nh v c ki m toán. Tác gi mong mu n Lu n v n c a mình
c các
công ty ki m toán nói chung và c bi t là AASC nói riêng tham kh o nâng cao h n
n a ch t l ng c a quy trình thu th p b ng ch ng ki m toán báo cáo tài chính các
doanh nghi p s n xu t và kinh doanh hóa ch t do AASC th c hi n nói riêng c ng nh
ki m toán BCTC nói chung. Tuy nhiên do i u ki n th i gian và trình
có h n Lu n
n không th tránh kh i nh ng thi u sót. Tác gi mong mu n nh n
c s óng góp
c a các nhà giáo, nhà nghiên c u và các b n ng nghi p.