CHUONG III THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

I/ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TTĐB:
1/ Khái niệm và đặc điểm của thuế TTĐB:
Khái niệm:
Thuế TTĐB là loại thuế gián thu, áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ“đặc biệt”. Thường là các hàng
hóa, dịch vụ có tính chất: xa xỉ, cao cấp - đắt tiền; ảnh hưởng không tốt đối với sức khỏe, môi trường;
gây lãng phí cho xã hội.
Như vậy, trên góc độ lợi ích xã hội, các hàng hóa và dịch vụ chịu thuế là hàng hóa, dịch vụ không
khuyến khích tiêu dùng. Do đó áp dụng một loại thuế riêng, ngoài thuế GTGT.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.
VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

1


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

I/ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TTĐB:
Đặc điểm:

 So với thuế GTGT, thuế TTĐB có phạm vi thu thuế hẹp hơn. Sự khác biệt này bắt nguồn từ mục tiêu của
từng loại thuế.

 Thuế TTĐB thường có thuế suất cao. Qua đó tác động mạnh đến giá cả hàng hóa dịch vụ chịu thuế, thực
hiện điều tiết thu nhập người tiêu dùng và hướng dẫn hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ.



Thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất, nhập khẩu hay khâu kinh doanh dịch vụ.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

2


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

I/ KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TTĐB:
2/ Vai trò của thuế TTĐB:



Hướng dẫn sản xuất, nhập khẩu và tiêu dùng hàng hóa dịch vụ. Xu hướng chung là hạn chế, nếu xét
trên lợi ích của toàn XH. Tuy nhiên mục tiêu hạn chế, trên thực tế củng thể hiện một cách tương đối,
do “cầu” của các hàng hóa dịch vụ chịu thuế thường kém co giản so với giá cả của chúng. *




Với thuế suất cao, thuế TTĐB tạo ra số thu tương đối lớn cho NSNN.
Điều tiết thu nhập của một bộ phận dân cư có thu nhập cao, góp phần đảm bảo công bằng xã hội.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

3


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

II/ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ TTĐB HIỆN HÀNH:
1/ Đối tượng nộp thuế:
Mọi tổ chức và cá nhân; không phân biệt thành phần KT, kể cả DN có vốn đầu tư nước ngoài; sản xuất, nhập khẩu
hàng hóa chịu thuế hoặc kinh doanh dịch vụ chịu thuế đều phải nộp thuế.
2/ Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế:
Hàng hóa chịu thuế:
Theo luật thuế hiện hành, hàng hóa chịu thuế TTĐB, không phân biệt sản xuất trong nước hay nhập khẩu, gồm các
mặt hàng: thuốc lá điếu; rượu; bia; bài lá; hàng mã-vàng mã; ô tô đến dưới 24 chổ
ngồi; máy điều hòa nhiệt độ ; xăng… *
Đối với hàng hóa, thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất, hay khâu nhập khẩu.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

4


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

II/ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ TTĐB HIỆN HÀNH:
Dịch vụ chịu thuế: kinh doanh vũ trường-massage-karaoke; kinh doanh casino ; kinh doanh giải trí có
đặt cược; kinh doanh golf; kinh doanh xổ số.
3/ Các trường hợp không chịu thuế:
Đối với hàng sản xuất trong nước xuất khẩu:
Về nguyên tắc không tính thuế khi cơ sở sản xuất XK hàng hóa, cơ sở sản xuất trực tiếp gia công hàng
XK (gồm cả trường hợp bán cho DNCX, gia công cho DNCX). Trừ trường hợp bán ô tô dưới 24 chổ ngồi
cho DNCX.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

5

CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
ĐỐI VỚI HÀNG SẢN XUẤT TRONG NƯỚC KHI XUẤT KHẨU

TRỰC TIẾP XK

TRỰC TIẾP GIA CÔNG HÀNG XK
CSSX HÀNG HÓA, KHÔNG CHỊU THUẾ
TTĐB KHI
BÁN HOẶC ỦY THÁC CHO CÔNG TY XNK ĐỂ XK

BÁN TẠI HỘI CHỢ TRIỂN LÃM Ở NƯỚC NGOÀI

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

6


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

II/ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ TTĐB HIỆN HÀNH:
3/ Các trường hợp không chịu thuế:
Đối với hàng nhập khẩu:
Về nguyên tắc, không tính thuế khi hàng hóa không nhập khẩu vào Việt Nam và một số trường
hợp không tính hoặc miễn thuế Nhập khẩu theo luật định (trừ trường hợp nhập khẩu ô tô dưới 24
chổ ngồi vào DNCX). *

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

7


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

4/ Căn cứ và phương pháp tính thuế:
Đối với hàng nhập khẩu:

Thuế TTĐB phải nộp

=

Số lượng hàng NK

X

Giá tính thuế TTĐB

X

% thuế suất thuế
TTĐB

Số lượng hàng nhập khẩu: là số lượng tính thuế NK
Giá tính thuế TTĐB

=

Giá tính
thuế NK

+

Thuế NK

Trường hợp Thuế NK được miễn hoặc giảm, giá tính thuế TTĐB hàng nhập khẩu xác định theo số thuế NK
còn phải nộp.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

8


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

4/ Căn cứ và phương pháp tính thuế:
THÍ DỤ: một công ty XNK nhập khẩu ô tô 04 chổ ngồi. Giá CIF: 600 trđ/ chiếc.
Các loại thuế ở khâu NK:
+ Thuế NK: 600 trđ x 82% = 492 trđ
+ Thuế TTĐB: (600 trđ + 492 trđ) x 50% = 546 trđ
+ Thuế GTGT: (600 trđ + 492 trđ + 546 trđ) x 10% = 163,8 trđ
Khâu bán ra:
+ giá bán chưa thuế GTGT: 2.000 trđ
+ thuế GTGT: 200 trđ (nộp 200 trđ - 163, 8 trđ = 36,2 trđ)
Như vậy người mua phải thanh toán số tiền: 2.200 trđ. Trong đó các
loại thuế: 492 trđ + 546 trđ + 200 trđ = 1.238 trđ

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

9

CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

4/ Căn cứ và phương pháp tính thuế:
Đối với hàng sản xuất trong nước và dịch vụ:

Thuế TTĐB phải nộp

=

Số lượng HH DV tính thuế

X

Giá tính thuế TTĐB

X

% thuế suất thuế TTĐB

Số lượng hàng hóa dịch vụ tính thuế:
Là số lượng tiêu thụ, gồm cả một số trường hợp chịu thuế theo quy định.
Giá tính thuế TTĐB:

•
•

Về nguyên tắc là giá bán chưa có thuế TTĐB.
Tương ứng với các trường hợp tính thuế, luật thuế và các văn bản dưới luật đưa ra các hướng dẫn thích hợp

để thực hiện. *

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

10


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

5/ Thuế suất:
Đối với hàng hóa sản xuất trong nước và nhập khẩu:
Thuế suất quy định theo tỷ lệ %, áp dụng chung cho cả hai trường hợp và phân biệt theo loại hàng
hóa.
Đối với dịch vụ chịu thuế:
Thuế suất củng quy định theo tỷ lệ %, phân biệt theo loại dịch vụ. Tỷ lệ % thuế suất của hàng hóa và
dịch vụ, nhìn chung tương đối cao, phù hợp với mục tiêu đề ra của thuế TTĐB.

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

11


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

5/ Thuế Suất:
I

1

Hàng hóa

Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá

Thuế suất (%)

65

Rượu
+ Rượu 20 độ trở lên
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm
2

2012

45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013

50

+ Rượu dưới 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc

25

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

12


CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.
5/Thuế suất

:

I

3

4

Hàng hóa

Thuế suất (%)

Bia

3

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012

45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013

50

Xe ô tô dưới 24 chỗ
………………………………………………………

……………………

9

Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống

10

10

Bài lá

40

11

……………………..

VO THE HAO - CHƯƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT.

13