Bài tập kế toán tài chính ACCT (5)

GaMBA01.M0709

Môn học: Kế toán tài chính

BÀI TẬP CÁ NHÂN
Môn học: Kế toán tài chính
Học viên: Lê Thế Bình
Ngày sinh: 21 /10/1977
Lớp
: GaMBA01. M0709
I. ĐỀ BÀI:
Công ty SigTech là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận cho máy tính
nhỏ. Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thỏa thuận với
MinCom để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom. Thỏa
thuận này cho biết trong phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao ít nhất
100.000 bo mạch cho MinCom với giá đã được thỏa thuận trước. Nếu SigTech
không thực hiện mỗi yêu cầu trong thỏa thuận thì SigTech phải chịu những khoản
tiền phạt. Thêm vào đó, thỏa thuận này cũng yêu cầu MinCom phải thanh toán một
khoản phí bản quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao (theo
đúng lịch trình đã xác định trước). Khoản thanh toán phí bản quyền thực tế dựa vào
giá bán. Thỏa thuận này đã quy định rằng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền
phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu Đô la. Để hỗ trợ cho SigTech bằng vốn
lưu động cần thiết trong giai đoạn phát triển các bo mạch, MinCom đã cho SigTech
vay 6 triệu Đô la, khoản vay này với thời hạn 36 tháng với lãi tính dồn.
SigTech đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các
bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thỏa thuận về
thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho MinCom. Vấn đề phát sinh có liên
quan tới việc các bo mạch được sản xuất phù hợp với chíp của một nhà sản xuất
nhất định nhưng lại không phù hợp với các tiêu chuẩn hoạt động của MinCom.
SigTech đã có thể giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay
thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của

MinCom. Nhà thầu này yêu cầu khoản thanh toán là 7 Đô la cho mỗi bo mạch thay
thế chíp.
Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của SigTech, công ty mới
chỉ chuyển giao được 38.000 bo mạch và có 41.000 bo mạch với các chíp không
phù hợp tiêu chuẩn của MinCom - là hàng tồn kho của Công ty. MinCom không
thanh toán bất cứ một khoản phí bản quyền nào cho SigTech.
1


GaMBA01.M0709

Môn học: Kế toán tài chính

MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực để thực hiện các điều khoản của
thỏa thuận và đồng ý cải thiện theo thỏa thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào
thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành như sau:
1. MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa
thuận.
2. SigTechcó thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận và không cung
cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm.
3. MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại
mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech.
4. Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ
vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay.
5. MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không
phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại. Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi
trả. Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào
một thời điểm xác định trong tương lai.
6. MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu
đôla được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu. MinCom sẽ không ghi nợ

thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác. Tồn tại cùng với việc ký kết thỏa
thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại trong
kho của SigTech để thay thế chíp.
Yêu cầu:
Đối với năm tài chính hiện tại của SigTechcũng như là vào thời điểm trước
ngày kết thúc năm tài chính, Anh/Chị hãy thỏa thuận những vấn đề phát sinh bởi
việc sửa đổi đối với mỗi thỏa thuận giữa SigTech và MinCom.
Những thảo luận gồm:
1 .Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan;
2. Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên;
3. Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTechnên nên giải quyết vấn đề có
liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân
loại nợ.

2


GaMBA01.M0709

Môn học: Kế toán tài chính

II. BÀI LÀM :
Câu 1: Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có
liên quan trong mỗi tình huống:
Tình huống 1: MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng
nào theo thỏa thuận : Khi đó MinCom sẽ không áp dụng bất kỳ hình thức phạt hợp
đồng nào đối với SigTech, vì thế lợi nhuận của SigTech không bị giảm đi khi
không thực hiện đúng các điều khoản theo hợp đồng đã ký với MinCom
Tình huống 2: SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa
thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm : Do phá vỡ hợp đồng nên

SigTech phải gánh chịu các hậu quả là :
- Doanh thu chỉ đúng bằng số sản phẩm bán được 38.000sp tại thời điểm dừng sản
xuất.
- Chịu phạt hợp đồng theo thỏa thuận ban đầu.
- Không nhận được khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2.000.000$.
- Phải trả lãi vay của khoản nợ 6.000.000$ tính dồn đến thời điểm cuối năm.
- Phải xử lý lượng hàng tồn kho là 41.000 bo mạch.
- Phải bỏ ra khoản chi phí là 7$ x 38.000 bo mạch = 266.000$ cho bên thứ ba để
thay thế chíp cho phù hợp với yêu cầu của MinCom.
- Có thể phải xử lý lượng hàng bán bị trả lại là 38.000 bo mạch.
Tình huống 3: MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho
của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech: khi đó những tác
động đến SigTech là :
- Doanh thu = 38.000 x P1 + 41.000 x P2 , Doanh thu có thể bị giảm do bị áp đặt về
giá, dẫn đến thiệt hại về lợi nhuận.
- Thanh lý được hàng hóa tồn kho.
- Không thu được tiền bản quyền 2.000.000$.
- Có thể vẫn phải mất chi phí bồi thường vi phạm hợp đồng do không cung cấp đủ
100.000 sản phẩm theo thỏa thuận.
Tình huống 4: Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh
toán bằng cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay:
3


GaMBA01.M0709

Môn học: Kế toán tài chính

Việc bù trừ tiền mua hàng vào gốc vay của SigTech sẽ làm cho khoản vay dài
hạn giảm dần theo quá trình ghi nhận doanh thu. Đồng thời SigTech không phải lập

dự phòng nợ phải thu.
Tình huống 5: MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các
chíp không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại. Chi phí thay thế sẽ do
SigTech chi trả. Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho
MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai:
Chi phí thay thế là 7$/sản phẩm => Tổng chi phí thay thế = 41.000x7=287.000$
Doanh thu giảm = (38.000 + 41.000) x P1 – 287.000$
Tình huống 6: MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối
thiểu là 2 triệu đôla được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu. MinCom sẽ
không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác. Tồn tại cùng với việc ký
kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại
trong kho của SigTech để thay thế chíp:
Khi đó :
Doanh thu SigTech tăng 2.000.000$ + doanh thu của 20,000 sản phẩm
Giảm chi phí do không phải thuê khắc phục sản phẩm = 20.000 x 7$.
Tồn kho 21.000 bo mạch.
Câu 2: Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên:
- Trong tình huống 1 : Khoản phạt được coi như là một khoản chi phí thực hiện hợp
đồng. Khi không áp dụng điều khoản phạt thì không mất chi phí và dẫn đến lợi
nhuận tăng lên.
- Trong tình huống 2 :
+ Doanh thu chỉ được ghi nhận theo số sản phẩm bán được.
+ Do không thực hiện đúng cam kết nên SigTech phải chịu phạt hợp đồng
theo thỏa thuận ban đầu. Khoản tiền phạt ghi nhận vào chi phí tại thời điểm ngừng
sản xuất.
+ Do vi phạm hợp đồng nên không nhận được khoản tiền bản quyền tối
thiểu là 2.000.000$.
+ Khoản lãi vay của 6.000.000$ tính dồn đến thời điểm hết năm tài chính
và tính vào chi phí.
4

GaMBA01.M0709

Môn học: Kế toán tài chính

+ Chi phí hàng tồn kho ghi nhận theo lượng hàng tồn kho là 41.000 bo
mạch.
+ Khi bán được 38.000 sản phẩm thì phải chi phí là 266.000$ cho bên thứ
ba để thay thế chíp cho phù hợp với yêu cầu của MinCom. Trường hợp số hàng
bán vẫn chưa đạt yêu cầu thì có thể bị trả lại .
- Trong tình huống 3:
+ Doanh thu được khi nhận theo số lượng hàng bán với giá tương ứng từng loại.
+ Do bán được hết hàng nên không có hàng hóa tồn kho.
+ Do vi phạm hợp đồng không cung cấp đủ 100.000 sản phẩm theo thỏa thuận
nên phải mất chi phí bồi thường.
+ Doanh thu tiền bản quyền 2.000.000$ không được ghi nhận.
- Trong tình huống 4:
+ Doanh thu được ghi nhận theo số hang bán được.
+ Nợ vay được ghi nhận giảm tương ứng doanh thu
+ Vốn được thu hồi hết ngay khi bán hang nên không có nợ phải thu và không
phải lập dự phòng nợ phải thu.
- Trong tình huống 5:
+ Chi phí thay thế phải trả cho bên thứ 3 là 7$/sản phẩm theo số sản phẩm bán
- Trong tình huống 6:
+ Khoản 2.000.000$ tiền bản quyền được ghi nhận vào doanhn thu.
+ Doanh thu tăng thêm do bán thêm được 20.000 sp
+ MinCom tự thay thế 20.000 sp mua thêm nên SigTech giảm chi phí do
không phải thuê khắc phục sản phẩm = 20.000 x 7$ = 140000$.
+ Hàng tồn kho còn 41.000-20.000 = 21.000 bo mạch.

Câu 3: Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTech nên giải quyết vấn đề có liên
quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ;
- SigTech là một doanh nghiệp sản xuất hàng hóa điện tử, là ngành chịu ảnh
hưởng mạnh khi công nghệ thay đổi dẫn đến giá trị hàng hóa sản phẩm cũng sẽ mất
giá rất nhanh. Do đó, để đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh thì nên để hàng tồn
kho càng ít càng tốt.

5


GaMBA01.M0709

Môn học: Kế toán tài chính

- Để hàng tồn kho còn ít nhất, SigTech nên đàm phán với MinCom bán hết
41,000 bo mạch đã hoàn thành. Phương án này giúp SigTech tránh được sự mất giá
của hàng tồn kho, nhưng nhược điểm là khi bán cho MinCom thì bị ép giá 110%
giá thành. Trong trường hợp MinCom không trả tiền bản quyền và SigTech tìm
được đối tác khác mua được số hàng đó với giá cao hơn thì SigTech có thể bán
hàng cho đối tác khác .
- Cố gắng đàm phán để nhận được khoản tiền bản quyền, khi đó giảm được
nợ vay và có thể cải tiến công nghệ để thực hiện các đợt cung cấp hàng hóa tiếp
theo.
- Khi bán được hết hàng và thu được tiền bản quyền thì doanh thu trong năm
của SigTech sẽ đạt cao nhất, hàng tồn kho = 0, không cần đánh giá hàng tồn kho.
- Cố gắng đàm phán để MinCom không áp dụng điều khoản phạt hợp đồng
để giảm thiểu chi phí, tăng lợi nhuận
- Doanh thu hàng bán được trừ vào khoản vay thì nợ phải thu bằng 0 và
không phải lập dự phòng nợ phải thu.
- Khoản phải trả sẽ giảm được tối đa.

TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình Kế toán tài chính - Global Advanced MBA - Griggs University
2009
2. Các chuẩn mực kế toán Việt Nam.

6