Tiểu luận Kiểm tra viên Thuế Xử lý vi phạm về thuế phát hiện qua công tác kiểm tra đối với doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu trên địa bàn thành phố Mỹ Tho

LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

LỜI
LỜI MỞ
MỞ ĐẦU
ĐẦU
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) và đóng vai trò quan
trọng trong điều hành ngân sách. Một mặt nguồn thu từ thuế đáp ứng nhu cầu chi tiêu
thường xuyên ngày càng tăng của NSNN để đầu tư cho cơ sở hạ tầng, cho phát triển
sản xuất, tích lũy…mặt khác thuế còn là công cụ hữu hiệu của nhà nước để điều tiết vĩ
mô nền kinh tế. Theo đó, ngành thuế bắt buộc tăng thu hiệu quả để đáp ứng nhu cầu chi
đồng thời bổ sung nguồn cho công nghiệp hóa và hiện đại hóa.
Những năm gần đây số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa tăng lên nhanh chóng.
Công tác thu thuế từ một lượng lớn doanh nghiệp có quy mô nhỏ sẽ là thách thức đối
với ngành thuế, nhất là khi các doanh nghiệp này không quen với các quy trình, thủ tục
kê khai, nộp thuế. Do đó, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đóng vai trò thiết
yếu trong việc đảm bảo số thu, đáp ứng yêu cầu kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội.
Từ năm 1990 đến nay, ngành thuế đã tiến hành cải cách toàn diện từ cơ cấu bộ
máy, hệ thống chính sách cũng như phương pháp hành thu, để phù hợp với tình hình
và nhiệm vụ phải thực hiện theo hướng vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa đảm
bảo khuyến khích, thu hút đầu tư và hướng dẫn tiêu dùng; tạo môi trường thuận lợi
thúc đẩy nền kinh tế phát triển nhanh, bền vững, tạo đà cho hội nhập kinh tế khu vực
và thế giới.
Trong những năm qua, ngành thuế đã liên tục phấn đấu hoàn thành và hoàn
thành xuất sắc nhiệm vụ kế hoạch được giao với số thu năm sau cao hơn năm trước
bằng việc áp dụng các biện pháp tích cực như : tham mưu cho Nhà nước để hoàn
thiện các chính sách thuế cho phù hợp; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ, tư
vấn cho các đối tượng nộp thuế nhằm đưa các Luật thuế đến với người dân và đi vào
cuộc sống; thường xuyên tổ chức thanh tra, kiểm tra để phát hiện kịp thời các hành vi
trốn thuế, lậu thuế, gian lận thương mại để xử lý truy thu và áp dụng các hình thức xử
phạt nhằm tăng cường pháp chế trong lĩnh vực thuế;

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 1


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Là một cán bộ thuế công tác tại Chi cục Thuế thành phố Mỹ Tho, đã tham gia
học lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế. Với những kiến thức được học
tập tại lớp và qua quá trình thực tế công tác; để phần nào làm rõ hơn các thủ đoạn
kinh doanh trốn thuế hiện nay và thực trạng về công tác quản lý Nhà nước trên lĩnh
vực thuế, nhất là khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, tôi xin đưa ra một số tình huống
để minh họa cho việc chấp hành chưa nghiêm các Luật thuế được phát hiện trong quá
trình kiểm tra tại một Doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn thành phố.
Vì vậy, tôi chọn đề tài: “ Xử lý vi phạm về thuế phát hiện qua công tác kiểm
tra đối với doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu trên địa bàn thành phố Mỹ Tho”,
làm bài tiểu luận cuối khóa học lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế.

I.I. MÔ
MÔTẢ
TẢTÌNH
TÌNH HUỐNG
HUỐNG
Tháng 3 năm 2014 Đội kiểm tra thuế số 1 - Chi cục Thuế thành phố Mỹ Tho
nhận được báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán thuế của Doanh nghiệp tư nhân
Mỹ Châu về số liệu của năm 2013. Qua công tác kiểm tra bước I về kết quả sản xuất
kinh doanh của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu có nhiều nghi vấn về công tác hạch
toán để trốn lậu thuế. Chi cục Thuế thành phố Mỹ Tho đã ra quyết định thành lập
đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra toàn diện Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu có địa

điểm trụ sở tại 456 Khu phố 4, Phường 9, Tp Mỹ Tho, Tiền Giang.
Thời kỳ kiểm tra: Năm 2012 - 2013.
Kết quả kiểm tra cho thấy:
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
1200267268 cấp ngày 20/11/2010 do Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh cấp, mã số thuế
1200267268 do Ông Lê Thanh An là chủ doanh nghiệp với ngành nghề kinh doanh
mua bán thủy hải sản, đã đăng ký và nộp thuế tại Chi cục Thuế thành phố Mỹ Tho và
thực hiện đăng ký nộp thuế Giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ thuế.
Theo báo cáo quyết toán thuế của doanh nghiệp trong năm 2012 - 2013:
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 2


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Doanh nghiệp có tổng doanh thu
Tổng chi phí:

: 10.600.000.000 đồng.
: 12.950.000.000 đồng.

Lợi nhuận từ SXKD trong 2 năm doanh nghiệp lỗ: -2.350.000.000 đồng.
Về thu, doanh nghiệp đã nộp vào ngân sách Nhà nước trong 2 năm 344.000.000
đồng.
Qua quá trình kiểm tra phát hiện:
Năm 2013 Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu đã lợi dụng việc tính thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ thuế đã mua 08 số hóa đơn khống của Doanh nghiệp tư
nhân Hảo, tỉnh Bạc Liêu về tự ghi giá trị hàng hóa mua vào (tôm xú NL) với giá trị
hàng hóa ghi trong hóa đơn là 2.000.000.000 đồng để khấu trừ thuế đầu vào; với thuế

suất 5% số thuế khấu trừ 100.000.000 đồng.
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu đã đến cửa hàng xăng dầu Hoàng Thám xin
hóa đơn mua xăng dầu để hạch toán vào chi phí với số tiền là 260.000.000 đồng, thuế
GTGT đầu vào khấu trừ là 26.000.000 đồng; đến nhà máy nước đá Khánh Linh xin
hóa đơn mua nước đá để hạch toán vào chi phí số tiền 200.000.000 đồng, thuế GTGT
đầu vào khấu trừ là 10.000.000 đồng.
Kết luận của đoàn kiểm tra cho thấy:
Nghi vấn trong công tác hạch toán Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu để trốn lậu
thuế phải tiến hành kiểm tra là có cơ sở;
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu trong 2 năm 2012 - 2013 có hành vi gian lận
thương mại, trốn thuế GTGT, lập khống chứng từ để khấu trừ thuế với số tiền là:
136.000.000 đồng (một trăm ba mươi sáu triệu đồng.
Thông qua kiểm tra, xác định kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp tư nhân
Mỹ Châu, đoàn kiểm tra đã loại khỏi chi phí:
Loại chi phí nguyên vật liệu mua vào kê khống: 2.460.000.000 đồng
Báo cáo của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu 2 năm 2012 - 2013 lỗ:
2.350.000.000 đồng (Ba trăm năm mươi triệu đồng).
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 3


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Kết quả kiểm tra 2 năm 2012 - 2013 lãi 110.000.000 triệu đồng (Một trăm mười
triệu đồng).
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu báo cáo phải nộp: 0 đồng
Kết quả kiểm tra doanh nghiệp phải nộp: 27.500.000 đồng (Hai mươi bảy triệu
năm trăm nghìn đồng).

II.
II. MỤC
MỤCTIÊU
TIÊU XỬ
XỬ LÝ
LÝTÌNH
TÌNH HUỐNG
HUỐNG
Từ sự việc và kết quả kiểm tra đối với Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu, cơ quan
Thuế cần có hình thức xử lý đúng quy định nhằm mục đích:
- Để răn đe, ngăn chặn, uốn nắn hành vi trốn lậu thuế;
- Chống thất thu cho NSNN trong tình hình hiện nay;
- Để pháp luật của Nhà nước được thực thi nghiêm chỉnh;
- Góp phần tạo công bằng xã hội, củng cố lòng tin của nhân dân đối với pháp luật
về thuế, mọi công dân phải sống và làm việc theo Hiến pháp, pháp luật của Nhà nước.
III.
III. PHÂN
PHÂNTÍCH
TÍCH NGUYÊN
NGUYÊN NHÂN
NHÂNVÀ
VÀ HẬU
HẬU QUẢ
QUẢ
1. Nguyên nhân:
1.1 Nguyên nhân chủ quan:
Lợi dụng việc khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh của Nhà nước và
chế độ khấu trừ thuế đầu vào. Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu đã thực hiện hành vi
mua hóa đơn khống, kê khai khống để trốn thuế.
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu lợi dụng Luật thuế cho phép đơn vị tự kê khai,

tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm. Do vậy đã dẫn đến việc đơn vị kê khai khống để trốn
thuế. Do ý thức xem thường pháp luật của chủ doanh nghiệp, doanh nghiệp nghĩ rằng
việc làm của mình cơ quan quản lý Nhà nước không phát hiện được.
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 4


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Do lợi ích cục bộ trước mắt mà doanh nghiệp không nghĩ đến hậu quả xấu ở
tương lai, làm tổn hại đến uy tín của doanh nghiệp kinh doanh trên thương trường.
Lợi dụng sơ hở chính sách thuế, xuất phát từ lòng tham doanh nghiệp dùng thủ
đoạn sử dụng khống hóa đơn để trốn thuế, gian lận thuế.
1.2 Nguyên nhân khách quan:
Chính sách thuế thường xuyên thay đổi nên Doanh nghiệp không nắm rõ những
quy định mới, đồng thời nhận thức của chủ Doanh nghiệp còn hạn chế, chưa có tính
tự giác cao trong quá trình thực hiện chính sách thuế của Doanh nghiệp.
- Việc xử lý các hành vi vi phạm trước đây của cơ quan thuế và các cơ quan
hữu quan khác chưa mạnh dạn, dứt khoát và triệt để đối với các cơ sở kinh doanh có
vi phạm, từ đó các cơ sở sản xuất kinh doanh còn xem nhẹ.
- Việc tuyên truyền giáo dục pháp luật về lĩnh vực kinh doanh và chính sách
thuế chưa thường xuyên, kịp thời; thiếu sự hỗ trợ, tư vấn, kiểm tra, nhắc nhở của cán
bộ quản lý trực tiếp.
Việc quản lý sử dụng hóa đơn đối với doanh nghiệp, ngành thuế, có lúc, có nơi
chưa chặt chẽ, thiếu sự kiểm tra, kiểm soát thực tế.
Việc đào tạo và học hỏi bồi dưỡng kiến thức quản lý kinh tế tài chính còn yếu,
nhận thức của đối tượng nộp thuế chưa đầy đủ. Từ những nguyên nhân trên đã dẫn
đến hậu quả xấu như sau:
2. Hậu quả:

Từ hành vi khai man, dùng hóa đơn khống của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu
nói trên và các đơn vị khác có liên quan nói chung làm thiệt hại đến nền kinh tế xã
hội, làm giảm nguồn thu của NSNN, Nhà nước mất nguồn thu đáng kể. Nếu nhiều
doanh nghiệp, Công ty khai man lậu thuế thì NSNN sẽ bị thâm hụt một số tiền không
nhỏ, không đủ bù đắp cho bộ máy Nhà nước, cho các hoạt động xã hội như an ninh,
quốc phòng, không đủ chi trả cho các công trình phúc lợi công cộng, các kiến trúc cơ
sở hạ tầng…
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 5


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Ảnh hưởng xấu về mặt xã hội, gây rối loạn trong hoạt động xã hội. Từ những
hành vi khai man, lậu thuế, đã đục khoét NSNN để tiêu sài, sẵn sàng các cuộc vui
chơi từ đó nảy sinh tệ nạn xã hội, gây mất trật tự xã hội, làm giảm sút việc thực hiện
trật tự kỷ cương pháp luật, làm ảnh hưởng trật tự, kỷ cương trong quản lý kinh tế.
Cũng từ đó làm tha hóa, biến chất đội ngũ cán bộ, một bộ phận cán bộ tiêu cực sẵn
sàng vì lợi ích kinh tế của riêng mình để tiếp tay, bao che cho những hành vi khai man
trốn lậu thuế, đồng lõa rút ruột NSNN; không thực hiện đúng quyền và nghĩa vụ của
mình, không đóng góp cho xã hội và cho Nhà nước theo quy định của pháp luật.
Đồng thời làm mất uy tín của cán bộ, của cơ quan quản lý đối với quần chúng
nhân dân. Làm cho tầng lớp nhân dân không có niềm tin vào hoạt động sản xuất kinh
doanh của các doanh nghiệp, công ty, từ đó không huy động được vốn nhàn rỗi trong
dân để đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh vì sợ bị lừa đảo, chiếm dụng vốn,
thậm chí có nguy cơ bị chiếm đoạt vốn.
Và cũng từ đó, làm mất sự công bằng trong xã hội. Tất cả các Công ty, doanh
nghiệp, cá nhân tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải có nghĩa vụ nộp
NSNN theo yêu cầu của luật định. Thế nhưng vẫn còn không ít đơn vị hoạt động sản

xuất kinh doanh không làm đúng nghĩa vụ của mình, luôn tìm mọi cách để khai man,
trốn lậu thuế làm thất thu NSNN. Điều đó đã gây ảnh hưởng xấu đến các Công ty,
doanh nghiệp khác, vì họ sẽ so sánh rằng mình cũng kinh doanh cùng quy mô, cùng
ngành nghề như vậy mà phải đóng góp nhiều hơn, lợi nhuận ít hơn, hiệu quả kinh
doanh không cao. Từ nhận thức đó họ sẽ tìm cách lợi dụng kẽ hỡ của Luật để trốn lậu
thuế. Đây là hậu quả lớn nhất gây tác động xấu đến môi trường hoạt động kinh tế của
toàn xã hội.
IV.XÂY
IV.XÂYDỰNG
DỰNG PHƯƠNG
PHƯƠNGÁN
ÁNVÀ
VÀ LỰA
LỰACHỌN
CHỌN PHƯƠNG
PHƯƠNG ÁN
ÁN XỬ
XỬ LÝ
LÝ
A. CƠ SỞ VÀ CĂN CỨ ĐỂ XỬ LÝ TÌNH HUỐNG
1. Cơ sở xử lý:

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 6


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

- Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu đã có hành vi vi phạm hành chính sử dụng hóa

đơn khống kê khai hạch toán vào chi phí làm giảm thuế TNDN, tăng khấu trừ thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp.
- Trước và sau khi kiểm tra, kết luận của đoàn kiểm tra, Doanh nghiệp thành
khẩn nhìn nhận sai phạm, có thái độ hợp tác tốt và tích cực khắc phục hậu quả.
- Hậu quả từ hành vi vi phạm của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu là sử dụng
khống hóa đơn kê khai chi phí, khấu trừ thuế GTGT đầu vào làm thất thu cho NSNN.
2. Căn cứ xử lý:
- Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 luật quan lý thuế; luật sửa đổi bổ sung
một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 của
Quốc hội;
- Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2012 của Quốc hội và
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày
19/6/2013 của Quốc hội;
- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 của Quốc
hội và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp sô
32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 của Quốc hội.
- Căn cứ Điểm C, Khoản 1, Điều 14, Nghị định 98/2007/NĐ-CP của Chính phủ
ngày 07/6/2007.
“Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định tại Điều 108 của
Luật Quản lý thuế ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận thì
còn bị xử phạt theo số lần tính trên số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận như sau:
1. Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp thuế
vi phạm lần đầu không thuộc các trường hợp quy định tại Điều 13 Nghị định này
hoặc vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các
hành vi vi phạm sau đây:
….
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 7

LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

c) Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán trị giá hàng hoá,
nguyên liệu đầu vào làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được
miễn, số tiền thuế được giảm hoặc tăng số tiền thuế được khấu trừ, được hoàn;”
- Căn cứ Khoản 2, Điều 21, Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của
Bộ Tài chính; Khoản 9, Điều 33 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của
chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
“2. Một số trường hợp cụ thể được xác định là sử dụng bất hợp pháp hóa đơn:
- Sử dụng hoá đơn của tổ chức, cá nhân khác để bán ra, để hợp thức hoá hàng
hoá, dịch vụ mua vào không có chứng từ hoặc hàng hoá, dịch vụ bán ra để gian lận
thuế, để bán hàng hoá nhưng không kê khai nộp thuế.
- Sử dụng hoá đơn của tổ chức, cá nhân khác để bán hàng hoá, dịch vụ, nhưng
không kê khai nộp thuế, gian lận thuế; để hợp thức hàng hoá, dịch vụ mua vào không
có chứng từ.”
- Căn cứ khoản 3 điều 34 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của
chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:
“Điều 34. Xử phạt các hành vi vi phạm quy định về sử dụng hóa đơn của người
mua.
….
2. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 100.000.000 đồng đối với hành vi sử dụng
hóa đơn lập khống.
- Căn cứ khoản 2 điều 34 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của
chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:
“Điều 35. Nguyên tắc, thủ tục xử lý vi phạm, các tình tiết giảm nhẹ, tình tiết
tăng nặng, cưỡng chế và thời hạn thi hành quyết định xử phạt
….

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 8


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

2. Khi phạt tiền, mức phạt tiền cụ thể đối với một hành vi vi phạm không có
tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ là mức trung bình của khung tiền phạt được quy
định đối với hành vi đó. Mức trung bình của khung tiền phạt được xác định bằng
cách chia đôi tổng số của mức tối thiểu cộng mức tối đa…”
B. XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN XỬ LÝ TÌNH HUỐNG VÀ LỰA
CHỌN PHƯƠNG ÁN TỐI ƯU
1. Xây dựng các phương án :
Phương án 1:
Cơ quan thuế căn cứ tình tiết vi phạm của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu làm
công văn đề nghị chuyển hồ sơ vi phạm đã kê khai khống, gian lận thuế, lừa đảo để
chiếm đoạt tiền thuế GTGT, cố ý làm sai quy định của pháp luật gửi hồ sơ cho cơ
quan công an tiến hành điều tra theo quy định của pháp luật (theo Quy chế phối hợp
số 2122 QCPH/TCCS-TCT ngày 26/8/2003 giữa Tổng cục Cảnh sát và Tổng cục
Thuế trong việc phòng chống các hành vi vi phạm về thuế). Để khởi tố vụ án hình sự
với chủ doanh nghiệp và kế toán Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu với tội danh trốn lậu
thuế và mua bán sử dụng hóa đơn không đúng quy định, đã cố tình làm trái Thông tư
số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ. Đề nghị cơ quan pháp luật quy rõ trách nhiệm, nghĩa vụ của Doanh
nghiệp và cá nhân theo luật định.
- Ưu điểm :
Phương pháp này đảm bảo tính cưỡng chế nghiêm minh của pháp luật, giữ
vững được kỷ cương trật tự xã hội và làm gương cảnh tỉnh cho những Công ty, doanh
nghiệp khác không vi phạm.

- Nhược điểm :
+ Sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp;
+ Số tiền phải thu hồi vào NSNN chậm, khắc phục hậu quả kéo dài;
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 9


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

+ Dẫn đến hình sự hóa án kinh tế.
Phương án 2:
Xử phạt vi phạm Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu theo điểm c khoản 1 điều 14
Nghị định 98/2007/NĐ-CP của Chính phủ ngày 07/6/2007 quy định về xử lý vi phạm
pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế. Yêu cầu doanh
nghiệp nộp toàn bộ số tiền trốn lậu thuế vào NSNN theo biên bản kết luận của đoàn
kiểm tra, của cơ quan thuế, phạt một lần số tiền trốn lậu.
Kết quả xử lý theo phương án 2:
+ Truy thu thuế GTGT: 136.000.000 đồng
+ Truy thu thuế TNDN: 27.500.000 đồng.
+ Phạt 1 lần thuế GTGT+TNDN: 163.500.000 đồng.
Tổng cộng: 327.000.000 đồng (Ba trăm hai mươi bảy triệu đồng).
- Ưu điểm :
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu vẫn diễn ra
bình thường, không gây dư luận xấu đối với doanh nghiệp, nếu doanh nghiệp nộp
phạt theo đúng yêu cầu của cơ quan thuế.
Đảm bảo được kỷ cương, pháp luật, trật tự xã hội, bắt buộc doanh nghiệp phải
tuân thủ theo nguyên tắc của pháp luật, thực hiện đúng quyền và nghĩa vụ của mình
đối với xã hội, với Nhà nước.
Đảm bảo được nguồn thu, tăng thu cho NSNN;

Thông qua việc phát hiện, xử lý vi phạm, cơ quan có thẩm quyền và cơ quan
chức năng có dịp củng cố, uốn nắn, chấn chỉnh kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp kinh
doanh trên địa bàn trong thời gian tới; sắp xếp lại và tăng cường hoạt động sản xuất
kinh doanh hiệu quả.
Qua đó răn đe được các doanh nghiệp khác đang kinh doanh phải tuân thủ đúng
đường lối, chính sách pháp luật của Đảng và Nhà nước đã đề ra.

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 10


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Quan hệ giữa doanh nghiệp với các cơ quan bảo vệ pháp luật, với địa phương
không bị căng thẳng, thuận tiện cho việc giao tiếp, tuyên truyền về chế độ chính sách.
- Nhược điểm :
Phương án này tính kiên quyết không mạnh như phương án 1.
Phương án 3:
Xử phạt vi phạm Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu theo Khoản 9, Điều 33 và
khoản 2 điều 34 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Biện pháp khắc phục hậu quả là
truy thu lại toàn bộ số tiền thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh
nghiệp trốn thuế vào NSNN theo biên bản kết luận của đoàn kiểm tra của cơ quan
thuế; Đồng thời thông báo cơ quan thuế quản lý các doanh nghiệp bán hàng đã có
hành vi xuất hóa đơn không đúng quy định để tránh các hành vi tương tự nhằm chống
thất thu NSNN.
Kết quả xử lý theo phương án 3:
+ Truy thu thuế GTGT: 136.000.000 đồng
+ Truy thu thuế TNDN: 27.500.000 đồng.

+ Phạt hành vi xử dụng hóa đơn khống số tiền là: 60.000.000 đồng.
Tổng cộng: 223.600.000 đồng. (Hai trăm hai mươi ba triệu năm trăm ngàn
đồng).
- Ưu điểm :
So với phương án 2 thì phương án 3 vẫn có đảm bảo được kỷ cương pháp luật;
Có tính răn đe cao để các doanh nghiệp khác phải tuân thủ chính sách thuế, đảm bảo
nguồn thu, chống thất thu ngân sách nhà nước.
Phương án này vừa có tình, vừa có lý và đảm bảo được tính nghiêm minh của
pháp luật trong việc xử phạt hành chính thuế.

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 11


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Đảm bảo mối quan hệ hài hòa giữa cơ quan thuế và người nộp thuế theo
phương châm cơ quan thuế và người nộp thuế là bạn đồng hành.
- Nhược điểm :
Phương án này tính kiên quyết không mạnh như phương án 2.
Bên cạnh việc áp dụng biện pháp hành chính xử phạt doanh nghiệp như trên,
đồng thời áp dụng kết hợp với phương pháp giáo dục, tuyên truyền, vận động doanh
nghiệp chấp hành tốt các chính sách pháp luật, thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ
của mình đối với NSNN. Bởi con người ý thức và kiến thức là yếu tố quyết định của
việc quản lý sản xuất kinh doanh, với tư cách là người quản lý toàn diện, các doanh
nhân phải có kiến thức tổng hợp về kinh tế, chính trị xã hội, khoa học kỷ thuật, pháp
luật, phải có năng lực quản lý kinh tế, năng lực tổ chức điều hành.
Các cơ quan Nhà nước, cơ quan thuế tổ chức các lớp tập huấn, tuyên truyền
chính sách pháp luật về thuế rộng rãi trên các kênh thông tin để hướng dẫn, bồi dưỡng

kiến thức về kinh tế, luật pháp để tổ chức, cá nhân kinh doanh trên địa bàn nhận thức
được từ đó chấp hành tốt hơn.
Cán bộ trực tiếp quản lý có trách nhiệm giải thích, phân tích cho doanh nghiệp
thấy được trách nhiệm của mình, thấy được việc làm sai trái của mình dẫn đến hậu
quả như thế nào, để từ Doanh nghiệp tự giác khắc phục hậu quả và không tái phạm
trong tương lai.
2. Lựa chọn các phương án :
Qua xây dựng 3 phương án xử lý tình huống, phương án 3 là phương án
được chọn để giải quyết tình huống tại Doanh nghiệp. Vì phương án 3 phù hợp với
việc thực thi chính sách thuế của Nhà nước ta trong giai đoạn hiện nay, giải quyết vấn
đề vừa có lý, vừa có tình và phù hợp với tình hình thực tế sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp và do đó phương án trên có tính khả thi cao nhất.
Phương án được chọn thỏa mãn:

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 12


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

+ Phản ánh tính công bằng trong kinh doanh đối với tất cả các đơn vị trong và
ngoài quốc doanh trong thực hiện nghĩa vụ thuế cho Nhà nước. Vừa tăng nguồn thu
cho NSNN, vừa nuôi dưỡng nguồn thu có khả năng ngày càng phát triển do doanh
nghiệp an tâm đầu tư phát triển sản xuất.
+ Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ
thuế đối với Nhà nước; đồng thời cũng răn đe, giáo dục, bắt buộc doanh nghiệp chấp
hành nghiêm túc pháp luật về Thuế hiện hành.
+ Không gây áp lực nặng nề cho doanh nghiệp qua việc vận dụng các văn bản
sửa đổi, bổ sung để hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi

và an tâm, tin tưởng vào các chính sách thuế của Nhà nước.
V.TỔ
V.TỔ CHỨC
CHỨCTHỰC
THỰC HIỆN
HIỆN PHƯƠNG
PHƯƠNG ÁN
ÁN ĐÃ
ĐÃ CHỌN
CHỌN

Thứ
tự

1
2

Nội dung công việc

Thời gian
thực hiện

Lực lượng
thực hiện

Phương tiện
vật chất, địa
điểm

Thống nhất phương 10/4/2013

án xử lý
Báo cáo Chi cục
11/4/2013
Trưởng; Dự thảo
các Quyết định:

Đoàn kiểm
tra

Phòng họp

Trưởng
đoàn kiểm
tra

Phòng Chi cục
trưởng

Ghi chú

- Xử phạt về chế độ
hóa đơn.
- Truy thu số thuế
trốn lậu;
3

Ký duyệt các Quyết 14/4/2013
định

Chi cục

Trưởng

4

Trao Quyết định

Đội
HC-TCCB

15/4/2013

Thông qua hệ
thống bưu
chính

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 13


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

5

Thực hiện quyết
định

Trong thời
Đội
gian 10

QL&CCNT
ngày kể từ
ngày trao
quyết định
xử phạt
hành chính
về thuế

VI.
VI. KIẾN
KIẾN NGHỊ
NGHỊ

Qua vụ việc Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu vi phạm các Luật thuế chúng ta
thấy ngoài việc làm tốt công tác tuyên truyền chính sách pháp luật về thuế đến người
nộp thuế thì công tác quản lý và công tác thanh tra, kiểm tra việc thực hiện Luât thuế
là hết sức quan trọng. Đặc biệt là trong tình hình hiện nay khi mà ngành thuế đang
thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế cho phù hợp với tình hình thế giới. Công
việc cải cách sẽ làm cho người nộp thuế đề cao tính chủ động cũng như tự chịu trách
nhiệm đối với việc tự khai nộp thuế. Muốn người nộp thuế làm đúng không vi phạm
pháp luật về thuế thì công tác tuyên truyền để cho họ hiểu, họ làm đúng và công tác
thanh tra, kiểm tra để chấn chỉnh sai phạm là hết sức cần thiết.
Để pháp luật nói chung và Luật thuế nói riêng đi vào cuộc sống, ngành thuế cần
làm tốt hơn nữa công tác thanh tra, kiểm tra; là một học viên khóa bồi dưỡng nghiệp
vụ ngạch kiểm tra viên thuế và là một cán bộ trong ngành thuế tôi xin đưa ra những
kiến nghị sau:
- Không ngừng hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật nói chung và pháp luật
về thuế nói riêng. Phải đảm bảo tính đồng bộ của hệ thống pháp luật, nhất là Luật
Quản lý thuế và các luật chuyên ngành khác, Luật phải đơn giản, dễ hiểu, rõ ràng, dễ
thực hiện và có tính ổn định lâu dài.

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 14


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

- Tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế: Một nguyên tắc được
áp dụng rộng rãi trong quản lý thuế và là mục tiêu cao nhất của ngành thuế là khuyến
khích sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế. Để nâng cao sự tuân thủ tự nguyện,
cơ quan thuế tập trung chủ yếu vào ba nhiệm vụ quản lý chính của ngành thuế là:
a. Tạo điều kiện cho sự tuân thủ: Tuyên truyền và hỗ trợ cho người nộp thuế
nhằm cung cấp đầy đủ các thông tin cho người nộp thuế về hệ thống thuế, quyền và
nghĩa vụ thuế của mình đối với Nhà nước.
b. Giám sát việc tuân thủ: Xây dựng hệ thống thông tin về người nộp thuế;
c. Ngăn chặn việc không tuân thủ: Bổ sung hoàn thiện Quy trình kiểm tra thuế;
Quy trình thanh tra thuế và sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hệ thống các văn bản quy
phạm pháp luật về xử phạt đảm bảo công bằng, nghiêm minh.
- Áp dụng kỷ luật quản lý thuế theo rủi ro: Nguồn kinh phí của cơ quan thuế có
giới hạn, mà nhiệm vụ quản lý thuế ngày càng tăng do số lượng người nộp thuế ngày
càng nhiều, phạm vi và quy mô kinh doanh ngày càng mở rộng; Vì thế cơ quan thuế
không thể áp dụng phương pháp truyền thống kiểm tra tất cả tờ khai của tất cả người
nộp thuế. Do vậy cơ quan thuế nên chia người nộp thuế thành các nhóm khác nhau
theo thuộc tính, thuộc tính quan trọng hơn cả là tính tuân thủ pháp luật của người nộp
thuế. Nhóm nào tuân thủ tốt thì có thể ít kiểm tra, thanh tra tra hơn hoặc kiểm tra,
thanh tra sau; nhóm nào tuân thủ chưa tốt thì tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ
trợ, thanh tra, kiểm tra.
- Đào tạo đội ngũ cán bộ thuế chuyên nghiệp, tận tâm: Với việc chuyển đổi cơ
cấu tổ chức của ngành thuế từ cơ cấu tổ chức theo đối tượng sang mô hình quản lý

theo chức năng. Cùng với sự thay đổi đó thì công tác cán bộ thuế cũng được đặc biệt
coi trọng, nguồn lực cán bộ được tuyển dụng bổ sung để đáp ứng các yêu cầu công
việc mới. Cán bộ cũ được đào tạo lại, được tập huấn về kiến thức chuyên môn nghiệp
vụ và kỷ năng phục vụ. Theo mô hình quản lý mới thì người nộp thuế chủ động trong
việc tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm. Cơ quan thuế chủ yếu tư vấn, hỗ trợ, giúp đỡ
và giám sát việc tuân thủ. Vì thế công tác thanh tra, kiểm tra là hết sức quan trọng,
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 15


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

cán bộ làm công tác thanh tranh tra, kiểm tra chiếm khoảng 20-25% tổng số cán bộ
toàn ngành. Số lượng người nộp thuế ngày càng tăng và vi phạm pháp luật thuế ngày
càng tinh vi, đòi hỏi người cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải có trình
độ chuyên môn nghiệp vụ cao, bản lĩnh chính trị vững vàng thì mới có thể hoàn thành
được nhiệm vụ. Do đó khi lựa chọn cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế nên
lựa chọn những người có trình độ chuyên môn cao, có bản lĩnh chính trị vững vàng,
phẩm chất đạo đức tốt; để đạt được điều đó ngành thuế nên có chính sách đào tạo hợp
lý về nghiệp vụ và kỷ năng cho cán bộ hoạt động trong công tác thanh tra, kiểm tra.
- Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế và cung cấp dịch vụ cho
người nộp thuế: Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, giúp người nộp
thuế thực hiện việc kê khai, nộp thuế, tiếp nhận và sử dụng các dịch vụ thuế qua mạng
máy tính. Thông qua đó, cơ quan thuế xây dựng được một hệ thống cơ sở dữ liệu
quản lý thuế đầy đủ. Phục vụ công tác quản lý thu và thanh tra, kiểm tra thuế; tuyên
truyền chính sách pháp luật thuế. Đồng thời cơ quan thuế ứng dụng công nghệ thông
tin để thực hiện nhiều hoạt động để xác minh việc tuân thủ, từ việc rà soát tờ khai, xác
minh hóa đơn và nhiều thông tin khác…

KẾT
KẾT LUẬN
LUẬN
Qua sự việc trên có thể rút ra kết luận là ngoài bộ phận người nộp thuế tuân thủ
tốt pháp luật nói chung và tuân thủ Luật thuế nói riêng thì vẫn còn một số người nộp
thuế luôn tìm đủ mọi cách để trốn thuế Nhà nước, vi phạm pháp luật. Do vậy, muốn
quản lý tốt việc thu Ngân sách Nhà nước thì trước hết phải có một hệ thống văn bản
pháp luật hoàn thiện, phù hợp với với tốc độ phát triển của xã hội. Tăng cường công
tác tuyên truyền hỗ trợ cho người nộp thuế. Tăng cường công tác kiểm tra, xử lý
nghiêm minh những hành vi vi phạm Luật thuế, tăng cường đội ngũ cán bộ ngành
thuế đáp ứng được nhiệm vụ trong giai đoạn hiện nay.
Với mục tiêu chủ yếu là tìm giải pháp ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật
về thuế, để nâng cao tính tự giác trong việc tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 16


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

thuế. Bài tiểu luận tập trung nghiên cứu , phân tích, lý giải nhằm chống thất thu thuế,
đặc biệt là hai sắc thuế GTGT – TNDN. Tăng cường các biện pháp chống mọi biểu
hiện vi phạm các Luật thuế; đặc biệt là việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp và hậu quả
của nó, nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý Nhà nước về thuế là vấn đề mang tính cấp
thiết trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ở nước ta hiện nay.
Sau khi được tiếp thu kiến thức tại lớp học cùng với với những kinh nghiệm
được đúc rút từ thực tế công tác, tôi mạnh dạn đưa ra tình huống trên và đề xuất lựa
chọn phương án xử lý. Tuy nhiên nhiều nội dung của vấn đề chưa được phân tích chi
tiết, hoặc những giải pháp chỉ mang tính khuông khổ do còn hạn chế về khả năng lý
luận và kinh nghiệm thực tiễn. Vì vậy, chắc chắn bài tiểu luận không thể tránh khỏi

những thiếu sót, hạn chế. Kính mong nhận được sự giúp đỡ và thông cảm của quý
thầy cô./.

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 17